(研究生)纳税筹划：实务与案例ppt教学课件(完整版)

1、纳税筹划：实务与案例（第四版）MBA原创案例精选丛书完整版PPT课件Part one 纳税筹划准备1 纳税筹划含义纳税筹划含义纳税筹划是纳税人为获得纳税方面的利益、降低纳税风险，而对自身涉税行为进行的一种既符合国家税收法规又符合纳税人整体利益的选择与规划。纳税筹划定义1纳税筹划的目的是取得纳税方面的利益、降低纳税风险。|2纳税筹划的内容是纳税人的涉税行为。 |3纳税筹划的前提是既不违反国家的法规和政策，又不违背纳税人的整体利益。|纳税筹划的性质一、税金的本质税金作为纳税人的一项支出，是纳税人为了取得收入和收益付出的代价，无论流转税、所得税，还是其他税种，其实质都是纳税人的成本和费用。根据我国现

2、行税法和财务会计制度的规定，除增值税外，其他各税种均被归集到利润表中，分别列支在成本、税金和期间费用当中，成为收入项目和利润的减项。增值税虽然是价外税，没有计入利润表，但它只是计税方法具有一定的特殊性，作为应税商品和劳务价值增值的代价，它本质上仍属于纳税人的一项成本和费用。 纳税筹划的性质一、税金的本质 原因结果成本费用收入或收益收入或收益税金表1-1成本费用、税金与收入或收益的因果关系纳税筹划的性质二、纳税筹划的本质纳税筹划是对税金这种成本费用支出以及由此产生的各种纳税活动进行的管理与规划，因此，它与资金管理、成本管理、财务决策等其他理财活动一样，都是纳税人财务管理的一部分，但纳税筹划与其他

3、财务管理活动也存在一定的区别，主要表现为：（一）前提不同（二）方法不同 （三）目标实现程度不同 纳税筹划的性质三、纳税筹划与税收基本特性的关系（一）无偿性决定了纳税筹划的必要性 （二）强制性决定了纳税筹划的风险性 （三）固定性决定了纳税筹划的可行性纳税筹划的特征一、选择性 二、机会性 三、风险性四、时效性 纳税筹划的特征 纳税筹划风险来源于以下几方面：（1）纳税人对税法理解的偏差或与国家税务机关之间存在分歧；（2）国家税收法规的变动性与纳税人自身经营情况的不确定性；（3）纳税筹划方案不科学或方案的落实缺少灵活性。纳税筹划的特征回避纳税筹划风险应着重从以下几方面入手：（1）加强对税法的理解以及对

4、税法变动的预见性，及时掌握国家税收法规的变动信息；（2）准确把握纳税人经济活动规律及发展前景；（3）纳税筹划方案要可靠，并且具有一定的灵活性；（4）加强纳税人各部门之间的配合。纳税筹划的误区误区一：盲目筹划 误区二：强行筹划 误区三：孤立筹划 误区四：片面筹划 误区五：定期筹划 误区六：专家筹划纳税筹划的原则一、合法性原则 二、经济性原则 三、综合性原则 四、预见性原则 （一）对纳税人自身经济活动的预见 （二）对外部筹划环境的预见 几个重要的概念一、保税区所谓保税区（duty-free zone）是指经过主权国家有关部门（一般指海关）批准，在其海港、机场或车站等交通便利的地点设立的允许外国货物

5、不办理进出口手续即可连续长期储存的区域。 特点：（1）外国商品存入保税区，不必缴纳进口关税，可自由出口，只需缴纳存储费和少量费用，而如果进入关境则需缴纳关税。（2）运入保税区的货物可以进行储存、改装、分类、混合、展览，以及加工制造，但必须处于海关监管范围内。（3）运入保税区的货物有时间上的规定。逾期货物未办理有关手续，海关有权对其拍卖，拍卖后扣除有关费用，余款退回货主。（4）本国国内其他地区的货物进入保税区，视同出口。几个重要的概念二、国际税收协定国际税收协定是指两国或多国之间为了解决税务问题而签订的协议，它是跨国经营和跨国取得收入的产物。国际税收协定主要涉及税收管辖权、避免双重征税、税收无差

6、别待遇、情报交换以及协商程序等税务问题。 几个重要的概念二、国际税收协定 （一）适应范围（1）人的范围。 （2）税种的范围。（3）领域的范围。（4）时间的范围。几个重要的概念二、国际税收协定 （二）基本用语的定义（1）一般用语的定义。一般用语的定义主要包括“人”、“缔约国”、“缔约国另一方”、“缔约国一方企业”等。（2）特殊用语的定义。特殊用语对协定的签订和执行具有直接的制约作用，必须对特殊用语的内涵和外延作出解释和限定，如“居民”、“常设机构”等。（3）专项用语的定义。国际税收协定中有一些只涉及专门条文的用语解释，一般放在相关的条款中附带给出定义或说明。几个重要的概念二、国际税收协定 （三）

