brujaw非财-务经理的财务课程-会计基础2

1、PAGE | Youu havve too bellievee, thhere is aa wayy. Thhe annciennts ssaid: thhe kiingdoom off heaaven is ttryinng too entter. Onlly whhen tthe rrelucctantt steep byy steep too go to iit ss timme, mmust be mmanagged tto geet onne sttep ddown, onlly haave sstrugggledd to achiieve it. - Guuo Gee TecchB

2、. 会会计报表中中的其它重要部部分1）利润表表2）存货的的核算3）折旧与与摊销4）坏账准准备的核算算1）利润表表从开始到现现在，我们们都把销售售收入或费费用成本直直接地加减减到所有者者权益中的的利润里，但但现实中因因为利润的的重要性，会会计中有些些科目和利利润报表是是特别为它它而制订的的。利润 企业的财财富企业的财财富 成成本，费用用 销售收收入借方 贷方会计科目一一共有5类!资产负债表表资产负债及所有有者权益资产类比如：现金银行存款负债类比如：短期借款应付帐款所有者权益益类比如：实收资本本期利润本期利润表表借 贷产品销售收收入X产品销售成成本X产品销售费费用X管理费用X财务费用收入XX营业外

3、支出出收入XX所得税 333.3%X净利润或或亏损X X资产类、负负债类、所所有者权益益类 资产负债债表损益类 本期利利润表成本类 产品品销售成本本中国外资企业的会计报表的格式有很大一部分是根据美国会计而来的。前三类的科目可以叫做资产负债表科目。因为这三类所有的科目都在资产负债表上。资产负债及所有者权益资产类：现金应收帐款负债类：短期贷款应付帐款所有者权益类：实收资本本期利润资产类：现金应收帐款等等负债类：短期贷款应付帐款所有者权益益类：实收资本本期利润损益类：产品销售收收入此类科目是专为计算企业本期利润而设的。产品销售成成本成本类：生产成本此类科目是专为计算产品成本而设的。制造费用2) 存货

4、货的核算存货的含义义和范围：存货，是指指企业为保保证其生产产和经营活活动顺利进进行而持有有的各种商商品和货物物。工业企业中中，存货包包括原材料料、辅助材材料、在产产品、产成成品等等商业企业中中，存货则则主要包括括各种用于于销售的商商品及非商商品类的材材料物资等等。存货的计价价：存货应按照照实际成本本计价，其其中包括：买价、运运输费、保保险费、安安装费等等等5种核算方方法个别辨认法法如果可以确确认存货的的属性的话话，就可以以确定存货货的价值。这个方法主主要用于可可以辨认的的商品及货货物，比如如一些大型型机器。但但是如果不不能辨先进先出法法先进先出法法是指按照照存货收发发的顺序，假假定先收入入的存

5、货先先发出，并并按此流转转程序计算算发出存货货的成本。例：某企业业A材料有有关资料如如下：9月1日：结余5000公斤，单单位成本44.2公斤，总总成本21100元。9月5日：购入122000公公斤，单位位成本4.5公斤，总总成本544000元元。9月10日日：领用88000公公斤。9月15日日：购入100000公公斤，单位位成本为44.9公斤，总总成本499000元元。9月25日日：领用1118000公斤。按照先进先先出法，99月10日日领用的材材料，其实实际成本确确定如下：(5004.2)+(750004.5)=35850元即假定月初初结存5000公斤先先领用，其其余75000公斤属属于9月

6、55日购入。类似地，9月25日领用材料的实际成本为：(450004.5)+(730004.9)=560020元加权平均法法加权平均法法，是指在在月末根据据月初结存存及本月购购入存货的的实际成本本和数量，平平均计算本本月发出存存货的实际际成本。其其计算公式式为：存货加权平平均单位成成本=月初结存存存货实际成成本+本月月购入存货货实际成本本 月月初结存存存货数量+本月购入入存货数量量本月发出存存货实际成成本=本月发出存存货数量*存货加权权平均单位位成本承前例，按按照加权平平均法，可可计算如下下：全月加权平平均单位成成本=21000+540000+4490000500+120000+100000=1

7、055100/225000=4.677元本月发出材材料实际成成本=（88000+118000） 4.677= 9924666元移动平均法法移动平均法法，是指存存货每收入入一次即重重新计算一一次加权平平均实际成成本，每次次领用都按按重新计算算的平均实实际成本确确定发出存存货成本。计算公式式为：移动加权平平均单位成成本=本次收入存存货前结存存实际成本本 + 本本次收入存存货实际成成本 本次收入入存货前结结存数量 + 本次次收入存货货数量每次领用或或发出存货货前实际成成本=本次领用或或发出存货货实际成本本最近一次次移动加权权平均单位位成本按前例，99月5日的的移动加权权平均实际际单位成本本为：210

