XXX年审计师-审计专业相关知识-讲义第三部分

1、审计专业相关知识 第三部分企业财务会计 - PAGE 102 -第一章概概论第三部部分企业业财务会计计考考情分析年度单选题多选题案例分析题题合 计题量分值题量分值题量分值2008年年02009年年1112010年年111第一节会会计目标和和会计要素素一、会会计目标：为会计信信息使用者者提供企业业财务状况况、经营成成果、现金金流量的重重要信息，反反映管理层层的受托责责任履行情情况。二、会会计要素（一一）资产1.特特征（11）过去的交易易或事项形形成的【例子】待待购买的不不是资产（2）拥拥有或控制制【例例子】融资资租入、经经营租出均均是本企业业资产。（3）预预期会给企企业带来经经济利益【例子子】待

2、处理理财产损失失、开办费费不属于资资产。2.分类类：流动资资产（如银银行存款、应收账款款等）和非非流动资产产（如固定定资产、无无形资产等等）【例例题1多多选题】（22007年年）下列资资产中，属属于非流动动资产的有有（）。A.存货B.持有有至到期投投资CC.交易性性金融资产产D.可供出售售金融资产产E.无形资产产答疑疑编号2772131101011正确确答案BBDE【例题22单选题题】根据资资产定义，下下列各项中中不属于资资产特征的的是（）。A.资产是企企业拥有或或控制的经经济资源 B.资产预期期会给企业业带来未来来经济利益益C.资产是由由企业过去去交易或事事项形成的的 DD.资产能能够可靠地

3、地计量答疑疑编号2772131101022正确确答案DD【例例题3多多选题】下下列各项中中，符合资资产定义的的有（）。A.委托加工工物资B.尚待待加工的半半成品C.受托托代销商品品D.融资租入入的固定资资产EE.即将购购买的固定定资产答疑疑编号2772131101033正确确答案AABD（二）负负债11.特征（1）过过去的交易易或事项形形成的（2）现现时义务，不是潜在义务（3）预期会给企业带来经济利益流出【例题4多选题】下列项目中，能同时引起资产和负债变动的项目有（）。A.用存货换入设备 B.应收票据贴现 C.取得长期借款 D.实际发放现金股利 E.投资者投入无形资产答疑疑编号27721311

4、01044正确确答案CCD（三三）所有者者权益1.特点点：一般不不需要偿还还；能够参参与企业利利润的分配配。【注注意】权益益包括所有有者权益和和债权人权权益（负债债）（四四）收入1.特特征（11）日常活活动中所形形成的，不不是从偶发发的交易或或事项中产产生。【注意】出出售固定资资产、无形形资产的收收益不是收收入（22）会导致致所有者权权益增加的的，与所有有者投入资资本无关。（五五）费用1.特特征（11）日常活活动中所形形成的，不不是从偶发发的交易或或事项中产产生。【注意】罚罚款、捐赠赠不是费用用（22）会导致致所有者权权益减少的的，与向所所有者分配配利润无关关。（六六）利润：企业在一一定会计期

5、期间的经营营成果。包包括收入减减去费用后后的净额、直接计入入当期利润润的利得和和损失等。【注注意】收入入、费用、利得、损损失都会影影响所有者者权益【总结结】一般主业和和副业的都都计入收入入、费用出售商品（主主营业务收收入），出出售原材料料（其他业业务收入），出出租（其他他业务收入入）；管理理部门、管管理过程的的花费（管管理费用）偶尔的计入入利得、损损失出售固定资资产、无形形资产的收收益（营业业外收入），可可供出售金金融资产的的增值（资资本公积其他资本本公积）；出售固定定资产、无无形资产的的亏损（营营业外支出出），罚款款、捐赠（营营业外支出出），可供供出售金融融资产的价价值下降（资资本公积其他资

6、本本公积） 出出题方式：1.直接接考察定义义，分类2.“以下事项项同时引起起资产和负负债变动的的有”，通通过分录考考核33.收入、费用和利利得、损失失的划分【例题题单选题题】下列属属于利得的的有（）。A.销售商品品流入的经经济利益 B.投资者投投入资本C.出出租建筑物物流入的经经济利益 D.出售固定定资产流入入的经济利利益答疑疑编号2772131101055正确确答案DD【例例题单选选题】根据据企业会会计准则收入规规定，企业业的日常经经营收入不不包括（）。 A.销销售商品的的收入B.转让让无形资产产所有权收收入CC.转让无无形资产使使用权收入入D.提供运输输业务的收收入答疑疑编号2772131

7、101066正确确答案BB 第二节会会计核算的的基本前提提（掌握）会计核核算的基本本前提（基基本假设）1.会计主体（界定空间范围）会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。【解释】会计主体可以包括集团公司、母公司、子公司、分公司、销售部门、生产车间等等。法律主体只能是独立承担法律责任的有限责任公司和股份有限公司。2.持持续经营含义：指在可预预见的未来来，会计主主体不会破破产清算，所所持有的资资产将正常常营运，所所负有的债债务将正常常偿还。3.会会计分期（1）按按公历日期期划分会计计期间（2）会会计中期：半年、季季度、月度度【注注意】会计计中期不仅

