“走出去”“引进来”企业税收政策汇编

1、“走出去”“引进来来”企业税收政政策汇编前言促进企企业“走出去”“引进来”是党中央央、国务院院根据对外外开放新形形势作出的的重大战略略决策。22012年年是“贵州改革革开放年”，按照改改革招商引引资方式、提高招商商引资质量量、营造良良好投资环环境的工作作要求，为为配合省委委、省政府府出台的一一系列招商商引资政策策措施，我我们编辑了了企业“走出去”“引进来”国际税收收政策汇编编。本手册册共分六个个部分。分分别是“引进来”(非居民民)企业税税收政策、售付汇税税务证明、“引进来”（非居民民）企业税税务风险防防范、“走出去”企业税收收政策、“走出去”企业税务务风险防范范和法律依依据。手册册中包括税税收

2、政策指指导、不同同涉税类型型的税务处处理、提高高税务服务务效率、享享受税收协协定优惠待待遇。为了了方便查询询，每个类类型业务都都列明了相相关法律、条例和政政策规定指指向。由于于时间仓促促和汇编整整理水平有有限，疏漏漏之处在所所难免，执执行中以正正式文件为为准。感谢谢您对全省省国际税收收工作的关关心和支持持。目录第一部分“引进来”（非居民民）企业税税收政策 1第二部分售付汇税税务证明 14第三部分“引进来”（非居民民）企业税税务风险防防范 119第四部分“走出去”企业税收收政策 24第五部分“走出去”企业税务务风险防范范 288第六部分法律依据据 299第一部分“引进来”（非居民民）企业税收政政

3、策本手册册所述“引进来”企业是指指企业所得得税法第二二条所称的的非居民企企业。一、居居民企业和和非居民企企业的界定定（一）居居民企业，是是指依法在在中国境内内成立，或或者依照外外国（地区区）法律成成立但实际际管理机构构在中国境境内的企业业。非居民民企业，是是指依照外外国（地区区）法律成成立且实际际管理机构构不再中国国境内，但但在中国境境内设立机机构、场所所的，或者者在中国境境内未设立立机构、场场所，但有有来源于中中国境内所所得的企业业。（二）划划分居民企企业和非居居民企业的的标准二、非非居民企业业的类型及及税务处理理（一）非非居民企业业类型1.在在中国境内内设立机构构、场所的的企业：主主要是外

4、国国企业在中中国境内的的分公司或或常驻代表表机构、办办事处，承承包工程作作业和提供供劳务的企企业等。（税税法第三条条第二款）2.在在中国境内内未设立机机构、场所所，但有源源于中国境境内所得的的企业：转转让财产所所得、股息息红利等权权益性投资资所得、利利息所得、租金所得得、特许权权使用费所所得、其他他所得。（税税法第三条条第三款）（二）两两类非居民民企业的税税收处理（三）税税收优惠1.免免税收入（税税法26）国债债利息收入入：国务院院财政部门门发行的国国债有机机构场所的的非居民企企业从居民民企业取得得的与该机机构场所有有实际联系系的股息、红利等权权益性收益益：不包括括连续持有有居民企业业公开发行

5、行并上市流流通的股票票不足122个月取得得的投资收收益。2.减减税（条例例91）无机机构场所的的减按100%的税率率征收；非居居民企业不不享受小型型微利企业业待遇。（国国税函22008650号号）3.免免税（条例例91）外国国政府向中中国政府贷贷款的利息息；国际际金融组织织向中国政政府和居民民企业提供供优惠贷款款的利息所所得：国际际金融组织织包括国际际货币基金金组织、世世界银行、亚洲开发发银行、国国际开发协协会、国际际农业发展展经济组织织、欧洲投投资银行、国际金融融公司等。4.税税收协定规规定的优惠惠待遇（参参见第六部部分中税收收协定）股息息限制税率率利息息限制税率率特许许权使用费费限制税率率

6、国际际运输收入入减免税设立立机构、场场所的非居居民企业按按税收协定定标准未构构成常设机机构的不征征税三、所所得的具体体类型及税税务处理（一）“引进来”（非居民）企业国内所得实行源泉扣缴的方式缴纳企业所得税纳税税人：是指指法律、行行政法规规规定负有纳纳税义务的的单位和个个人。扣缴缴义务人：是指法律律、行政法法规规定负负有代扣代代缴税款义义务的单位位和个人。源泉泉扣缴：是是指以所得得支付者为为扣缴义务务人，在每每次向纳税税人支付有有关所得款款项时，代代为扣缴税税款的方式式。1.转转让财产所所得（1）转转让财产收收入：是指指企业转让让固定资产产、生物资资产、无形形资产、股股权、债权权等财产取取得的收

7、入入。（条例例16）（2）所所得的来源源地的确定定：不动产产转让所在在按照不动动产所在地地确定，动动产转让所所得按照转转让动产的的企业或者者机构、场场所所在地地确定，权权益性投资资资产转让让所得按照照被投资企企业所在地地确定。（条条例7）（3）征征收方式：应纳税额额=（收入入全额-财财产净值）实际征收率收入全全额：是指指非居民企企业向支付付人收取的的全部价款款和价外费费用。财产净净值：是指指有关资产产、财产的的计税基础础减除已经经按照规定定扣除的折折旧、折耗耗、摊销、准备金等等后的余额额。实际征征收率：是是指企业所所得税法及及其实施条条例等相关关法律法规规规定的税税率（现为为10），或或者税收

