应收账款和坏账

1、应收账款和坏账11.应收账款的基本概念2.应收账款的确认与初始计量 （重点）3.应收账款的后续计量：坏账 （重点）4.应收账款的列报5.应收账款融资 （了解）学习重点21.定义：应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等经营活动，而应向购货或接受劳务单位收取的款项。主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。一.应收账款的基本概念32. 特点： 应收账款产生于企业的经营活动。应收账款属于在1年或1年以内收回的短期债权（属于流动资产）3. 确认时间：于收入实现时确认一.应收账款的基本概念41. 初始计量：按实际发生额入账 应收账款的初始

2、入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款；增值税代购货方垫付的包装费、运杂费等。还应考虑有关的折扣因素二. 应收账款的核算5【案例1】：A公司赊销产品一批，增值税发票上注明售价100 000元，增值税17 000元，并帮顾客代垫运杂费8 000元。A公司的会计分录：借：应收账款 125 000贷：主营业务收入 100 000应交税金应交增值税（销项税额）17 000银行存款 8 000二.应收账款的核算商品价款增值税代垫运费6折扣因素：（1）商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。特点： 商业折扣一般在交易发生时已确定，是对销售价格的直接扣除。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账

3、金额应按扣除商业折扣以后的实际销售价格确定。二. 应收账款的核算7【案例2】：B公司赊销产品一批，货款金额总计100 000元，增值税税率17%，代垫运杂费500元。为了占领该顾客当地的市场，A公司提供了10%的商业折扣。该经济业务产生的应收账款总额为多少？请列示相关会计分录。解答：实际销售价格=100 000（1-10%）=90 000增值税销项税额=90 00017%=15 3008销售发生时：借：应收账款 105 800贷：主营业务收入 90 000应交税金应交增值税（销项税额）15 300银行存款 500收到货款时：借：银行存款 105 800贷：应收账款 105 800商品价款增值税

4、代垫运费9折扣因素：（2）现金折扣是指债权人为股利债务人在规定期限内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。表现形式：“折扣/付款期限”例如：2/10在10天内付款按售价给予2%的折扣。1/20 在20天内付款按售价给予1%的折扣N/30 在30天内付款，则不予折扣。二.应收款项的核算10现金折扣的特点：现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。发生在交易之后，是债权人鼓励顾客提前偿付货款的理财手段，具有财务费用的特征。现金折扣的存在不影响商品的实际销售价格。二.应收款项的核算11存在现金折扣政策时，应收账款入账金额的确定有两种方法：总价法和净价法。总价法：应收账款的金额：将未减去现

5、金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。（即：商品原价）现金折扣：现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。现金折扣的会计处理：销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，作为“财务费用”处理。二.应收款项的核算12净价法是指将扣除最大现金折扣后的金额作为实际售价，并据以确定应收账款的入账价值。这种方法把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，如果客户超过折扣期限付款，销货方则将多收入的金额视为向客户提供信贷所获得的收入，于收到货款时冲减财务费用。13在我国企业的会计实务中，按规定采用总价法。即客户所享有的现金折扣发生时，计入财务费用。【案例3 总价法】：C公司赊销一批产品

6、，货款100 000元，规定对货款部分的付款条件为2/10,N/30,适用的增值税税率17%。C公司应如何做相关的会计分录？销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税金应交增值税（销项税额）17 00014假若客户于10天内付款：现金折扣=117 0002%=2 340借：银行存款 114 660财务费用 2 340贷：应收账款 117 000假若客户超过10天付款，则无现金折扣：借：银行存款 117 000贷： 应收账款 117 00015商业折扣、现金折扣、销售折让16二.应收款项的核算2.应收账款的后续计量坏账171、坏账损失与坏

7、账准备的概念（一）坏账损失与坏账准备 是指由于债务人破产、死亡或其他原因导致无法收回的坏账而给企业带来的损失。 是指企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失提取相应的准备资金;（估计）在实际发生坏账时冲减坏账准备（确认）2.坏账损失的确认必须有确凿、客观的证据方可确认坏账损失：债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收款项；债务人死亡或依法宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收款项；债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔偿）确实无法清偿的应收款项；债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收款项；逾法定年限以上（一般为3年）仍未收回的

8、应收款项。法定机构批准可核销的应收款项。教材P47 （二）坏账损失的核算方法直接转销法（direct writ-off method)备抵法(allowance method)我国会计制度规定：企业只能采取“备抵法”核算坏账损失。计提坏账损失的方法和比例可由企业自行确定。20直接转销法 : （“实报实销”）在实际发生坏账时，直接冲销有关的应收款项，并确认坏账损失。借：资产减值损失贷：应收账款（其他应收款等）利润表科目专门核算因资产减值而产生的相关损失21若已经确认的坏账又得以收回（1）按收回金额冲销原确认的坏账借：应收账款（其他应收款等）贷：资产减值损失（2）反映应收账款的收回借：银行存款贷：