8、0+540000 = 561000=4.488元元500+1120000 11250009月10日日领用材料料的实际成成本为：80004.4888 = 3359044元9月15日日购入100000公公斤后，移移动加权平平均单位成成本即变为为：201966 + 4490000 = 44.772元元4500 + 1000009月25日日领用111800公公斤的实际际成本则为为：1180004.7772 = 563110元后进先出法法后进先出法法正好与先先进先出相相反，它假假定后收入入的存货先先发出，其其成本流转转按此假定定顺序进行行。这种方方法在物价价变动条件件下，能较较好地实现现收入和费费用的配

9、比比，保证成成本费用和和利润的真真实性和可可靠性，部部分抵消物物价上涨对对企业造成成的影响。按前例，我我们可确定定后进先出出法下9月月10日领领用材料的的实际成本本为：80004.5 = 360000元同样地，99月25日日领用材料料的实际成成本可确定定为：(1000004.9) + (180004.5) = 571100元9月10日日9月25日日总额先进先出法法358500元560200元918700元后进先出法法360000元571000元931000元加权平均法法373600元551066元924666元移动平均法法359044元563100元922144元931000 - 991870

10、0 = ￥12330，123033% = ￥4405（所所得税）先进先出法法要多付￥405的的所得税。这里还有个个税收问题题，在涨价价的情况下下，后进先先出法能暂暂时少付税税！虽然发发出的材料料的实际成成本高，但但是留在仓仓库里的材材料的实际际成本却低低了。按前例：先进先出法法 月底存存货 277004.9 = ￥132230后进先出法法 月底存存货 50004.2 + 220004.5 = ￥120000所以，只要要有一天你你的供应商商断货，那那么你必须须起用所有有的货物（材材料），包包括那些最最“老”的。比如说，按按前例：10月份供供应商断货货，企业没没有在进货货而只用了了剩下的 2700

11、0公斤材料料先进先出法法 实际成成本 277004.9 = ￥132230后进先出法法 实际成成本 50004.2+222004.5 = ￥120000132300-120000=￥12300，1233033%=￥4055（所得税税）后进先出法法要多付￥4405的所所得税。3)折旧与与摊销为什么要有有折旧和摊摊销？由于固定资资产、无形形资产和其其它资产的的投资金额额比较高的的原因，折折旧和摊销销可以把这这笔费用分分摊到以后后几年中。每年折旧和和摊销是算算在当年的的费用里，但但其实这并并不代表一一项真正的的现金流出出，我们可可以把折旧旧和摊销当当作每年累累积下的、为今后更更新资产（固固定资产）而

12、而准备的钱钱。由于资产的的陈旧和贬贬值。固定资产的的特点：企业的固定定资产是指指单位价值值较大，使使用年限在在一年以上上的房屋、建筑物、机器、机机械、运输输工具和其其它与生产产经营有关关的设备、工具等。无形资产的的特点： 无形资产产具备如下下三个特征征：没有物质实实体能使企业长长期（超过过一年）受受益所代表的未未来经济利利益具有不不确定性 无形资产产有：专利利权、商标标权、专有有技术、著著作权、场场地使用权权和商誉等等。其它资产：其它资产包包括：开办办费、筹建建期间汇兑兑损失和递递延支出等等。固定资产折折旧的计算算方法固定资产折折旧的计算算方法很多多，常用的的主要有：直线折旧法法、工作量量法、

13、余额额递减法以以及年数总总和法。外外商投资企企业固定资资产折旧，应应当采用直直线法计算算，如需要要采用其它它方法计算算折旧，可可以提出申申请，经有有关部门批批准后使用用。记帐方法： 每月底，在在准备报表表时 在固定定资产的科科目里设有有“累积折旧旧” 记帐时，借记管理费用贷记记累积折旧旧1-直线法法：固定资产年年折旧额= 固定资资产原价-预计残值值固定定资产预计计使用年限限固定资产折折旧率=固定资产产原价（11-残值率率）/固定定资产原价价固定资产产预计使用用年限注意：残值值应当不低低于原价的的10%，另另外所有的的固定资产产都有税法法规定的最最低使用年年限。例如：某企企业有一辆辆汽车，原原价