8、仅仅有半年年（33）由于会会计分期，从从而出现了了权责发生生制和收付付实现制的的区别，进进而出现了了应收、应应付这样的的会计方法法。44.货币计计量（主要要的计量单单位）我国企业业的会计核核算一般应应当以人民民币为本位位币55.权责发发生制（记记账基础）：不论是否否收到或支支出款项，关关键看实际际发生收入入取得的权权力和承担担费用的责责任。【例题11单选题题】（20010年）下下列有关会会计核算基基本前提的的表述中，正正确的是（）。A.会计计主体必然然是法律主主体BB.会计分分期确立了了会计核算算的空间范范围CC.货币计计量以币值值相对稳定定为条件D.持持续经营假假设企业永永远不会停停业答疑疑

9、编号2772131102011正确确答案CC 第三节 会会计信息质质量要求（掌掌握）要求含义可靠性（变变动）以实际发生生的交易或或事项为依依据进行会会计确认、计量和报报告，如实实反映相关性提供的会计计信息应当当与财务报报告使用者者的经济决决策需要相相关，有助助于财务会会计报告使使用者作出出评价或预预测可比性要求同一企企业不同时时期发生的的相同或者者相似的交交易或事项项，不同企企业发生的的相同或者者相似的交交易或事项项，应采用用一直或规规定的会计计政策进行行会计核算算，确保会会计信息口口径一致，互互相可比。【概括】横横向可比：企业和企企业之间，纵纵向可比：年和年之之间及时性企业对已经经发生的交交

10、易或事项项，应及时时进行会计计确认、计计量和报告告，不得提提前或延后后可理解性（变变动）会计信息应应当清晰明明了，便于于会计信息息使用者理理解和使用用重要性应当反映与与企业财务务状况、经经营成果和和现金流量量等有关的的所有重要要交易或事事项。谨慎性企业对交易易或事项进进行会计确确认、计量量和报告应应当保持应应有的谨慎慎，不应高高估资产或或收益、低低估负债或或费用。【例例子】固定定资产加速速折旧（年年数总和法法、双倍余余额递减法法），各项项减值（包包括坏账准准备等），预预计负债，或或有负债，或或有资产【例题题2单选选题】（22010初初）下列各各项中，体体现了谨慎慎性会计信信息质量要要求的具体体

11、做法是（）。A.按年年限平均法法计提固定定资产折旧旧B.计提存货货跌价准备备C.按公允价价值计量交交易性金融融资产D.按权权益法核算算长期股权权投资答疑疑编号2772131102022正确确答案BB【例例题3单单选题】（22009年年）下列各各项中，不不体现“谨谨慎性”会会计信息质质量要求的的是（）。A.计提资产产减值准备备B.对产品质质量保证确确认预计负负债CC.确认交交易性金融融资产公允允价值变动动收益D.对或或有资产不不予确认答疑疑编号2772131102033正确确答案CC续表表实质重于形形式企业按照交交易或事项项的经济实实质进行会会计确认、计量和报报告，而不不应当仅以以它们的法法律形

12、式作作为依据。【例子子】融资租租赁，售后后回购【例题44单选题题】企业将将融资租赁赁方式租入入的资产确确认为承租租企业的资资产所遵循循的会计信信息质量是是（）。A.实质重于于形式原则则B.重要性原原则CC.权责发发生制原则则DD.及时性性原则答疑疑编号2772131102044正确确答案AA第四节会会计计量 历史成本资产按照购购置时所付付出的对价价的公允价价值计价。负债按照照为偿还负负债预期需需要支付的的现金及现现金等价物物的金额计计量重置成本购买相同或或者相似资资产、现在在偿付该项项债务所需需支付的现现金及现金金等价物的的金额计量量可变现净值值资产按照其其正常对外外销售所能能收到的金金额扣除

13、至至完工时估估计将要发发生的成本本、估计的的销售税费费后的金额额计量。【例例子】存货货跌价准备备现值按照预计未未来现金流流入量、流流出量的折折现金额计计量公允价值按照在公平平交易中，熟熟悉情况的的交易双方方自愿进行行资产交换换或者债务务清偿的金金额计量。【例子】交交易性金融融资产、可可供出售金金融资产、投资性房房地产【例题题5单选选题】按照照购置时支支付的现金金或者现金金等价物的的金额，或或者按照购购置资产时时所付出的的对价的公公允价值计计算是（）计量属属性。A.历史史成本B.重置置成本C.现值值D.公允价值值答疑疑编号2772131102055正确答案案A 第二章流流动资产考情分分析年 度单

14、选题多选题案例分析题题合计题量分值题量分值题量分值2008年年222462009年年11122472010年年11245流动资资产：一年年或超过一一年的一个个营业周期期内变现或或耗用的资资产，包括括货币资金金、交易性性金融资产产、应收及及预付款项项、存货等等。第一节货货币资金包括库库存现金、银行存款款、其它货货币资金。一、库库存现金1.使使用范围：【总总结】发给给职工的，差差旅费，收收购款，11000元元以下的 2.限额：开开户行核定定3-5天天量，最多多15天3.管管理：（1）当当日送存；（22）不得坐坐支现金，除除特殊情况况；（33）提取现现金，应当当由会计部部门负责人人签字盖章章；（44

15、）现金需需要日清日日结二、银银行存款1.开开户管理：基本存款账账户主要用于办办理日常的的转账结算算和现金收收付一个企业只只能选择一一家银行的的一个营业业机构开立立一个基本本存款账户户一般存款账账户用于办理借借款转存、借款归还还和其他结结算的资金金收付。可可办理转账账结算和存存入现金，但但不能支取取现金。不得在同一一家银行的的几个分支支机构开立立一般存款款账户临时存款账账户企事业单位位因特定用用途需要可可以开立专专用存款账账户专用存款账账户存款人因临临时经营活活动需要可可以开立临临时存款账账户2.结结算方式：银行汇票（其其它货币资资金）银行汇票是是由出票银银行签发，由由其在见票票时按照实实际结算

