高级会计实务2022年真题模拟-5

1、高级会计实务-5(总分：108.99，做题时间：90分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)G公司是一家生产保龄球的体育用品公司想投资一条新的生产线。为了使这笔投资决策更加科学和合理，总经理请咨询公司对体育用品市场进行了市场调查并支付了250000元成本的市场调查费用。调查结果显示目前保龄球市场对新增保龄球产品的消化能力在15000支左右。目前年设计生产能力为12万支保龄球的制造机器的平均市场价格是1000万元。预计保龄球在第一年将以每支15元的价格出售。总会计师根据市场调查的信息判断，此机器预计使用年限为10年，预计净残值5%。在五年期间预期将依序生产5万支、8万支、12万支、

2、10万支、6万支。5年之后此保龄球机器预估市值为50万元。为了保证保龄球机器按时开工生产，公司必须调集资金1万元采购原材料。经过财务总监的测算，从第二年开始，每年公司必须按照预计销售额的1%增加营运资金。该款保龄球的目标成本定为10元每支。为了建设厂房，公司将已出租5年的一间厂房收回，租赁合同显示每年的租金为15万元。拟于第五年末时按照同等条件出租。适用所得税税率为25%。项目零时点第1年第2年第3年第4年第5年第6年第7年折现系数10.9010.8120.7310.6590.5940.5350.482要求：（分数：15.00）(1).计算投资项目总的现金流出量。（分数：3.00）_正确答案：

3、(总的现金流出量=机器成本(100)+机会成本(15)+初始营运资金(1)+各年营运资金(1.2+1.8+1.5+0.9)=121.4(万元)解析：(2).计算第五年的营业现金流量。（分数：3.00）_正确答案：(第五年的增量营业现金流量=收入(90)-成本(60)0.75+折旧(9.5)0.25=17.75(万元)解析：(3).计算第五年的现金净流量。（分数：3.00）_正确答案：(第五年的现金净流量=增量营业现金流(17.75)+收回投资(50)+营运资金收回(6.4)+厂房出租(15)-处置损失(0.625)=88.53(万元)解析：(4).计算项目的净现值。（分数：3.00）_正确答案

4、：(项目的净现值=116+19.9250.901+23.450.812+38.750.731+31.850.659+88.530.594=2284(万元)解析：(5).计算项目的获利指数。（分数：3.00）_正确答案：(获利指数=1.20)解析：二、案例分析题二(总题数：1，分数：15.00)1.平安股份有限公司(下称“平安公司”)同时在上海证券交易所及香港联交所等四地上市。根据财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及企业内部控制配套指引的规定，从2011年起实施内部控制评价制度并出具内部控制审计报告，为了将内部控制措施落到实处，2013年4月，平安公司内部审计部门对平安公司内部控制的建立健

5、全和有效实施进行监督检查，发现如下情况：(1)平安公司对内部控制工作极为重视，在董事会下设审计委员会，由审计委员会对公司内部控制负责，专门负责内部控制制度设计、评价，具体由内部控制部门进行内部控制制度设计、由内部审计部门进行评价。为了提高审计委员会的权威性，由平安公司总经理亲自兼任审计委员会主任，成员包括财务总监、内部控制部门负责人、内部审计部门负责人等。(2)平安公司在每个季度召开的工作进度总结会上，董事长一再强调，通过内部控制，绝对保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。为此，要求内部控制部门不惜采取一切代价，从内部环境、风

6、险评估、预算控制、信息管理和内部监督等五要素着手，认真梳理各个环节的关键控制点，采取SWOT分析、头脑风暴等风险识别技术，对风险发生的可能性及其影响程度进行敏感分析和压力测试，针对不同情况采取风险规避、分析降低、风险分担和风险承受策略，做好内部控制工作。(3)在企业层面控制上，平安公司严格按照公司治理结构的要求，明确规定了董事会、监事会、经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，对企业的决策权、执行权和监督权做到相互分离、形成制衡。董事长主要把握对外投资的重大方向和生产经营的重大战略决策，凡是对外投资额500万元以上项目，一律由董事长审批；总经理执行生产经营具体工作，凡是日常支出在200

