帐户与复式记帐

1、会计学基础第一节 会计科目（一）会计科目的概念（二）会计科目的设置（三）会计科目的设置原则2（一）会计科目的概念会计科目是对会计要素按其经济内容的进一步分类。为了全面反映企业的全部经济活动，需要设置许多不同的会计科目。由于企业资金运动的内容纷繁复杂，在会计核算中必须进行分类反映才能揭示其规律，每一类经济活动都有一个统一的名称。反过来说，每一个会计科目都只反映某一类经济活动。会计对象 会计要素 会计科目最基本分类进一步分类34（二）会计科目的设置1一级会计科目的设置2二级会计科目的设置3细目的设置51一级会计科目的设置一级会计科目，又称总分类科目。是对会计对象进行总括分类的科目。（比较概括）一级

2、科目由财政部发布的企业会计制度统一规定，全国企业通用。一级科目约有80个左右。62二级会计科目的设置二级会计科目，又称明细分类科目或明细科目。是对一级会计科目所属经济内容作较详细分类的科目。比一级会计科目详细，但又比细目概括。根据企业管理的需要，一些会计科目的二级科目，也可以设置为一级会计科目。例如： 原料及主要材料（40000元） 原材料 辅助材料（8000元） 50000元 修理用备件（2000元） 一级会计科目 二级会计科目73细目的设置细目，又称明细项目。是对上一级明细科目所属经济内容作更详细分类的科目。 例如： 甲种材料（20000元） 原料及主要材料（40000元） 乙种材料（12

3、000元） 原材料 辅助材料（8000元） 丙种材料（8000元）（50000元）修理用备件（2000元） 一级会计科目 二级会计科目 细目（总括反映库 （分类反映各类 （反映每种库存材存材料的金额） 库存材料的金额） 料的数量和金额）8（三）会计科目的设置原则满足经济管理的要求适应国民经济宏观控制的需要满足外部有关部门的需要与本单位的业务规模相适应9第二节 账户（一）账户的概念（二）账户的结构（三）帐户与科目 的关系（四）账户的设置（五）总帐与明细帐的平行登记10（一）账户的概念账户是根据会计科目开设的、用来分类连续记录各项经济业务，反映各个会计要素增减变化情况及其结果的一种手段和工具。11

4、12（二）账户的结构为了正确、有序地反映账户具体内容，账户要有一定的结构。账户结构是反映其内容的组成要素。 增加的变化 经济业务发生 引起 资金数量变化 减少的变化 变化的结果这就形成账户的基本结构：反映增加数、减少数和结余数的部分。13账户的简化结构：丁字型或T型帐户左方 账户名称 右方 账户的左方和右方，分别登记经济业务引起资金运动数量变化的增加或减少（哪方登记增加，哪方登记减少要根据账户性质和记账方法来定，不能简单以为增加记在左方，减少记在右方）。14 在借贷记账法下，左方为借方，右方为贷方。借、贷方如何反映资金增加或减少的数量变化，完全取决于账户的性质。简记：资产费用增加记在借方，其他

5、增加记在贷方相反情况记在相反方向，备抵调整账户例外 借方 资产类账户 贷方 增加数 减少数 本期发生额 本期发生额 期末余额 15借方 负债权益类账户 贷方 减少数 增加数本期发生额 本期发生额 期末余额16实际工作中的账户结构17账户的实际结构及简化结构的关系 库存现金 账 户 年 摘 要借方金额 +贷方金额 _借贷余额月日113011月末余额借70012 5销售收入200借90013送存银行800借10021收回人欠300借4003112月发生额余额500800借400现金账户(简化格式)月初余额 7005/12 200 13/12 80021/12 300增加发生额 500 减少发生额

