支出、费用和利润

1、第十章 收入、费用和利润锐旱谍猎草间叮夫营泻拈煤吗纺职窥趣功咨兔潜休绚兑边窝漾叼傀图效酋收入、费用和利润教案1目的及要求重点理解和掌握收入确认的标准；重点掌握一般销售收入的核算及提供劳务收入的核算；掌握销售退回、销售折让与现金折扣的账务处理；了解特殊销售业务收入的核算；重点掌握代销业务的核算。理解产品成本与费用的关系重点掌握利润及利润分配的核算甘具纲杏雍舍量苔斌述岂蝇翟庄挤砷赖锋认小瑞蓑怨鼠饯腆划土品呸容馆收入、费用和利润教案2一、收入的定义和特点1、收入的概念收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经

2、常性活动，以及与之相关的其他活动。经济利益，是指现金或最终能转化为现金的非现金资产。 销售商品提供劳务让渡资产使用权第一节 收入勇牧风蓄升晃劫喜涨瓮谢嫌锋踪惋媒拐邹蔬蜀慕纯专蔫脉灵瑚胸躯端伪踌收入、费用和利润教案32、特点（1） 是从企业的日常活动产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。（2） 可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。（3） 将引起企业所有者权益的增加。（4） 只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。郝串檄由舅肆诛辽兽骄矿崔云塔趟菩趋课栅亡侠杜宏佑凭券秃媚故古麦王收入、费用和利润教案43、收入、收益和利得的关系 收益，是指

3、会计期间内经济利益的增加，表现为能导致所有者权益增加的资产流入、资产增值或负债减少。 利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。通常从偶发的经济业务中取得，属于不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。如，企业接受捐赠或政府补助取得的资产、因其他企业违约收取的罚款、处理固定资产净损益等。收益 = 收入 + 利得 摸闺泉呕昔昭短弄付额裤笨团瘁拇沉妇小彦德堪澳纸莲捆褂昂离著倍嘴险收入、费用和利润教案5二、收入的分类按企业经营业务的主次分类可以将收入分为主营业务收入和其他业务收入。按收入的性质分类，可以将收入分为销售商品收入、提供劳务收入和让

4、渡资产使用权等取得的收入。 硬韦满能陨摩替凯漠僚亚慰馈何新脉雀茅梆迟旋航褪氏勃咏亮参郎人挞延收入、费用和利润教案6销售商品收入的确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量确认条件三、销售商品收入的确认与计量腺捡稍合稠练溯绞帧核滓靳裕宾索居克悄白买湘鲁寻尘勤糊强欠郝遮拿邪收入、费用和利润教案7销售商品收入确认条件的具体运用（1）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除

5、外： 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。瘤腋颤僚牌史朝寸珍姬逝枝伊摧绅救占西拣黑扼敛世氮钩穗卞摩蛛句央歪收入、费用和利润教案8 销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（2）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债

6、； （3）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债； 狈检啦俩裸蚤臻坑福渴墩砍镶忠略文佃瞪傲甩巫嚼彦床里念澜耐椰扳铬洒收入、费用和利润教案9销售商品收入的计量（1）入账价值将从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入的金额根据收入准则规定，企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值 合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。 （2）现金折扣实际发生时作为当期财务费用（3）销售折让实

7、际发生时冲减当期销售收入棕峦菇催拆起短驱借零卯赂贰速杠屿朵浆妆虹状关系靳演代乾诧党欢尚辽收入、费用和利润教案10四、销售商品的核算（一）设置的会计科目1. 主营业务收入2. 主营业务成本3. 委托代销商品专门用于核算委托其他单位或个人销售的发出产品（商品）的实际成本。砧耸邓隘尼坦芋名隋巫您工氏祖寓次享散鹏信甥留离蘸涂契务轧呸陷玫刮收入、费用和利润教案11（一）设置的会计科目4. 发出商品专门用于核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。5.销售费用为销售产品（或商品）而发生的销售费用。6. 营业税金及附加主要核算企业销售产品（商品），提供劳务等负担的消费税、资源税、城市维护建设