7、税收管辖权的划分一是对营业所得征税。对缔约国一方企业的营业所得，国际税收协定奉行居住国独占征税的原则；对常设机构的营业利润，一般规定适用来源地国优先征税的原则。二是对投资所得征税。国际税收协定一般适用来源地国与居住国分享收入的原则。三是对劳务所得征税。国际税收协定一般区分不同情况，对居住国、来源地国的征税权实施不同的规范和限制。四是对财产所得征税。几个重要的概念二、国际税收协定 （四）避免双重征税的方法一国优先行使征税权会使一部分所得已经征税，为了避免对跨国经营和跨国取得收入的纳税主体已征税款的所得进行重复征税，在签订税收协定时，就应该考虑如何在免税法、抵免法和扣除法中选择适用的方法以避免国家

8、间重复征税。如果缔约国双方确定给予对方跨国纳税人的全部或部分优惠以饶让，也必须在协定中列出有关条款加以明确。几个重要的概念二、国际税收协定 （五） 税收无差别待遇原则（1）国籍无差别条款，即缔约国一方国民在缔约国另一方负担的税收或者有关条件，不应与缔约国另一方国民在相同情况下负担或可能负担的税收或有关条件不同或者比其更重，禁止缔约国基于国籍原因实行税收歧视。（2）常设机构无差别条款，即缔约国一方企业设在缔约国另一方的常设机构的税收负担，不应高于缔约国另一方进行同样业务活动的企业。（3）扣除无差别条款，缔约国一方企业支付给缔约国另一方居民的利息、特许权使用费和其他款项，应与在同样情况下支付给本国

9、居民的一样，准予列为支出。（4）所有权无差别条款，即资本无差别条款，是指缔约国一方企业的资本不论是全部还是部分、直接或间接为缔约国另一方一个或一个以上的居民所拥有或控制，该企业税负或有关条件，不应与该缔约国其他同类企业不同或比其更重。几个重要的概念二、国际税收协定 （六）税务情报交换所谓情报交换是指缔约国双方主管当局应交换为实施国际税收协定的规定所需要的情报，或缔约国双方关于国际税收协定所涉及的税种的国内法，按此征税与国际税收协定不相抵触的情报。这种做法可以让缔约国充分了解缔约国另一方的国内税收法律，保证国际税收协定与缔约国各方国内法的一致性。几个重要的概念二、国际税收协定 （七）相互协商程序

10、缔约国财政部门或税务主管当局之间通过缔结互助协议、完善相互协商程序，用以解决有关协定使用方面的争议和问题。这种程序是各税务主管当局之间的一个讨论程序。几个重要的概念三、立法精神税收的立法精神是指税收立法过程中所要体现的精神主旨和立法目标。税收的立法精神集中体现了税收的职能和税法基本原则。几个重要的概念三、立法精神（一）税收的职能 1.筹集资金职能 2.资源配置职能 （1）供求及产销平衡。 （2）经济结构合理。 （3）资源配置有效。 3.收入分配职能 4.宏观调控职能 几个重要的概念三、立法精神（二）税法基本原则 （1）法定原则。 （2）公平原则。 （3）诚信原则。 税收征收方面的诚信。 税收使

11、用方面的诚信。 （4）实质原则。 （5）防范原则。 （6）惩戒原则2 纳税筹划对象纳税筹划对象的含义纳税筹划对象是纳税筹划所针对的客体，是纳税筹划的内容，也可以说是影响纳税人缴纳税款、履行纳税义务的各种因素。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本要素对象是指税法要素。税法按照内容划分，可以分为税收实体法和税收程序法。 二、要素对象行为对象是指纳税义务人的各种涉税行为，具体包括筹资行为、投资行为、经营行为和分配行为。 一、行为对象纳税筹划对象的重要性（1）明确纳税筹划对象可以使纳税筹划工作更具针对性，易于发现筹划的重点。 （2）明确纳税筹划对象可以使财务人员把握纳税筹划的目标，并且始终

12、围绕着筹划目标进行筹划工作。（3）明确纳税筹划对象可以使财务人员更容易发现纳税筹划的方法。 （4）明确纳税筹划对象可以使财务人员全面、完整地组织企业的纳税工作，不至于出现纰漏和差错，积极稳妥地防范纳税风险。（5）明确纳税筹划对象可以使纳税筹划工作规范化和程序化。纳税筹划对象的内容一、行为对象 （一）筹资行为 （二）投资行为 （三）经营行为 （四）分配行为纳税筹划对象的内容 二、要素对象 （一）纳税人纳税人是纳税的主体，即承担纳税义务的组织和个人，也包括扣缴义务人。1.按行业分类 2.按地域分类 3.按规模分类 4.按产业分类 5.按其他标准分类 纳税筹划对象的内容 二、要素对象 （二）征税对象