6、800月末余额 400简化18账户期末余额的计算公式期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额资产类账户期末余额的计算公式：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生 额-本期贷方发生额负债权益类账户期末余额的计算公式：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生 额-本期借方发生额19（三）会计科目与账户的关系1两者的联系内容相同分类相同2两者的区别会计科目只是一个名称，没有结构账户必须有一定的结构3二者关系可形象的表示为：账户会计科目结构20（四）账户的设置1总分类账户的设置根据总分类科目（一级会计科目）在总分类账中开设中的账户，叫总分类账户。2明细分类账户的设置根据明细分类科目（二级及二级以下

7、的会计科目）在明细分类帐中开设的账户，叫明细分类账户。3总帐与明细帐的关系相同点：核算内容相同不同点：核算的详细程度不同21总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所属明细分类账户起着控制作用；明细分类账户则是某一总分类账户的从属账户，对其所隶属的总分类账户起着辅助作用（补充说明作用）。22（五）总帐与明细帐的平行登记平行登记的概念平行登记的原则同时（总账和明细账都要在同一会计期间登记且登记的依据相同）同向（记入总账的方向与记入所属明细账的方向一致：总账过入借方，所属明细账也记入借方，反之亦然）等额（记入总账的金额与记入所属明细账金额合计相等）平行登记的结果1)总账借(贷)方发生额= 所属明

8、细账借(贷)方发生额2)总账期初(末)余额=所属明细账期初(末)余额 23原材料总账及其明细账24应付账款总账及其明细账25平行登记法举例 现金购入A材料200kg,1元， B材料150kg,2元. 借:原材料A 200 B 300 贷：现 金 500 原材料现 金生 产 成 本材料明细账:A材料 重量单位:公斤 金额:元日期摘 要收 入发 出结 存数量数量数量单价单价单价金额金额金额初 700初 800初 900期初结存350 1 350500500购入 200 1 200 子产品生产领用A材料250kg,1元 B材料100kg,2元.借：生产成本 子产品450 贷：原材料A 250 B 2

9、00450-450领用250 1 250 26第三节 复式记账法概述一、记账方法的种类1、单式记账法由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法.(通常只设现金账,人欠和欠人的备忘记录,其它不做记录)2、复式记账法由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上相互对应的账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法.27案例有一年秋天，大约是中秋前的两三天，掌柜正在慢慢地结账，取下粉板，忽然说，“孔乙己长久没有来了。还欠十九个钱呢！” 自此以后，又长久没有看见孔乙己。到了年关，掌柜取下粉板说，“孔乙己还欠十九个钱呢！”到第二年的

10、端午，又说“孔乙己还欠十九个钱呢！”到中秋可是没有说，再到年关也没有看见他。我到现在终于没有看见大约孔乙己的确死了。 摘自鲁迅：呐喊：孔乙己 28单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店)单式记账法 经济业务 复式记账法 1 营业收入现金 1000文 2 现金500文购入 茴香豆 3 收到阿Q前欠 120文 4 孔乙己新欠 19文.现金账记 +1000现金账记 +1000(果)营业收入记+1000(因) 现金账记 -500现金账记 -500(果)原材料帐记 +500(因)备忘簿记(擦去粉板原记录)现金账记+120现金账记 +120(果)应收账款记 120(因)只作备忘登记(粉板上作出记录)营业收

11、入账记+19(因)应收账款账记+19(果)29（1）复式记账法的意义有利于反映资金运动的全貌（来龙去脉）有利于进行记账差错的检查（试算平衡）（2）复式记账法的种类借贷记账法收付记账法增减记账法（世界通用）30二、借贷记账法(一)借贷记账法的概念是以“借”、“贷”二字为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。重点难点借贷31（二）记账符号借贷记账法最初产生于13世纪的意大利，首先由经营银钱借贷业务的银钱资本家使用。借贷记账法产生初期“借、贷”记账符号是有明确含义的，“借”表示银钱资本家将银钱借给谁，“贷”表示从谁人手中贷来银钱。随着银钱资本家经营业务的扩展，其经营的业务

