0第十章 财务会计报告(doc24)

1、第十章 财财务会计报报告第一节 财财务会计报报告概述 企企业财务会会计报告是是指企业对对外提供的的反映企业业某一特定定日期财务务状况和某某一会计期期间经营成成果、现金金流量的文文件。 按反映内内容的不同同，可分为为资产负债债表、利润润表、现金金流量表等等； 按编编报时间的的不同，可可分为年度度、半年 度、季度和月月度报表； 按编编制单位的的不同，可可分为个别别报表、汇汇总报表和和合并报表表； 企业对外外报送的财财务会计报报告，由会会计报表、会计报表表附注和财财务情况说说明书组成成。（一）对对外报送的的会计报表表 企业对对外报送的的会计报表表有：资产产负债表、利润表和和现金流量量表，以及及附属于

2、上上述报表的的各种附表表。（二）会会计报表附附注 会计报报表附注是是提供与会会计报表所所反映的信信息相关的的其他财务务信息，它它是对报表表有关项目目所提供信信息的重要要说明。 （三）财务务情况说明明书 财务情况况说明书是是对企业一一定会计期期间内生产产经营、资资金周转和和利润实现现及分配等等情况的综综合性说明明。（三）财务情况说明书 财务情况说明书是对企业一定会计期间内生产经营、资金周转和利润实现及分配等情况的综合性说明。对外财务会计报告体系 会计报表附注 会计报表 财务情况说明书 基本报表 附表 会计报表的的作用 编制制会计报表表的目的，主主要是为报报表使用者者进行决策策提供相关关的会计信信

3、息。真实实、完整、准确、及及时地编制制会计报表表，对满足足企业的投投资者、债债权人、企企业经营管管理者以及及政府机构构等各使用用者的需要要，保证决决策的正确确性，提高高经营管理理水平，以以至合理配配置社会资资源，都具具有十分重重要的作用用。 编制财务会会计报告的的一般要求求编报及时内容完整数据正确 数据据真实、客客观实际 数据据符合相关关性、可比比性和一贯贯性原则 计算算准确第二节 资资产负债表表 资产负债债表是反映映企业某一一特定日期期财务状况况的会计报报表。 一、资产负负债表的内内容和结构构 （一）资产产负债表的的内容 资产负债债表主要反反映企业在在某一特定定日期所拥拥有或控制制的经济资资

4、源、所承承担的债务务责任和企企业所有者者对企业净净资产的所所有权等三三方面内容容。（二）资产产负债表的的结构 我国企业业的资产负负债表根据据“资产=负债+所有者权权益”这一会计计等式采用用“账户式”结构。二、资产负负债表的编编制 资产负债表表中“年初数”栏各项目目，应根据据上年末资资产负债表表“期末数”栏内所列列数字填列列。如果上上年度资产产负债表项项目的名称称、内容与与本年度不不相一致，则则应按照本本年度的规规定进行调调整，按调调整后的数数字填入报报告期“年初数”栏内（其其他各种报报表也应比比照此方法法处理）。资产负债表表中“期末数”栏各项目目，应根据据有关总账账、明细账账账户的期期末余额填

5、填列。填列列方法有以以下几种：（1）根据总总账账户余余额直接填填列；（22）根据总总账账户余余额计算填填列；（33）根据明明细账账户户余额计算算填列；（4）根据总账账户和明细账账户余额分析计算填列；（5）根据相关账户余额间的抵减关系填列。第三节 利利润及利润润分配表一、利润表表利润润表又称损损益表，是是反映企业业一定期间间经营成果果的会计报报表。它通通过列示一一定期间的的收入与费费用，以计计算出企业业一定期间间的净利润润（或亏损损）。利润表的内内容： 利润润表主要反反映企业在在一定期间间内实现的的主营业务务利润、营营业利润、利润总额额和净利润润（或亏损损）等四方方面内容。利润表的编编制 利润表

6、中中“本月数”栏各项目，应应根据损益益类账户的的本月发生生额分析填填列。在编编制年度利利润表时，应应将“本月数”栏改为“上年数”栏，各项项目应根据据上年度利利润表填列列上年累计计实际发生生数。利润润表的“本年累计计数”栏反映各项项目自年初初起至报告告期末止的的累计实际际发生数。 二、利润分分配表的内内容和结构构 利润分配配表是反映映企业一定定期间对净净利润的分分配或亏损损弥补情况况的会计报报表。它是是利润表的的附表。利利润分配表表采用“多步式”结构。四、利润分分配表的编编制 利润分配配表中“本年实际际”栏各项目目，应根据据“本年利润润”账户和“利润分配配”账户及其其明细账户户的记录分分析填列。