7、万元以上的，一律由总经理审批。(4)鉴于社会上不断出现的食品安全事故、生产安全事故，平安公司意识到作为一个企业履行社会责任的重要性。根据社会责任内部控制要求，平安公司建立了严格的安全生产管理体系、操作规程和应急预案，强化安全生产责任追究制，切实做到安全生产；建立了严格的产品质量控制和检验制度，严把质量关，禁止缺乏质量保障、危害人民生命健康的产品流向社会。平安公司董事会决定，每年向社会公布一次社会责任报告，从经济、社会和环境三方面披露企业的相关战略、政策、管理和绩效。(5)企业文化控制是内部控制的重要环节，平安公司在生产经营中培育积极向上的价值观、诚实守信的经营理念、履行社会责任和开拓创新的企业

8、精神。为了坚持做到诚实守信，董事会特别强调，对外签订的合同应该慎之又慎，没有百分之一百的把握不要签订，以免失信于客户。多年来的坚守，使平安公司获得了高度的社会评价。(6)资金是企业的血液，平安公司根据筹资战略目标和规划，结合年度全面预算拟定筹资计划。在筹集资金过程中，首先由资金使用部门提出申请，财务部制定筹资方案，经财务经理审批后，通过发行股票、发行债券或到金融机构贷款等不同方式筹集资金。董事会强调，应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金，严禁改变资金用途。(7)平安公司内部控制评价应该从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通等四个要素入手(内部监督本身不作为评价的对象)，结合自身业务特点和

9、管理要求，确定内部控制评价的具体内容和评价的核心指标体系。在评价方法上，着重采用调查问卷法和实地查验法，认为不适宜采用个别访谈法、专题讨论法，因为这些方法占用业务人员时间较多，耽误本职工作；穿行测试法因过于复杂，也没有采用。在评价过程中，应着重评价内部控制的运行缺陷，因为涉及面广，执行力度参差不齐而对设计缺陷没有过多关注，因为内部控制设计缺陷经过内部专家和外部咨询机构的反复论证后几乎不可能存在。对财务报告内部控制重大不仅应向董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告，也该向社会公开披露；但对于非财务报告内部控制重大缺陷因涉及内部商业秘密或企业信誉，而且与对外披露的财务报告无关，只对董事会及其审计

10、委员会、监事会和经理层报告，不向社会公开披露。(8)平安公司2012年年度财务报表审计由A会计师事务所出具了无保留意见审计报告。结束年度财务审计后，平安公司与A会计师事务所签订了承接2013年年度财务报表审计和内部控制审计的业务约定书。双方约定，为了节约时间和人力，A会计师事务所只需对平安公司内部控制评价机构工作底稿进行复核，无需进行单独测试。鉴于出具否定意见或无法发表审计意见审计报告将对平安公司造成重大不利影响，A会计师事务所依据对平安公司多年年度审计中的了解，承诺将会出具无保留意见内部控制审计报告，而且只对财务报告内部控制的有效性发表意见。要求： 根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套

11、指引，逐项判断平安公司内部审计部门发现的上述事项中是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。（分数：15.00）_正确答案：(1第(1)事项存在不当之处。(1)不当之处：审计委员会对平安公司内部控制负责。理由：董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责。(2)不当之处：审计委员会负责内部控制制度设计。理由：审计委员会的职责是审查内部控制的设计、监督内控控制有效实施、领导开展内部控制自我评价、与中介机构就内部控制审计和其他相关事宜进行沟通协调等。(3)不当之处：由平安公司总经理兼任审计委员会主任，成员包括财务总监、内邵控制部门负责人等。理由：审计委员会负责人及其成员

12、必须具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力，总经理、财务总监、内控部门负责人属于经理层，不宜担任审计委员会成员，执行与检查应该分开。2第(2)事项存在不当之处。(1)不当之处：绝对保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整。理由：内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。(2)不当之处：要求内部控制部门不惜采取一切代价做好内部控制工作。理由：不符合成本效益原则。(3)不当之处：从内部环境、风险评估、预算控制、信息管理和内部监督等五要素着手做好内部控制工作。理由：内部控制五要素是内部环境

