政府及非营利组织会计(第二版)第16章 医院会计

1、政府及非营利组织会计（第二版） 第十六章 医 院 会 计 电子课件第一节 医院会计概述一、医院及其运营活动 医院作为医疗保健服务机构，其主要向社会公众提供医疗、保健、康复、体检化验、健康与心理咨询、培训与医疗保健宣传等活动。 为了维持医院业务活动的正常运营，医院一般应成立董事会，对医院的医疗服务政策、财务投资及其他重大事项作出决策，批准医院的财务预算，聘请高级管理人员，组成医院的管理当局，由管理当局对日常业务运营及财务活动进行管理，并对董事会负责。 电子课件第一节 医院会计概述 二、预算控制与基金管理 三、医院及其他保健组织的公认会计原则 电子课件第二节 医院的会计实务以基金为基础一、普通基金

2、会计实务普通基金是指捐赠者或其他资源提供者未限定将资源用于特定目的而设立的基金，包括医院管理当局可用于任何目的的资源和资源提供者以外的外部团体和医疗服务单位签订协议而限定用途的资源。 电子课件第二节 医院的会计实务以基金为基础一、普通基金会计实务（一）普通基金会计的特点 （1）普通基金主要反映可用于医院所有业务活动的非受限性资源及相关的债务 （2）采用应计制基础核算医院在提供医疗服务过程中发生的所有事项，包括收入、费用、利得或损失等。 （3）医院日常业务运营活动发生的收入、费用及非运营利得或损失应全部在普通基金中记录和反映。（4）医院管理当局指定用于特定目的，如管理当局指定用于医院房舍的扩建、

3、偿债或捐赠等资源，应在普通基金中核算。 电子课件第二节 医院的会计实务以基金为基础一、普通基金会计实务 （二）医院普通基金会计释例 【例161】 电子课件第二节 医院的会计实务以基金为基础二、限定性基金会计实务 （一）专用基金会计实务 专用基金是指由捐赠人或其他资源提供者限定将资源用于特定运营目的的基金，其会计核算的主要特点是：不核算收入和费用；记录影响基金一切事项的财务结果时，直接增加（或减少）专用基金余额账户；当医院按规定使用专用基金时，需将资金从专用基金余额转至普通基金，在普通基金中记入“其他业务收入”账户，并在普通基金中记录发生的相关费用。 【例162】 电子课件第二节 医院的会计实务

4、以基金为基础二、限定性基金会计实务 （二）留本基金会计实务医院的留本基金是指由资源提供者提供、要求永久或定期保存本金的资源。留本基金可根据其限定条件的不同分为永久性留本基金和暂时性留本基金。 【例163】 电子课件第二节 医院的会计实务以基金为基础二、限定性基金会计实务 （三）固定资产重置及扩充基金会计实务 固定资产重置及扩充基金是指由资源提供者提供限定用于固定资产重置和扩充的资源，但不包括那些由医院管理当局指定用于固定资产重置及扩充的资源。 【例164】 电子课件第二节 医院的会计实务以基金为基础三、财务报表编制医院财务报表是反映医院一定时期财务状况和业务运营成果的总括性书面文件。 电子课件

5、第二节 医院的会计实务以基金为基础三、财务报表编制（一）年终调整与结账在编制财务报表之前，应根据应计制会计基础，对应计账项（包括应计收入、应计费用等项目）进行账项调整，以全面反映医院的财务收支结果及财务状况。1年终调整【例165】 电子课件第二节 医院的会计实务以基金为基础三、财务报表编制（一）年终调整与结账2年终结账在年终账项调整的基础上，医院应当按照编制财务报表的要求，对收入和费用等暂记性账户作出结账分录。一般地说，医院在会计期末应对普通基金作出结账分录，其他基金的收入和费用已在前述分录中结转或作为基金余额直接保留，无需再作结账分录。【例166】 电子课件第二节 医院的会计实务以基金为基础

6、三、财务报表编制 （二）资产负债表的编制 【例167】 表161 A医院资产负债表 （三）业务运营情况表（收入与费用表） 【例168】表162 A医院业务运营情况表普通基金电子课件第二节 医院的会计实务以基金为基础电子课件第二节 医院的会计实务以基金为基础 （四）基金余额变动表基金余额变动表反映医院在报告期内各类基金余额变动的主要因素及变动结果。该表按基金别列示期初余额、导致基金余额变动的主要因素和期末余额。 【例169】 电子课件第二节 医院的会计实务以基金为基础电子课件 第三节 医疗及保健组织的财务报告一、医疗及保健组织会计与财务报告概述（一）私立医疗及保健组织的财务报告 电子课件 第三节

