预算松弛-预算管理中的双刃剑

1、“预算松弛”一一预算管理中的双刃剑（西南财经大学2016级财务管理刘雨箫）一、 引言企业实施预算管理的初衷是在打破传统职能管理的界限的情况下，将企业视 为一个整体，综合协调企业内部管理，通过对企业经营、资本以及财务的预算， 将企业各职能部门的管理工作和所属单位的生产经营活动贯穿起来，使公司发展尽可能保持在一个的可预见的范围内,从而提高企业整体的管理效率和经济效益C 但在预算编制的过程中，由于不同层级员工利益导向不同，企业面临的市场环境 以及企业内部组织架构等问题，会导致最终确定的预算水平与最优预算水平之间 有一定的差异，我们把这种差异称之为“预算松弛”。更具体地，有学者 将“预 算松弛”界定为

2、完成某项预算任务时，有意低估收入或产能、高估成本或资源 的行为。在分析“预算松弛”影响之前，我们先从多个角度看看它产生的原因。二、预算松弛的成因（一） 公司内部管理.信息不对称一般而言，相较于上层管理者，企业的下层管理者总是掌握着更多、 更真实 的部门或市场等相关信息。在制定财务预算的过程种，为了能更加轻松地完成预 算，从而在成果分配时获取更多的利益， 更好的体现自己在工作中的能力， 下层 管理者往往会利用自身信息上的优势， 故意高估支出、低估收入或业绩能力，建 立较为松弛的预算。面临信息不对称可能导致逆向选择和道德风险问题，尽管上 级管理者通过各种渠道希望让自己多掌握一些下层经营运行的信息，

3、但由于精力有限、专业技能限制等诸多因素的约限制， 信息不对称不可能完全消除，这就使 得预算松弛问题难以驱除。.棘轮效应在代理关系中，委托人试图根据代理人过去的业绩建立业绩评价标准，而代 理人越努力，其面临的“标准”也就越高。这种业绩评价标准随代理人业绩上升 而上升的趋向被称为“棘轮效应”。在预算编制和执行过程中，目标变得越来越高而获得的收益却往往并不成比例增长，代理人（下层管理者）为了避免过高的 目标会损失自身利益时，就会有意控制业绩，尽量“避免”完成委托人（上层管 理者）的预算目标，降低委托人（上层管理者）对自己的预期，即使目标可以达 到，也不尽全力去完成，从而产生了预算松弛。.资源抢占企业

4、制定预算，往往是为了更好的对企业内部资源的使用权和决策权做出有 效的分配，而拥有更多资源一方面可以使业绩目标更容易达到，还可以为管理者带来巨大的控制权利益。同时，如果在制定初期没有获得足够的资源，执行阶段 的超预算资源需求申请将需要层层审批， 并且容易引起上级不悦。于是，部门为 了占有尽可能多的稀缺资源，便会在编制预算时夸大资源的需求量， 制造预算松 弛。.目标清晰度战略是预算的基础，预算是战略执行和战略目标实现的保障和手段。 预算编 制的过程是将企业日常经营管理与发展战略链接起来的综合性手段。预算将战略规划转化为行为计划，企业通过对年度预算目标的完成来逐步实现战略目标。但在执行的过程中，如果

5、委托人和代理人之间、上层员工和下层员工之间，部门与 部门之间，对于公司的战略目标了解的清晰程度不够，就又可能造成行为计划（年 度预算目标）在制定和实施过程中偏离战略目标，物无法尽其用，人无法尽其责， 产生预算松弛。.预算参与预算参与是指预算执行者参与预算编制和预算执行结果评价的过程，是因预算松弛而产生的。经营目标的总体内容和具体要求由企业最高层制定， 然后由下 级部门的初步预算，经上级汇总调整后，最终经批准的结果作为正式预算下发给 有关部门执行，该预算制定过程实际上是一个上级与下级博弈的过程， 最后形成 的预算结果是双方讨价还价的结果。预算参与满足了组织成员尊重和自我实现的 需要，有助于增强组

6、织凝聚力，同时又可以降低与预算相关的压力， 在一定程度 上对预算松弛起到了控制作用，但是参与式预算并不能完全对预算松弛进行控制， 如果对参与度控制不好，它可能会更进一步加剧预算松弛的发生。（二）企业组织架构.股权结构股权过度集中的企业更容易产生预算松弛或者预算松弛的程度更大。原因在于股权越集中，流通股的比重就越小，公司的内部人控制就越强，基于代理理论， 由于大股东在企业的经营管理中天然地处于信息的劣势，很难以较低的成本观察 到企业的实际经营情况，所以股东对公司的预算管理并不有效， 相应产生了预算 松弛或者预算松弛程度变大。有学者的研究发现家族企业的预算松弛情况较为缓 和，原因在于家族企业的核心