7、利润分配配表中“上年实际际”栏各项目目，则应根根据上年利利润分配表表填列。 第四节 现现金流量表表 现金流流量表是反反映企业一一定期间现现金流入与与流出情况况的会计报报表。它是是从现金的的流入和流流出两个方方面，揭示示企业一定定期间经营营、投资、筹资活动动所产生的的现金流量量。一、现金流流量表中现现金的范围围 现金流量量表是以现现金和现金金等价物为为基础编制制的，现金金流量表中中的“现金”包括：（一）现金金 现金是指指企业的库库存现金以以及可以随随时用于支支付的存款款。它包括括：库存现现金、银行行存款（不不能提前支支取的定期期存款除外外）和其他他货币资金金。（二）现金金等价物 现金等价价物是指

8、企企业持有的的期限短、流动性强强、易于转转换为已知知金额现金金、价值变变动风险很很小的投资资。由于现现金等价物物具有很强强的变现能能力，因而而视同为现现金。二、现金流流量表的内内容和结构构 （一）现金金流量表的的内容1、经营活活动产生的的现金流量量 经经营活动是是指企业投投资活动和和筹资活动动以外的所所有交易和和事项。经营活动动的现金流流入主要是是销售商品品、提供劳劳务等收到到的现金；经营活动动的现金流流出主要包包括购买商商品、接受受劳务和支支付职工工工资、交纳纳税款等所所支出的现现金。二、现金流量表的内容和结构经营活动产生的现金流量现 金 流 入 现 金 流 出 销售商品、提供劳务收到的现金

9、 收到税费返还 其他与经营活动有关的现金收入 购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费其他与经营活动有关的现金支出 二、现金流流量表的内内容和结构构经营活动产产生的现金金流量二、现金流流量表的内内容和结构构2、投资活活动产生的的现金流量量投资资活动是指指企业长期期资产的购购建和不包包括在现金金等价物范范围内的投投资及其处处置活动。投资活动动的现金流流入主要包包括收回投投资收到的的现金，取取得投资收收益收到的的现金，以以及处置固固定资产、无形资产产和其他长长期资产所所收到的现现金；投资资活动的现现金流出主主要包括购购建固定资资产、无形形资产和其其他长期资资产所支出

10、出的现金，以以及权益性性或债权性性投资支出出的现金等等。二、现金流流量表的内内容和结构构投资活动产产生的现金金流量基本报表 现 金 流 入 现 金 流 出 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产等收到的现金其他与投资活动有关的现金收入购建固定资产、无形资产等支付的现金投资所支付的现金其他与投资活动有关的现金支出 二、现金流流量表的内内容和结构构3、筹资活活动产生的的现金流量量筹资资活动是指指导致企业业资本及债债务规模和和构成发生生变化的活活动。筹资资活动的现现金流入主主要包括吸吸收权益性性投资收到到的现金，以以及发行债债券或借款款等收到的的现金；筹筹资活动的的现

11、金流出出主要包括括偿还债务务支出的现现金，分配配股利、利利润和偿付付利息支出出的现金等等。二、现金流流量表的内内容和结构构筹资活动产产生的现金金流量现 金 流 入 现 金 流 出 吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金 其他与筹资活动有关的现金收入 偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金 其他与筹资活动有关的现金支出 二、现金流流量表的内内容和结构构现金金流量表还还在补充资资料中披露露某些重要要的、不涉涉及现金收收支的投资资和筹资活活动。这些些不形成当当期现金收收支的投资资和筹资活活动，会对对企业以后后期间的现现金流量产产生重大的的影响，因因此，它也也是报表使使用者十分分关注的

12、重重要信息。（二）现现金流量表表的结构现金金流量表由由主表和补补充资料两两部分组成成。三、现金流流量表的编编制 （一）有关关项目的内内容及填列列1、经营活活动现金流流量项目的的内容及填填列列报报经营活动动所产生的的现金流量量有两种方方法：一是是直接法；二是间接接法。直接接法是通过过现金收入入和支出的的主要类别别反映来自自企业经营营活动的现现金流量的的方法。间间接法是以以净利润为为起点，通通过调整某某些相关项项目后，计计算得出经经营活动产产生的现金金流量的方方法。直接接法下，各各项目内容容如下： 三、现金流流量表的编编制（1）“销销售商品、提供劳务务收到的现现金”项目。本本项目反映映企业销售售商

13、品、提提供劳务收收到的现金金，包括本本期和前期期销售商品品、提供劳劳务于本期期收到的现现金和本期期预收的账账款等。本本期因发生生销售退回回而支付的的现金应在在本项目中中扣除。企企业销售材材料和代购购代销业务务收到的现现金也在本本项目中反反映。销售商品提提供劳务所所收到的现现金本期销售商商品提供劳劳务的收入入+本期销项项税额+收回前期期应收本本期赊销应收账款（票票据）（期期初期末末）+预收后期期本期预预收转销预收账款（期期末期初初）购建固定资产、无形资产等支付的现金投资所支付的现金其他与投资活动有关的现金支出 初100赊销702收回200应收账款末802初100预收300转销234末166预收账