16、金金额无条件件支付给收收款人或者者持票人的的款项的票票据1.提示付付款：出票票日1个月月2.适用用于单位或或个人商业汇票（应应收票据）商业汇票是是出票人签签发的，委委托付款人人在指定日日期无条件件支付确定定金额给收收款人或者者持票人的的票据。1.按承兑兑人划分，可可以分为商商业承兑汇汇票和银行行承兑汇票票。2.前提提：（1）必必须要有真真实的交易易关系或债债权债务关关系（2）企业业间使用33.付款期期限：6个个月内4.同城或异异地汇兑（银行行存款）汇兑是汇款款人委托银银行将款项项支付给收收款人的结结算方式。1.适用于于单位或个个人托收承付（应应收账款）托收承付是是根据购销销合同由收收款人发货货

17、后，委托托银行向异异地付款人人收取款项项，由付款款人向银行行承认付款款的结算方方式。1.异地22.承付期期：验单33天，验货货7天3.前提：（11）商品或或劳务款项项（2）经经营管理好好的企业委托收款（应应收账款）委托收款是是收款人委委托银行向向付款人收收取款项的的一种结算算方式1.同城或或异地支票（银行行存款）1.提示付付款期限为为10天 2.分类类：现金支支票和转账账支票信用卡1.单位卡卡不得“存存现金、支支现金、结结算10万万以上、销销售款存入入”2.单单位款项不不得存入个个人卡3.银银行存款核核对银行存存款清查时时，针对未未达账项编编制“银行行存款余额额调节表”；银行存存款余额调调节表

18、只为为核对账目目，不能作作为调整银银行存款账账面余额的的原始凭证证。三、其其它货币资资金（重点点）11.内容：包括外埠埠存款、银银行汇票存存款、银行行本票存款款、信用卡卡存款、信信用证保证证金存款和和存出投资资款。【总结】外外币存款属属于银行存存款22.账务处处理：1.形成成借：其他货币币资金贷：银行存款款2.使用借：原材材料等应交交税费应应交增值税税（进项税税额）贷：其他货币币资金【例题-多】（22009）下下列各项中中，应在“其他货币币资金”科科目核算的的有（）A.银行本票存款 B.银行汇票存款 C.支票存款D.收到的商业汇票 E.存出投资款答疑疑编号2772132201011正确确答案A

19、ABE【例题-多】（22010初初）下列银银行结算方方式中，应应通过“其其他货币资资金”科目目核算的有有（）A.外外埠存款 B.银行本票票存款C.银行行汇票存款款 DD.支票E.商商业汇票答疑疑编号2772132201022正确确答案AABC【总结】货货币资金范范围商商业汇票不不属于货币币资金，商商业汇票属属于应收票票据；存放在企企业其他部部门和个人人的备用现现金，不属属于货币资资金，属于于其他应收收款；存出保证证金不属于于货币资金金，属于其其他应收款款第二节交交易性金融融资产（掌掌握）关键键字：近期期出售，为为赚价差（包包括股票、债券等）一、明细科目“成本”（取得时的公允价值）、“公允价值变

20、动”（期末公允价值变动）二、会计处理（一）交易性金融资产取得1.交易费用（手续费、佣金、印花税）：在发生时计入“投资收益”。2.已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息：单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”。 分录如如下：（1）取取得借借：交易性性金融资产产成本本 （取得得时的公允允价值，倒倒挤）投资资收益 （交交易费用）应收股利（或应收利息） （已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款、其他货币资金 （实际支付的款项）（2）收到该股利和利息：借：银行存款贷：应收股利（应收利息）【例22-1】HH公司2008年22月10日日从二级市市场购

21、入SS公司股票票30000股，每股股购买价格格10元，另另支付交易易手续费2230元，款款项以存入入证券公司司投资款支支付。答疑疑编号2772132202011借：交交易性金融融资产S公司股股票成成本30 0000投资资收益230贷贷：其他货货币资金存出投投资款30 2230【例2-2】L公公司208年3月月25日从从二级市场场购入以交交易为目的的，不准备备持有至到到期的G公公司债券，支支付款项8850 0000元。其中包含含已到付息息期但尚未未支取的债债券利息88 0000元，另支支付交易费费用8500元。款项项以银行存存款全额支支付。答疑疑编号2772132202022借：交交易性金融融资

22、产G公司债债券成成本8842 0000应收收利息 88 0000投资收益益 8550贷：银银行存款8500 8500（二二）持有期期间宣告分分红或利息息到期借：应收收股利（或或应收利息息）贷：投投资收益（三）收收到股利或或利息时【注意意】取得时时的已宣告告股利、利利息，直接接冲减债权权；持有期期股利、利利息宣告时时计入投资资收益，发发放时冲债债权。借：银行行存款贷：应收股利利（应收利利息）【例2-3】沿用用“例2-1”资料料。S公司司于208年3月月6日宣告告发放现金金股利，每每股1元，HH公司应收收取3 0000元股股利。答疑疑编号2772132202033借：应应收股利33 0000贷：投