13、、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。3第(3)事项存在不当之处。(1)不当之处：董事长主要把握对外投资的重大方向和生产经营的重大战略决策。理由：按照公司法的规定，股东大会行使投资方向和经营方针的决策权；董事会依法行使日常经营决策权。(2)不当之处：董事长审批对外投资500万元以上项目，总经理审批200万元以上的日常支出。理由：企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。4第(4)事项不存在不当之处。5第(5)事项存在不当之处。不当之处：没有百分之一百的把握不要签订合同。理由：在生产经营中处处充满风险，对于风险企业应进

14、行目标设定、风险识别、风险分析以及风险应对，无法承受的风险，实行风险回避，不能签订合同；可以承受但风险较大的事项，应采取风险降低、风险分担等方法，将风险降低到可以承受的范围内，而不是百分之一百的把握才签订合同。6第(6)事项存在不当之处。(1)不当之处：财务部制订筹资方案，财务部经理审批方案。理由：财务部是筹集资金的执行机构，筹资方案的审批应通过董事会或股东大会的审批。(2)不当之处：严禁改变资金用途。理由：由于市场环境变化确需改变资金用途的，应当履行相应的审批程序，严禁擅自改变资金用途。7第(7)事项存在不当之处。(1)不当之处：内部监督本身不作为评价的对象。理由：内部监督是内部控制五要素之

15、一，应该作为评价对象，从是否建立内部监督制度等内容上进行评价。(2)不当之处：不采用个别访谈法、专题讨论法和穿行测试法。理由：企业应根据评价内容和被评价单位具体情况，综合运用各种评价方法。(3)不当之处：设计缺陷不必过多关注。理由：内部控制是一个动态的过程，随着环境的变化，以前有效的内部控制制度，可能会失效，因此，内控评价中也应着重关注内部控制设计缺陷。(4)不当之处：非财务报告内部控制重大缺陷不必向社会公开披露。理由：内部控制缺陷包括财务报告内部控制缺陷和非财务报告内部控制缺陷，企业董事会对内部控制整体有效性发表意见，并对外披露。8第(8)事项存在不当之处。(1)不当之处：A会计师事务所只需

16、对平安公司内部控制评价机构工作底稿进行复核，无需进行单独测试。理由：内部控制审计和内部控制评价两者存在本质差别，注册会计师可以利用内部控制评价中的工作底稿，但必须在风险评估基础上，确定测试所需收集的证据，形成完整的工作底稿，依据充分、适当证据出具审计报告。(2)不当之处：A会计师事务所承诺将出具无保留意见内部控制审计报告。理由：注册会计师应在对获取的证据进行评价的基础上，形成对内部控制有效性的意见，分别出具无保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。)解析：三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)F公司为一家稳定成长的上市公司，2010年度公司实现净利润8000万元。公

17、司上市三年来一直执行稳定增长的现金股利政策，年增长率为5%，吸引了一批稳健的战略机构投资者。2009年度每股派发0.2元的现金股利。公司2011年计划新增一个投资项目，需要资金8000万元。公司目标资产负债率为50%。由于公司有良好的财务状况和成长能力，公司与多家银行保持着良好的合作关系。公司2010年12月31日资产负债表有关数据如下表所示：单位：万元货币资金12000负债20000股本(面值1元，发行在外10000万股普通股)10000资本公积8000盈余公积3000未分配利润9000股东权益总额300002011年3月15日公司召开董事会会议，讨论了甲、乙、丙三位董事提出的2010年度股

18、利分配方案：(1)甲董事认为考虑到公司的投资机会，应当停止执行稳定增长的现金股利政策，将净利润全部留存，不分配股利，以满足投资需要。(2)乙董事认为既然公司有好的投资项目，有较大的现金需求，应当改变之前的股利政策，采用每10股送5股的股票股利分配政策。(3)丙董事认为应当维持原来的股利分配政策，因为公司的战略性机构投资者主要是保险公司，他们要求固定的现金回报，且当前资本市场效率较高，不会由于发放股票股利使股价上涨。要求：（分数：10.00）(1).计算维持稳定增长的股利分配政策下公司2010年度应当分配的现金股利总额。（分数：5.00）_正确答案：(公司2010年度应当分配的现金股利总额=10