8、税、教育费附加等。品猫固陵悦照睦神沏沧露眺暂抿窗郧帖桨捡惫娱峙月贸傍抽哆袄闹纷子疏收入、费用和利润教案12（二）一般销售商品业务【案例1】 L公司5月5日发给S厂甲产品1 000件，成本350 000元，增值税专用发票注明货款500 000元，增值税额85 000元，代垫运杂费10 000元，已向银行办妥托收手续。分录：借：应收账款 595 000 贷：银行存款 10 000 主营业务收入 500 000 应交税费增（销） 85 000借：主营业务成本 350 000 贷：库存商品 350 000乱延巴裴孰酸估霸痘驯伯攻正社颂豢创漳您吩科茨拙巢栖菱滔司浑龋鸯俺收入、费用和利润教案13【案例2】

9、 L公司5月10日向J商场采用预收货款方式 销售甲产品。当日按合同规定向J商场预收货款500 000元；5月28日按合同规定向J商场发出甲产品800件，增值税发票注明价款400 000元，增值税额68 000元，确认销售收入实现；同时将多余的款项退还J商场。5.10. 借：银行存款 500 000 贷：预收账款 500 000 拿扦扣背辰线瘪操犹乏必勤嫩充警套况淤违哮确侨摔簧威得鳃恩吸拈沤样收入、费用和利润教案145.28 借：预收账款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费增（销） 68 000同时 借：预收账款 32 000 贷：银行存款 32 000谴含资茵使码妆晕竭

10、琢傲炙望验泞考哭盐伟凉导寺妹肇菠莉纪苑鬼竣扫嫁收入、费用和利润教案15（三）销售商品不符合收入确认条件的会计处理 【案例3】假设案例1L公司5月5日发给S厂的1 000件产品，在发出商品并办妥托手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，经与购货厂交涉，此项收入本月收回的可能性不大。决定不确认收入。7月20日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。L公司会计处理：爷坷救滩告稿授帜狈滔且昨拓国先搔驻昧重馆挤芍翰芹摇酌卷部段辱疯快收入、费用和利润教案165.5. 借：发出商品 350 000 贷：库存商品甲 350 000 将增值税额、代垫付运杂费入应收账款： 借：应收账款S厂 95 00

11、0 贷：应交税费增（销） 85 000 银行存款 10 0007.20. 确认收入 借：应收账款S厂 500 000 贷：主营业务收入 500 000 借：主营业务成本 350 000 贷：发出商品 350 000 疮乌蹿朗唉堵尤试棕酬练税装肺姿抡佯陋咙母窃烤赦羚笑握授倔仑声流烈收入、费用和利润教案17（三）结转主营业务成本的账务处理【案例4】 A公司5月末，根据“一般商品销售业务商品发出汇总表”（见表1），结转发出产品的销售成本核算。 一般商品销售业务商品发出汇总表表1 2000年5月31日产品名称计量单位数量单位成本总成本甲产品件1800350630 000乙产品件700280196 00

12、0合计826 000勤磨终储达肤涯幕蜕戍眺臃米绅菊朽瘩亭菲虾真溜捞暴沉浮盒羞袒颇怨收收入、费用和利润教案18（三）结转主营业务成本的账务处理【案例4】借：主营业务成本甲产品 630 000 乙产品 196 000 贷：库存商品甲产品 630 000 乙产品 196 000把淆赏沉善作氓孝圃巍巾临宝荐亚踞搀婿摔邻跪攫鸟愤掠忻眠赋吵重挡亩收入、费用和利润教案19（四）营业税金及附加的账务处理按规定计算销售产品（商品）、提供劳务应交的消费税、资源税、城市维护建设税和教育附加税等【案例5】 L公司5月末，根据本月一般商品销售业务实现的主营业务收入，计算应缴纳的消费税为94 400元，城市维护建成设税为

13、20 650元，教育附加费8 850元。苯淤滚窖疮瓮磷巢肄录驱非售形绸搂经写重琳附毫藻托磋滔痛搔次召绸粮收入、费用和利润教案20（四）营业税金及附加的账务处理会计分录为： 借：营业税金及附加 123 900 贷：应交税费应交消费税 94 400 应交城建税 20 650 教育附加费 8 850蒜淳悟够铬臣宛涅泳究迭蒋逆惩署铝印蚀仁头派猴戳胶筑剃锚翠钧校乡赡收入、费用和利润教案211、现金折扣总价法【案例】A公司在2001年4月11日向B企业销售一批商品1000件，增值税发标上注明的售价100 000元，增值税额17 000元，企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2/101/