23、资资收益3 0000【例2-4】沿用用“例2-2”资料料，L公司司于208年4月月2日收到到G公司债债券利息88 0000存入银行行。答疑疑编号2772132202044借：银银行存款8 000贷贷：应收利利息8 0000（四四）交易性性金融资产产的期末计计量以以公允价值值进行后续续计量，资资产负债表表日其公允允价值变动动计入当期期损益，计计入公允价价值变动损损益。借：交易性金金融资产公允价价值变动贷贷：公允价价值变动损损益（公允允价值增加加数）借：公允允价值变动动损益（公公允价值减减少数）贷贷：交易性性金融资产产公允允价值变动动【注注意】由于于以公允价价值进行后后续计量，所所以不再考考虑减值

24、问问题。【例例2-5】沿沿用“例22-3”资资料。H公公司208年122月31日日持有S公公司30000股股票票的公允价价值为每股股8元，共共计24 000元元，跌价66 0000元。答疑疑编号2772132202055借：公公允价值变变动损益交易性性金融资产产变动损益益6 000贷贷：交易性性金融资产产S公公司股票公允价价值变动6 000（五）出出售借借：银行存存款/其它它货币资金金（售价）贷：交易性金融资产（账面余额，所有的明细冲掉）投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）若公允价值变动损益余额在贷方（收益）借：公允价值变动损益（冲掉原来的）贷：投资收益 若公允价值变动损益余额在借方（损失

25、）借：投资收益 贷：公允价值变动损益（冲掉原来的）【例22-6】沿沿用“例22-5”资资料。H公公司于2009年11月将持有有的S公司司股票出售售，收取价价款25 000元元，款项存存入证券公公司投资账账户。答疑疑编号2772132202066借：其其他货币资资金存存出投资款款25 000交交易性金融融资产公允价值值变动 6 000贷贷：交易性性金融资产产成本本 30 0000投资收益益交易易性金融资资产11 0000同时时，将原来来作为公允允价值变动动损益6 000元元转作投资资损益、借：投投资收益交易性性金融资产产6 0000贷：公允价值值变动损益益交易易性金融资资产变动损损益66 000

26、0以上上两笔分录录在“投资资收益”科科目中反映映交易性金金融资产实实际发生投投资损失55 0000元，即：该交易金金融资产购购买成本为为30 0000元，出出售收入为为25 0000元。【例例题-单】（22010）企企业出售交交易性金融融资产，结结转原已确确认的公允允价值变动动收益时，应应借记的会会计科目是是（）。A.交易性金金融资产公允价价值变动B.公公允价值变变动损益C.投投资收益D.交交易性金融融资产成本答疑疑编号2772132202077正确确答案BB【例例题-综】（22010）22月15日日，甲企业业用银行存存款2000 0000元购入乙乙企业股票票，划分为为交易性金金融资产，其其中

27、包含已已宣告但尚尚未发放的的现金股利利4 0000元，另另支付手续续费等1 000元元。2月115日，甲甲企业取得得交易性金金融资产的的入账价值值为（）。A.196 000元元B.197 000元元C.200 000元元D.201 000元元答疑疑编号2772132202088正确确答案AA答案解解析2000 0000 44 0000 =1996 0000【引引申】1.处置置时的投资资收益简易算法法：出售净净得价款-交易性金金融资产初初始入账成成本22.整个投投资期间的的投资收益益（11）出售时时确认的投投资收益（2）持持有期间赚赚取的股利利收入或利利息收入（3）取取得时的交交易费用（代代入负

28、数）3.处置时的损益简易算法：出售净得价款-交易性金融资产账面价值【例题-单】甲公司2009年4月10日以850万元，含已宣告但尚未领取的现金股利50万元，购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。4月30日，甲公司收到现金股利50万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。11月20日，甲公司以980万元出售，同时支付交易费5万元。甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益为（）万元。A.171 B.175C.211 D.215答疑疑编号2772132202099正确确答案BB答案解解析甲公公司处理该该项交易性性金融资产产实现的投投资收益=980-5-8000=177

29、5（万元元）11.购入：借：交易性金金融资产成本 8000 投投资收益 4应收收股利550贷：银银行存款88542.收到到现金股利利；借借：银行存存款500贷：应收收股利 55033.6月330日：借借：公允价价值变动损损益400贷：交易易性金融资资产公公允价值变变动 44044.出售：借：银行存款款975交交易性金融融资产公允价值值变动 40贷：交易性金金融资产成本 800投资收收益 2155借：投资收益益 40贷贷：公允价价值变动损损益40【例题题-单】甲甲公司20008年77月1日购购入乙公司司20088年1月11日发行的的债券，支支付价款为为21000万元（含含已到付息息期但尚未未领取

30、的债债券利息440万元），另另支付交易易费用155万元。该该债券面值值为20000万元。票面年利利率为4%（票面利利率等于实实际利率），每每半年付息息一次，甲甲公司将其其划分为交交易性金融融资产。甲甲公司20008年度度该项交易易性金融资资产应确认认的投资收收益为（）万元。A.25 B.440CC.65 D.80答疑疑编号2772132202100正确确答案AA答案解解析确认认的投资收收益11540025（万万元）借：交易易性金融资资产22060应应收利息40投投资收益15贷贷：银行存存款21115借：银行行存款40贷：应收利息息400借：应收利息息40（220004%66/12）贷：投资收益