14、￥700000，最最低使用年年限为5年年，预计残残值为￥77000机器年折旧旧率= 1-110% = 18% 机器最最低使用年年限：5年次年初折余价价值￥年折旧额￥累计折旧额额￥年末折余价价值123452-工作量量法：这是根据固固定资产在在全部使用用年限中的的预计工作作量，先计计算出单位位工作量应应计提的折折旧额，然然后根据各各期工作量量求出各期期应计提的的折旧额的的方法。固固定资产的的“工作量”，可按不不同的量度度计算，如如汽车的行行驶里程（行行驶里程法法）、机器器生产的产产品产量（产产量法）以以及机器工工作小时（工工作时数法法）单位工作量量应计折旧旧额 = 固定资产产原价-估估计残值 预计

15、总工工作量各期折旧额额=单位工工作量应计计折旧额 该期期实际工作作量例如：某企业有大大型运输卡卡车一部，原原价￥20000000，预计全全部行驶里里程为40000000公里，预预计残额￥200000。该车车今年8月月共行驶55000公公里。8月月份的应计计折旧额可可计算如下下：单位工作量量应计提的的折旧额= 200000090% 4000 0000 = ￥0.4458月份应计计提折旧额额 = 500000.45 =￥225003-双倍余余额递减法法：双倍余额递递减法就是是用直线折折旧率的两两倍，去乘乘逐年递减减的固定资资产折于价价值，以计计算一定期期间应计折折旧额。双倍余额递递减法是一一种加速

16、折折旧法。例如：某企企业有一辆辆机动车，原原价￥700000元元，使用期期限为5年年，预计残残值为70000元，若若采用双倍倍余额递减减法，各年年应提折旧旧额的计算算步骤如下下：计算直线折折旧率直线折旧率率= 1 1000%固固定资产预预计使用年年限 = 11/50 1000 = 20%将直线折旧旧率乘以22，2 200% = 40%以以此作为 计算年折折旧额的固固定折旧率率将上述固定定折旧率乘乘以逐年递递减的帐面面净值，得得各年应计计提的折旧旧额，各年年折旧额的的计算如下下表所示年次年初折余价价值￥年固定折旧旧率年折旧额￥累计折旧额额￥170000040%280000280000242000

17、040%168000448000325200040%108000556000414400040% 576606136005 86440 16440630000第五年的折折旧额是以以第五年的的年初折余余价值减去去固定资产产的预计残残值得出的的，这样便便可以保证证计提的折折旧额不高高于应提的的折旧额。4-年数总总和法也是加速折折旧法。计算方法：第i年的折折旧率= N-KK = 2（N-K） 11+2+N NN(N+11)N=固定资资产最低使使用年限K=至第ii年年初止止固定资产产已提折旧旧年限然后：第i年的折折旧额=（固固定资产-估计残值值） 第ii年的 折折旧率按前例：第1年的折折旧率= 55-

18、0 = 2（5-0） =33.333% 1+2+3+4+5 5(5+1)第2年的折折旧率= 5-1 = 2（55-1）=26.67%11+2+33+4+5 5(5+1)第3年的折折旧率= 5-2 = 2（55-2）=20%11+2+33+4+5 5(5+1)第4年的折折旧率= 5-3 = 2（5-3）=113.333% 1+2+3+4+5 55(5+1)第5年的折折旧率= 5-4 = 2（55-4）=6.67%11+2+33+4+5 5(5+1)年次原价-残值值￥年初折余价价值￥年折旧率年折旧额￥累计折旧额额￥163000070000033.333%2099882099882630000490

19、02226.677%168022378000363000032200020%126000504000463000019600013.333%839858798856300001120226.67%4202630000各种折旧法法的比较：累计比较年数总和法法双倍余额递递减法直线法年次20998828000012600013780004480002520002504000556000378000358798861360050400046300006300006300005每年折旧额额比较：年数总和法法双倍余额递递减法直线法年次209988280000126000116802216800012600

20、021260001080001260003839857601260004420216401260005无形资产与与其它费用用的摊销：记帐方法：每月底，在在准备报表表时记帐时，借借记管理费费用，直接接贷记无形形资产或其其他费用的的科目如：借记：管理费用用 ￥4000贷贷记：开办办费￥4000计算方法：根据无形资资产和其他他费用的摊摊销限期，每每年平均摊摊销。如例：开办办费￥400000，摊摊销限期：5年每月摊销额额 = 4400000 / 55 / 112 =￥666.67每年摊销额额 = 4400000 / 55 =￥80000练习：中兴公司991年1月月1日买了了一辆法拉拉力给他的的总经理用