13、征税对象是指对什么征税，是征税客体，也是征税的标的物，它反映了一个税种的征税范围。 纳税筹划对象的内容 二、要素对象 （三）计税依据计税依据是计算应纳税款的依据，是征税对象在数量上的反映。计税依据是纳税筹划中最重要的因素，它的重要性体现在以下两方面：（1）由于应纳税款是计税依据与税率的乘积，在这两个因素中，税率是相对固定的，因此，计税依据的变化直接影响着应纳税款的多少。（2）计税依据有时决定适用税率的高低。纳税筹划对象的内容 二、要素对象 （四）税率将税率作为筹划对象：一是要准确应用税率；二是通过对纳税人、征税对象及计税依据的规划，尽量适用低税率。纳税筹划对象的内容 二、要素对象 （五）应纳税

14、额纳税人正确计算应纳税额，并不等于一定按应纳税额的数额缴税，因为在税法中存在对应纳税额实行减免、抵扣及退税的若干规定。对应纳税额进行筹划，就是要利用税法中对应纳税额的优惠政策，实现不纳税或少纳税的目的。纳税筹划对象的内容 二、要素对象 （六）纳税地点纳税地点是征收管辖权的产物，明确纳税地点，可以避免重复征税或遗漏税款，也可以保障地方政府的财政收入。对纳税地点的筹划既是规避纳税风险也是利用税收政策的一种方式，对跨地域的连锁经营和总分支机构经营的企业来说尤为重要。纳税筹划对象的内容 二、要素对象 （七）纳税期限纳税期限的含义包括两方面的内容：一是纳税义务发生的时间；二是缴纳税款的期限。对纳税期限进

15、行规划，可以起到延迟纳税的效果。纳税筹划对象的内容 二、要素对象 （八）征收管理 征收管理的内容可分为两部分：一是共性的管理；二是针对个别税种的管理。共性的征收管理主要包括税务登记、账证管理、纳税申报、税款征收、发票管理、税务检查以及税务违章处罚等内容；个别税种都有其相应的征收管理的内容。 征收管理作为筹划对象的主要目标是降低涉税风险。纳税筹划对象的内容我国的中华人民共和国税收征收管理法（简称征管法）主要包括以下内容：1.税务登记管理 2.账簿、凭证管理 3.纳税申报管理4.税款征收管理 5.发票管理 6.税务检查 7.法律责任 纳税筹划对象的内容 二、要素对象 （九）会计处理会计处理是各种税

16、法要素的集中反映，会计信息包含了各种税法要素的信息。会计处理主要是指税务会计。纳税筹划对象的内容 二、要素对象 （九）会计处理 1.税务会计的特点 （1）法律性 （2）调整性 （3）独立性 纳税筹划对象的内容 二、要素对象 （九）会计处理 2.税务会计的内容 （1）收入 （2）成本费用 （3）资产计价 （4）税款计算 （5）纳税调整 （6）税款缴纳 （7）税款退返 （8）纳税报告 纳税筹划对象的内容 二、要素对象 （九）会计处理3.税务会计与纳税筹划（1）税务会计的重要性 税务会计为国家有关部门和企业管理者提供纳税信息。 税务会计是涉税风险的控制者。 税务会计是企业重要的管理工具。 纳税筹划对

17、象的内容 二、要素对象 （九）会计处理3.税务会计与纳税筹划（2）税务会计与纳税筹划的关系税务会计为纳税筹划提供基础信息。 税务会计是纳税筹划的主要对象。 税务会计是纳税筹划方案的重要实施者。 当中，因此，对其他筹划对象进行筹3 纳税筹划目标一般目标一、不纳税 二、少纳税 三、缓纳税 四、降低纳税风险具体目标 一、纳税义务人 （一）通过创造条件以满足法定要求，获得税收优惠，回避纳税义务 （二）通过对同一税种不同纳税人身份的选择，部分地回避纳税义务具体目标二、征税对象征税对象的筹划目标是回避纳税义务。因为征税对象是征税的客体，是课税的标的物，如果将自身的经济活动排除在征税对象的范围之外，自然就回