12、不再局限于银钱借贷，为了求得账簿记录格式的统一，非银钱借贷业务也用借贷记账法来记，这样“借、贷”就失去了原来含义，变成了纯粹的记账符号。3233 借贷记账法的由来（一）名字金额贷主：Billgates10000借主：李四2000借主：王五2500借主：张三1000贷主：丁 磊 5000借主：马六500 结 余 900034 借贷记账法的由来（二）借主金额贷主金额张三1000Billgates10000李四2000丁 磊 5000王五2500马六500结余 9000机器设备 3000原材料 1000销售收入 1000借方贷方35现在，“借、贷”仅仅表示账户的两个不同方向，没有实际含义（就像左手右

13、手）。“借”,表示账户的借方记录,借项,简称为借“贷”,表示账户的贷方记录,贷项,简称为贷习惯上,账户左方规定为借方,右方为贷方。借贷方记录的内容要根据账户的性质确定，不能简单理解为“增加记在借方，减少记在贷方”或“增加记在贷方，减少记在借方”记账方向的确定方法可以简记为：资产费用增加记在借方，其他增加记在贷方相反情况记在相反方向，备抵调整账户例外36（三）记账规则有借必有贷：任何一项业务都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;借贷必相等：记入账户借方的金额（或金额合计）与记入账户贷方的金额（或金额合计）必然相等. 借贷记账法记账规则的推导: 资 产 = 负 债 + 权 益

14、资产+资产一负债+负债权益+权益一借贷37（四）会计分录会计分录的概念指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。会计分录的三要素：科目（帐户）、方向、金额会计分录的格式：借：(账户名) (金额) 贷: (账户名) (金额)格式要求：先借后贷借贷分行错开（贷方低1格）同方向对齐 金额后不写单位“元”38练习：以下会计分录的格式错在哪里：借：现金 1000 元 贷：实收资本 1000元 借：原材料甲 200 原材料乙 300 贷：现金 500借：原材料甲 200 原材料乙 300 贷：现金 500借：原材料甲 200 乙 300 贷：现 金 500393、编制会计分录的基本方法【例】收到

15、投资者投入资本800 000元存入银行。404会计分录的编制步骤分析：经济业务引起哪些要素项目的变化(变化的项目/金额/增或减)定科目：根据经济业务内容确定应用科目各会计科目均有规定的核算内容，照套即可定方向：根据账户性质确定记账的方向资产费用增加记在借方，其他增加记在贷方相反情况记在相反方向，备抵调整账户例外定金额：根据经济业务的数量单价等确定记账金额要会计算，根据计算出来的金额写分录41编制会计分录实例经济业务分析分析分析会计分录现金500元送存银行现金300元偿还前欠购货款购进材料600元,现金支付400元,余款暂欠资产/现金-500资产/存款+500现金 500银行存款+500贷方借方

16、借:银行存款500 贷:现 金 500资产/现金 -300负债/欠款 -300现金 300应付账款-300贷方借方借:应付账款 300 贷:现 金300资产/材料 +600资产/现金 -400负债/欠款 +200材料+600现金-400 应付账款 +200借方贷方贷方借:原材料600 贷:现金 400 应付账款 200 425、会计分录的种类简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。【例】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。会计分录： 借： 原材料 30 000（购入材料总额） 贷：银行存

17、款 20 000（已支付货款） 贷：应付账款 10 000（尚未支付款）43复合会计分录的分解一笔复合分录可以分解为两笔或两笔以上的简单分录【例】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。30 000 20 000 10 00020 000 -20 00010 000 10 000446、帐户对应关系与对应帐户账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系【例】收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。对应账户：分