21、用，原价：￥22 0000 0000，残值：￥2000 0000使用限期为为5年，预预计行驶量量：5000 0000公里91年至995年的行行驶量分别别为：91年：880 0000公里92年：880 0000公里93年：990 0000公里94年：885 0000公里95年：995 0000公里请你用4种种折旧法来来几算出这这辆车从991年至995年的每每年折旧额额。另外，中兴兴公司911年1月11日的开办办费为￥55000000，分55年摊销，请请你算出每每年的摊销销额。4)坏帐：由于市场的的竞争性、复杂性和和不确定性性，以及客客户信用情情况的好坏坏，在企业业的应收帐帐款中，难难免有些帐帐款

22、收不回回来。这些些不能收回回的帐款，称称为坏帐，因因此而发生生的损失，称称为坏帐损损失。坏帐的核算算：直接转销法法：在确定定帐款没办办法收回的的时候，将将实际坏帐帐直接冲减减应收帐款款，并将坏坏帐损失记记作当期费费用。例如：美菱菱公司的一一个客户破破产，它欠欠美菱公司司的￥50000没法法偿还。经经有关部门门审查后批批准全部作作为坏帐处处理。记帐如下：借 管理费费用 ￥55000贷 应应收帐款 ￥55000可是直接转转销法只有有在确定没没法收回帐帐款时才能能启用，而而且还需要要经过有关关部门的批批准。如果以后全全部或部分分收回这笔笔帐款，则则应冲减当当年度管理理费用。接前例：借 应收帐帐款 ￥

23、50000贷 管管理费用￥50000借 银行存存款 ￥50000贷应应收帐款￥50000国家利益保障税收存货、折旧和坏帐准备的计提方法企业利益少付税经济、实际情况存货、折旧和坏帐准备的计提方法备抵法：备抵法，是是在坏帐实实际发生前前按期估计计坏帐损失失，计提坏坏帐准备，转转作当期费费用。可按目前国国内的会计计制度，采采用备抵法法计提坏帐帐准备的企企业，只可可按年终的的应收帐款款，应受票票据等的33%作为年年末坏帐准准备。记帐方法：例：长千公司998年末的的应收帐款款余额为￥4300000，坏坏帐准备为为3%*44300000 = 129000借 管理费费用 ￥129900贷坏坏帐准备￥1299

24、0099年度该该公司实际际发生坏帐帐损失￥1140000借 坏帐准准备 ￥140000贷应应收帐款 ￥144000这时候，坏坏帐准备帐帐户有借方方余额￥11100。在年终提提坏帐准备备时应予抵抵补。99末该公公司应收帐帐款余额为为￥5400000，按按3%计提提坏帐准备备￥162200。由由于本年度度坏帐准备备超支￥11100，因因此，999年末计入入管理费用用应为￥1173000（16220011100）。这样，坏帐帐准备帐户户年末余额额便能保持持应有的￥162000。借 管理费费用 ￥173300贷坏坏帐准备￥173300但是，如果果99年度度实际发生生的坏帐损损

25、失不是 ￥140000，而而是￥100000，则则年终计提提坏帐准备备之前，坏坏帐准备帐帐户有贷方方余额￥22900，则则99年末末计入管理理费用的坏坏帐损失应应为：￥133000（16620029000）这样坏帐准准备帐户年年末余额，便便能保持应应有的 ￥162000。借 管理费费用 ￥133300贷坏坏帐准备￥133300如果以后全全部或部分分收回这笔笔帐款，则则应冲减当当年度坏帐帐准备。接前例：借 应收帐帐款 ￥50000贷坏坏帐准备￥50000借 银行存存款 ￥50000贷应应收帐款￥50000思考？这样样的坏帐核核算有利于于公司? 还是国家家？由于国家这这样

26、的严格格控制坏帐帐的计提，所所以说许多多公司的资资产并不符符合公司的的真实性。客户帐款款是属于公公司的流动动资产，如如果它包括括许多实际际上收不回回的，但国国家又不允允许计提的的帐款，那那么公司除除了流动资资产不符合合真实性外外，还要多多付税金。因为它必必须付给国国家它并没没有收到帐帐款，但确确已经算到到本年度利利润中的销销售额。在国外，坏坏帐准备是是个很重要要的帐户，许许多公司都都通过这个个帐户来面面对市场上上收不到欠欠款的风险险。虽然目目前国内的的坏帐准备备这个帐户户是虚有其其名，但如如果中国要要和世界挂挂钩，那么么国家必须须放松对坏坏帐准备的的制度。会计原则一、客观性性原则客观性原则则是会计工工作的首要要原则。通通常作为会会计信息质质量的特征征，以可靠靠性来加以以表述。会会计既以反反映为其基基本职能，则则“会计核核算应当以以实际发生生的经济业业务为依据据，如实反反映财务状状况和经营营成果”(企业会会计准则第10条条)。因此此，客观性性原则包含含着“如实实反映”、“可以验验证”和“