19、0000.2(1+5%)=2100(万元)解析：(2).分别站在企业和投资者的角度，比较分析甲、乙、丙三位董事提出的股利分配方案的利弊，并指出最佳股利分配方案。（分数：5.00）_正确答案：(1)甲董事提出的方案：从企业角度看，不分配股利的优点是不会导致现金流出。缺点是在企业资产负债率低于目标资产负债率且与多家银行保持着良好合作关系的情况下，使用留存收益满足投资需要，将会提高公司的平均资本成本；作为一家稳定成长的上市公司，停止一直执行的稳定增长的现金股利政策，将会传递负面信息，降低公司价值。从投资者角度看，不分配股利的缺点是不能满足投资者获得稳定收益的要求，影响投资者信心。(2)乙董事提出的方

20、案：从企业角度看，发放股票股利的优点是不会导致现金流出，能够降低股票价格，促进股票流通，传递公司未来发展信号。缺点是在企业资产负债率低于目标资产负债率且与多家银行保持着良好合作关系的情况下，使用留存收益满足投资需要，将会提高公司的平均资本成本。从投资者角度看，发放股票股利的优点是可能获得“填权”收益，缺点是不能满足投资者获得稳定收益的要求。(3)丙董事提出的方案：从企业角度看，稳定增长的现金股利政策的优点是在企业资产负债率低于目标资产负债率且与多家银行保持着良好合作关系的情况下，通过负债融资满足投资需要，能够维持目标资本结构，降低资本成本，有助于发挥财务杠杆效应，提升公司价值和促进公司持续发展

21、。缺点是将会导致公司现金流出，通过借款满足投资需要将会增加财务费用。从投资者角度看，稳定增长的现金股利政策的优点是能够满足投资者获得稳定收益的要求，从而提升投资者信心。基于上述分析，鉴于丙董事提出的股利分配方案既能满足企业发展需要，又能兼顾投资者获得稳定收益的要求，因此，丙董事提出的股利分配方案最佳。)解析：四、案例分析题四(总题数：1，分数：10.00)2.A集团创立于2002年，以家居制造和流通业起家，经过10余年的历程，现已发展成为拥有100多家下属分支机构、20000多名员工，跨地区多元化经营的大型民营企业集团。集团业务拓展主要包括五个板块：家居流通领域：A集团投资控股了国内最大的家居

22、连锁机构金海马集团、家福特建材超市有限公司及蒙特派克家具集团。形成了横跨家具、建材和装饰三大产业，集制造和销售于一体的在国内绝无仅有的行业优势。商贸建设领域：A集团投资控股的南方A集团，目前在10多个省市建立了20多个商贸建设项目，已开发的商贸物流网络面积达500万平方米。南方A集团目前已拥有全国最大的商贸批发网络和最先进的物流中心平台。房地产领域：面对激烈的市场竞争，A集团依托南方A集团采取高起点、高投入的竞争策略，发展高尚住宅产业。目前，已经先后开发出了具有“中国名盘”称号的锦绣A花园、锦绣A翡翠绿洲、星河湾等明星楼盘。金融领域：A集团是广东发展银行、广发证券和广发基金管理公司的大股东，建

23、立了广生投资贷款担保公司，并成功控股了某区域商业银行。冶金重工领域：2012年A集团通过收购上市公司山东某集团，后者更名“A控股”，股票代号600，以及并购入股煤矿、铁矿，为集团在冶金重工领域做大做强奠定了基础。A集团在创业中积极探索与集团发展策略相适应的经营管理模式。目前，根据下属企业具体行业不同，采用不同的管理模式：(1)战略控制模式，适用于下属的深圳家福特建材超市、金融和冶金重工制造行业企业，即A集团后续进入的业务领域。在该模式下，集团总部负责制定战略目标、重大人事权、绩效考核和资金集中调配管理，F属企业负责具体业务发展和营销策略、人才培养、公关和财务管理，以及对分支机构的管理；(2)经