18、避了纳税的义务。利用征税对象回避纳税义务一般有两种方式：（一）利用税收优惠政策 （二）选择征税对象 具体目标 三、计税依据 计税依据也称税基，是量化的征税对象，是计算应纳税额的基础，所以计税依据的筹划目标是降低计税依据的数额或数量。具体目标四、税率税率是对征税对象进行征税的尺度，因此，税率的筹划目标是尽量适用低税率。根据税收的负担能力原则，税收上的差别对待永远都存在，所以，无论是比例税率、定额税率，还是超额累进税率、超率累进税率，都有档次和幅度的差别，这就给纳税人利用税率进行筹划提供了空间。具体目标 五、应纳税额应纳税额的筹划目标是减少实际缴纳的税款。税法中规定了已纳税额的扣除、出口退税以及国

19、产设备投资抵免等税收优惠政策，纳税人可以充分利用这些政策减少应交税费。具体目标六、纳税地点纳税地点的筹划目标是回避纳税义务、降低纳税风险。对纳税地点的筹划主要包括四方面：一是对投资行为进行筹划时，要考虑纳税地点因素；二是对分配行为进行筹划时，要考虑关联企业之间因纳税地点的不同，可能带来的抵税或补税的问题；三是对经营行为进行筹划时，应考虑在关联企业间进行收入或成本费用的转移；四是对征收管理进行筹划时，对汇总纳税或单独纳税的选择。具体目标 七、纳税期限纳税期限的筹划目标是延迟纳税、回避纳税风险。纳税期限包括两方面的含义：一是纳税义务发生的时间；二是缴纳税款的时间界限。因此，纳税人应当合理地推迟纳税

20、义务发生的时间、选择有利的纳税期限。具体目标八、征收管理征收管理的筹划目标是降低涉税风险。纳税人履行纳税义务的程序既要符合共性的税收征管要求，又要符合个别税种的征管要求，只有严格按照税法的要求处理涉税事项，才能回避涉税风险。具体目标九、会计处理由于会计处理是各种税法要素的综合反映，因此，会计处理的筹划目标是上述各项具体目标的集合，即回避纳税义务、延迟纳税和降低纳税风险。会计部门可以通过下列途径实现其目标：（1）制定有利的会计估计和会计政策。（2）通过规划业务调节纳税义务发生的时间。（3）正确计算应纳税额。（4）认真执行税收征管法律法规，降低涉税风险。4 纳税筹划方法纳税筹划方法的分类一、组织改

21、造法组织改造法主要是指改造纳税主体。改造的方式有分立或合并原有纳税主体，增设新的纳税主体或分支机构等，使改造后的单个纳税主体或关联纳税主体在纳税方面更加有利。 纳税筹划方法的分类二、行为优化法行为优化法是指通过对纳税人的涉税行为进行优化，从而实现预期的纳税选择。优化涉税行为是间接地规划要素对象，使要素对象达到最佳的组合。企业的涉税行为主要包括筹资行为、投资行为、经营行为和分配行为。纳税筹划方法的分类三、技术处理法技术处理法是通过对有关要素进行技术上的处理，改变其原有的性质或数量（额），以实现纳税筹划的目标。技术处理法应用最普遍的对象是计税依据，主要原因是：（1）计税依据是计算应纳税额的基础，改

22、变计税依据就可以改变应纳税额；（2）在规定有起征点的情况下，计税依据也是征税或不征税的尺度；（3）计税依据易于操作，纳税人可以根据自身的生产经营特点以及自主经营权在一定程度上改变计税依据，如抬高或降低价格等。 纳税筹划方法的分类 四、政策适应法政策适应法主要是利用税收政策，特别是利用税收优惠政策，通过积极主动地创造条件，使纳税人具备税收优惠政策的法定要求，从而享受税法规定的各项有利政策。税收优惠政策具有如下特点：（1）具有扶持和引导的作用，体现税收的政策工具职能。（2）在纳税主体同时享受多项优惠政策的条件时，只能享受一种最优惠的政策，而不能多项政策累加享受。（3）税收优惠政策多种多样，最终都会

23、达到减税或免税的目的。 选择纳税筹划方法的原则一、合法性 二、可行性 三、安全性5 纳税筹划依据纳税筹划依据的含义纳税筹划依据是筹划人员进行纳税筹划所依赖的各种限制条件，换句话说，纳税筹划依据是筹划人员作出纳税筹划方案的理由和原因。之所以说纳税筹划依据是各种限制条件，是因为：一、纳税人纳税本身是一项履行法律义务的过程 二、纳税筹划要符合纳税人的经营管理意图 三、纳税筹划要符合行业经营的特点和行业的外部环境 四、纳税筹划要符合有关各方的利益 纳税筹划依据的内容一、法律法规1.从立法部门或发布部门的角度看2.从内容角度看 二、企业总体战略 三、现实条件 四、外部关系 点击添加文本点击添加文本点击添