14、款主营业务收入1200应交税金销项204（1）按发发生额计算算现销金额12000+2044-7022-2377468收回前期 2000预收后期 3000收到的现金金合计 9688（2）按余余额计算收到的现金金12000+2004+（300-802）+ （166-100） 968如果应收账账款取报表表数据是净净值:销售商品提提供劳务所所收到的现现金本期销售商商品提供劳劳务的收入入+本期销项项税额应收账款（票票据）（期期初期末末）+预收账款款（期末期初）当期计提提的坏账例如： “应应收账款”账户期初初借方余额额100，本本期赊销4400，本本期收回3300，前前期发生坏坏账本期又又收回70，本期发

15、发生坏账550。 “坏坏账准备”账户期初初贷方余额额5，期末贷贷方余额330，本期期计提5。本期销售收收入6000（假如不不考虑增值值税）本期销售商商品收到的的现金6600+（95-1120）-5570或者6000-4000+3000+700570或者6000+（100-150）+70-50570（2）“收收到的税费费返还”项目。本本项目反映映企业按规规定收到的的所得税、增值税、消费税、营业税、教育费附附加等各种种税费的返返还款。（3）“收收到的其他他与经营活活动有关的的现金”项目。本本项目反映映企业除上上述各项现现金流入外外，与经营营活动有关关的其他现现金收入。 三、现金流流量表的编编制（4

16、）“购购买商品、接受劳务务支付的现现金”项目。本本项目反映映企业购买买商品、接接受劳务支支付的现金金，包括本本期和前期期购买商品品、接受劳劳务于本期期支付的现现金和本期期预付的账账款等。本本期因发生生购货退回回收到的现现金应在本本项目中扣扣除。购买商品接接受劳务支支付的现金金（1）从存存货账户分分析初+购-发发末 购购发+末-初（2）考虑虑结算类性性质购发+末末初+支付前期期未付-本期赊购购应付（初-末）+预付后期期-本期预付付转销预付（末-初）末802应付账款初60赊购585本期付400末245预付账款初100预付300本期转销243末166存货 初100购入1200销售700末600700

17、主营业务成本应交税金进项204（1）按发发生额计算算现购金额 12000+2044-5855-2344585支付前期未未付 400预付后期 300支付的现金金 12855 （2）按余余额计算支付的现金金7000+2044+（600-100）+（60- 2455）+（166-100） 12855 （5）“支支付给职工工以及为职职工支付的的现金”项目 本项目目反映企业业以现金支支付给职工工的工资、奖金、各各种津贴和和补贴等，以以及为职工工支付的其其他款项。企业支付付给离退休休人员的各各种款项应应在“支付的其其他与经营营活动有关关的现金”项目中反反映。支付付给在建工工程人员的的工资等属属于投资活活动

18、的现金金流量，应应在“购建固定定资产、无无形资产和和其他长期期资产所支支付的现金金”项目中反反映。三、现金流流量表的编编制（6）“支支付的各项项税费”项目。本本项目反映映企业当期期实际交纳纳给税务部部门的税金金，以及支支付的教育育费附加、矿产资源源补偿费、印花税、房产税、车船使用用税、土地地增值税等等。有关投投资活动发发生的税款款支出，如如耕地占用用税等应在在“购建固定定资产、无无形资产和和其他长期期资产所支支付的现金金”项目中反反映。（7）“支支付的其他他与经营活活动有关的的现金”项目。本本项目反映映企业除上上述各项现现金流出外外，其他与与经营活动动有关的现现金支出。 三、现金流流量表的编编

19、制2、投资活活动现金流流量项目的的内容及填填列（1）“收收回投资所所收到的现现金”项目。本本项目反映映企业通过过出售、转转让或到期期收回除现现金等价物物以外的短短期投资和和长期投资资所收到的的现金。不不包括长期期债权投资资收回的利利息。收回回长期债权权投资的利利息应在“取得投资资收益所收收到的现金金”项目中反反映。（2）“取取得投资收收益所收到到的现金”项目。本本项目反映映企业因各各种投资而而取得现金金股利、利利润和利息息所收到的的现金。三、现金流流量表的编编制（3）“处处置固定资资产、无形形资产和其其他长期资资产所收到到的现金净净额”项目。本本项目反映映企业处置置固定资产产、无形资资产和其他

20、他长期资产产所收到的的现金扣除除因处置发发生的现金金支出后的的净额。由由于自然灾灾害等原因因所造成的的固定资产产等长期资资产损失而而收到的保保险赔偿款款，也在本本项目中反反映。（4）“购购建固定资资产、无形形资产和其其他长期资资产所支付付的现金”项目。本本项目反映映企业购买买、建造固固定资产、无形资产产和其他长长期资产所所支付的现现金，但不不包括计入入固定资产产价值的借借款利息支支出。支付付借款利息息属于筹资资活动的现现金流量，应应在“分配股利利、利润或或偿付利息息所支付的的现金”项目中反反映。 三、现金流流量表的编编制（5）“投投资所支付付的现金”项目。本本项目反映映企业进行行除现金等等价物