24、营控制模式，适用于深圳金海马集团和南方A集团，即A集团起家和目前主营行业的企业。这是实现集团完全扁平化、基础资源集中化和实时监控的管理模式，集团总部负责企业战略目标制定、人力资源管理、资产与财务管理、内部审计、采购、营销策略、税务法律和绩效考核，下属企业负责具体业务运营，主抓生产和销售，基本与事业部制相同。随着规模的迅速扩张，如何保持原有高效的集中管理与监控，A集团将战略目标的执行力和绩效考核作为内部管理变革的重心，而A集团突出的动作就是在集团本部和南方A集团推行集团集中财务管理和全面预算管理。2012年4月，A集团聘请专业顾问公司做财务培训；2012年12月，A集团与德勤公司签订全面预算管理

25、咨询项目合同，将为集团建立全面预算管理体系；2013年4月，经过德勤咨询公司与财务管理部一个半月的调研，出台了A集团地产项目公司的预算管理方案，A集团下属的地产项目公司在手工模式下试运行全面预算管理。在取得明显的管理效益的同时，也暴露出以下问题，妨碍了其在全集团的进一步推广：1编制预算准确性不够：A集团三级的预算体系，使得集团及其二级集团在编制汇总下属预算结果的工作量很大，依靠EXCEL表设置公式进行汇总，往往由于不能限制报表格式被修改、填入内容口径统一和纠错检查，造成工作效率低下和易出错。2预算实时控制成本高：手工模式下的预算控制，靠人为随时记录和更新预算执行结果，不但预算管理部门的工作量剧

26、增，而且由于更新结果的不及时，往往导致预算控制不能完全实现，某些设计的预算控制变成了事后分析。3频繁变更降低预算监管效果：因为编制不准确，造成集团出现每月都进行预算调整，同时由于缺乏有效的手段保证流程监管，预算调整的随意性较大，预算管理的严谨性和严肃性大打折扣。4缺乏防患未然的预警：不能对重要事项的执行偏差进行预先掌握，丧失了最佳业务调整的时机。要求： 针对A集团所面临的问题，请提出改进的建议。（分数：10.00）_正确答案：(改进后的全面预算应当能够实现全面预算的全流程管理、预算监控与预警机制。即新的全面预算管理应具有以下特点：1所有业务部门参与预算管理。A集团所要推行的集团全面预算管理，不

27、但覆盖三级的下属单位，而且每个按照成本利润中心模式考核的部门都进入了预算执行组织内，纳入系统监管的范围。同时，按照每个部门的职责，不同的业务经营计划和预算进行相应的预算组织分配。从而保证预算数据来源的全面。2地产项目公司和物业公司执行不同的预算考核指标。根据A集团本部、房地产项目公司以及物业公司不同的行业经营特点，预算小组确定了相适应的预算考核指标，并确定指标的业务含义和计算公式。同时，借助集团财务管理平台，预算考核可以在全集团内统一标准。例如，A集团本部重点在于投资预算、财务费用预算、筹资预算和管理费用预算。3覆盖所有经营环节的计划预算。A集团的全面预算体系，已经超出了传统财务预算的范畴，而

28、是覆盖财务、市场、销售、采购、人力资源、后勤保障、工程施工等所有部门的行动计划和预算。例如用人计划、广告展览计划、资产处置采购计划、预算资产负债表、利润表和收支表等。4执行严格的预算控制。针对不同的预算指标，规定了不同的控制方式，并且严格执行。例如，对地产项目公司的管理费用采用重点项目单独控制、其他项目组控制的方式。即对于额度大、可控性强的项目要求单项不能超过预算，同时要求管理费用总额不能超过预算额度。例如，地产项目公司的管理费用虽然每个明细项目都设置预算考核指标，但是只有其中的“公关/招待费”等少数指标要求不能超过预算，同时管理费用总额不能超过预算额度，而其他明细项目的预算额度只作为参照分析

29、，而不强制控制。5预算调整必须严格流程化。为了预算管理的严肃性，所有收支都必须有预算前提。如果发生预算外的项目，必须经过部门领导、主管领导以及预算管理委员会的集团审批之后，才能执行。)解析：五、案例分析题五(总题数：1，分数：10.00)3.甲科研所是一家从事地质灾害预防研究的中央级事业单位(下称甲单位)，所属预算单位包括一家杂志社。除财政拨款收入外，该科研所存在培训、咨询服务等其他收入。甲单位有关预算编制、政府收支分类、会计处理以及绩效评价情况如下：(1)甲单位在预算编制过程中，通过“二下二上”程序确定的预算收入为5000万元，其中财政拨款收入4500万元，其他收入500万元。(2)本年度甲