9、应收账款（其他应收款等）22【案例4】：某企业应收甲公司的账款8 000元已逾期3年，屡催无效，已确认无法收回，经批准作为坏账处理。用直接转销法核算该企业的以上经济业务。23实际发生坏账时：借：资产减值损失 8 000贷：应收账款甲公司 8 000假设日后这笔已经冲销的应收账款又得以收回借：应收账款甲公司 8 000贷：资产减值损失 8 000 借：银行存款 8 000 贷： 应收账款甲公司 8 000直接转销法的会计处理：24第一步：估计坏账，计入费用，形成准备 按期估计坏账损失，形成坏账准备；第二步：确认坏账，冲减准备，转销应收当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准

10、备，同时转销相应的应收账款金额。25借：资产减值损失 贷：坏账准备借：坏账准备 贷： 应收账款单位备抵法:（“两步走”）若以前确认无法收回的坏账得以在期后收回。转回之前已冲减/转销的坏账准备及应收账款：借： 应收账款 单位贷：坏账准备收到现金：借：银行存款贷：应收账款 单位26备抵法下核算坏账的会计科目：“坏账准备”资产负债表科目应收账款的备抵科目知识补充：资产的备抵科目的出现将减少资产的账面净值。27坏账准备期初余额： 借方贷方1 000本期计提： 3 000本期转回： 500期末余额： 3 500坏账准备期末余额期初余额 + 本期计提 本期转销28“坏账准备” 的期末余额反映企业已提取的坏

11、账准备。坏账准备期末余额期初余额 + 本期计提 本期转销 坏账准备的期末余额只能为0或为贷方余额，不可能出现借方余额。资产负债表上，应收账款的期末余额应按减去已提取的坏账准备的净额反映。29余额百分比法账龄分析法销货百分比法 估计坏账损失的方法30资产负债表法 利润表法计算结果为坏账准备的期末余额计算结果为坏账准备的当期计提额（即：贷方发生额）资产负债表法，是按应收账款余额的一定百分比来估计坏账损失的方法。余额百分比法，是指对全部的应收账款，不论其账龄的长短，一律以统一的坏账比率计提坏账准备的方法。估计坏账损失的方法坏账准备期末余额=应收账款期末余额坏账比率期末余额31【案例：余额百分比法】中

12、信公司按应收账款余额的5提取坏账准备2007年年初“坏账准备”科目贷方余额为20 000元，2007年年末应收账款余额为800万元，应提取的坏账准备为多少元？2008年5月发生坏账损失24 000元，2008年年末应收账款余额为600万元，应提取的坏账准备为多少元？2009年年末应收账款余额为350万元，应提取的坏账准备为多少元？计算上述各年应提取的坏账准备金额，并编制会计分录。32【案例：余额百分比法】解答：2007年年末坏账准备的期末余额：800万5=40 000 （元）借：资产减值损失 20 000贷：坏账准备 20 00033【案例：余额百分比法】解答：2008年年末坏账准备的期末余额

13、：600万5=30 000 （元）本期计提的坏账准备=30 000-40 000+24 000=14 000借：资产减值损失 14 000贷：坏账准备 14 00034【案例：余额百分比法】解答：2009年年末坏账准备的期末余额：350万5=17 500（元）本期计提的坏账准备=17 500-30 000= -12 500即：本期应转回坏账准备 12 500 借：坏账准备 12 500贷：资产减值损失 12 50035账龄分析法，是按各应收款账龄的长短，根据以往经验确定坏账百分比，并据以此估计坏账准备的方法。账龄，是指客户钱账款的时间。一般账龄越长，账款不能收回的可能性越大。36【案例 账龄分

14、析法】南泰公司2007年12月31日应收账款分析及坏账损失估计如表3-1、表3-2所示。表3-137表3-2如果南泰公司2007年12月31日坏账准备已有贷方余额5300元，则期末应编制的调整分录是什么？38【案例 账龄分析法】 解答根据表3-1、3-2，2007年坏账准备的期末余额为：9 935元因此，2007年应补提的坏账准备：9 935-5 300=4 635会计分录：借：资产减值损失 4 635 贷：坏账准备 4 635 39余额百分比法以统一的坏账率计提坏账准备，简便异行，但是它暗含了不同账龄应收款产生坏账的风险是相同的假设，没有考虑应收账款账龄长短对坏账产生的影响。账龄分析法操作复