21、以外外的各种权权益性投资资和债权性性投资所支支付的现金金。但是，企企业购买股股票和债券券时，实际际支付的价价款中包含含的已宣告告但尚未领领取的现金金股利或已已到付息期期但尚未领领取的债券券利息，应应在“支付的其其他与投资资活动有关关的现金”项目中反反映；收到到上述现金金股利和债债券利息，则则应在“收到的其其他与投资资活动有关关的现金”项目中反反映。 企企业除上述述投资活动动所产生的的各项现金金流量外，其其他与投资资活动有关关的现金收收入和支出出分别在“收到的其其他与投资资活动有关关的现金”项目和“支付的其其他与投资资活动有关关的现金”项目中反反映。三、现金流流量表的编编制3、筹资活活动现金流流

22、量项目的的内容及填填列（1）“吸吸收投资所所收到的现现金”项目。本本项目反映映企业收到到的投资者者投入的现现金，包括括以发行股股票、债券券等方式筹筹集资金而而实际收到到的款项，即即发行收入入扣除佣金金等发行费费用后的净净额。以发发行股票、债券等方方式筹集资资金而由企企业直接支支付的各项项有关费用用，应在“支付的其其他与筹资资活动有关关的现金”项目中反反映，不在在本项目中中扣除。（2）“借借款所收到到的现金”项目。本本项目反映映企业举借借各种短期期、长期借借款所收到到的现金。三、现金流流量表的编编制（3）“偿偿还债务所所支付的现现金”项目。本本项目反映映企业偿还还债务本金金所支付的的现金，包包括

23、偿还金金融企业的的借款本金金和偿还企企业的债券券本金等。（4）“分分配股利、利润或偿偿付利息所所支付的现现金”项目。本本项目反映映企业支付付给投资者者的现金股股利或利润润，以及偿偿还借款利利息和债券券利息支付付的现金。企业业除上述筹筹资活动所所产生的各各项现金流流量外，其其他与筹资资活动有关关的现金收收入和支出出分别在“收到的其其他与筹资资活动有关关的现金”项目和“支付的其其他与筹资资活动有关关的现金”项目中反反映。企业业发生外币币兑换及外外币现金余余额因汇率率变动而产产生的对现现金的影响响等在“汇率变动动对现金的的影响”项目中反反映。 三、现金流流量表的编编制4、补充资资料项目的的填列第一部

24、分分：将净利利润调节为为经营活动动的现金流流量这部部分即采用用间接法计计算经营活活动所产生生的现金流流量净额。将净利润润调节为经经营活动的的现金流量量，需要调调整的项目目可归为以以下三类：（1）不涉涉及现金的的经营活动动收益与费费用。凡在在计算净利利润时已作作加计处理理，但并未未发生现金金流入的经经营活动收收益，应从从净利润中中扣除；凡凡在计算净净利润时已已作扣减处处理，但并并未发生现现金流出的的经营活动动费用或损损失，应加加回到净利利润中去。（2）不属属于经营活活动的损益益。凡在计计算净利润润时已作加加计处理，但但不属于经经营活动的的收益，应应从净利润润中扣除；凡在计算算净利润时时已作扣减减

25、处理，但但不属于经经营活动的的费用或损损失，应加加回到净利利润中去。三、现金流流量表的编编制（3）经营营性非现金金流动项目目。存货的的期末账面面余额大于于期初账面面余额的增增加额，应应从净利润润中减去；反之，则则加到净利利润中去。（非经营营性因素对对存货的影影响，在计计算时应予予剔除）经营营性应收款款项的期末末账面余额额大于期初初账面余额额的增加额额，应从净净利润中减减去；反之之，则加到到净利润中中去。（非非经营性因因素对应收收款项的影影响，在计计算时应予予剔除）经营营性应付款款项的期末末账面余额额大于期初初账面余额额的增加额额，应加到到净利润中中去；反之之，则从净净利润中减减去。（非非经营性

26、因因素对应付付款项的影影响，在计计算时应予予剔除）净利利润经调节节后计算得得出的经营营活动现金金流量净额额，应与主主表该项目目数额相符符。 三、现金流流量表的编编制第二部分：不涉及现现金收支的的投资和筹筹资活动这部部分应根据据有关账户户的记录分分析填列。第三部分：现金及现现金等价物物净增加情情况这部部分应根据据资产负债债表有关项项目的增减减变动情况况分析计算算填列，并并应与主表表该数额相相符。 第五节 资资产负债表表日后事项项一、资产负负债表日后后事项的定定义 资产产负债表日日后事项，是是指资产负负债表日至至财务会计计报告批准准报出日之之间发生的的需要调整整或需要说说明的有利利和不利事事项。二

27、、资产负负债表日后后事项涵盖盖的期间（一）报告告年度次年年的1月1日或报告告期间下一一期第一天天起至董事事会，或经经理（厂长长）会议或或类似机构构批准财务务报告可以以对外公布布的日期，即即以董事会会，或经理理（厂长）会会议或类似似机构批准准财务报告告对外公布布的日期为为截止日期期； （二）董董事会，或或经理（厂厂长）会议议或类似机机构批准财财务报告可可以对外公公布日，与与实际对外外公布日之之间发生的的与资产负负债表日后后事项有关关的事项，由由此影响财财务报告对对外公布日日期的，应应以董事会会，或经理理（厂长）会会议或类似似机构再次次批准财务务报告对外外公布的日日期为截止止日期。 二、资产负负债