30、单位在职职工工资预算600万元，按照支出经济分类，列入了“工资福利支出”科目，按支出功能分类列入了“公共安全”科目。(3)本年度甲单位管理信息系统运行与维护经费预算50万元。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“文化体育与传媒”类；按政府支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。(4)本年度甲单位本级退休费预算550万元(该单位未实行离退休经费归口管理)。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“社会保障和就业”类；按政府支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。(5)本年度甲单位所属杂志社改建图书资料室，由财政部门安排该项目预算150万元，预算草案中，按政府支出功能分类，列入“教育”类；按政府支

31、出经济分类，列入“基本建设支出”类。(6)本年度甲单位所属杂志社通过财政部门安排项目支出中购置一台大型设备300万元，按照支出经济分类列入了“基本建设支出”科目，按照支出功能分类列入了“科学技术”科目。(7)甲单位年终将基本支出当年未使用的财政拨款计提了职工福利基金10万元，并将余额转入了事业结余。(8)年终，甲单位根据单位预算申报的相关材料、依法批复的单位预算，采取公众评判法，通过对绩效目标与实施效果进行对比分析，甲单位认为已经实现了绩效目标，完成了规定的任务。要求： 请分析、判断甲单位上述业务事项的处理是否正确，如不正确，请作出正确的处理。（分数：10.00）_正确答案：(1事项(1)中，

32、预算编制过程中通过“二下二上”程序确定预算收入不正确。正确的处理：中央部门预算编制程序实行“二上二下”的基本流程。2事项(2)中，将工资支出按支出功能分类列入“公共安全”科目不正确。正确的处理：工资支出按支出功能分类应列入“科学技术”科目。3事项(3)中，支出功能分类不正确；支出经济分类不正确。正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类；按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类。4事项(4)中，支出功能分类不正确；支出经济分类正确。正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类。5事项(5)中，支出功能分类不正确；支出经济分类不正确。正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类；按支出

33、经济分类，应列入“其他资本性支出”类。6事项(6)中，支出功能分类不正确；支出经济分类不正确。正确的分类：按支出功能分类，应列入“文化体育与传媒”类；按支出经济分类，应列入“其他资本性支出”类。7事项(7)中，年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余，并计提了职工福利基金的做法不正确。正确的处理：中央级事业单位基本支出未使用的财政拨款，应转入“财政补助结转基本支出结转”，不得提取职工福利基金和转入事业基金。8事项(8)中，甲单位绩效评价采取的方法为公众评判法的做法不正确。正确的做法：通过对绩效目标与实施效果的比较，综合分析绩效目标实现程度的绩效评价方法是比较法，而不是公众评判法。)解析

34、：六、案例分析题六(总题数：1，分数：9.00)经过十年来不断的技术更新，金利汽配厂公司的汽车配件生产线已经全面实现了自动化生产。目前，公司可以提供设计要求各不相同的100多种款式的配件。但是，公司的成本计算系统仍采用原来的方式，将全厂的制造费用按照直接人工工时分配到不同产品上。在2012年，金利公司的制造费用如下：单位：元项目金额机器设备运行维护费用300000工程师工资150000仓库管理人员工资70000配送发货人员工资80000合计600000 公司的管理部门发现，会计部门所提供的分产品成本报告上，有的产品单位成本高，但是其市价却比较低，而且竞争对手还在不断的压价。有的产品单位成本低，

35、但是其市价却比较高，而且顾客似乎对价格并不敏感。管理层认为，公司的成本计算系统可能不够准确，于是聘请了新世纪顾问公司来进行评估。顾问公司经过调查后发现，该公司的生产经营活动主要包括了四种作业：(1)验收和存储零件；(2)为每批生产进行设备调整和准备；(3)进行质量检查；(4)按顾客订单配货。机器设备的运行维护费用中，15%属于为质检零件而发生的，70%是为设备调整而发生的，而15%则是为配货而发生的。支付给工程师的工资中，30%用于验收存储，40%用于设备调整，还有30%用于质量检验。 第一季度中，已发生了直接工时4000小时(12元/小时)，收到供应商的零件2000个，设备调整次数2100次