18、录中存在着对应关系的账户【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。 457、编制会计分录的目的编制会计分录的目的：减少记账差错（1）如果不编分录：经济业务（原始单据）登记账簿这样登记账簿的时候要分析该笔业务应记的账户、借贷方向、金额，很容易出错。（2）如果编制分录：经济业务编制会计分录登记账簿（3）在实际工作中，会计分录是在记帐凭证中编制的，其格式以凭证的格式为准，不按我们学习时的格式。实际工作的记账程序是：会计分录就在凭证中填写46实际工作中的会计分录47（五）试算平衡 按借贷记账法记账，必然出现下列两组平衡关系：1）全部账户借方发生额=全部账户贷方发生额原因：每笔业务均

19、是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。2）全部账户借方余额= 全部账户贷方余额 或全部账户期初借方余额= 全部账户期初贷方余额 全部账户期末借方余额= 全部账户期末贷方余额原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。48利用上述平衡关系可以检查账户记录的正确性：即：如果发现你的账户记录不存在上述平衡 关系，可以肯定你记账有误。注：如果存在上述平衡关系，并不能肯定你记账无误，因为如果记错账户或者借贷两方金额均记错，也会存在上述平衡关系。利用账户的平衡关系检查账户记录正确性的工作，就称为试算平衡。49实例:分析业务,编制会计分录并

20、登记账户、试算平衡 经 济 业 务 引起变化的要素项目 会 计 分 录现 金 银 行 存 款 原 材 料 实 收 资 本应 付 票 据 应 付 账 款 预 收 账 款 应 付 职工薪酬 销 售 费 用 本 年 利 润 主营业务 收 入 盈 余 公 积 现金500元存入银行.资产现金 500资产存款 +500借:银行存款 500 贷:现 金 500500 500开出汇票300元偿还欠某药厂货款.负债应付账款 300负债应付票据 +300借:应付账款 300 贷:应付票据 300初 700 初2500 初 600 初1600 初800 初400 初 1000300 300购进药品400元,付款期为

21、20天.资产原材料 +400负债应付账款 +400借:原材料 400 贷：应付账款 400400400开出支票200元,偿还上项部分货款.资产存款 200负债应付账款 200借:应付账款 200 贷:银行存款 200200200业主增加投入资本现金1000元.权益/实收资本+1000资产/现金+1000借:现 金 1000 贷：实收资本 100010001000门诊收入现金600元.收入销售收入 +600资产现金 +600借:现 金 600 贷：营业收入 600600600本月社区居民保健费400元,以原预收款抵付负债预收款 -400收入销售收入 +400借: 预收账款 400 贷:营业收入

22、400400400应付护士小姐本月工薪100元,下月10日支付费用营业费用 +100负债应付工资 +100借:营业费用 100 贷:应付工资 100 100100月末盘点库存药品,本月耗用350元资产原材料 350费用营业成本 +350借:营业费用 350 贷:原材料 350 350350结转本月收入、费用，并将本月净收益全部转作盈余公积。收入销售收入 1000利润本年利润 +1000费用销售费用 450利润本年利润 450利润本年利润 1550权益盈余公积 +1550借:主营业务收入 1000 贷:本年利润 1000借:本年利润 450 贷:销售费用 450借:本年利润 1550 贷:盈余公

23、积 15501000100045045015501550余1800余2800余650余2600余300余700余 0余 100余 0余 0余 0余155050试算平衡表 账户名称 期初余额本期发生额 期末余额 借方 贷方借方贷方 借方 贷方现金 700 1600 500 1800银行存款 2500 500 200 2800原材料 600 400 350 650实收资本1600 1000 2600本年利润1000 20001000 0盈余公积1550 1550应付票据 300 300应付账款 800 500 400 700预收账款 400 400 0应付工资 100 100营业费用 450 45

24、0 0营业收入 10001000 0合计 3800 3800 68506850 5250 525051试算平衡注意点必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。52必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。试算平衡注意点53“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。 银行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 发生额平衡试算平衡注意点54本章小结本章是介绍会计基本概念、基本知识、基本技能的第一章，是学习后续内容的基础，非常重要，一定要掌握：会计要素会计等式会计科目