24、加文本点击添加文本如何利用纳税筹划依据 1纳税筹划依据要充分、完整 2对纳税筹划依据要准确理解和把握3注意纳税筹划依据之间的层次6 纳税筹划流程 纳税筹划工作大致可分为三个阶段：准备阶段、筹划阶段和实施阶段。准备阶段的工作包括纳税人情况调查、搜集筹划依据、确定筹划重点；筹划阶段的工作包括可行性评价、筹划方案设计、筹划方案确定；实施阶段的工作包括筹划方案实施、筹划方案调整、涉税纠纷处理。 准备阶段一、纳税人调查 （一）了解纳税人的基本情况 1.注册情况2.经营情况3.纳税人的关联方关系4.纳税人财务状况5.纳税人会计机构情况6.纳税人涉税情况7.纳税人的企业战略与发展规划8.纳税人纳税筹划的动机

25、与需求9.管理层对纳税筹划的态度10.供应商和客户11.初步了解纳税筹划的重点准备阶段一、纳税人调查 （二）对纳税人外部环境的调查 1.政策环境 2.税企关系 （三）针对纳税人缴纳的税种，应对以下情况进行检查1.针对“纳税义务人、扣缴义务人”这一要素2.针对“征税对象和税目”这一要素3.针对“计税依据”这一要素4.针对“税率”这一要素5.针对“应纳税额”这一要素6.针对“纳税期限”这一要素7.针对“纳税地点”这一要素准备阶段一、纳税人调查 （四）了解纳税人重大的财务事项1.对于投资行为，应关注以下方面投资项目；投资地域；投资方式；投资时间；其他方面。准备阶段一、纳税人调查 （四）了解纳税人重大

26、的财务事项2.对于筹资行为，应关注以下方面筹资规模；筹资方式；筹资时间；筹资用途；偿还方式；偿还时间；其他方面。准备阶段一、纳税人调查 （四）了解纳税人重大的财务事项3.对于利润分配，应关注以下方面分配规模；分配方式；分配时间；其他选择。准备阶段二、搜集筹划依据 （一）法律法规 （二）企业战略 （三）现实条件 （四）外部关系准备阶段三、确定筹划重点通过纳税人情况调查和筹划依据搜集，筹划者应该初步判断筹划的重点，筹划的重点包括两方面：一是重点筹划的税种；二是税种下的重点筹划对象。明确筹划重点有利于筹划方法的选择，可以节省筹划成本，起到事半功倍的作用。筹划阶段一、可行性评价 （一）纳税筹划空间 （

27、二）纳税筹划决策与企业总体目标的一致性 （三）纳税筹划的成本效益分析 （四）纳税筹划风险评价 筹划阶段 二、筹划方案设计 （一）设计筹划方案要考量各税种间的关系 （二）设计筹划方案要明确纳税人的业务活动特点、重点筹划税种和各税种中的重点筹划对象 （三）设计筹划方案应考虑对纳税人生产经营活动的影响 筹划阶段三、筹划方案确定经过分析、筛选确定的筹划方案，可以单独形成文件，用文字说明涉税事项的处理原则和处理方法，也可以将筹划结论写入其他文件资料中。例如，投资可行性分析文件、财务计划、税务计划以及会计规划等。 实施阶段一、筹划方案实施二、筹划方案调整 三、涉税纠纷处理7思考拟上市公司补交税款是否存在风

28、险思考下列问题：（1）企业补交的税款是财务人员计税差错造成的吗？计税差错导致少交的税款是否应该认定为“偷税”或“漏税”？（2）企业上市因纳税筹划而少交的税款是否需要补交？（3）如何评估企业的纳税风险和纳税筹划风险？（4）税务机关是否存在征税风险？（5）税务机关的征管人员是否存在失职或渎职的问题？（6）在企业上市条件中明确规定有“财务会计报告无虚假记载”的条款，企业上报申请材料前进行大规模“补税”是否应该被认定为财务会计报告存在虚假记载？（7）中介机构应该如何界定“补交税款”的性质，并给出被审企业是否具备“上市”或“挂牌”条件的结论性意见？增值税与所得税的关系思考下列问题： （1）增值税与企业所

29、得税之间的联系是什么？（2）所得税费用与利润总额的比值为什么不是0.25？征管方式与风险（1）企业享受税收优惠政策能否由财务部门独立完成？（2）财务人员如何提高在企业中的影响力？（3）在纳税筹划方面，财务人员如何面对老板们过高的心理预期？（4）企业如何管控下列风险：对税收法规不知晓；对税收法规理解不准确；享受税收优惠政策条件不充分；资料准备不健全、保管措施不妥当；享受优惠政策应履行的程序不到位。（5）在处理企业涉税事项过程中，财务人员承担的责任有哪些？纳税筹划：实务与案例（第四版）MBA原创案例精选丛书完整版PPT课件Part two增值税纳税筹划实务1增值税特点分析点击添加文本点击添加文本点