36、，进行质量检验1200次，为顾客配货840次。在该季度所生产的汽车配件中，A和B两种配件的资料如下： A汽车配件B汽车配件直接人工工时14480直接材料成本12002800验收存储零件数4524设备调整次数1620质量检验次数108按订单配货次数2280汽车配件总数58013500要求： 顾问公司觉得采用作业成本计算法可以更好地反映产品的实际盈利能力，请根据上述资料：（分数：9.00）(1).确立应当设立的成本库和各个成本库的成本总额。（分数：3.00）_正确答案：(应当确立质检、验收、配货、调整等四个成本库。各成本库的成本总额计算如下表：金额单位：元项目金额分配比例质检设备调整配货存储机器设

37、备运行维护费用3000000.15450000.7210000450000.1545000工程师工资1500000.30.460000仓库管理人员工资700000134500070000配送发货人员工资80000180000合计60000090000270000125000115000)解析：(2).计算各个成本库的单位作业成本。（分数：3.00）_正确答案：(单位作业成本计算见下表：金额单位：元作业库作业库总额作业总量单位成本调整2700002100129质检90000120075配货125000840149收货1150002000)解析：(3).确定A和B两种汽车配件的单位成本。（分数：3

38、.00）_正确答案：(A、B两种汽车配件的单位成本计算如下表：金额单位：元作业库A配件作业量单位成本制造费用分配B配件作业量制造费用分配调整161292057202571质检10757508600配货2214932748011905收货45582588241380直接人工141684805760直接材料12002800总成本1003625016单位成本17.31.85)解析：七、案例分析题七(总题数：1，分数：10.00)4.青岛股份有限公司(下称“青岛公司”)是一家国有控股的A股上市公司，主要从事新能源高科技产品的研发、生产、销售以及提供解决方案。为了企业可持续发展，公司管理层拟实施股权激励

39、计划，为此召开了股权激励计划专题研讨会。下面是有关与会人员的发言：董事长：我们公司改制上市已有8个年头，企业已进入稳定增长期。为了激励员工斗志，享受企业成长的成果，有必要实施股权激励计划。根据上市公司股权激励管理办法，我们公司不存在不得实行股权激励计划的情形，比如，最近一个会计年度财务会计报告由注册会计师出具了标准无保留意见，最近一年内没有因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚。只要我们精心筹划，认真实施就能够取得预期效果。总经理：股权激励方式通常可以采用股票期权、限制性股票、虚拟股权、股票增值权和业绩股票。我提两点建议：(1)我公司应采取股票期权激励方式，这种方式高风险、高报酬，激励效果

40、比较好；(2)股票期权行权期如果公司现金充沛，可以通过发放现金，由受益对象自行到二级市场购入股票，这样就能尽量避免稀释国有股权。人力资源总监：考虑到目前我们公司现金不充裕，我赞成采用限制性股票激励方式。我提三点建议：(1)我们虽然是国有控股上市公司，应该讲政治，但市场经济环境下也要利用经济杠杆调动全体员工的积极性。建议本次股权激励对象为所有在我公司领取报酬的人员，包括公司高管(含独立董事)、监事、高级技术人员、业务骨干和普通员工，根据岗位性质及其贡献大小获得相应的股票期权或限制性股票；(2)为了达到好的效果，股权激励要有力度，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量应占股本总额的20%；(3

41、)为了公司可持续发展，建议股权激励计划有效期为8年，其中行权限制期6年，行权有效期2年。财务总监：采用权益结算作为本次股权激励方式，大家已基本达成一致意见。我再补充几点：(1)采用权益结算的股份支付，无需支付现金，不会产生费用拖累公司业绩；(2)采用权益结算的股份支付，应当在等待期内的每个资产负债表日，按照权益工具在资产负债表日的公允价值，增加资本公积，公司的所有者权益将不断增加。假定不考虑其他有关因素。要求： 根据上述资料，逐项判断青岛公司董事长、总经理、人力资源总监和财务总监发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。（分数：10.00）_正确答案：(