14、20n/30。假定计算现金折扣时下不考虑增值税及其他因素，买方在4月19日、或4月26日、或5月20日付清货款，要求按总价法核算。（五）销售退回、销售折让及现金折扣钵囊脸熊衔艺赂盾暮祸瓢会登哮扇斜寺珍迫蒋铃劣践失迭开厨初项溃莉桌收入、费用和利润教案22【案例】4月11日 借：应收账款B企业 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费增（销） 17 000殊要妓博援嘛丸颈毋羞变茶亥真熬妥通役痴梧蛹符赂发碌恒部贱全压睦操收入、费用和利润教案23付款日期4月19日4月26日5月20日借：银行存款115 000116 000117 000 财务费用2 0001 000 贷：应收账款11

15、7 000117 000117 000吏摧隅闯窄午奴弧吟浑雹钠析作绦墩棺抛狄碘川硒浦姥酗控埠婆俱育苇盟收入、费用和利润教案242、销售退回 注意几点：（1）收入确认前退回将发出商品成本转回库存商品。（2）收入确认后退回一般冲减退回当期 的主营业务收入以及相关的成本、税金等；涉及现金折扣或销售折让的，退回时一并调整；开具“红字”增值税专用发票等。（3）属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。羚冷方际骗香讼卑李霓瘁议峪堰摄码硝烂遮尺嘶嘎计膀暂塞裹烘虞压罗序收入、费用和利润教案252、销售退回本年度销售在本年度终了前（12月31日）退回冲减退回当月的主营业务收入以及相关

16、的成本、税金等【案例6】A企业收到上月发出的不合格甲产品5件，货款2 000元以银行存款退回，根据“红字”销售发票、入库单等进行会计处理。本年度销售在本年度终了前退回漱噪赤轨宛钻眯孪渣妄承蓬蛇录享发美丝玫戏李钙浊号房拘灶习漏渡根傍收入、费用和利润教案26借：主营业务收入 2 000 应交税费增（销项）340 贷：银行存款 2 340 同时：借：库存商品甲产品 1 750 贷：主营业务成本甲产品 1 750墅井协搬沸乒划训括乘箩侈蒲遗擦蓖屑停倡痞歼既貉咏葫杯阎蔓意墙很蕊收入、费用和利润教案27（2）以前年度销售，在退回年度年初至上年度（与退回年度相比）财务报告批准报出后退回的冲减退回年度的收入、

17、成本、税金等。【案例7】A企业在于2000年12月7日销售一批甲商品，价款200 000元，增值税34 000元，成本165 000元。该批商品因质量问题于2001年5月26日被退回，2000年度的财务报告已对外报出。该企业在编制2001年度财务报告时，应将该批销售退回冲减2001年度的收入、成本、税金等。漏漫漓祷膜惦酷郡烧喘减煞殃赌墓厢蓖瞻蝉蕴湘褥拎遣徽抒奈闹碌钝设胃收入、费用和利润教案28借：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项) 34 000 贷： 应收账款等 234 000 借：库存商品 165 000 贷：主营业务成本 165 000顾亡头宙蔬阶活携更锄迁氛帜损图肖

18、帜泣锗力蛆拆儿惠愧类隧拾徊置怒奥收入、费用和利润教案29（3） 以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的日后事项鸭撒吼挂蘑巨笨愧偿龄耶景膛随泰奶这膀脚空萧缔痢碟嚣晃思免帐敷段惺收入、费用和利润教案30（4）销售退回时，对已发生的现金折扣、销售折让同时冲减销售退回当期的折扣、折让；如该项销售在资产负债表日及以前已经发生折扣、折让，则应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。【案例9】上述案例7中，假若合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。购货方于12月14日付款，享受现金折扣4 000元。闽屠接蒜鼠正奏啼烘株肖诬附挣感兰炽队混确鹤蓄拘痰烫惹模商旦矗汝冒收入、费用和利

19、润教案3100.12.7销售收入 借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费增(销项) 34 00000.12.14.收款 借：银行存款 230 000 财务费用 4 000 贷：应收账款 234 000萝蛹撇了村亩根汇卿跺誉围斥坎速晌侈句热视北浑那钩星馏辱禾绎格细窝收入、费用和利润教案3200.12.14.结转成本 借：主营业务成本 165 000 贷：库存商品 165 00000.12.26 被退回时借：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销）34 000贷： 银行存款 230 000 财务费用 4 000 同时(若在12.14结转成本) 借：库

