浅析施工企业的节税筹划

1、浅析施工企业的节税筹划【摘要】笔者针对施工企业税收筹划的问题，运用逐层分析比较法，由税收筹划的一般概念和理论出发，分析了税收筹划的重要性和可行性，并结合自己在实际操作中的理论经历和相关法律，对施工企业的税收筹划进展了总结，提出了自己独特而实用的见解。【关键词】施工企业；税收筹划；营业税；合同施工企业的消费经营有自己的特点，主要通过承包各种工程，提供建筑、安装劳务来获得收入，实现利润，其中，还涉及到很多总包，分包，承揽的问题，因此，根据施工企业消费经营的特点，对施工企业进展税收筹划就显得尤其重要。一、施工企业税收筹划的一般特点一合法性税收筹划的合法性表如今其活动只能在法律允许的范围内。根据税收法

2、定原那么，国家征税必须有法定的根据，纳税人只需根据税法的规定缴纳其应缴纳的税款。当纳税人根据税法作出多种纳税方案时，根据资本市场中人的自利行为原那么，选择税负较低的方案来施行是无可指责的。因为法定最低限度的纳税权也是纳税人的一种权利，纳税人无需超过法律的规定来承担国家税赋。二筹划性由于纳税人的纳税义务是在实际消费经营过程中产生的，如实现或分配净收益后才缴纳企业所得税，销售不动产后才缴纳营业税，其滞后性使得税收筹划成为可能。税收是国家宏观调控的重要手段，政府有权通过对纳税义务人、纳税对象、税基、税率作出不同的规定，引导纳税人采取符合政府导向的行为。纳税人那么可以在其作出决策之前，明确国家的立法意

3、图，设计多种纳税方案，并比较各种纳税方案的不同税负，挑选出能使企业整体效益到达最大的方案来施行。三目的性税收筹划的目的是降低税收支出。企业要降低税收支出，一是可以选择低税负；二是可以延迟纳税时间。不管使用哪种方法，其结果都是节约税收本钱，以降低企业的经营本钱，这有助于企业获得本钱优势，使企业在剧烈的市场竞争中得到生存与开展，从而实现长期赢利的目的。二、施工企业税收筹划的详细方法建筑施工企业需要签订各种经济合同，由于合同所涉及的价格因素会影响税负，因此在合同签订时应该考虑其条款对税负的影响。譬如，总分包合同价格的界定，建筑施工费与建筑材料费的区别，土地转让合同中有关转让方法，合作建房合同，代建房

4、合同等，都需要仔细斟酌，防止导致不合理的税金支出。一通过选择营业税不同税目进展税收筹划?营业税问题解答之一?国税函发1995156号第七条规定：工程承包公司承包建筑安装工程业务，即工程承包公司与建立单位签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业税目征收营业税。工程承包公司不与建立单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务那么按“效劳业税目征收营业税。也就是说，建筑业的总承包人将工程分包或转包给别人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，假设工程承包公司与建筑单位签订建筑安

5、装工程合同，无论其是否参与施工，均应按建筑业税目适用3%的税率征收营业税；假设建筑工程承包公司不与建立单位签订承包安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务那么应按效劳业税目适用5%的税率征收营业税。税率的差异为建筑工程公司进展纳税筹划提供了操作空间。工程承包公司可通过与建立单位签订承包合同的方式到达节税的目的。例如：方案一：建立单位a有一项工程由工程承包公司b组织安排施工单位，最后施工单位,d中标并直接与a签订承包合同，合同约定承包金额共3000万元，a另外支付给b100万元的中介效劳费，那么b缴纳营业税城建税等附加暂不计算100万元5%=50000元。方案二：b与a

6、直接签订承包合同，合同约定承包金额为3100万元，之后b将工程转包给,d，转包金额为3000万元，根据营业税暂行条例第五条第三款“建筑业的总承包人将工程分包或转包给别人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额之规定，b应纳营业税3100-30003%=30000元。这样，按方案二，b公司可以避税20000元此处，需要强调的是，选择订立合同的分包企业，必须拥有施工资质，否那么，总承包人不能获得完税证明，也就不能按余额纳税，反而增加了税收支出。所以，审核分包人的完税资质，在税收筹划中，也非常重要，是控制税收风险的重要手段。二通过选择不同的合同订立人进展税收筹划在土地使用