30、击添加文本点击添加文本增值税特点分析 增值税2.间接计税3.价外计税4.多档税率1.普遍征收5.专用发票点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税特点分析 增值税7.增值链8.负税人是最终消费者9.优惠政策大多针对征税对象 6.区别对待10.征收管理规定比较复杂、严格2筹划对象法律规定点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本纳税义务人 一、基本规定根据增值税暂行条例规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳税义务人。一切从事销售或者进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税的纳税义务人，不论单位的性质及所有制形式

31、，不论是个体经营者还是其他个人。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本纳税义务人 二、两种类型（一）一般纳税人销售额达到规定标准的及除商业企业外规模较小但财务会计核算健全的企业，作为一般纳税人。一般纳税人凭购进增值税专用发票所注明的税款予以抵扣。（二）小规模纳税人销售额未达到规定标准且会计核算不健全的企业作为小规模纳税人。小规模纳税人采用简易征收办法，不准抵扣进项税额。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本征税对象 一、基本规定增值税的征税对象是指销售的货物和有偿提供的服务。1.货物：包括有形资产和无形资产。（1）有形动产：电力、热力、气体等。（2）有形不动产：房屋、建筑物

32、等。（3）无形资产：土地使用权等。销售货物是指有偿转让货物的所有权，即从购买方取得货币、货物或其他经济利益。进口货物即申报进入我国境内的货物。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本征税对象 一、基本规定增值税的征税对象是指销售的货物和有偿提供的服务。2.服务：（1）加工服务：指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。（2）修理修配服务：指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。提供应税劳务但单位或者个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的加工修理修配劳务不包括在内。（3）租赁服务：动产及不动产租赁等服务。（4）

33、其他服务：交通运输、文化体育、邮政、基础电信、建筑等服务。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本征税对象 二、特殊项目1.货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在货物的实物交割环节纳税。2.银行销售金银的业务，应当征收增值税。3.典当业的死当销售业务和寄售业务代委托人销售物品的业务，均应征收增值税。4.集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本征税对象 三、特殊行为（一）视同销售行为1.将货物交付他人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税

34、人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4.将自产、委托加工的货物用于非应税项目；5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；7.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本征税对象 三、特殊行为（二）兼营行为兼营行为包括两个方面：一是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税服务的同时，还从事免税货物或服务的销售行为；二是指增值税纳税人同时从事适用不同税率的的货物销售行为或服务提供行为

35、。二者的本质是适用税率的差别。处理原则：纳税人应分别核算不同适用税率的货物或应税服务的销售额，对货物或应税服务的销售额应分别按各自适用的税率计算增值税应纳税额。如果不分别核算或者不能准确核算适用不同税率的货物或应税服务销售额的，其全部销售额须从高适用税率征收增值税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本征税对象 四、其他特殊规定 除了上述特殊行为与特殊项目的规定外，国家还通过各种文件形式对个别纳税人的特定征税对象及其计税依据的征免问题作了规定，这也是企业需要关注的问题。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税率 一、销项适用税率 二四一三基本税率17%、低税率6%低税率11

36、%零税率点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税率 一、销项适用税率1.基本税率增值税一般纳税人加工、销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供有形动产租赁服务等适用17%的基本税率。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税率 一、销项适用税率2.低税率11%增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，适用11%的低税率。（1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；（5）农产品（指各种动、植物初级产品）、音像制品、电子出版物、二甲醚；（6）

37、国务院规定的其他货物，例如，国务院规定，对农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率也适用低税率11%；（7）交通运输业：陆路（含铁路）运输、水路运输、航空运输和管道运输服务；（8）邮政业：邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税率 一、销项适用税率3.低税率6%现代服务业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税率 一、销项适用税率4.零税率出口货物；境内的单位和个人提供的往返中国香港、中国澳门、中国台湾的交通运输服务；境内的单位和个人

38、在中国香港、中国澳门、中国台湾提供的交通运输服务；境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务等，适用零税率，即免征增值税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税率 二、进项适用税率 1.按照允许抵扣进项税额的基本规定，即从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额或从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额，进项适用的税率可能有17%、11%、6%等。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税率 二、进项适用税率 2.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴

39、款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算的进项税额。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税率 二、进项适用税率 3.自2012年7月1日起，对纳入试点范围的增值税一般纳税人购进农产品增值税进项税额，实施核定扣除办法，主要分三种情况：（1）纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以下方法核定：投入产出法，公式为： 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税率 二、进项适用税率 3.自2012年7月1日起，对纳入试点范围的增值税一般纳税人购进农产品增值税进项税额，实施核定扣除办法，主要分三种情况： 成本法，公式为： 参照