28、表日后后事项的内内容（）调整整事项，是是指由于资资产负债表表日后获得得新的或进进一步的证证据，以表表明依据资资产负债表表日存在状状况编制的的财务报告告已不再可可靠，应依依据新的证证据对资产产负债表日日所反映的的收入、费费用、资产产、负债以以及所有者者权益进行行调整。调整事项的的特点是：1.在资产产负债表日日或以前已已经存在，资资产负债表表日后得以以证实的事事项；2对按资资产负债表表日存在状状况编制的的会计报表表产生重大大影响的事事项。（二）非调调整事项，是是指在资产产负债表日日该事项的的状况并不不存在，而而是期后才才发生或存存在的事项项。 1资产产负债表日日并未发生生或存在，完完全是期后后才发

29、生的的事项；2对理解解和分析财财务报告有有重大影响响的事项。三、调整事事项处理原原则及方法法（一）涉及及损益的事事项，通过过“以前年度度损益调整整”科日核算算； （二）涉涉及利润分分配调整的的事项，直直接在“利润分配配未分配配利润”科旧核算算； （工）不不涉及损益益以及利润润分配表的的事项，调调整相关科科目。（四）通过过上述账务务处理后，还还应同时调调整会计报报表相关项项目的数字字，包括：1.资产负负债表日编编制的会及及报表相关关项目的数数字（包括括比较会计计报表中应应调整的相相关顶目的的上年数）；2.当期编编制的会计计报表相关关项目的年年初数；3.经过上上述调整后后，如果涉涉及会计报报表附注

30、内内容的，还还应当调整整会计报表表附注相关关顼目的数数字。四、调整事事项的具体体会计处理理方法 以下下是作为调调整事项的的具体实例例。下列所所有例子均均是针对股股份有限公公司而言的的，并假定定财务报告告批准报出出日均为次次年4月30日，所所得税税率率为33。公公司按净利利润的100提取法法定盈余公公积，按净净利润的55提取法法定公益积积，提取法法定盈余公公积和法定定公益金之之后，不再再作其他分分配。 例甲公司司20033年4月销售给给乙企业一一批产品，价价款为5880万 （含应向向购货方收收取的增值值税额），乙乙企业于55月份收到到所购物资资并验收入入 库。按合合同规定乙乙企业应于于收到所购购

31、物资后一一个月内付付款。由于于乙企业财财务状况不不佳，到22003年年12月31日仍未未付款甲甲公司于112月31日编制制20033年度会计计报表时，根根据乙企业业财务状况况估计该应应收账款应应提坏账准准备为应收收金额的110，并并计提了558万 的坏账准准备，122月31日资产产负债表上上“应收账款款”项目的余余额为7660万 ；该项应应收账款已已按5222万 列入 资产负债债表“应收账款款”项日内。甲公司于于20044年3月2日收到乙乙企业通知知，乙企业业已进行破破产清算，无无力偿还所所欠部分货货款，预计计甲公司可可收回应收收账款的440。甲甲公司所得得税核算采采用债务法法，20004年2

32、约15日完成成20033年所得税税汇算清缴缴。甲公司司预计有足足够的应税税所得用于于抵减转回回的可抵减减时间性差差异。 例例2.乙公司司20033年11月销售售给丙企业业一批产品品，销售价价格2500万元（不不含应向购购买方收取取的增值税税额），销销售成本2200万元元，货款于于当年122月31日尚未未收到。22003年年12月25日接到到丙企业通通知，丙企企业在验收收物资时，发发现该批产产品存在严严重的质量量问题需要要退货。乙乙公司希望望通过协商商解决问题题，并与丙丙企业协商商解决办法法。乙公司司在编制22003年年度资产负负债表时，将将该应收账账款29225万元（包包括向购买买方收取的的增

33、值税额额）列示于于资产负债债表的“应收账款款”项目内，公公司按应收收账款年末末余额的55计提坏坏账准备。 22004年年1月10日双方方协商未成成，乙公司司收到丙企企业通知，该该批产品已已经全部退退回。乙公公司于20004年1月15日收到到退回的产产品，以及及购货方退退回的增值值税专用发发票的发票票联和税款款抵扣联（假假如该商品品增值税率率为17，乙乙公司为增增值税一般般纳税人。不考虑其其他税费因因素）。乙乙公司已经经税务部门门批准在应应收款项余余额5的范围围内计提的的坏账准备备可以在税税前扣除，除除应收丙企企业账款计计提的坏账账准备外，无无其他纳税税调整事顼顼。乙公司司所得税采采用应付税税款