7、权转让以及不动产开发转让中，选择不同的合同订立人，可以节约许多税赋，比方：a施工企业购得土地100亩，价值2000万元，由于土地手续未完备，未获得土地使用权证，后来情况发生变化，a施工企业欲转让该土地，b房地产公司与a施工企业签订了土地转让合同，合同约定转让总价款2200万元，签订合同后预付800万元，获得土地使用权证后支付尾款1400万元。由于半年内仍未获得土地使用权证，b房地产公司不能进展工程开发，欲按原价转让，然后收回预付800万元。随后，b公司经过多方努力与筹划，与有购置意向的房地产公司谈妥相关事宜，详细条款如下：a施工企业与b公司签订中止原土地转让合同执行的协议，并约定由a施工企业返

8、还b公司预付款800万元；a施工企业与公司签订土地转让合同，金额为2200万元，并约定由公司直接支付b公司土地预付款800万元。a施工企业向公司开具委托付款通知书，明确将800万元转让款直接付给b公司，b公司通过这番筹划，不需要交纳转让土地使用权所需交纳的营业税及附加税费，比直接与公司签订转让合同，至少可节约营业税110万元22005%，节约城建税及教育费附加11万元。三通过合同合理躲避增值税来进展税收筹划?国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知?国税发200217号规定：自2002年9月1日起，纳税人以签订建立工程总包或分包合同包括建筑、安装

9、、装饰、修缮等工程总包和分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物包括金属构造件、铝合金门窗、玻璃幕墙、机器设备、电子通讯设备等、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，对销售自产货物和提供增值税应税劳务获得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务获得的收入征收营业税。但分开纳税要同时符合两个条件：一是具备建立行政部门批准的建筑施工安装资质；二是签订建立工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。在建筑施工行业，销售自产货物并同时提供建筑业劳务的情况时有发生，对于这种属于税法中的混合销售行为，纳税人应先办理

10、资质证明，并且在签订合同时单独注明建筑业劳务价款，否那么其收入要全部征收增值税。例：具备建立行政部门批准的建筑业施工安装资质的a公司，2022年4月承建了建立单位b的路桥建立工程，双方签订承包合同注明：工程耗用机器设备价值500万元不含税，由a公司用其自产货物提供；提供建筑安装劳务获得收入200万元不含税。a公司应纳增值税额=50017%=85万元；a公司应纳营业税额=2003%=6万元；合计纳税=85+6=91万元。当我们进展税收筹划时，假设签订建立施工合同时没有单独注明建筑安装劳务的条款，那么应就纳税人获得的全部收入缴纳增值税，即a公司应纳增值税=500+20017%=119万元。由此可知

11、具有建立行政部门批准的建筑业施工安装资质的建筑公司，假设在签订合同时注意单独注明建筑业劳务的价款，即可节税=11991=28万元。四利用纳税时间不同进展税务筹划根据营业税法，施工企业适用的营业税纳税义务发生时间详细规定如下：1.实行合同完成一次性结算价款方法的工程工程，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进展工程合同价款结算的当天；2.实行旬末或月中预支、月终结算、开工后清算方法的工程工程，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与月份终了与发包单位进展已完工程价款结算的当天；3.实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款方法的工程工程，其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进展已完工工程

12、价款结算的当天；4.实行其他结算方式的工程工程，其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。然而，施工企业收到预付备料款和预收工程价款时不是施工企业营业税纳税义务发生时间，因此，施工企业在选择结算方式时，不应将预收款的时间作为结算时间，应将结算时间尽量往后推延，使得营业税纳税义务发生时间也向后延迟。这样做，可以增加施工企业的运营资金，使企业获取资金的时间价值，从而为施工企业的经营活动提供了便利。五、总结总体来说，在遵循国家法规的前提下，施工企业的税收筹划都是围绕两个思路来进展的：一将高纳税义务转化为低纳税义务当同一经济行为可以采用多种方案施行时，纳税人尽量避开高税负的方案，将高纳税义务转化为低纳税义务，以获得税收收益。详细的方法有改换营业税税目，营业税和增值税的转换，通过合同改变躲避营业税等。二延期纳税延期纳税可以把现金留在企业，用于周转和投资，从而节约筹资本钱，有利于企业经营。在利润总额较高的年份，延期纳税可降低企业所得税的边际税率。同时，由于资金具有时间价值，纳税人得到的延期税收收益等于延期缴纳的所得税