7、是家族利益， 无论是企业的所有者还是企业的经营 者，他们的目标都趋于一致，所以不存在或者很少存在所有权和经营权分离，导致所有者和经营者所追求的目标不同， 管理者追求自身利益最大化等的现象， 因 而预算松弛程度要小很多。.企业规模一个公司的一个公司规模越大，内部管理的层级结构越多，信息不对称程度 越严重，故越易产生预算松弛。并且，随着公司规模的不断增大，公司组织结构 趋向于锥形结构，信息传递比较慢、失真多，增加了管理成本和管理难度，这进 一步加剧了预算松弛的产生。（三）企业外部环境在企业经营发展中，管理者需要根据所处环境的发展变化而不断调整发展战 略。面对复杂多变的外部环境，企业需要做好随时应对

8、风险的准备。而在预算管 理中，预算是通过对过去数据和信息的整合来对未来进行预测，是根据企业过去经营期的表现和对未来风险和收益估计的主观把握， 预算能够在一定程度上帮助 企业规避不确定性风险，但过于紧张的预算会使得企业的风险应对能力降低，在面临突发状况时无法及时调整行为计划， 增加企业的经营成本。所以，在外部环 境不确定的条件下，建立适当的预算松弛对企业应对风险、稳定发展是有益的。三、预算松弛的影响（一）积极影响.对企业员工（1）适当的预算松弛在一定程度上能够减弱减弱信息不对称情况。将目标 与员工能力相匹配，员工降低了公司员工压力，激发公司员工的工作热情和自信， 使得下层员工不那么趋向于低估产能

9、，高估支出，有助于部门或个人实现目标。（2）预算参与下的得出的正式预算在一定程度上使得上层管理者不过度提 高业绩评价标准，避免了棘轮效应。.对企业发展从企业因面临复杂多变的外部环境而主动建立的预算松弛中， 我们可以看出, 适度的预算松弛有助于企业的稳定发展， 但是怎样的预算松弛算是适度，由于企 业面临多方面不确定因素，所以在实务中很难确定。（二）消极影响.对于企业效益过于宽松的预算激发不出企业的发展潜力， 带来了大量的无效成本，使得企 业无法实现成本最小化和利润最大化， 企业效益收到影响。比如出纳会计为了防 止意外的发生而保留较多的现金储备，销售部经理为了更易实现目标而低估销售 收入，生产部经

10、理为避免涨价风险高估生产成本等。.对于企业经营效率预算松弛会影响部门之间的协调运行， 降低企业经营效率。财务预算时打破 部门界限对企业整体的各项收支做出预算，一个部门低估收入或产能、高估成本 或资源，会影响整体的预算规划。一旦产能超标，将会增加其他部门的支出，如 果其他部门准备不足，无法承受追加的预算，必然会影响部门间的协调运作，造 成企业经营效率的降低。四、改善措施针对预算松弛产生的原因，实务中为了避免预算松弛的消极影响做出了许多 改善措施。这里略举几个比较具有代表性的措施加以阐述。（一） 加强信息交流与沟通建立科学化的工作流程以及高效率的组织机构，加强委托人与代理人、上级 与下级、部门与部

11、门之间的信息交流，提高企业内部管理的透明化，利用信息网 络技术建立有效的预算信息系统，实现最大程度上的多元信息共享，尽可能避免 预算制定部门制定的预算松弛。此外，公司高层还应当向员工宣传企业战略、 企业远景和企业文化，并对员 工进行专业培训，下达职责明确的工作指令，使员工明确企业的发展方向，明确 自己在公司中的角色，明确具体的手头工作，提高办事效率，降低企业成本，减 少资源浪费带来的预算松弛。（二）确定合理的考评和奖励机制以松弛的预算作为评价业绩的标准，往往不能激发企业的潜力，造成大量的 无效成本及时间和资源的浪费。同时也妨碍了查明预算差异的真正原因， 影响了 业绩评价的客观性。真实引导型激励

12、方案是解决预算松弛问题的最主要途径之一， 其最大的特点在于一方面激励人们努力创造业绩，另一方面又激励人们提供真实 的预测、预算数据，防止预算松弛。它的基本原则是预算执行只有在提供真实的 预算数据的情况下才能实现激励报酬最大化。而采取工资的增长必须超过效益增长的激励机制，可以有效规避棘轮效应， 潜力越大，业绩越好，则获益越多，这样的激励有助于激发员工工作积极性，并 且能有效避免下级员工对于真实信息的隐瞒，有利于减少预算松弛。（三）强化内部审计监督执行力内部审计部门要在预算管理中发挥作用，必须加入预算管理组织体系。内部 审计部门不仅要对预算管理的过程予以审查， 还要对预测数据、预算数据予以审 查，必要的时候可以聘请相关的领域专家，比如注册会计师协助内部审计工作， 加大对制造预