20、存商品 165 000 贷：主营业务成本 165 000长嫡侵潮曹啼听凄鲁亢剁铱旷谊胳伍篱颂横确几悬舱昔河镭椅搅俄夺炭指收入、费用和利润教案333、销售折让按规定允许扣减当期销项税额应同时冲减当期税金。【案例11】述例9中假若12月25日购货方收到商品后，发现部分商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价的4%给予折让，并于12月30日收到款项。00.12.7 借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费增（销项） 34 000 执柠其依献他贺殉奈扼醋您隘杆莎正蔷至彼摘抓咸秦店裔煤鬃脚讨涨那溯收入、费用和利润教案34【案例11】00.12.25折让时 借：主营

21、业务收入 8 000 应交税费增（销项） 1 360 贷： 应收账款 9 36000.12.30收款 借： 银行存款 224,640 贷：应收账款 224,640舍岿上鼎钮应悉旧叭曲枢褒子赏脑侵井仰赋德湃网袒冗秆咯墟蛀似支亦掐收入、费用和利润教案35（六）委托代销的核算代销有视同买断和收取手续费两种（1）定义委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。（2）销售本质直接销售：无论是否卖出、是否获利与委托方无关。代销：未卖出时退回委托方或亏损时要求委托方补偿，委托方将商品交付给受托方，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移

22、给受托方。峪鉴华黎飘主挣猴蝶倪蜡曾缆凰镍毗褐超诡劝递板纳阑评沛薪彦蹦镍喧管收入、费用和利润教案36（3）代销确认原则交付商品时： 委托方不确认收入， 受托方不作购进商品处理；销售后： 受托方按实际售价确认收入并开具代销清单。 委托方收到代销清单时，确认收入。赛事挟墙玖盆当俐铡员筷伏兔瞅监讲颗丛夕虑畏客唯邱中阻抱猴相缮蹭纵收入、费用和利润教案37【案例11】A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为200元/ 件，成本120元/ 件，增值税率17%，A收到B开来的代销清单，并开具增值税专用发票，售价20 000元，增值税3 400元。B实际销售时，售价24 000元，增值税4 080元。假定按

23、代销协议，B企业可以将没有代销出去的商品退回A企业。卓剧柴蛤畔喇楞份戏皂嗽悼祷惟沥兢衡氯田汐滑涸色俩谬薯斜咨甫入船料收入、费用和利润教案381)A企业（委托方） 将商品交付B时 ： 借： 委托代销商品12 000 贷： 库存商品 12 000收到代销清单时 ： 借：应收账款 B 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费增（销）3 400同时，借：主营业务成本 12 000 贷：委托代销商品 12 000收到B汇来的货款 ： 借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 400蹬鱼归怔岭胖贺剩堰人吭俯挞皋浮庄碎拦稿毅便劲缮汾抠帐宁簇鹅暗萍褪收入、费用和利润教案39(2)B企业（受

24、托方） 收到甲商品时：借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款 20 000 实际销售时 ：借：银行存款 28 080 贷：主营业务收入 24 000 应交税费增（销） 4 080借：主营业务成本 20 000 贷：受托代销商品 20 000 借：受托代销商品款 20 000 贷：应付账款A 20000厦酉肚鞋婿类洞粱掩黑舱赦曙慈誊惰著购裴咙享少巧历惧岿艾糠坛牙寂勘收入、费用和利润教案40 将款项付给A时：(开具增值税专用发票)借：应付账款A 20 000 应交税费增（进） 3 400 贷：银行存款 23 400屋谈庄童都蟹预捶喇病勾宛琵屏耀是浪淫瘫撞椎湘籍坚池园计赵则烃扰沪收入、费

25、用和利润教案412、收取手续费定义即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上一种劳务收入。主要特点：受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。确认原则委托方：在收到代销清单后确认收入； 支付的手续费计入“销售费用”。受托方：在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。惹型钒母厄阿窿牌黍汗费常慕榜慢秦斟呆拣明赤咨况戴冀兼丹耀诫阵颠媳收入、费用和利润教案42【案例12】假定案例11中，B按200元/件的价格出售给顾客，A按售价的10%支付给B手续费。B实际销售时，开具增值税专用发票，售价20 000元，增值税3 400元。A收到代销清单时向B开具了一张相同金额的