34、法法核核算，20004年2月15日完成成了20003年所得得税汇算清清缴。五、非调整整事项的处处理原则及及方法 资产产负债表日日后发生的的非调整事事项，是资资产负债表表日以后才才发生或存存在的事项项，不影响响资产负债债表日存在在状况，不不需要对资资产负债表表日编制的的会计报表表进行调整整。但由于于事项重大大，如不加加以说明，将将会影响财财务报告使使用者作出出正确估计计和决策，因因此，应在在会计报表表附注中加加以披露。会计政策、会计估计计变更和会会计差错更更正一、会计政政策概述会计政策，是是指企业在在会计核算算时所遵循循的具体原原则以及企企业所采纳纳的具体会会计处理方方法。具体体原则，是是指企业

35、按按照企业业会计准则则和统一一会计制度度规定的原原则所制定定的、适合合于本企业业的会计制制度中所采采用的会计计原则；具具体会计处处理方法，是是指企业在在会计核算算中对于诸诸多可选择择的会计处处理方法中中所选择的的、适合于于本企业的的会计处理理方法。 需披露的会会计政策（1）合并并政策（2）外币币折算（3）收入入的确认（4）所得得税的核算算（5）存货货的计价（6）长期期投资的核核算方法（7）坏账账损失的核核算（8）借款款费用的核核算二、会计政政策变更的的含义及条条件 会计计政策变革革是指企业业对相同的的交易或事事项由原来来采用的会会计政策改改用另一会会计政策的的行为。符合下列条条件之一，应应改变

36、原采采用的会计计政策：（1）法律律或会计准准则等行政政法规、规规章的要求求（2）会计计政策的变变更能够提提供有关企企业财务状状况、经营营成果和现现金流量等等更可靠、更相关的的会计信息息下列情况不不属于会计计政策变更更：（1）本期期发生的交交易或事项项与以前相相比具有本本质差别而而采用新的的会计政策策 （2）对初初次发生的的或不重要要的交易或或事项采用用新的会计计政策三、会计政政策变更的的会计处理理方法（）追溯溯调整法 追溯溯调整法，指指对某项交交易或事项项变更会计计政策时，如如同该交易易或事项初初次发生时时就开始采采用新的会会计政策，并并以此对相相关项目进进行调整。即，应当当计算会计计政策变更

37、更的累积影影响数，并并相应调整整变更年度度的期初留留存收益以以及会计表表的相关项项目。 如果果提供比较较会计报表表，对于比比较会计报报表期间的的会计政策策变更，应应当调整比比较期间各各期的净损损益和有关关项目，就就像该政策策在比较会会计报表期期间一直采采用一样；对于比较较会计报表表期间以前前的会计政政策变更的的累积影响响数，应当当调整比较较会计报表表最早期间间的期初留留存收益，会会计报表其其他相关项项目的数字字也作相应应调整。 追溯调调整法的运运用通常由由以下步骤骤构成：第一步，计计算确定会会计政策变变更的累积积影响数；第二步，进进行相关的的账务处理理；第三步，调调整会计报报表相关项项目；第四

38、步，附附注说明。 会计计政策变更更的累积影影响数，是是指按变更更后的会计计政策对以以前各期追追溯计算的的变更年度度期初留存存收益应有有的金额与与原有的金金额之间的的差额。这这个定义还还可以表述述为：会计计政策变更更的累积影影响数，是是以下两个个金额之间间的差额：（1）在变变更会计政政策的当年年，按变更更后的会计计政策对以以前各期追追溯计算，所所得到的年年初留存收收益金额；（2）变更更会计政策策当年年初初原有的留留存收益金金额。 上上述留存收收益金额，包包括法定盈盈余公积、法定公益益金、任意意盈余公积积以及未分分配利润各各项目，不不考虑由于于损益的变变化而应当当补分配的的利润或股股利。 会计计政

39、策变更更的累积影影响数，可可以通过以以下几个步步骤计算获获得：第一步，根根据新的会会计政策重重新计算受受影响的前前期交易或或事项；第二步，计计算两种会会计政策下下的差异；第三步，计计算差异的的所得税影影响金额；第四步，确确定以前各各期的税后后差异；第五步，计计算确定会会计政策变变更的累积积影响数。举例 甲甲公司于11995年年1月1日对乙公公司投资9900 0000元，占占乙公司有有表决权股股份的300；按当当时会计制制度，采用用成本法核核算该投资资。19998年1月l日起改按按新发布的的会计制度度进行核算算，即投资资企业占被被投资企业业表决权资资本20及20以上上，应采用用权益法核核算。甲公

40、公司与乙公公司适用的的所得税率率均为333。甲甲公司按净净利润的110提取取法定盈余余公积，按按净利润的的5提取法法定公益金金。假定不不考虑股权权投资差额额。 乙公司司19955、19966、19977年的净利利润以及甲甲公司19996、19977年从乙公公司分得的的现金股利利如下表：年度乙公司税后后利润甲公司确认认的投资收收益（按成成本法）1995200 000001996100 000020 00001997150 000015 0000合计450 000035 0000第一步，计计算累积影影响数年度按成本法计计算的投资资收益按权益法计计算的投资资收益所得税差异异所得税影响响累计影响数数1