31、40借：银行存款40贷：应收利息40 第三节应应收及预付付款项 一、应应收票据【注意意】银行承承兑汇票逾逾期每日万万分之五的的罚息1.应收收票据取得得借：应收票据据贷：主营营业务收入入应交交税费应交增值值税（销项项税额）2.应应收票据到到期（11）若汇票票到期收回回借：银行存款款贷：应收收票据（2）若若汇票到期期，付款方方无法支付付只可可能是商业业承兑汇票票借：应收账款款贷：应收收票据3.应收收票据贴现现贴现息息票据到到期价值贴现率/360贴现天数数贴现所所得金额票据到期期价值贴贴现息票票据到期价价值（11贴现率率/3600贴现天天数）【注意】贴贴现天数为为贴现日距距离到期日日的天数，算算头不

32、算尾尾（11）不带追追索权的商商业汇票（如如银行承兑兑汇票）贴贴现借借：银行存存款（贴现现所得金额额）财务费费用（倒挤挤）贷：应应收票据（票票面金额）（2）带追索权的应收票据（如商业承兑汇票）贴现贴现时：借借：银行存存款（贴现现所得）财务费费用（倒挤挤）贷贷：短期借借款（票面面金额）如果足额付付款借：短短期借款 贷：应收票据据如果到期无无力支付借借：短期借借款（到期期价值）贷：银银行存款借借：应收账账款贷贷：应收票票据【教材材例277】209年5月月2日，某某企业持所所收取的出出票日期为为3月233日、期限限为6个月月、面值为为110 000元元的不带息息商业承兑兑汇票一张张到银行贴贴现，假设

33、设银行年贴贴现率为112%，该该贴现票据据有追索权权。答疑疑编号2772132203011正确确答案该应收收票据到期期日为9月月23日，其其贴现天数数为1444天（30030313312331）。贴现现息1110 0000122%144436605 280（元元）贴贴现所得金金额1110 00005 280104 720（元元）借借：银行存存款1004 7220财务费费用55 2800贷：短期期借款110 000如果贴贴现的商业业承兑汇票票到期，票票据付款人人足额向贴贴现银行支支付票据款款，则应编编制如下会会计分录：借：短期借款款1110 0000贷：应收票据据1110 0000如果贴现现的商

34、业承承兑汇票到到期，付款款人无力支支付票据款款，则应编编制如下会会计分录：借：短期借款款1110 0000贷：银行存款款1110 0000同时，借借：应收账账款1100 0000贷贷：应收票票据1100 0000【例例题综】（22010）33月10日日，甲企业业将持有的的一张面值值为80 000元元、期限1120天的的不带息银银行承兑汇汇票在持有有30天后后到银行贴贴现，银行行年贴现率率为9%。全年按3360天计计算。3月月10日，甲甲企业贴现现银行承兑兑汇票所得得金额为（）AA.72 800元元B.777 6000元CC.78 200元元D.799 4000元答疑疑编号27721322030

35、22正确确答案CC答案解解析800 0000（1 9%90/360）78 2200二、应收收账款（掌掌握）（一） 应收账款款的入账价价值（1）商商业折扣（促促销的折扣扣，销售时时直接打折折）：折后后价入账（2）现现金折扣（提提前还款的的优待，提提前时打折折）：折前前价入账，现现金折扣在在实际发生生时计入当当期财务费费用。看懂懂符号“22l0”、“120”、“n330”实际收到到款项时：借：银行存款款（倒挤）财务费用（现金折扣数额）贷：应收账款【例题单选】应收账款的入账价值不包括（）。 A.现金折扣B.增值税C.商业折扣 D.代购货方垫付的运杂费 答疑疑编号2772132203033正确确答案C

36、C（二）坏坏账的核算算 1.坏坏账确认的的条件：死死亡、破产产、较长时时间2.坏坏账核算的的方法：账账龄分析法法（账龄越越长，比例例越大）；应收账款款余额百分分比法初次计提借：资产减减值损失贷：坏坏账准备确认并转销销坏账损失失借：坏账准准备 贷：应收收账款收回已发生生的坏账损损失借：应收账账款 贷：坏账账准备 借借：银行存存款贷贷：应收账账款再次计提当期应计提提的坏账准准备当期期按应收款款项计算应应提坏账准准备金额“坏账准准备”贷方方余额即：应提应应有已有有（1）计计算结果为为正数补提借：资产减值值损失贷：坏账账准备（22）计算结结果为负数数冲销销借：坏账账准备贷：资产产减值损失失【教材材例2

37、88】 某企企业第一年年末应收账账款的余额额为1 0000 0000元，提提取坏账准准备的比例例为3%；第二年发发生了坏账账损失6 000元元，年末应应收账款为为1 2000 0000 元；第三年，已已冲销的66 0000元坏账又又收回，期期末应收账账款1 3300 0000元。编制会计计分录如下下：答疑疑编号2772132203044正确确答案 第第一年 提提取坏账准准备借借：资产减减值损失30 0000（11 0000 00003%）贷：坏账准备30 000第二年 冲销坏账借：坏账准备6 000贷：应收账款6 000提取坏账准备借：资产减值损失12 000（1 200 0003% 30 0

38、006 000）贷：坏账准备12 000第三年上年已冲销的账款6 000元收回入账借：应收账款6 000贷：坏账准备6 000同时：借：银行存款6 000贷：应收账款6 000提取坏账准备借：坏账准备3 000贷：资产减值损失3 000（1 300 0003%36 0006 000）【例题单选】（2010初）在采用备抵法核算应收账款坏账损失时，企业转销坏账应借记的会计科目是（）A.营业外支出B.管理费用C.资产减值损失D.坏账准备答疑疑编号2772132203055正确确答案DD【例例题单选选】企业11999年年末应收账账款余额为为600万万元；20000年收收回已转销销的坏账ll万元，年年末