8、协协定规定的的更低的税税率。（4）转转让财产所所得股权权转让股权权转让所得得的计算：股权转让让所得：指指股权转让让价减除股股权成本价价后的差额额。股权转让让价：股权权转让人就就转让的股股权所收取取的包括现现金、非货货币资产或或者权益等等形式的金金额。如被被持股企业业有未分配配利润或税税后提存的的各项基金金等，股权权转让人随随股权一并并转让该股股东留存收收益权的金金额，不得得从股权转转让价中扣扣除。股权成本本价：股权权转让人投投资入股时时向中国居居民企业实实际交付的的出资金额额，或购买买该项股权权时向该股股权的原转转让人实际际支付的股股权转让金金额。币种和汇汇率：在计计算股权转转让所得时时，以非

9、居居民企业向向被转让股股权的中国国居民企业业投资时或或向原投资资方购买该该股权时的的币种计算算股权转让让价和股权权成本价。如果同一一非居民企企业存在多多次投资的的，以首次次投入资本本时的币种种计算股权权转让价和和股权成本本价，以加加权平均法法计算股权权成本价；多次投资资时币种不不一致的，则则应按照每每次投入资资本当日的的汇率换算算成首次投投资时的币币种。（国国税函22009698号号）特殊殊性税务处处理：非居居民企业取取得股权转转让所得，符符合财税2009959号号文件规定定的特殊性性重组条件件并选择特特殊性税务务处理的，应应向主管税税务机关提提交书面备备案资料，证证明其符合合特殊性重重组规定

10、的的条件，并并经省级税税务机关核核准。（国国税函22009698号号）税收收协定的应应用：大部分协协定规定了了对股权转转让所得征征税的前提提是特有股股份的最低低额度为225%。如如内地与香香港的安排排第十三条条财产收益益第五款：“转让第四四款所述以以外的任何何股份取得得的收益、而该项股股份相当于于一方居民民公司至少少25%的的股权，可可以再该一一方征税。”对上述述条款的解解释：“关于转让让公司股份份取得的收收益，该项项股份又相相当于一方方居民公司司至少255%的股权权时，可以以再该一方方征税的规规定，执行行时暂按以以下原则掌掌握：即如如香港居民民曾经拥有有内地公司司25%以以上的股份份，当期将

11、将该项股份份全部或部部分转让并并取得收益益时，内地地拥有征税税权”。（国税税函200074403号）2.股股息，红利利等权益性性投资所得得（1）股股息、红利利等权益性性投资收益益：是指企企业因权益益性投资从从被投资方方取得的收收入。（条条例17）（2）所所得来源地地的确定：按照分配配所得的企企业所在地地确定。（条条例7）（3）征征收方式：应纳税额额收入全全额实际征收收率实际征征收率：是是指企业所所得税法及及其实施条条例等相关关法律法规规规定的税税率（现为为10%），或或者税收协协定规定的的更低的税税率。（4）税税收协定的的应用协协定股息税税率情况一一览表（参参见第六部部分中税收收协定）国国定税

12、务总总局关于执执行税收协协定股息条条款有关问问题的通知知（国税税函2000881号）国国定税务总总局关于如如何理解和和认定税收收协定中“受益所有有人”的通知（国税函函200096001号）3.利利息所得（1）利利息收入：是指企业业将资金提提供他人使使用但不构构成权益性性投资，或或者因他人人占用本企企业资金取取得的收入入，包括存存款利息、贷款利息息、债劵利息、欠欠款利息等等收入。（条条例18）（2）所所得来源地地的确定：按照负担担、支付所所得的企业业或者机构构、场所所所在地确定定，或者按按照负担、支付所得得的个人的的住所地确确定。（条条例7）（3）征征收方式：应纳税额额=收入全全额实际征收收率实

13、际征征收率，是是指企业所所得税法及及其实施条条例等相关关法律法规规规定的税税率（现为为10%），或或者税收协协定规定的的更低的税税率。（4）税税收协定的的应用税税收协定利利息条款有有关规定一一览表（参参见第六部部分中税收收协定）国国家税务总总局关于执执行税收协协定利息条条款有关问问题的通知知（国税税函200062229号）国国家税务总总局关于如如何理解和和认定税收收协定中“受益所有有人”的通知（国税函函200096001号）4.租租金所得（1）租租金所得：企业提供供固定资产产、包装物物或者其他他有形资产产的使用权权取得的收收入。（条条例19）（2）所所得来源地地的确定：按照负担担、支付所所得的

14、企业业或者机构构、场所所所在地确定定，或者按按照负担、支付所得得的个人的的住所地确确定。（条条例7）（3）征征收方式：应纳税额额=收入全全额实际征收收率（4）税税收协定的的应用实际征征收率，是是指企业所所得税法及及其实施条条例等相关关法律法规规规定的税税率（现为为10%），或或者税收协协定规定的的更低的税税率。5.特特许权使用用费所得（1）特特许权使用用费所得：是指企业业提供专利利权、非专专利技术、商标权、著作权以以及其他特特许权的使使用权取得得的收入。（条例220）（2）所所得来源地地的确定：按照负担担、支付所所得的企业业或者机构构、场所所所在地确定定，或者按按照负担、支付所得得的个人的的住

