关于公允价值审计的探讨

1、关于公允价值审计的讨论关于公允价值审计的讨论随着新会计准那么尤其是公允价值计量方式在我国的逐步推广，会计信息的不确定性日益增强，注册会计师的审计风险也陡然增大，进而对公允价值审计的理论研究迫在眉睫。注册会计师应在充分理解客户公允价值的产生过程、关注其可能存在种种偏见的根底上，克制其自身在审计过程中产生的偏见，有效降低相关审计风险，进步会计信息质量。目前国内公允价值准那么施行的时间还很短，公允价值审计实务还处于探索阶段，其理论研究主要集中于两方面：一是对国外公允价值审计准那么的介绍、对完善我国公允价值审计准那么的借鉴意义和国内外审计准那么异同的比拟；二是对公允价值审计的概念、内容和一般策略的阐述

2、。本文在借鉴国外相关文献的根底上，从注册会计师的角度，给出公允价值审计中可能存在的偏见，并给出相应对策，旨在为注册会计师降低审计风险，进步审计质量提供相应对策，也为政策制订者和将来公允价值审计理论的进一步研究提供些许启示。1.公允价值审计的概念及相关规定公允价值审计是注册会计师对采用公允价值计量FVs的资产、负债及价值评估模型中的变量或信息进展评价，并检查客户的FVs和披露是否与规定的标准一致。详细而言，公允价值审计是指注册会计师在财务报表审计过程中，在执行了必要的审计程序的根底上获取充分、适当的审计证据，以确定公允价值确实认、计量本文由论文联盟.LL.搜集整理包括初始计量与后续计量和披露是否

3、符适宜用的会计准那么和相关会计制度规定，并得出相应审计结论的过程。其对象是财务报告中以公允价值列报和披露的有关工程的评估、计量、列报和披露情况，其目的是通过降低计量者的偏见进步信息的可靠性。我国的新会计准那么也规定了FVs确实定原那么、计量方法，但由于实务情况较为复杂，特别是估值技术的应用，如如何选择假设、估值模型和相关参数等，没有提供详细指南。2022年开场，新准那么的施行已经扩大了范围。我国准备用3年左右的时间实如今所有大中型企业施行新准那么的目的。在此背景下，注册会计师深化理解并正确评价FVs就显得格外重要，其特有的复杂性、不确定性和主观性也给其审计提出了新的挑战，从而给本文的研究奠定了

4、坚实基矗2.注册会计师如何进展公允价值审计国内外以往对FVs审计直接进展检验的研究很少，其中最困难的三个问题是：第一，对FVs内部控制的评估；第二，确认和评价那些高风险的FVs；第三，来自鼓励性推理和过度自信的审计偏见。2.1评估FVs中的内部控制FVs审计过程的重要环节是评估客户内部控制设计的完善性，进而决定对其依赖程度。一方面，FVs过程中的内部控制程序必然与其他的交易控制有所差异；另一方面，二者也存在一样点，即都属于传统的交易控制，很难有效估计。因此注册会计师必须确信其关键控制程序，特别是与责任别离原那么相关的控制程序适当。FVs及其运用不断完善的趋势也给内部控制系统提出了新的挑战，即必

5、须跟上新的评估程序的步伐。所以，在许多传统的控制程序稳定后，FVs相关的控制程序却需要投入大量的审计工作，如理解和评估等。FVs审计相关的内部控制的重要因素是其主要依赖于不同的机制设计而不是更多的传统控制系统，详细表达在：第一，由于采用本钱法或FVs主要依赖于一系列假定和资产将来的用处，因此对其控制更加困难；第二，建立FVs控制机制还可能受到种种偏见的影响与传统交易过程中运用更多单一程序的控制系统相反，这就要求注册会计师必须更多理解和检验FVs控制的详细形成过程。2.2确认和评估高风险的FVs注册会计师在对公允价值相关的内部控制评估之后，必须考虑其结果赖以成立的重要假定。虽然管理者对FVs中使

6、用的假定已做了明确说明，但其在检查重要假定、FVs模型和重要数据时，还必须独立做出自己的判断。不同的人在对将来事件和条件进展估计时，对同一信息也可能会赋予不同的权重。假如其独立估计的结果与管理者的估计并无显著差异，那么就会认可后者输入的信息。否那么，假如二者显著不同，那么就应当进步专业疑心程度。在FVs日益普及的趋势下，注册会计师面临的挑战是必须认识到聘请价值评估专家的必要性以及如何利用专家的知识。然而，现实中大多注册会计师不仅不聘请计算机保险专家作参谋，且对其自身估计ERP系统风险的才能表现出过度自信，也许是因为不能把握恳求专家帮助的时机吧。2.3鼓励性推理当以往的观点或偏好影响人的决策时，

7、就产生了鼓励性推理偏见，其途径主要是信息搜索证实性偏见、评估和赋予权重。在FVs的产生过程及其审计中，个人很少挑剔其偏爱的证据。事实上，注册会计师面临的第一个问题是审计标准本身。假如仅仅按照审计标准的字面意思进展审计，就可能产生证实性偏见。因为其不能只寻找支持其观点的证据，而不寻找那些反对其观点的证据。以往的研究都说明：1一般情况下注册会计师应关注证实性偏见和鼓励性推理偏见，并采取一系列正确的方法；2要求注册会计师寻找并验证那些与管理者的观点相左的证据以及可能导致最终反对后者的观点。随着技术在审计中特别是在FVs审计中应用的逐渐深化，注册会计师在FVs审计过程中更应关注管理者在公允价值估计过程

8、中使用的假定和输入的信息，因为这些假定和信息可能支持或反对其观点，尤其是在检验假定的合理性时，除了寻找支持其观点的证据外，还要寻找支持其他假定的证据，从而有助于防止其过早地承受后者的观点。2.4过度自信国外的相关研究发现：在FVs审计时，注册会计师还应防止自身出现过度自信偏见。当决策中充满着大量信息，尤其是在审计FVs中往往会遇到大量支持或反对管理者观点的证据时，无论这些信息是否能进步实际决策的准确性，注册会计师往往都会更加自信，因此，必须防止陷入过度自信的泥潭。另外，源自过多信息的过度自信并非注册会计师唯一需要关注的焦点。与IT专家审计相比，注册会计师往往高估自身评价客户ERP系统风险的才能

9、，在FVs审计中，其结果是不聘请专家，这种过度自信会显著影响审计效果。3.结论及对策在当前国内外要求企业广泛承受和采用FVs的大趋势下，公允价值审计已经成为审计实务的工作重心和审计理论研究的焦点问题，给审计标准的制定者和注册会计师提出了宏大挑战。因此，注册会计师必须采取一定的决策战略对管理者FVs的恰当性和披露的充分性做出准确判断，并重点关注其中的高风险领域，其应对策略主要包括：3.1防止自身的种种偏见，采取措施努力具备FVs审计必需的专业技能，确保管理者的估计保持在适当范围内3.2教育部门应考虑是否，以及如何把价值评估知识引入大学的会计课程3.3注册会计师可以通过继续教育和承受培训的方式获得相关的根本素养和技能，还可以从客户那里搜集和分析公允价值方面的信息，建立和评估FVs的定量模型，减少或消除许多常见的预测误差3.4聘用该方面的专家和重塑审计团队即使注册会计师正逐步拥有根本的评估知识，但是有效评估管理者的FVs系统却需要更加系统的专业知识，而且复杂的、创新性的金融工具更是日新月异，其要求不断建立新的价值评估模型，这种演进阻碍了艺术性技术即素养和技能的获取乃至在审计中的运用