41、995060 000060 0000060 0000199620 000030 000010 0000 010 000099715 000045 000030 0000030 0000合计35 0000135 0000100 00000100 0000第二步，进进行相关的的账务处理理调整会计政政策变更累累积影响数数;借：长期股股权投资损益调整整 100 000 贷：利润分配配未分配配利润 1000 0000调整利润分分配：借：利润分分配未分分配利润 115 0000 贷贷：盈余公公积 115 0000资产负债表表项目调整整:长期股权投投资+10000000盈余公积 +1150000未分配利润润

42、 +850000利润表项目目调整：投资收益 +3300000年初未分配配利润 +5595000提取法定盈盈余公积 +30000提取法定公公益金 +11500未分配利润润 +850000（二）未来来适用法 未来来适用法，指指对某项交交易或事项项变更会计计政策时，新新的会计政政策适用于于变更当期期及未来期期间发生的的交易或事事项。即，不不计算会计计政策变更更的累积影影响数，也也不必调整整变更当年年年初的留留存收益，只只在变更当当年采用新新的会计政政策。根据据披露要求求，企业应应计算确定定会计政策策变更对当当期净利润润的影响数数。举例 MM公司原对对发出存货货采用先进进先出法，由由于物价持持续上涨，

43、企企业从19998年1月1日起改用用后进先出出法。19998年1月1日存货的的价值为22 5000 0000元，公司司购入存货货实际成本本为18 000 000元元，19998年12月31日按后后进先出法法计算确定定的存货价价值为2 200 000元元，当年销销售额为225 0000 0000元，假假设该年度度其他费用用为1 2200 0000元，所所得税税率率为33。19998年12月31日按先先进先出法法计算的存存货价值为为4 5000 0000元。 采用后进先先出法的销销售成本为为：250000000+1800000000-2220000001830000000采用先进先先出法的销销售成

44、本为为：25000000+118000000-4450000001600000000对当期净利利润的影响响：（1830000000-1600000000）（1-333）15411000四、会计政政策变更的的会计处理理方法的选选择（一）企业业依据法律律或会计准准则等行政政法规、规规章要求，变变更会计政政策 1.法律或行行政法规、规章要求求改变会计计政策的同同时，也规规定了会计计政策变更更的会计处处理办法，这这时，应当当按照规定定的办法进进行处理。 2国家没有有规定相关关的会计处处理办法，则则采用追溯溯调整法进进行会计处处理。（二）由于于经济环境境和客观情情况发生改改变，为使使会计信息息更为可靠靠

45、、更为相相关，而改改变会计政政策，则应应当采用追追溯调整法法进行会计计处理。（三）如果果会计政策策变更累积积影响数不不能合理确确定，无论论是属于法法规、规章章要求而变变更会计政政策，还是是因为经营营环境、客客观情况改改变而变更更会计政策策，都可采采用未来适适用法进行行会计处理理。 六、会计估估计概述 会计计估计是指指，企业对对其结果不不确定的交交易或事项项以最近可可利用的信信息为基础础所作的判判断。 会计计估计具有有以下特点点：第一，会计计估计的存存在是由于于经济活动动中内在的的不确定因因素的影响响。 第二，进行行会计估计计时，往往往以最近可可利用的信信息或资料料为基础。第三，为了了保证会计计

46、信息的质质量，必须须合理地进进行会计估估计。 需要要进行会计计估计的项项目通常有有：坏账；存货遭受受毁损，全全部或部分分陈旧过时时；固定资资产的使用用年限与净净残值；无无形资产的的受益期限限；或有损损失，等等等。七、会计估估计变更 会计计估计是就就现有信息息或资料对对未来所作作的判断，随随着时间的的推移，有有可能需要要对会计估估计进行变变更。会计计估计变更更，并不意意味着以前前期间的会会计估计是是错误的，只只是由于情情况发生变变化，或者者掌握了新新的信息，积积累了更多多的经验，使使得会计估估计能够更更好地反映映企业的财财务状况和和经营成果果。 通常常，企业可可能由于以以下原因而而发生会计计估计

47、变更更：第一，赖以以进行估计计的基础发发生了变化化。第二，取得得了性的信信息、积累累了更多的的经验 。九、会计估估计变更的的会计处理理 对于于会计估计计变更，企企业应采用用未来适用用法。即，在在会计估计计变更当期期及以后期期间，采用用新的会计计估计，不不改变以前前期间的会会计估计，也也不调整以以前期间的的报告结果果。 举例 甲公公司19994年12月31日购入入的一台管管理用设备备，原始价价值84 000元元，原估计计使用年限限为8年，预计计净残值为为4 0000元，按按直线法计计提折旧。由于技术术因素以及及更新办公公设施的原原因，已不不能继续按按原定使用用年限计提提折旧，于于19999年1月