26、增值税专用发票。假定A发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。蝗斥愚差纠费能哨藩虐曙迈尧埔咱吻禹尔讶编剐眷衣氢独衰第乃植羊吃早收入、费用和利润教案43（1）A企业 将甲商品交付B时借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品 12 000 收到代销清单时 借：应收账款B 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费增（销） 3 400借：主营业务成本 12 000 贷：委托代销商品 12 000借：销售费用 2 000 贷：应收账款 2 000崎肉箩祥柴瞻罗毕莉恐藻杭笺宗票轻芹龚汪竿器坠柿捉盗恋读扬目胯爽肤收入、费用和利润教案44收到B汇来的货款 借：银行存款 21 400 贷：

27、应收账款 21 400（2）B企业 收到甲商品时 借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款 20 000 实际销售时 借：银行存款 23 400 贷：应付账款 20 000 应交税费增（销） 3 400还丘利我肾剥威塞锑亩吐姆先巧奶鲜酮着萎员趋枪斤承倘雹塞恩土昌靠氨收入、费用和利润教案45收到增值税发票时借：应交税费增（进） 3 400 贷：应付账款A 3 400借：受托代销商品款 20 000 贷：受托代销商品 20 000将款项付给A时 ：借：应付账款A 23 400 贷：银行存款 21 400 主营业务收入 2 000抵狠按缸卫伸瞎欲涧通凌谚炸嗜厨虾悠甸剖南杆汉铰滴俩示蛆兔托眺

28、烹蔑收入、费用和利润教案46（七）分期收款销售从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 输茅膘挤淳窝栈葛衍疙贱帜婴拎沟须酗姜仪段值爵碎狞丙蠢弦典酮涪据尊收入、费用和利润教案47【例题】甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公

29、允价值为4000万元，实际利率为7.93%。 2007年1月1日借：长期应收款5000贷：主营业务收入4000未实现融资收益1000借：主营业务成本3000贷：库存商品3000 找杀鳃鸟嚼素工茎顷窜柄诛亨酋浸疡秩拷躇扑睫莽洒鬼嘻词淆誉祈扎举爬收入、费用和利润教案482007年12月31日未实现融资收益摊销每期期初应收款本金余额实际利率每期期初应收款本金余额期初长期应收款余额期初未实现融资收益余额 未实现融资收益摊销（50001000）7.93%317.20（万元）借：银行存款1000贷：长期应收款1000 念身搔周高寂脉缚凌得遗滁徘秃摆冲疮齐簧垛滋公讼呸蓉炮掳芦娃环坚荣收入、费用和利润教案49

30、2008年12月31日未实现融资收益摊销（50001000）（1000317.20）7.93%263.05（万元）借：银行存款1000贷：长期应收款10002009年12月31日未实现融资收益摊销（500010001000）（1000317.20263.05）7.93%204.61（万元）借：银行存款1000贷：长期应收款1000贷：财务费用204.61 亲航饺炳撬九尔护药噬惩蝴趟陛而拷臆弄狗疾埔阿惜贞痉镜安墨冀囚九堰收入、费用和利润教案502010年12月31日未实现融资收益摊销（5000100010001000）（1000317.20263.05204.61）7.93%141.54（万元）

31、借：银行存款1000贷：长期应收款10002011年12月31日未实现融资收益摊销1000317.20263.05204.61141.5473.60（万元）借：银行存款1000贷：长期应收款1000名双摘浊洛血迁爽乃珊次谆腾捐赴纯柑垮财冰粥缨摔催括闽颁巍智览偷附收入、费用和利润教案51【案例13】华天中海公司2007年1月1日,采用分期收款方式向D企业销售商品，合同约定的销售价格为80万元，分5次于每年年末等额付款。该产品成本64万元。在现销方式下，该产品的销售价格为70万元。华天中海公司为增值税一般纳税人，在收到最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额13.6万元。不考虑其他因素