39、应收账账款余额为为900万万元。该企企业按5的比率计计提坏账准准备，20000年末末应计提的的坏账准备备为（）。A.300000元B.4450000元CC.440000元D.50000元答疑疑编号2772132203066正确确答案DD答案解解析应提提应有已有9900*55（6600*551）0.5万万三、预预付账款1.业业务较少的的企业，可可以将预付付的货款记记入“应付付账款”科科目的借方方。22.会计处处理（11）预付款款项时：借：预预付账款贷贷：银行存存款（22）收到货货物时：借：原原材料、材材料采购或或库存商品品等应交税税费应交交增值税（进进项税额）贷：预付账款四、其他应收款1.应收的

40、各种赔款、罚款；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项4.存出保证金，如租入包装物支付的押金第四节存存货 一、存存货的取得得（一一）入账价价值11.外购：包括采购购价格、进进口关税等等价内税（注注意：不包包括一般纳纳税人的增增值税）、运输费、装卸费、保险费【注意意】如果运运费可以抵抵扣进项，则则运费*77%计入进进项税，运运费*933%计入存存货入账价价值。2.自自产：采购购成本+加加工成本+其他成本本3.投资者投投入：合同同价值4.盘盈盈：公允价价值（二二）存货取取得的核算算货、单都到到借：原材料料等应应交税费应交增增值税（进进项税额）贷：银行存款/应付账款单到货未到到借：

41、在途物物资应应交税费应交增增值税（进进项税额）贷：银行存款/应付账款货到单未到到（月末暂暂估入账，下下月红字冲冲回）借：原材料料等贷贷：应付账账款二、存存货的发出出（一一）计算先进先出法法假设先购进进的先发出出个别计价法法实物流转与与价值流转转一致，逐逐一辨认发发出存货和和期末存货货所属的购购进、生产产批别，计计算发出存存货和期末末存货成本本月末一次加加权平均法法存货单位成成本（月月初存货实实际成本本月进货货实际成本本）（月月初存货数数量本月月进货数量量）本月发发出存货成成本本月月发出存货货数量存存货单位成成本月末库库存存货成成本月末末库存存货货数量存存货单位成成本移动平均法法存货单位成成本（

42、原原有存货实实际成本本次进货货实际成本本）（原原有存货数数量本次次进货数量量）本次发发出存货成成本本次次发货数量量本次发发货前存货货单位成本本月末库存存存货成本本月末库库存存货数数量月末末存货单位位成本【注意意】当物价价上涨时，先先进先出法法会高估企企业当期利利润和期末末存货价值值；反之，会会低估企业业当期利润润和期末存存货价值。（二二）核算领用：借：生产成本本（直接用用于产品生生产）制造造费用（生生产车间一一般耗用）管理费用（管理部门）贷：原材料销售：借：主营业务成本贷：库存商品【例题单】（2009）在物价持续上涨的情况下，下列各种计价方法中，使期末存货成本最大的是（）A.先进先出法B.个别

43、认定法C.月末一次加权平均法D.移动加权平均法答疑疑编号2772132204011正确确答案AA三、存存货的期末末计价（一）存存货期末价价值的计量量原理理：成本与与可变现净净值孰低（一一般单独算算；类似用用途合并计计算；数量量多、单价价低按类别别计算）1.成成本：账面面余额2.可变变现净值的的确认库存商品可变现净值值预计售售价预计计销售费用用预计销销售税金材料（1）用于于生产的材料料可变现净净值完工工品的预计计售价完完工品的预预计销售税税金完工工品的预计计销售费用用估计的的加工成本本（2）用用于销售的的材料可变变现净值材料的预计计售价材材料的预计计销售税金金材料的的预计销售售费用【注意意】预计

44、售售价的确认认：有合同同按合同，没没合同按一一般销售价价格。【注意】对对于用于生生产而持有有的材料，其其终端产品品如果未贬贬值，则该该材料不认认定贬值，应应维持原账账面价值不不变；如果果终端产品品发生贬值值而且贬值值是由于材材料贬值造造成的，则则以可变现现净值确认认存货的期期末计价。【思思路】第一步，先先看是商品品还是材料料，如果是是材料的话话，还得分分清是直接接出售还是是继续加工工第二二步，按各各自的公式式（注意有有合同和没没有合同分分别算），算算出可变现现净值的期期末余额。第三三步，应有有的存货跌跌价准备存货成本本可变现现净值应提的存存货跌价准准备应有有的存货跌跌价准备存货跌价价准备已有有

45、贷方余额额（正数计计提，负数数转回） 即：应提提应有已有【例题单】（22008）22007年年12月331日，甲甲公司A库库存商品账账面价值（成成本）为6600 0000元，市市场售价为为620 000元元，预计可可能发生销销售费用220 0000元、相相关税费110 0000元。该该批库存商商品的期末末可变现净净值为（）AA.5900 0000元B.6000 0000元C.6110 0000元D.6620 0000元答疑疑编号2772132204022正确确答案AA答案解解析6220 00002000 00010 000590 000 【例例题单】22007年年3月311日，某企企业乙存货货