7、 医疗及保健组织的财务报告电子课件 第三节 医疗及保健组织的财务报告一、医疗及保健组织会计与财务报告概述（一）私立医疗及保健组织的财务报告 1. 会计原则（1）医疗保健交易的参与方 （2）收入确认 （3）慈善服务与坏账 （4）使用受限制的资产 （5）捐赠 电子课件 第三节 医疗及保健组织的财务报告一、医疗及保健组织会计与财务报告概述（一）私立医疗及保健组织的财务报告 2. 资产负债表 3. 运营报表 4. 净资产变动表 5. 现金流量表 电子课件 第三节 医疗及保健组织的财务报告一、医疗及保健组织会计与财务报告概述（二）公立医疗及保健组织的财务报告 （三）私立、公立医疗及保健组织财务报告之比较

8、相似之处：为患者提供服务的收入。各种收入减项（坏账除外）。慈善服务。包月费收入。其他收入。多数费用。用途受到限制的净资产。限定用于非流动目的，比如固定资产或留本基金的资产。电子课件 第三节 医疗及保健组织的财务报告一、医疗及保健组织会计与财务报告概述（三）私立、公立医疗及保健组织财务报告之比较它们之间的主要差异表现在：净资产的分类。私立医疗及保健组织编制运营报表和净资产变动表，而不是收入、费用和净资产变动表。私立医疗及保健组织区分三类净资产的变动，而公立的不区分。私立医疗及保健组织报告解除限定的净资产。私立、公立医疗及保健组织现金流量的编制，分别适用修订后的FASB第95号准则公告和GASB第

9、9号准则公告，都采用三分法列示运营活动、投资活动和筹资活动的现金流入、现金流出和净现金流量。 电子课件 第三节 医疗及保健组织的财务报告二、公立非营利医院财务报表的编制【例1610】 电子课件 第三节 医疗及保健组织的财务报告电子课件 第三节 医疗及保健组织的财务报告电子课件 第三节 医疗及保健组织的财务报告表167 A医院现金流量表电子课件 第三节 医疗及保健组织的财务报告三、案例民间非营利医院财务报告的编制【例1611】 电子课件 第三节 医疗及保健组织的财务报告电子课件 第三节 医疗及保健组织的财务报告电子课件 第三节 医疗及保健组织的财务报告电子课件 第三节 医疗及保健组织的财务报告表

10、1611 布莱克威尔医院现金流量表电子课件第四节 我国医院会计实务一、我国医院会计的特点（一）医院会计的任务 积极参与医院业务计划的制定，合理编制预算。 真实反映医院的经济活动，认真做好确认、计量、记录和报告等日常会计核算工作。 依法组织收入，努力节约支出，严格执行单位预算。 正确核算医院的成本。 医院会计要履行监督、检查医院经济活动的职责，强化会计监督。 医院会计要在不断改进医院的经济管理中发挥重要作用。 根据各项准则和规章制度，制定本单位财务会计工作的具体办法和制度，并指导下属单位及非独立核算单位的财务会计工作。电子课件第四节 我国医院会计实务一、我国医院会计的特点（二）医院会计的核算内容

11、和会计科目 （1）资产 （2）负债 （3）净资产 （4）收入 （5）支出 电子课件第四节 我国医院会计实务一、我国医院会计的特点（三）医院会计的特点 从资金运动形式和资金来源渠道来看，医院的资金一部分来源于国家财政拨款，而大部分是通过开展医疗等相关活动取得的。 医院会计采用应计制基础。 医院会计重视成本和运营成果的核算。 为了增强会计信息的完整性，通过设置“在建工程”科目，将基建会计纳入“大账”。在一个会计系统中同时容纳了预算信息和财务信息，也就确立了兼顾财务管理和预算管理双目标、双基础的会计模式，创造性地提出了采用“待冲基金”这一会计科目，以此来解决财政补助资金形成的固定资产折旧问题，兼顾满

12、足预算管理的需要。 明确了“大收大支”的概念，将医、教、研进行合理分类处理，并将科教项目纳入收支管理。将医疗、药品放在一起进行会计核算，更加符合医院的实际需要。医院报表体系涵盖了资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、现金流量表、财政补助收支情况表以及一系列的成本报表等附表。 电子课件第四节 我国医院会计实务二、医院的收入会计医院的收入是指医院开展医疗服务及其他活动依法取得的非偿还性资金，包括医疗收入、财政补助收入、科教项目收入和其他收入。（一）医疗收入医疗收入是医院在开展医疗服务活动中取得的收入。 【例1612】 电子课件第四节 我国医院会计实务二、医院的收入会计 （二）财政补助收入财

13、政补助收入是指医院按部门预算隶属关系从同级财政部门取得的各类财政补助收入，包括基本支出补助收入和项目支出补助收入。 【例1613】 电子课件第四节 我国医院会计实务二、医院的收入会计 （三）科教项目收入科教项目收入是指医院取得的除财政补助收入外，专门用于科研、教学项目的补助收入。 【例1614】 电子课件第四节 我国医院会计实务二、医院的收入会计 （四）其他收入其他收入是指医院开展医疗业务、科教项目之外的活动所取得的收入，包括培训收入、租金收入、食堂收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法支付的应付款项等。为核算和反映其他收入的情况，医院应设置“其他收入”总账科目，并按照收入的种类