15、所地确确定。（条条例7）（3）征征收方式：应纳税额额=收入全全额实际征收收率实际征征收率：是是指企业所所得税法及及其实施条条例等相关关法律法规规规定的税税率（现为为10%），或或者税收协协定规定的的更低的税税率。（4）税税收协定的的应用对对特许权使使用费征税税情况一览览表（参参见第六部部分中税收收协定）我国国与有些国国家的税收收协定中对对特许权使使用费的规规定还包括括“使用或有有权使用工工业、商业业、科学设设备所支付付的款项”，即使用用（租用）对对方机器设设备支付费费用的情况况（根据国国内法此类类收入为租租金）。考考虑到机器器设备使用用过程中存存在的损耗耗情况，在在有些协定定中，对此此项收入最

16、最终征税税税率定为77%或6%。国国家税务总总局关于执执行税收协协定特许权权使用费条条款有关问问题的通知知（国税税函200095507号）国国家税务总总局关于如如何理解和和认定税收收协定中“受益所有有人”的通知（国税函函200096001号）（二）“引进来”（非居民）企业在我国承包工程作业和提供劳务所得1.承承包工程作作业所得（1）承承包工程作作业，是指指在中国境境内承包建建筑、安装装、装配、修缮、装装饰、勘探探及其他工工程作业。（2）所所得来源地地确定：按按照劳务发发生地确定定。（3）征征收方式：a.据据实b.核核定：参照照非居民民企业所得得税核定征征收管理办办法（国国税发2201019号）

17、（4）税税收协定的的应用常设机机构列举情情况一览表表（参见第第六部分中中税收协定定）2.提提供劳务所所得（1）提提供劳务所所得：是指指企业从事事建筑安装装、修理修修配、交通通运输、仓仓储租赁、金融保险险、邮电通通信、咨询询经纪、文文化体育、科学研究究、技术服服务、教育育培训、餐餐饮住宿、中介代理理、卫生保保健、社区区服务、旅旅游、娱乐乐、加工以以及其他劳劳务服务活活动取得的的收入。（条条例15）（2）所所得来源地地的确定：按照劳务务发生地确确定所得来来源地。（条条例7）（3）税税收征收方方式a.据据实征收（略略）b.核核定征收：参照非非居民企业业所得税核核定征收管管理办法（国税发发201101

18、99号）（4）利利润率（国国税发2201018号、国税发2010019号号）承包包工程作业业、设计和和咨询劳务务：15%-30%管理理服务：330%-550%外国国企业常驻驻代表机构构：不低于于15%其他他：不低于于15%（5）税税收协定的的应用常设设机构列举举情况一览览表（参参见第六部部分中税收收协定）（三）国国际运输收收入1.一一般规定我国与与外国政府府所签税收收协定一般般规定对从从事国际运运输企业取取得的所得得（利润），该该企业所在在国拥有征征税权。个个别协定规规定来源国国拥有部分分征收权。2.征征收方式非居民民企业在我我国境内从从事船舶、航空等国国际运输业业务的，以以其在中国国境内起运

19、运客货收入入总额的55%为应纳纳税所得额额。即企业业所得税的的综合计征征率为1.25%（国国税函22008952号号）3.税税收协定的的应用国国际运输收收入税收处处理情况一一览表（参参见第六部部分中税收收协定）国国际海运收收入减免税税情况一览览表（国国税发22002107号号）（见第第六部分中中税收协定定）四、对对非居民企企业征税的的一般流程程注：税税法第三三条第二款款：非居民民企业在中中国境内设设立机构、场所的，应应当就其所所设机构、场所取得得的来源于于中国境内内的所得，以以及发生在在中国境外外但与其设设立机构、场所有实实际联系的的所得，缴缴纳企业所所得税。税税法第三三条第三款款：非居民民企

20、业在中中国境内未未设立机构构、场所的的，或者虽虽设立机构构、场所但但取得的所所得与其所所设机构、场所没有有实际联系系的，应当当就其来源源于中国境境内的所得得缴纳企业业所得税。OOECD税税收协定范范本第77条营业业利润第一一款：缔约约国一方企企业的利润润应仅在该该缔约国征征税，但该该企业通过过设在缔约约国另一方方的常设机机构在该缔缔约国另一一方进行营营业的除外外。如果该该企业通过过设在该缔缔约国另一一方的常设设机构在该该缔约国另另一方进行行营业，其其利润可以以在该缔约约国另一方方征税，但但应仅以归归属于常设设机构的利利润为限。涉及及税收协定定的适用，要要求非居民民企业提供供非居民民享受税收收协