46、的实际成成本为1000万元，加加工该存货货至完工产产成品估计计还将发生生成本为220万元，估估计销售费费用和相关关税费为22万元，估估计用该存存货生产的的产成品售售价1100万元，乙乙存货的市市场售价995万元，假假定乙存货货月初“存存货跌价准准备”科目目余额为00，20007年3月月31日应应计提的存存货跌价准准备为（）万元。A.10B.0CC.10DD.12答疑疑编号2772132204033正确确答案DD答案解解析可变变现净值11022888万元，计计提存货跌跌价准备（1100888）0012（万万元）。【注注意】因为为是材料用用于继续加加工，公式式里不需要要材料售价价，因此此此处材料的

47、的售价955万是干扰扰条件。（二）会会计处理（1）计计提存货跌跌价准备时时：借借：资产减减值损失贷贷：存货跌跌价准备（2）反反冲时：以以前减记存存货价值的的影响因素素已经消失失的，减记记的金额应应当予以恢恢复，并在在原已计提提的存货跌跌价准备金金额内转回回。借借：存货跌跌价准备贷贷：资产减减值损失四、存存货的清查查盘盈盘亏审批前借：原材料料、库存商商品等贷：待处处理财产损损溢借：待处理理财产损溢溢贷：原材料、库存商品品等应交税税费应交增值值税（进项项税额转出出）审批后借：待处理理财产损溢溢贷：管理费用用借：原材料料 （残料料价值）其他应应收款（应应收赔款）管理费用（一般经营损失）营业外支出（非

48、常损失）贷：待处理财产损溢 【注意意】非正常常损失的存存货进项税税额不得抵抵扣，应与与遭受损失失的购进货货物、在产产品或库存存商品的成成本一并处处理。【例题多】（22008）企企业原材料料发生盘亏亏，应先记记入“待处处理财产损损溢”会计计科目，待待查明原因因后可能转转入的会计计科目有（）AA.营业外外支出B.财务务费用C.其他他应收款 D.管理费用用E.制造费用用答疑疑编号2772132204044正确确答案AACD第三章 非非流动资产产（一）考情分分析年 度单选题多选题案例分析题题合 计题量分值题量分值题量分值2008年年3332009年年1112010年年1124127非流动动资产包括括可

49、供出售售金融资产产、持有至至到期投资资、长期股股权投资、投资性房房地产、固固定资产、无形资产产、商誉、长期应收收款和长期期待摊费用用等。第一节可可供出售金金融资产 明细科科目：成本本、公允价价值变动、应计利息息、利息调调整（本教教材不涉及及）股票债券取得借：可供出出售金融资资产成成本（公允允价值+交交易费用）应收股利贷：银行存款借：可供出出售金融资资产成成本应应收利息 贷：银行存款款 利息、股利利非持有期的的现金股利利借：银行行存款贷：应收收股利持有有期的现金金股利借：银行存款款贷：投资收益益非持有期的的债券利息息借：银行行存款贷：应收收利息持有有期的债券券利息借：银行存款款贷：投资收益益资产

50、负债表表日（1）公允允价值大于于账面价值值借：可供供出售金融融资产公允价值值变动贷：资本本公积其他资本本公积（注注意：不同同于交易性性金融资产产）（2）公公允价值小小于账面价价值借：资资本公积其他资资本公积贷：可可供出售金金融资产公允价价值变动 减值特征：严重重/非暂时时的借：资资产减值损损失（总共共的价值下下跌数）贷：资资本公积其他资资本公积（转转出原累计计损失）可可供出售金金融资产公允价价值变动（注注意：不是是可供出售售金融资产产减值准备备）出售借：银行存存款贷贷：可供出出售金融资资产（转出出所有明细细）投资收收益借：资资本公积其他资资本公积贷：投投资收益（若若为损失做做相反分录录） 【注

51、意意1】初始始入账交易易费用入成成本【注注意2】资资产负债表表日按公允允价值计量量，调整资资本公积其他资资本公积【复习习指南例例31】某某公司在22008年年8月1日日以每股110元的价价格购进股股票20万万股并确认认为可供出出售金融资资产，另支支付手续费费4 0000元，22008年年12月331日公允允价值为113元。22009年年3月1日日出售，售售价每股112元，支支付手续费费1 3000。做出出甲公司上上述业务的的会计处理理。答疑疑编号2772133301011正确确答案8月11日：借：可供供出售金融融资产成本22 0044 0000贷：银行行存款22 0044 0000122月31

52、日日：借借：可供出出售金融资资产公公允价值变变动5996 0000（133*2000 00002 0004 0000）贷贷：资本公公积其其他资本公公积5996 000033月1日：借：银行存款款2 3398 7700（112*2000 00001 300）投资收益201 300贷：可供出售金融资产成本2 004 000公允价值变动596 000借：资本公积其他资本公积596 000贷：投资收益596 000 第二节持持有至到期期投资一、持持有至到期期投资概述述持有至至到期投资资，是指到到期日固定定、回收金金额固定或或可确定，且且企业有明明确意图和和能力持有有至到期的的非衍生金金融资产。定义义理

53、解：1.强强调到期日日，只能是是债券，不不能是股票票；22.强调到到期，区别别于交易性性金融资产产、可供出出售金融资资产；3.有明明确意图；4.有能力。简而而言之，持持有至到期期投资主要要是指准备备且能够持持有到期的的长期债券券投资。二、持有有至到期投投资账务处处理明明细科目：成本（面面值）、应应计利息（未未到期利息息，主要指指到期一次次还本付息息的利息）、利息调整整（其余）（一）持有至到期投资的取得1.持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量和相关交易费用计入初始确认金额。【注意】交易费用和债券的溢折价实际上计入了利息调整明细科目。某债券，其面值100万，买价为120万，买价中包含交易费