48、1日将该设设备的折旧旧年限改为为6年，预计计净残值为为2 0000元，所所得税税率率为33。 甲公公司的管理理用设备已已计提折旧旧4年，累计计折旧400 0000元，固定定资产净值值44 0000元。19999年1月1日起，改改按新的使使用年限计计提折旧，每每年折旧费费用为：(440000-20000)(6-44)21 0000（元元）借：管理费费用 210000 贷贷：累计折折旧 210000 会计计实务中，有有时难以区区分会计政政策变更和和会计估计计变更。如如果无法分分清会计政政策变更和和会计估计计变更，则则应按会计计估计变更更进行会计计处理。 举例例：19995年1月1日，M公司由于于业

49、务需要要，从外部部购人一项项软件专利利阪，购入入成本1000 0000元，估估计经济使使用寿命为为10年。19999年1月1日，由于于新软件的的问世，MM公司根据据实际情况况估计原专专利权已失失去经济效效益。决定定将未摊销销余额600 0000元全部在在当月转销销。 对对于上述会会计变更，无无法区分会会计政策变变更和会计计估计变更更，就摊销销方法改为为一次转销销来看属于于会计政策策变更，就就摊销年限限缩短为一一年来看，属属于会计估估计变更，因因此作为会会计估计变变更进行处处理。19999年1月1日，该公公司编制会会计分录如如下：借：管理费费用 60 000 贷贷：无形资资产 60 0000十一

50、、会计计差错概述述 会计计差错是指指，在会计计核算时，由由于确认、计量、记记录等方面面出现的错错误。通常情况下下，企业可可能由于以以下原因而而发生会计计差错：第一，会计计政策使用用上的差错错；第二，会计计估计上的的差错；第三，其他他差错 十二、会计计差错更正正的会计处处理（）当期期发生的会会计差错 对对于当期发发生的会计计差错，应应当调整当当期相关项项目。 （二）以以前期间发发生的非重重大会计差差错 对对于以前期期间发生的的非重大会会计差错，如如影响损益益，应直接接计入发现现当期净收收益，其他他相关项目目也应一并并调整；如如不影响损损益，应调调整发现当当期相关项项目。（三）以前前期间发生生的重

51、大会会计差错 以前前期间发生生的重大会会计差错，如如果影响损损益，应将将其对损益益的影响数数调整发现现当期的期期初留存收收益，会计计报表其他他相关项目目的期初数数也应一并并调整；如如不影响损损益，应调调整会计报报表相关项项目的期初初数。 在编编制比较会会计报表时时，对于比比较会计报报表期间的的重大会计计差错，应应调整各该该期间的净净损益和其其他相关项项目，视同同该差错在在产生的当当期已经更更正；对于于比较会计计报表期间间以前的重重大会计差差错，应调调整比较会会计报表最最早期间的的期初留存存收益，会会计报表其其他相关项项目的数字字也应一并并调整。举例 19998年12月31日，乙乙公司发现现19

52、977年漏记了了一项固定定资产的折折旧费用1150 0000元，所所得税申报报中也没有有包括这笔笔费用。此此外，19997年适适用所得税税税率为333。该该公司按净净利润的110、5分别提提取法定盈盈余公积金金和法定公公益金。乙公司应进进行如下会会计处理：（1）会计计差错的分分析 上年年少计提折折旧费用115 00000元；多计所得得税费用449 5000元（150000033）；多计净利利涧1000 5000元；多计计应交税金金49 5500元；多提法定定盈余公积积金和法定定公益金分分别为100 0500元和5 0025元。假定税法法规定允许许调整应交交所得税。（2）账务务处理补提折旧借：以

53、前年年度损益调调整 1500 0000 贷贷：累计折折旧 150 000调整应交所所得税借：应交税税金应交所得得税 449 5000 贷贷：以前年年度损益调调整 49 5500 将以以前年度损损益调整科科目余额转转入利润分分配：借：利润分分配未分配利利润 10005000 贷贷：以前年年度损益调调整 1000500调整利润分分配有关数数字借：盈余公公积 150075 贷：利润分配配未分配配利涧 155075资产负债表表（局部）1998年年12月31日资产年初数负债合所有有者权益年初数调整前调增（减)调整后调整前调增（减)调整后固定资产原原价2000000020000000应交税金4950004

54、950000减：累计折折旧400000015000005500000盈余公积600000150775449255固定资产净净值1600000014500000其中：公益益金20000050255149755未分配利润润1000000854255145755利润表（局局部）项 目目上年数调整前调增（减）调整后减：管理费费用 150000015000003000000 财财务费用900000900000三、营业利利涧1110000015000009600000.四、利涧总总额12000000150000010500000减：所得税税39600004950003465000五、净利润润804000010055007035000加：年初未未分配利涧涧66000006600000六、可供分分配的利润润14640000100550013635500减：提取法法定盈余公公积12000001005501099550提取法定公公益金80000050255749755七、可供股股东分配的的利涧1264000085422511785575减：应付普普通股股利