21、定待遇遇备案报告告表（国国税发22009124号号）涉及及税收协定定的适用，要要求非居民民企业提供供非居民民享受税收收协定待遇遇审批申请请表（国国税发22009124号号）五、关关联企业税税收政策(一)实行查账账征收的居居民企业和和在中国境境内设立机机构、场所所并据实申申报缴纳企企业所得税税的非居民民企业向税税务机关报报送年度企企业所得税税纳税申报报表时，应应当就其与与关联方之之间的业务务往来，附附送中华华人民共和和国企业年年度关联业业务往来报报告表，包包括关联联关系表、关联联交易汇总总表、购销表、劳务务表、无形资产产表、固定资产产表、融通资金金表、对外投资资情况表和对外外支付款项项情况表。(

22、所得得税法433条，国税税发2000922号)(二)关联方是是指与企业业有下列关关联关系之之一的企业业、其他组组织或者个个人： 1.在在资金、经经营、购销销等方面存存在直接或或者间接的的控制关系系；2.直直接或者间间接地同为为第三者控控制；3.在在利益上具具有相关联联的其他关关系。(所所得税法实实施条例1109条)(三)关联交易易主要包括括以下类型型：有形资资产的购销销、转让和和使用；无无形资产的的转让和使使用；融通通资金；提提供劳务。(国税发发200092号号)(四)企业可以以就其未来来年度关联联交易的定定价原则和和计算方法法， 向向税务机关关提出申请请，与税务务机关按照照独立交易易原则协商

23、商、确认后后达成预约约定价安排排。(所得得税法422条，所得得税法实施施条例1113条)(五)企业应按按纳税年度度准备、保保存、并按按税务机关关要求提供供其关联交交易的同期期资料。在在关联交易易发生年度度的次年55月31日日之前准备备完毕该年年度同期资资料(使用用中文)，并并自税务机机关要求之之日起200日内提供供。(所得得税法实施施条例1114条，国国税发220092号) (六)属于下列列情形之一一的企业，可可免于准备备同期资料料：1.关关联购销金金额在2亿亿元以下且且其他关联联交易金额额在40000万元以以下；2.关关联交易属属于执行预预约定价安安排所涉及及的范围；3.外外资股份低低于50

24、且仅与境境内关联方方发生关联联交易。(国税发200992号)(七)属于下列列情形之一一的企业，必必须于次年年6月200日前向税税务机关提提供同期资资料： 1.企企业与其关关联方签署署成本分摊摊协议，共共同开发、受让无形形资产，或或者共同提提供、接受受劳务，在在执行成本本分摊协议议期间；(所得税法法实施条例例112条条，国税发发200092号号) 2.企企业被税务务机关实施施转让定价价调整的最最后年度的的下一年度度起5年内内；(国税税函200091118号)3.跨跨国企业在在中国境内内设立的承承担单一生生产(来料料加工或进进料加工)、分销或或合约研发发等有限功功能和风险险的企业出出现亏损的的年度

25、。(国税函200993633号)第二部分售付汇税税务证明一、对对外支付税税务证明管管理参考文文件（一）国家外汇汇管理局国税税务务总局关于于服务贸易易等项目对对外支付提提交税务证证明有关问问题的通知知（汇发发20008644号）、国家税务务总局关于于印发服服务贸易等等项目对外外支付出具具税务证明明管理办法法的通知知（国税税发200081122号）（二）国家外汇汇管理局国家税务务总局关于于进一步明明确服务贸贸易等项目目对外支付付提交税务务证明有关关问题的通通知（汇汇发20009552号）（三）贵州省国国家税务局局贵州省省地方税务务局关于印印发贵州州省服务贸贸易等项目目对外支付付出具税务务证明操作作

26、规程的的通知（黔黔国税发2009967号号）二、需需要提交税税务证明的的项目（一）境境外机构或或个人从境境内获得的的服务贸易易收入。（注注：服务贸贸易，包括括运输、旅旅游、通信信、建筑安安装及劳务务承包、保保险服务、金融服务务、计算机机和信息服服务、专有有权利使用用和特许、体育文化化和娱乐服服务、其他他商业服务务、政府服服务等交易易行为。）（二）境境外个人在在境内的工工作报酬、境外机构构或个人从从境内获得得的股息、红利、利利润、直接接债务利息息、担保费费等收益和和经常转移移项目收入入。（注：收益、包包括职工报报酬、投资资收益等。经常转移移，包括非非资本转移移的捐赠、赔偿、税税收、偶然然性所得等

27、等。）（三）境境外机构或或个人从境境内获得的的融资租赁赁租金、不不动产的转转让收入、股权转让让收益。（四）境境内机构办办理下列境境内外汇划划转或境内内再投资、增资活动动：1、外外商投资企企业的外国国投资者以以其在境内内所得利润润以及外商商投资企业业将属于外外国投资者者的资本公公积金、盈盈余公积金金、未分配配利润等在在境内转增增资本或再再投资；2、外外国投资者者从其已投投资的外商商投资企业业中因先行行回收投资资、清算、股权转让让、减资等等所得财产产在境内再再投资；3、投投资性外商商投资企业业所投资的的企业以外外汇向投资资性外商投投资企业划划转利润。（五）合合格境外机机构投资者者对外支付付其投资收