54、用5万。借：持有至到期投资成本100利息调整 20贷：银行存款1202.价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。某分期付息债券，其面值100万，买价为120万（其中10万为已到期尚未领取的利息），另支付交易费用5万。借：持有至到期投资成本100利息调整 15应收利息 10贷：银行存款125借：银行存款10贷：应收利息10借：持有至到期投资成本 （面值）利息调整 （倒挤，按其差额或借或贷）应计利息 （买入时未到期利息，比如到期一次还本债券）应收利息 （已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等 （实际支付的金额）【注意1】交易费用的总结：除交易性金融资产取得的交易费用入投

55、资收益以外，其余金融资产交易费用一律计入入账成本中。【提示】读题时要注意“另计入”还是“包含”。【例题单选题】（2008）企业取得持有至到期投资时支付的下列款项中，不应计入持有至到期投资成本的是（）。A.已到付息期但尚未领取的债券利息B.相关税金C.相关手续费D.购买价款答疑疑编号2772133301022正确确答案AA答案解解析已到到付息期但但尚未领取取的债券利利息，应当当单独确认认为应收项项目，不计计入成本。【例例题单选选题】（22007年年 初级）甲甲企业20007年77月1日从从活跃市场场购得面值值为1000万元、票票面利率110%的一一次还本、分期付息息的5年期期公司债券券，作为持持

56、有至到期期投资，共共支付价款款104万万元，其中中含手续费费1万元以以及已到付付息期尚未未领取的债债券利息55万元，该该项投资的的初始投资资成本是（）。A.988万元BB.99万万元CC.1033万元DD.1044万元答疑疑编号2772133301033正确确答案BB答案解解析1004599万元元。借借：持有至至到期投资资成本本1100应收收利息5贷：银行存款款1004持持有至到期期投资利息调整整1（二）持持有至到期期投资的收收益溢溢折价的理理解：溢折折价是由于于债券的票票面利率与与市场利率率不同而引引起的。票票面利率也也称名义利利率，市场场利率也称称实际利率率。若票面面利率高于于市场利率率，

57、投资者者未来获得得更多利息息，购买时时应溢价；若票面面利率低于于市场利率率，投资者者未来获得得更少利息息，购买时时应折价。实际际利率的理理解：实际际利率为未未来收回债债券本息价价值折为初初始确认金金额的折现现率。如如某债券为为三年期到到期一次还还本付息债债券，面值值100，票票面利率110%，按按年计息，实实际购买价价款为1110，求实实际利率。11101100*（113*110%）/（1rr）3,求得rr，。（11）持有期期间按照摊摊余成本和和实际利率率计算确认认利息收入入，计入投投资收益。 实际利利息收入期初债券券摊余成本本实际利利率 【贷贷：投资收收益】应收利息息债券面面值票面面利率【借

58、借：应收利利息、持有有至到期投投资应应计利息】（2）摊余成本的理解：（持有到期投资可以理解为账面价值）期末摊余成本期初摊余成本（）折溢价摊销额已收回本金已发生的减值损失期初摊余成本实际利息票面利息已收回本金已发生的减值损失溢价购入实际利息小于票面利息摊余成本逐期变小折价购入实际利息大于票面利息摊余成本逐期变大如某债券为分期付息债券，面值100，票面利率10%，按年计息，实际购买价款为120，实际利率为8%。借：应收利息100*10%10贷：投资收益 120*8%9.6持有至到期投资利息调整0.4借：应收利息100*10%10贷：投资收益 （1209.610）*8%持有至到期投资利息调整 （倒挤

59、）分期付息债债券：借：应收利息息（面值*票面利率率）贷贷：投资收收益 （期期初摊余成成本*实际际利率）持持有至到期期投资利利息调整（倒倒挤，或借借或贷） 注意：期末摊余余成本期期初摊余成成本实际际（投资收收益）名名义（应收收利息）期初摊余余成本期期初摊余成成本实际际利率名名义期初初摊余成本本（1实际利率率）票面面利息到期一次还还本付息： 借：持持有至到期期投资应应计利息（面面值*票面面利率） 贷：投资资收益（期期初摊余成成本*实际际利率）持持有至到期期投资利利息调整（倒倒挤，或借借或贷）注意：期期末摊余成成本期初初摊余成本本实际（投投资收益）期初摊余成本期初摊余成本实际利率期初摊余成本（1实际

60、利率）补充充：做资产产负债表日日的分录时时，一般是是先确定应应收利息或或应计利息息，然后确确定根据摊摊余成本与与实际利率率的乘积确确定投资收收益。利息息调整可以以根据借贷贷平衡原理理来做；最最后一年除除外，最后后一年先确确定应收利利息或应计计利息，然然后确定利利息调整（把把所有的利利息调整减减去已经摊摊销的利息息调整），投投资收益可可根据平衡衡关系得到到。【教教材例332】某某公司2008年11月1日购购入D公司司当天发行行的二年期期债券作为为长期投资资，债券面面值为2000 0000元，票票面利率为为10%，每每半年付息息一次，付付息日为77月1日和和1月1日日，到期还还本，用银银行存款实实