40、法：新办的纳税人或者纳税人新增产品的，可参照所属行业或者生产结构相近的其他纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税率 二、进项适用税率 3.自2012年7月1日起，对纳入试点范围的增值税一般纳税人购进农产品增值税进项税额，实施核定扣除办法，主要分三种情况：（2）纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税率 二、进项适用税率 3.自2012年7月1日起，对纳入试点范围的增值税一般纳税人购进农产品增值税进项税额，实施核定扣除办法，主要分三种情况：（3）纳税人购进农产品用

41、于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等），增值税进项税额按照以下方法核定扣除：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税率 二、进项适用税率 4.接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和11%的扣除率计算的进项税额。此外，还有特别规定：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的从高适用税率。纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并缴纳增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税率 三、销项适用的征收率 征收率

42、适用于小规模纳税人和一般纳税人的部分业务，即被认定为小规模纳税人的增值税纳税人和从事货物销售，提供加工、修理修配劳务，“营改增”后从事各项应税服务（交通运输业、邮政业和现代服务业）的纳税人，适用征收率3%。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计税依据与应纳税额 需要掌握的增值税计税依据与应纳税额的要点包括：（1）一般纳税人应纳税额的计算；（2）小规模纳税人应纳税额的计算；（3）进口货物应纳税额的计算；（4）出口货物退税的计算。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计税依据与应纳税额 一般纳税人计算增值税实行购进扣税法，其应纳税额主要取决于三个因素：应纳税额=销项税额-进项

43、税额销项税额=销售额税率进项税额税率销售额 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计税依据与应纳税额 一、一般纳税人的计税方法 （一）销项税额 纳税人销售货物或服务，按照取得销售额和增值税税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额取决于应税销售额和适用税率。销售额是纳税人销售货物或者服务向购买方收取的全部价款和价外费用，价外费用是指在销售额以外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计税依据

44、与应纳税额 一、一般纳税人的计税方法 （一）销项税额 1.视同销售行为（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。 组成计税价格=成本（1+成本利润率）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计税依据与应纳税额 一、一般纳税人的计税方法 （一）销项税额 2.兼营业务的销售额对兼营不同税率的销售业务，其销售额应该按不同适用税率分别计算。 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计税依据与应纳税额 一、一般纳税人的计税方法 （一）销项税额3.销售额和销项税额合并定价时，必须将开具在普通发票上的含税销售额换

45、算成不含税销售额其换算公式为：销售额（不含税）=含税销售额（1+增值税税率或征收率）4.折扣方式销售如果纳税人将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计税依据与应纳税额 一、一般纳税人的计税方法 （一）销项税额5.以旧换新方式销售纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。6.还本销售纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计税依据与应纳税额 一、一般纳

46、税人的计税方法 （一）销项税额7.以物易物纳税人采取以物易物方式销售货物，双方都作销售处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。8.纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计税依据与应纳税额 一、一般纳税人的计税方法 （二）进项税额进项税额是纳税人购进货物或服务所支付或者负担的增值税额。进项税额分两种情况：一种是销售方开具的增值税专用发票上已经注明的进项税额，此种情形可以按照法定程序直接抵扣，无需计算；另一种是需要按照

47、法定扣除率计算得出的进项税额。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计税依据与应纳税额 一、一般纳税人的计税方法 （二）进项税额1.准予抵扣的进项税额（1）从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。其计算公式为：进项税额=买价扣除率（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额

48、计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计税依据与应纳税额 一、一般纳税人的计税方法 （二）进项税额2.不得抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计税依据与应纳税额 一、一般纳税人的计税方法（三）应纳税额 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点

49、击添加文本计税依据与应纳税额 一、一般纳税人的计税方法（三）应纳税额 1.应纳税额的时间限定 （1）销项税额确认的时间。 （2）进项税额抵扣的时间。 2.进项税额不足抵扣的处理3.购进项目用途改变进项税额的处理点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计税依据与应纳税额 一、一般纳税人的计税方法（三）应纳税额 4.从供应方取得返还收入的处理 5.销货退回或折让的处理 6.一般纳税人注销时进项税额的处理点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计税依据与应纳税额 二、小规模纳税人的计税方法小规模纳税人和实行简易办法征税的一般纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的征收率计算应纳

50、税额，不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额征收率 不含税销售额=含税销售额（1+征收率） 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计税依据与应纳税额 三、进口货物的计税方法纳税人进口货物，按照组成计税价格和税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格税率点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计税依据与应纳税额 四、出口退（免）税的计算方法（一）出口退（免）税的基本政策1.基本政策出口货物退（免）税管理办法规定，对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规