28、收益以及依依法取得境境内上市公公司A股股股份的境外外投资者减减持A股上上市公司流流通股份及及分红所得得资金的购购汇汇出。三、不不需提交税税务证明的的项目（一）向向境外单笔笔支付等值值3万美元元以下（含含等值3万万美元）。（二）对对外支付下下列项目，无无须办理和和提交税务务证明（汇汇发20008664号规定定）：1、境境内机构在在境外发生生的差旅、会议、商商品展销等等各项费用用；2、境境内机构在在境外代表表机构的办办公经费，以以及境内机机构在境外外承包工程程所垫付的的工程款；3、境境内机构发发生在境外外的进出口口贸易佣金金、保险费费、赔偿款款；4、进进口贸易项项下境外机机构获得的的国际运输输费用

29、；5、境境内运输企企业在境外外从事运输输业务发生生的修理、油料、港港杂等各项项费用；6、境境内个人境境外留学、旅游、探探亲等因私私用汇；7、国国家规定的的其他情形形。（三）对对外支付下下列项目，无无须办理和和提交税务务证明（汇汇发20009552号）：1、境境内旅行社社从事出境境旅游业务务的团费以以及代订、代办的住住宿、交通通等相关费费用；2、从从事远洋渔渔业的境内内机构在境境外发生的的修理、油油料、港杂杂等各项费费用；3、国国际空运和和陆运项下下运费及相相关费用；4、保保险项下保保费、保险险金等相关关费用；5、境境内机构在在境外承包包工程的工工程款；6、亚亚洲开发银银行和世界界银行集团团下属

30、的国国际金融公公司从我国国取得的所所得或收入入，包括投投资合营企企业分得的的利润和转转让股份所所得、在华华财产（含含房产）出出租或转让让收入以及及贷款给我我国境内机机构取得的的利息；7、外外国政府和和国际金融融组织向我我国提供的的外国政府府（转）贷贷款（含外外国政府混混合（转）贷贷款）和国国际金融组组织贷款项项下的利息息，本通知知所称国际际金融组织织是指国际际货币基金金组织、世世界银行集集团、国际际开发协会会、国际农农业发展基基金组织、欧洲投资资银行等；8、外外汇指定银银行除本条条第七项外外的其他自自身对外融融资如境外外借款、境境外同业拆拆借、海外外代付以及及其他债务务等项下的的利息；9、我我

31、国省级以以上国家机机关对外无无偿捐赠援援助资金；10、境内证券券公司或登登记结算公公司向境外外机构或境境外个人支支付其依法法获得的股股息、红利利、利息收收入及有价价证券卖出出所得收益益。四、资资料准备境内机机构和个人人在向主管管税务机关关提出申请请时，应当当填写服服务贸易等等项目对外外支付出具具税务证证明申请请表，并并附送下列列资料：（一）合合同、协议议或其他能能证明双方方权利义务务的书面资资料（复印印件）；（二）发发票或境外外机构付汇汇要求文书书（复印件件）；（三）完完税证明或或批准免税税文件（复复印件）；（四）税税务机关要要求提供的的其他资料料。境内机机构和个人人已将上述述资料报送送过主管

32、税税务机关的的，申请对对外支付时时不再重复复报送。五、管管理程序（一）税务证明明原则上上由对外付付汇的境内内机构所在在地主管税税务机关出出具，境内内机构所在在地主管税税务机关和和征税机关关不在同一一地区的，由由征税机关关出具。外外汇指定银银行在审核核税务证证明时，无无需对税税务证明的出具机机关为境内内机构所在在地主管税税务机关或或征税机关关进行判别别。（二）境境内机构和和个人对外外支付前，应应当分别向向主管国税税机关和主主管地税机机关申请办办理税务务证明。（先国税税后地税）（三）境境内机构和和个人提交交的资料应应为中文，如如为中文以以外的文字字，须同时时提交境内内机构和个个人签章的的中文文本本

33、。境内机机构和个人人提交的资资料为复印印件的，应应加盖印章章。（四）申请表项目填写写完整，所所附资料齐齐全的，主主管税务机机关应当场场出具税税务证明。对于涉涉及境外劳劳务不予征征税的支付付项目，主主管税务机机关应予以以审核，并并于5个工工作日内为为境内机构构和个人出出具税务务证明或或填写相关关栏目。第三部分“引进来”（非居民民）企业税务风风险防范一、“引进来”（非居民民）企业承承包工程作作业和提供供劳务税务务风险防范范（一）非非居民企业业在中国境境内承包工工作作业或或提供劳务务的，应当当自项目合合同或协议议（以下简简称合同）签签订之日起起30日内内，向项目目所有地主主管税务机机关办理税税务登记

34、手手续。（二）境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的，应当自项目合同签订之日起30日内，向主管税务机关报送境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表，并附送非居民的税务登记证、合同、税务代理委托书复印件或非居民对有关事项的书面说明等资料。对非居民参与的国家、省、地市级重点建设项目（包括城市基础设施建设、能源建设、企业技术设备引进等项目），或者合同金额超过1000万元人民币（不含1000万元人民币）的项目，报市州局，超过5000万元人民币的，层报省局。（三）非非居民企业业在中国承承包工程作作业或提供供劳务的，应应当在项目目完工后115日内，向向项目所在在地主管税税务机关报报送项目完完工证