15、杂，但它不仅在资产负债表中反映了反收账款可变现净值的信息，而且提供了每一笔应收账款账龄的分析信息，便于企业加强应收账款的管理和监督。资产负债表法的优缺点403.销货百分比法，是按本期销货总额或赊销总额的一定百分比来估计坏账损失的方法。也称为“利润表法”。第一步：估计坏账比率第二步：计提本期坏账准备本期计提的坏账准备=本期赊销额坏账比率本期计提41【案例 销货百分比法】：某企业2008年赊销金额1 000 000元，坏账百分比按前5年资料计算确定。以前5年年均赊销金额800 000元，发生坏账损失12 000元。第一步：估计坏账百分比坏账百分比12 000/80 000100%1.5%第二步：确

16、定本年计提的坏账准备金额1 000 000 1.5%=15 000 会计分录：借：资产减值损失 15 000 贷：坏账准备 15 00042销货百分比法由于个赊销项目收账期间长短不同，发生坏账损失的风险相差较大，笼统的按一个百分比计提坏账准备不能为管理部门提供较真实的应收账款资产信息。利润表法的优缺点利润表法配比销售收入 坏账费用资产负债表法可实现净值应收账款 坏账备抵43总结：具体会计分录: （要求记忆）期末计提坏账准备: 借:资产减值损失 贷:坏账准备 若期末冲销以前多提的坏账准备: 借:坏账准备 贷:资产减值损失发生坏账（正式确认为坏账损失）: 借:坏账准备 贷:应收账款已确认坏账收回

17、恢复原账面记录, 借:应收账款 贷:坏账准备 收款： 借:银行存款 贷:应收账款 错误分录, 借:银行存款 贷:坏账准备坏账准备的计提范围包括：应收账款其他应收款预付账款如有确凿证据表明不符合预付账款的性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望收到所购货物的，应将预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备。注意：企业应收票据不得计提坏账准备（三）坏账准备的计提范围46【例3-1】某企业年末应收账款余额为200 000元，坏账比率为1%，计提坏账准备前，“坏账准备”科目有借方余额500元。该企业当年应计提的坏账准备金额为（ ）元。A. 500 B. 1 500 C. 2 000 D. 2 500

18、答案： D解析：当年坏账准备的期末贷方余额=200 000 1%=2 000；因为期初有借方余额500，所以本期贷方发生额=2 000+500=2 500。47【例3-2】甲公司应收账款年末余额为800 000元，坏账比率为1%；计提坏账准备前，“坏账准备”科目有贷方余额2 000元。甲公司于当年计提坏账准备后，其应收账款的账面价值为（ ）元。 A. 800 000 B. 798 000 C. 794 000 D. 792 000 答案： D解析：甲公司当年坏账准备的期末余额=800 000 1%=8 000。所以，应收账款的账面价值=账面余额-坏账准备=800 000-8 000=792 0

19、0048【例3-3】企业2008年12月31日应收账款金额为1 115 700，估计坏账损失38 600。该企业2008年初“坏账损失”账户贷方余额40 000元，2008年没有发生已经确认并转销的坏账又收回的业务。则2008年应计提的坏账准备为多少？答案：-1 400 (38 600-40 000)。 说明多计提了1400的坏账准备，应冲回。冲回多计提的坏账准备：借：坏账准备 1 400 贷：资产减值损失 1 40049案例：白云机场2011年年报资产负债表 P30主要会计政策、会计估计应收账款坏账准备的核算方法 P44合并报表主要项目解释应收账款的相关披露 P53三. 应收账款的列报50我

20、国会计准则规定，按应收账款净额（或账面价值）列示于资产负债表的“应收账款”项目。应收账款的列报51四. 应收账款融资客户企业代理商/金融机构（6）付款（3）同意付款（3）请求信用审查（4）预付现金（1）发出订单（5）装运货物应收账款抵借的基本程序52应收账款融资的三种基本形式：应收账款抵押借款有追索权的转让出售（即：无追索权的转让）四. 应收账款融资53应收账款抵押借款持有应收账款的企业以应收账款为抵押从融资机构取得借款。企业保留与应收账款有关的风险和报酬，应收账款的所有权也并未改变，企业用收回的应收账款归还借款。因此，会计上也不符合金融资产终止确认的条件，不需冲减应收账款账户。其实质是通过应

21、收账款的抵押获得了短期借款。四. 应收账款融资（了解）54抵押借款时：收回应收款时：归还借款本息：借：银行存款财务费用（金融机构手续费）贷：短期借款借：银行存款坏账准备贷：应收账款借：短期借款财务费用（借款利息）贷：银行存款教材P42 例2-1955有追索权转让企业将应收账款转让给融资机构，并签订借款协议将应收账款转化为现金。企业保留与应收账款有关的部分风险和报酬，受让方保留应收账款的追索权。坏账损失由企业承担因此，会计上也不符合金融资产终止确认的条件，不需冲减应收账款账户。其实质是通过应收账款的抵押获得了短期借款。四. 应收账款融资56抵押借款时：处理销售退回及折让、现金折扣：与金融机构最后结算：借：银行存款财务费用（金融机构手续费）贷：短期借款借：