42、1董事长的发言不存在不当之处。2总经理的发言存在不当之处。(1)不当之处：采用股票期权激励方式。理由：青岛公司已进入稳定增长期，适宜采用限制性股票激励方式。(2)不当之处：行权期如果公司现金充沛，可以通过发放现金，由受益对象自行到二级市场购入股票。理由：股票期权和限制性股票激励方式，属于权益结算的股份支付，不得采用现金结算，而应采用授予股票的方式结算。3人力资源总监的发言存在不当之处。(1)不当之处：股权激励对象包括独立董事和监事。理由：根据规定，激励对象不应包括独立董事和监事。因为独立董事作为股东利益代表，其职责在于监督管理层规范经营；国有控股上市公司的监事暂不纳入激励对象。(2)不当之处：

43、全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量应占股本总额的20%。理由：根据规定，对于一般上市公司，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10%，国有控股上市公司也应遵照这个规定。(3)不当之处：行权有效期2年。理由：行权有效期为股权生效日至股权失效日的期限，由上市公司根据实际确定，但不得低于3年。4财务总监的发言存在不当之处。(1)不当之处：采用权益结算的股份支付，不会产生费用。理由：以权益结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资

44、本公积。(2)不当之处：按照权益工具在资产负债表日的公允价值，增加资本公积，公司的所有者权益将不断增加。理由：应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。)解析：八、案例分析题八(总题数：1，分数：20.00)京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2007年度发生的有关交易或事项如下：(1)1月1日，京雁公司以3200万元取得甲公司有表决权股份的60%作为长期股

45、权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元；所有者权益为5000万元，其中股本2000万元，资本公积1900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。(2)6月30日，京雁公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日存入银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(3)7月1日，京雁公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。甲公司将购入的B产品作为存

46、货入库；至2007年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2007年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。(4)12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。(5)4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。甲公司2007年度利润表列报的净利润为400万元。要求：（分数：20.00）(1).编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。（分数：10.00）

47、_正确答案：(编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录如下：借：长期股权投资 240贷：投资收益 240)解析：(2).编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵消分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录；不要求编制与抵消内部交易相关的递延所得税抵消分录；答案中的金额单位用万元表示)（分数：10.00）_正确答案：(编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录如下：(1)固定资产业务抵销。借：营业收入 500贷：营业成本 300固定资产原价 200(500-300)借：固定资产累计折旧

48、 20(200/56/12)贷：管理费用 20(2)存货业务抵销。借：营业收入 2000贷：营业成本 1840存货 160或：借：营业收入 2000贷：营业成本 2000借：营业成本 160贷：存货 160借：存货存货跌价准备 160贷：资产减值损失 160(3)债权债务抵销。借：应付账款 2340贷：应收账款 2340借：应收账款坏账准备 20贷：资产减值损失 20(4)投资业务抵销。借：股本 2000资本公积 1900盈余公积 640未分配利润年末 560商誉 200(3200-500060%)贷：长期股权投资 3260少数股东权益 2040(2000+1900+640+560)40%借：

49、投资收益 240(40060%)少数股东损益 160(40040%)未分配利润年初 500贷：本年利润分配提取盈余公积 40(40010%)应付股利 300未分配利润年末 560)解析：九、案例分析题九(总题数：1，分数：10.00)某市卫生局所属的甲事业单位(以下简称甲单位)为一所护士学校，已实行国库集中收付制度，对于财政性资金的支付，其中工资支出、工程采购支出(50万元以上)、物品和服务采购支出(单笔10万元以上)实行财政直接支付，其余实行财政授权支付。财政部门批准的212年甲单位年度预算为5000万元。212年1月至11月，甲单位累计预算支出数为4000万元，其中，3500万元已由财政直接支付，500万元已由财政授权支付。12月，经财政部门核定的用款计划数为1000万元，其中，财政直接支付的用款计划数为900万元，财政授权支付的用款计划数为100万元。212年12月，甲单位发生了如下经济业务事项：(1)12月1日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为100万元。甲单位将