35、明、验收证明明等相关文文件复印件件，并依据据税务登登记管理办办法的有有关规定申申报办理注注销税务登登记。（四）非非居民企业业依据税收收协定在中中国境内未未构成常设设机构，需需要享受税税收协定待待遇的，应应提交非非居民享受受税收协定定待遇备案案报告表等资料，按按照非居居民享受税税收协定待待遇管理办办法（试行行）（国国税法22009124号号）规定的的程序办理理。二、“引进来”（非居民民）企业所所得税源泉泉扣缴税务务风险防范范（一）扣扣缴义务人人与非居民民企业首次次签订与非居民企企业所得税税源泉扣缴缴管理暂行行办法第第三条规定定的所得有有关的业务务合同或协协议的，扣扣缴义务人人应当自合合同签订之之

36、日起300日内，向向其主管税税务机关申申报办理扣扣缴税款登登记。（二）扣缴义务人每次与非居民企业签订与非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法第三条规定的所得有关的业务合同时，应当自签订合同（包括修改、补充、延期合同）之日起30日内，向其主管税务机关报送扣缴企业所得税合同备案登记表、合同复印件及相关资料。文本为外文的应同时附送中文译本。对非居民参与的国家、省、地市级重点建设项目（包括城市基础设施建设、能源建设、企业技术设备引进等项目），或者合同金额超过1000万元人民币（不含 1000万元人民币）的项目，报市州局，超过5000万元人民币的，层报省局。（三）对对多次付款款的合同项项目，扣缴缴义务人应

37、应当在履行行合同最后后一次付款款前15日日内，向主主管税务机机关报送合合同全部付付款明细、前期扣缴缴表和完税税凭证等资资料，办理理扣缴税款款清算手续续。（四）非非居民企业业可以享受受税收协定定优惠税率率的，应提提交非居居民享受税税收协定待待遇审批申申请表等等资料，按按照非居居民享受税税收协定待待遇管理办办法（试行行）（国国税法22009124号号）规定的的程序办理理。三、外外国企业常常驻代表机机构税务风风险防范外国企企业常驻代代表机构应应当自领取取工商登记记证件（或或有关部门门批准）之之日起300日内向其其所在地主主管税务机机关申报办办理税务登登记。四、关关联企业风风险防范(一)纳税人未未按照

38、规定定报送年度度关联业务务往来报告告表和同期期资料所面面临的风险险：1.行行政处罚(征管法660、622条，国税税发2000922号)2.拒拒绝提供资资料，或者者提供虚假假、不完整整资料，税税务机关有有权依法核核定其应纳纳税所得额额。(征管管法70条条，征管法法实施细则则96条，所所得税法444条，所所得税法实实施条例1115条，国国税发220092号)3.如如被税务机机关依照所所得税法作作出纳税调调整，需要要补征税款款的，应当当补征税款款，并按照照税款所属属纳税年度度中国人民民银行公布布的与补税税期间同期期的人民币币贷款基准准利率加55个百分点点加收利息息。(所得得税法433、48条条，所得

39、税税法实施条条例1222条)4.不不受理预约约定价。(国税发200992号)(二)企业与其其关联方之之间的业务务往来，不不符合独立立交易原则则而减少企企业或者其其关联方应应纳税收入入或者所得得额的，税税务机关有有权按照合合理方法调调整。(所所得税法441条)独立交交易原则是是指没有关关联关系的的交易各方方，按照公公平成交价价格和营业业常规进行行业务往来来遵循的原原则。(所所得税法实实施条例1110条)(三)转让定价价调查重点点选择以下下企业：1.关关联交易数数额较大或或类型较多多的企业；2.长长期亏损、微利或跳跳跃性盈利利的企业；3.低低于同行业业利润水平平的企业；4.利利润水平与与其所承担担

40、的功能风风险明显不不相匹配的的企业；5.与与避税港关关联方发生生业务往来来的企业；6.未未按规定进进行关联申申报或准备备同期资料料的企业；7.其其他明显违违背独立交交易原则的的企业。(四)企业与其其关联方签签署成本分分摊协议，有有下列情形形之一的，其其自行分摊摊的成本不不得税前扣扣除：1.不不具有合理理商业目的的和经济实实质；2.不不符合独立立交易原则则；3.没没有遵循成成本与收益益配比原则则；4.未未按本办法法有关规定定备案或准准备、保存存和提供有有关成本分分摊协议的的同期资料料；5.自自签署成本本分摊协议议之日起经经营期限少少于20年年。（五）企企业从其关关联方接受受的债权性性投资与权权益

41、性投资资的比例超超过规定标标准而发生生的利息支支出，不得得在计算应应纳税所得得额时扣除除。其中金金融企业55：1，其其他企业22：1。(所得税法法46条，所所得税法所所得税法实实施条例1119条，财财税200081121号，国国税发220092号)（六）关关联债资比比例超过标标准比例，但但企业能够够准备同期期资料证明明债资比例例等符合独独立交易原原则，或者者该企业实实际税负不不高于境内内关联方的的，也可以以税前扣除除。(国税税发2000922号)（七）企企业实施以以下不具有有合理商业业目的的安安排以减少少、免除或或者推迟缴缴纳税款，税税务机关有有权启动一一般反避税税调查，按按照合理方方法调整。