51、定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费税或免征增值税和消费税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计税依据与应纳税额 四、出口退（免）税的计算方法（一）出口退（免）税的基本政策 2.退（免）税的出口货物应具备的条件（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。（2）必须是报送离境的货物。（3）必须是财务上作销售处理的货物。（4）必须是出口收汇并已核销的货物。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计税依据与应纳税额 四、出口退（免）税的计算方法（一）出口退（免）税的基本政策

52、3.出口免税并退税的适用范围（1）下列企业出口的满足上述条件的货物，除另有规定外，给予免税并退税：生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；有出口经营权的外贸企业收购货物后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计税依据与应纳税额 四、出口退（免）税的计算方法（一）出口退（免）税的基本政策 3.出口免税并退税的适用范围（2）下列特殊方式出口的货物，给予免税并退税：对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；企业在国内

53、采购并运往境外作为国外投资的货物；利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内企业中标的机电产品；对境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件；利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物；对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的货物；对港澳台地区贸易的货物；列明钢铁企业销售给加工出口企业用于生产出口货物的钢材。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计税依据与应纳税额 四、出口退（免）税的计算方法（一）出口退（免）税的基本政策 3.出口免税并退税的适用范围（3）对生产企业出口的下列四类产品，可视同自产产品给予退（免）税：生产企业出口外购的产品，凡同时符

54、合以下条件的，可视同自产产品货物办理退税 生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税 凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂）收购成员企业（或分厂）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税 生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税：点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计税依据与应纳税额 四、出口退（免）税的计算方法（一）出口退（免）税的基本政策 4.出口免税不退税的适用范围 （1）下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不退

55、税：属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的货物，但对列举的12类货物特准退税；外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计税依据与应纳税额 四、出口退（免）税的计算方法（一）出口退（免）税的基本政策 4.出口免税不退税的适用范围（2）下列货物的出口，免税但不予退税：来料加工复出口的货物；避孕药品和用具；古旧图书；计划内卷烟；军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税；小规模纳税人自营出口或者委托出口的货物；国家规定的其他免税货物，例如，农业生产者

56、销售的自产农业产品等。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计税依据与应纳税额 四、出口退（免）税的计算方法（一）出口退（免）税的基本政策 5.出口不免税也不退税的适用范围 （1）国家计划外出口的原油；（2）援外出口货物，主要是指一般物资援助项下的出口货物；（3）国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计税依据与应纳税额 四、出口退（免）税的计算方法（二）出口货物的退税率 1.出口退税率的含义一般来说，出口货物零税率的理论含义是“征多少、退多少”、“不征不退”，目的是可以使出口货物以不含税的价格进入国际市场，提高货

57、物的国际竞争能力。 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计税依据与应纳税额 四、出口退（免）税的计算方法（二）出口货物的退税率 2.出口退税率增值税出口退税率可以视作国家管理经济的一项政策，国家会根据经济形势的需要调整出口退税率，现行增值税出口退税率主要有17%、13%、9%、5%等几档，此外还有适用于少数商品的其他几档退税率。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计税依据与应纳税额 四、出口退（免）税的计算方法（三）出口货物退税额的计算 1.“免、抵、退”的计算办法 （1）当期应纳税额的计算。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计税依据与应纳税额 四、出口退

58、（免）税的计算方法（三）出口货物退税额的计算 1.“免、抵、退”的计算办法 （2）当期应退税额的计算。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计税依据与应纳税额 四、出口退（免）税的计算方法（三）出口货物退税额的计算 2.“先征后退”的计算办法 （1）外（工）贸企业从增值税一般纳税人收购货物出口，对其出口环节免征增值税。其应退税额根据购进货物取得的增值税专用发票上注明的进项金额和适用的退税率计算得出。应退税额=收购货物的不含增值税进项金额适用退税率（2）外贸企业从小规模纳税人收购货物后出口的，分为两种情况：一种情况是持普通发票购进的特准退税的货物，由于普通发票上列明的是含税销售额，计算

59、公式为：应退税额=普通发票销售额（1+征收率）6%或5%另一种情况是从小规模纳税人购进的出口货物取得税务机关代开的增值税专用发票，计算公式为：应退税额=增值税专用发票注明的金额6%或5%（3）外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本纳税期限 一、纳税义务发生时间纳税义务发生时间是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。明确纳税义务发生时间的意义在于：（1）确认纳税人的纳税义务；（2）便于税务机关的征收管理，合理确定申报期限和纳税期限，监督纳税人履行其纳税义务。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本纳税期限 一、纳税义务发生时间（

60、1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售收入或取得收取销售收入凭据并将提货单交给买方的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售收入或取得收取销售收入凭据的当天。（7）纳税人发生如下视同销售行为，为货物移送的当天。（8）进口货物，为报关进口的当天。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本纳税期限 二、纳税期