14、设明细科目，组织明细分类核算。 【例1615】 电子课件第四节 我国医院会计实务三、医院的支出会计支出是指医院在开展医疗服务及其他活动过程中发生的资产、资金耗费和损失，包括医疗业务成本、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用和其他支出。 电子课件第四节 我国医院会计实务三、医院的支出会计（一）医疗业务成本 【例1616】 （二）财政项目补助支出 【例1617】 电子课件第四节 我国医院会计实务三、医院的支出会计（三）科教项目支出 【例1618】 （四）管理费用 【例1619】 （五）其他支出【例1620】 电子课件第四节 我国医院会计实务四、医院资产、负债和净资产会计 （一）关于资产会计 1

15、零余额账户用款额度 该科目核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。本科目期末借方余额反映医院尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。【例1621】 电子课件第四节 我国医院会计实务四、医院资产、负债和净资产会计 （一）关于资产会计 2财政应返还额度 本科目核算实行国库集中支付的医院应收财政返还的资金额度，应设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。本科目期末借方余额反映医院应收财政返还的资金额度。【例1622】 【例1623】 电子课件第四节 我国医院会计实务四、医院资产、负债和净资产会计 4库存物资库存物资是指医院为开展

16、医疗服务及其辅助活动而储存的药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料等物资。 【例1624】 5在加工物资 【例1625】 电子课件第四节 我国医院会计实务四、医院资产、负债和净资产会计 （一）关于资产会计 6长期投资为了核算医院持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资以及购入的在1年内（含1年）不能变现或不准备随时变现的债权性质的投资，医院应当设置“长期投资”总账科目，设置“股权投资”、“债权投资”两个一级明细科目，并在一级明细科目下按股权投资被投资单位和债权投资的种类设置明细账，进行明细核算。 【例1626】 电子课件第四节 我国医院会计实务四、医院资产、负债和净资产会计 7固定资

17、产固定资产是指医院持有的预计使用年限在1年以上（不含1年），单位价值在规定标准以上，在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。 【例1627】电子课件第四节 我国医院会计实务四、医院资产、负债和净资产会计 8在建工程在建工程是指医院已经发生必要支出，但按规定尚未达到交付使用状态的建设工程。 【例1628】 电子课件第四节 我国医院会计实务四、医院资产、负债和净资产会计 9无形资产及开办费无形资产是指医院为开展医疗服务等活动或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 开办费是指医院筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员工资、办公费

18、、培训费、差旅费、印刷费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的其他支出。开办费在医院开业时计入管理费用。【例1629】电子课件第四节 我国医院会计实务四、医院资产、负债和净资产会计 （二）关于负债会计负债是指医院所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿还的债务。 1应缴款项 【例1630】 2应付职工薪酬、应付福利费、应付社会保障费 【例1631】 3预提费用 4长期应付款 【例1632】 【例1633】 电子课件第四节 我国医院会计实务四、医院资产、负债和净资产会计 （三）关于净资产会计 1事业基金事业基金是指医院按规定用于事业发展的净资产，即医院拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存的结余

19、资金和科教项目结余解除限定后转入的金额等，不包括财政基本支出补助结转。 2专用基金专用基金是指医院按规定设置、提取的具有专门用途的净资产，如职工福利基金、医疗风险基金等。 【例1634】 电子课件第四节 我国医院会计实务四、医院资产、负债和净资产会计 （三）关于净资产会计 3待冲基金待冲基金是指财政补助收入和科教项目收入形成的资本性支出净值。该科目核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。电子课件第四节 我国医院会计实务四、医院资产、负债和净资产会计 （三）关于净资产会计 4财政补助结转

20、（余）财政补助结转（余）是指医院历年滚存的财政补助结转和结余资金，包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。 5科教项目结转（余）科教项目结转（余）是指医院尚未结项的非财政资助科研、教学项目累计所取得收入减去累计发生支出后的，留待下期按原用途继续使用的结转资金以及医院已经结项但尚未解除限定的非财政科教项目结余资金。 电子课件第四节 我国医院会计实务四、医院资产、负债和净资产会计 （三）关于净资产会计 6本期结余本期结余是指医院本期除财政项目补助收支、科教项目收支以外的各项收入减去各项费用后的结余。 业务收支结余医疗收支结余其他收入其他支出 7结余分配 电子课件第四节 我国医院会计实务五、医

21、院的成本管理与成本核算 （一）成本管理成本管理是指医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动。成本管理的目的是全面、真实、准确反映医院的成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市场中的竞争力。 电子课件第四节 我国医院会计实务五、医院的成本管理与成本核算（二）成本核算成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。成本核算应遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、重要性等原则。 电子课件第四节 我国医院会计实务五、医院的成本管理与成本核算（二）成本核算1科室成本核算 2医疗服务项目成本核算 3病种成本核算 4诊次