42、1.滥滥用税收优优惠；2.滥滥用税收协协定；3.滥滥用公司组组织形式；4.利利用避税港港避税；5.其其他不具有有合理商业业目的的安安排。(所所得税法447条，所所得税法所所得税法实实施条例1120条，国国税发220092号)（八）一一般反避税税调查的原原则是实质质重于形式式的原则，举举证责任由由企业承担担。(国税税发2000922号)（九）税税务机关对对企业做出出特别纳税税调整的，对对20088年1月11日以后发发生交易补补征的企业业所得税税税款，按日日加收利息息，不得在在计算应纳纳税所得额额时扣除。(国税发发200092号号)第四部分“走出去”企业税收政政策本手册册所述“走出去”企业是指指我

43、国企业业到境外直直接投资兴兴办企业或或在境外设设立分支机机构或到境境外承包工工作作业和和对外输出出劳务企业业等。一、参参考文件“国国家税务总总局境外投投资”网站国国家税务总总局关于做做好我国企企业境外投投资税收服服务与管理理工作的意意见（国国税发2200732号财财政部国国家税务总总局境外所所得税收抵抵免有关问问题的通知知（财税税200091225号）国国家税务总总局关于进进一步做好好“走出去”企业税收收服务与管管理工作的的意见（国国税发2201059号）二、登登记管理按照税务登记记管理办法法（国家家税务总局局7号令）规规定，企业业发生境外外投资行为为时应按时时到其所在在地主管税税务机关办办理

44、税务变变更登记。三、境境外所得申申报（一）申申报内容我国境境外投资企企业取得的的境外营业业利润、股股息、利息息、待许权权使用费、财产收益益及其他所所得，应在在年度纳税税申报中准准确反映；企业应在在所得税年年度申报的的同时，向向其所在地地主管税务务机关报送送境外投资资的组织结结构和经营营状况、财财会制度和和财务报表表以及境外外投资所在在国公证会会计师的查查账报告。（二）税税收抵免居民企企业来源于于中国境外外的应税所所得已在境境外缴纳的的所得税税税额，可以以从其当期期应纳税额额中抵免，抵抵免限额为为该项所得得依照企业业所得税法法规定计算算的应纳税税额；超过过抵免限额额的部分，可可以在以后后五个年度

45、度内，用每每年度抵免免限额抵免免当年应抵抵税额后的的余额进行行抵补（税税法23，财财税200091125号）可抵抵兔境外所所得税税款款：是指企企业来源于于中国境外外的所得依依照中国境境外税收法法律以及相相关规定应应当缴纳并并已实际缴缴纳的企业业所得税性性质的税款款。境外外已交税款款抵免：我我国(居民民)企业对对外投资取取得的境外外所得应当当回国缴纳纳企业所得得税，回国国计征所得得税时，可可以将境外外缴纳或负负担的所得得税额抵免免企业应纳纳所得税额额。外国(非居民)企业在我我国境内设设立的机构构、场所的的，其在境境外取得的的所得应当当回国缴纳纳企业所得得税，回国国计征所得得税时，可可以将境外外缴

46、纳或负负担的所得得税额抵免免企业应纳纳所得税额额。境外外应纳税所所得额：居居民企业投投资设立境境外分支机机构的所得得，以境外外收入总额额扣除与取取得境外收收入有关的的各项合理理支出后的的余额为应应纳税所得得额。居民企企业设立境境外分支机机构的所得得，无论是是否汇回中中国境内，均均应计入该该企业所属属纳税年度度的境外应应纳税所得得额。居民企企业应就其其来源于境境外的股息息、红利等等权益性投投资收益，以以及利息、租金、特特许权使用用费、转让让财产等收收入，扣除除与取得该该项收入有有关的各项项合理支出出后的余额额为应纳税税所得额。外国(非居民)企业在中中国境内设设立机构、场所的，应应就其发生生在境外

47、但但与境内所所设机构、场所有实实际联系的的各项应税税所得，计计算应纳税税所得额。享受受税收协定定减免税额额可以抵免免：居民企企业从与我我国政府订订立税收协协定(或安安排)的国国家(地区区)取得的的所得，享享受了免税税或减税的的数额视同同已缴税额额，该免税税或减税数数额可作为为企业实际际缴纳的境境外所得税税额用于办办理税收抵抵免。多年年度连续抵抵免：企业业在境外当当年缴纳的的所得税税税额低于抵抵免限额的的，从企业业应纳税总总额中据实实抵免；超超过抵免限限额的，超超过抵免限限额的余额额允许从次次年起在连连续五个纳纳税年度进进行抵免。境外外亏损税务务处理：企企业在境外外同一国家家(地区)设立不具具有

48、独立纳纳税地位的的分支机构构计算的亏亏损，可以以用同一国国家(地区区)其他项项目或以后后年度的所所得弥补。企业在境境外同一国国家(地区区)设立不不具有独立立纳税地位位的分支机机构计算的的亏损，不不得抵减其其境内或他他国(地区区)的应纳纳税所得额额。抵免免限额以及及计算：抵抵免限额，是是指企业来来源于中国国境外的所所得，依照照规定计算算的应纳税税额。该抵抵免限额应应当分国(地区)不不分项计算算。计算公公式如下：境外所所得税抵免免限额=中中国境内、境外所得得应纳税总总额来源于某某国(地区区)的应纳纳税所得额额中国境内内、境外应应纳税所得得总额。“中国国境内、境境外所得计计算的应纳纳税总额”的税率为

49、为25。当期境内内、境外应应纳税所得得总额小于于零的，应应以零计算算当期境内内、境外应应纳税所得得总额，其其当期境外外所得税的的抵免限额额也为零。确定定收入实现现：来源于于境外的股股息、红利利等权益性性投资收益益，应按被被投资方作作出利润分分配决定的的日期确认认收入实现现；来源于于境外的利利息、租金金、特许权权使用费、转让财产产等收入，应应按有关合合同约定应应付交易对对价款的日日期确认收收入实现。简化化办理税收收抵免：企企业从境外外取得营业业利润所得得以及股息息所得，可可有条件地地按境外应应纳税所得得额的1225准准予抵免。不能能抵免境外外所得税税税额：1.境境外错缴或或错征的所所得税税款款；

50、2.税税收协定规规定不应征征收的境外外所得税税税款；3.追追加的利息息、滞纳金金或罚款；4.境境外实际返返还或补偿偿的境外所所得税税款款；5.已已经免征我我国企业所所得税的境境外所得负负担的境外外所得税税税款；6.已已经从企业业境外应纳纳税所得额额中扣除的的境外所得得税税款。第五部分“走出去”企业税务风风险防范一、由由居民企业业，或者由由居民企业业和中国居居民控制的的设立在实实际税负明明显低于112.5的国家(地区)的的企业，并并非由于合合理的经营营需要而对对利润不作作分配或者者减少分配配的，上述述利润中应应归属于该该居民企业业的部分，应应当计入该该居民企业业的当期收收入。(所所得税法445条

51、，所所得税法实实施条例1118条)二、控控制，是指指在股份、资金、经经营、购销销等方面构构成实质控控制。其中中，股份控控制是指由由中国居民民股东在纳纳税年度任任何一天单单层直接或或多层间接接单一持有有外国企业业10以以上有表决决权股份，且且共同持有有该外国企企业50以上股份份。中国居居民股东多多层间接持持有股份按按各层持股股比例相乘乘计算，中中间层持有有股份超过过50的的，按1000计算算。(国税税发2000922号)三、中中国居民企企业股东能能够提供资资料证明其其控制的外外国企业满满足以下条条件之一的的，可免于于将外国企企业不作分分配或减少少分配的利利润视同股股息分配额额，计入中中国居民企企

52、业股东的的当期所得得：(一)设立在美美国、英国国、法国、德国、日日本、意大大利、加拿拿大、澳大大利亚、印印度、南非非、新西兰兰和挪威的的；(国税税发2000922号，国税税函20009337号)(二)主要取得得积极经营营活动所得得；(国税税发2000922号)(三)年度利润润总额低于于500万万元人民币币。(国税税发2000922号)第六部分法律依据据一、企企业所得税税法与企业业所得税法法实施条例例对照二、税税收协定截止22011年年12月331日，我我国已经正正式签署税税收协定996个，其其中95个个已经生效效执行，另另外还与香香港、澳门门签署了避避免双重征征税和防止止偷漏税的的安排，并并且

53、已经生生效执行。（一）参参考文件非非居民享受受税收协定定待遇管理理办法（试试行）（国国税发22009124号号）税税收协定执执行手册（20009年3月月更新）非非居民享受受税收协定定待遇管理理办法（试试行）有关关问题的补补充通知（国税函函201102990号）中华人民民共和国政政府和新加加坡共和国国政府关于于对所得避避免双重征征税和防止止偷漏税的的协定及及议定书条条文解释的的通知（国国税发2201075号）中中国对外签签订避免双双重征税协协定一览表表（二）税税收协定适适用范围1、中中国居民（1）适适用范围凡中中国居民到到境外（包包括香港、澳门）从从事经营活活动，如所所从事活动动的国家（地地区）

54、与我我国有税收收协定，可可向对方国国家（地区区）申请享享受税收协协定规定的的相关待遇遇，申请时时一般情况况下需要向向对方国家家（地区）提提供中国国税收居民民身份证明明。外国国企业或个个人在我国国从事经营营活动构成成我国税收收居民并提提出开具税税收居民身身份证明同同样适用中国税收收居民身份份证明。（2）中国税收收居民身份份证明的的管理中国国税收居民民身份证明明的开具具由各市（州州）国家税税务局国际际税收业务务部门负责责。2、缔缔约国（地地区）对方方居民（1）适适用范围凡在中中国境内从从事经营活活动的非居居民企业，如如来自与我我国签有税税收协定（或或安排）的的国家（地地区），可可申请享受受税收协定定规定的相相关待遇。（2）缔缔约国（地地区）对方方居民身份份证明（国国税函22009395号号）（3）关关于香港居居民身份证证明对要要求享受内地和香香港特别行行政区关于于对所得避避免双重征征税和防止止偷漏税的的安排待待遇的香港港居民，尤尤其是涉及及构成其他他国家（地地区）居民民个人或在在香港以外外地区成立立的居民法法人，应慎慎重执行安排规规定。对其其居民身份份判定不清清