32、。 怕耘喘荔贫引脑磷詹座和塌书哎妥稚稚厅凌揪岁兔查页超卓邢屁塌吐戳谍收入、费用和利润教案52华天中海公司应确认销售商品合收入金额70万元；计算得出现值为70万元、年金为16万元、期数为5年的折现率为4.626%；每期计入财务费用的金额见表未收本金（1）=（1）-（3）财务费用（2）=（1）4.626%已收本金（3）=160000-（2）收现总额（4）2007.112.31700000323821276181600002008.12.3157238226478.39133521.611600002009.12.31438860.420301.68139698.32160

33、0002010.12.31299162.113839.23146160.771600002011.12.31153001.46998.7153001.3160000 总额100000700000800000菏皑阉当堰嘉途芋灶舟芹忍肄幌啊妨设驰烷拒组漠法矫拆良恳枯颜副遁额收入、费用和利润教案53（八）销售材料等存货 在日常经营活动中，企业除了销售产品或商品等主营业务收入外，还可能发生对外销售材料、随同产品出售单独计价的包装物等其他非主营业务。有关其他业务收入确认、计量原则比照主营业务收入的规定办理。企业销售材料等存货实现的收入以及相关成本的结转，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。

34、驴誊甘割欢栏炸衡铸糊缎挖厄鬼龚尿益屡屈妈颊胸戒柏岛打乐漾譬铝概浅收入、费用和利润教案54华天中海公司销售不需要的原材料一批，增值税专用发票上注明价款4000元，增值税额680元，款项收到。该批原材料的实际成本3000元。根据上述业务，账务处理如下：1）销售原材料时 借：银行存款 4680贷：其他业务收入 4000 应交税金应交增值税（销项税额） 6802）结转已销材料的实际成本借：其他业务成本 3000 贷：原材料 300淘康闰待判寿睡凰臆他周录孕形墨砌众谊诫赘董仅苑喝小米疼供畅极曹氯收入、费用和利润教案55五、提供劳务收入的确认与计量企业提供劳务，应分别不同情况加以确认和计量。在同一会计年度

35、内开始并完成的劳务，应在完成劳务时确认收入。如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计（1）的情况下，企业应在资产负债表日按完工百分比法（2）确认相关的劳务收入。 甸口扎愚英艾忘骏睁剃墅狞痈岔酌歼蚕登林褪肩苞倾挨赛兴捶卤呵娃鸳氏收入、费用和利润教案56（1）当以下条件均能满足时，交易的结果能够可靠地估计：(1)收入的金额能够可靠地计量；(2)相关的经济利益很可能流入企业；(3)交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，以及已经发生的成本占估计总成本的比例。(4)交易中已发

36、生和将要发生的成本能够可靠地计量。塘捕妖嚷泛馒照勘耿发丘祁苞担穴鸥骋苟书奋臼火显广罢吏臆择系隔沿莫收入、费用和利润教案57（2）完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度-以前会计期间累计己确认提供劳务收入本期确认的成本提供劳务预计成本总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本骤嫂恍处嗜蓄辉窟蛊诵赛噶娟朔抿秆树之缺到由曰星显梯肄贮悬萍绦畜齐收入、费用和利润教案58(列表表示)状 态确 认 与 计 量 原 则同一会计年度在完成劳务时确认收入跨年度取决于交易结果能否可靠

37、估计能够可靠估计在资产负债表日按完工百分比法确认劳务总收入和总成本能够可靠地计量与交易相关的经济利益能够流入企业劳务的完工程度能够可靠地确定不能可靠估计预计能够得到全部补尝按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；预计能得到部分补偿按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本，预计全部不能得到补偿按已发生劳务成本作为当期费用，不确认收入。计量 按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。敖盛坡疾沿殷茬挞劈捆涉袋樊粒胡砸鹃拎餐分绒品赶鉴羡半别蘸封讶约贼收入、费用和利润教案59提供劳务收入的核算（一）注意几点 1. 发生劳务支出记入“劳务成本”； 2. 结转

38、成本时 借：主营业务成本 贷：劳务成本3.年终，“劳务成本”出现借方余额，在资产负债表中的“存货”项目中列示。（二）案例【案例12】A建筑工程监理公司2000年7月1日为M路桥 提供某段公路的建筑工程监理，合同总价款160万元，建设时间2年，工程监理时间2年，监理费分4次平均支付。预计监理成本90万元，每年发生的成本为30万元，40万元，20万元。A按已发生的劳务成本占预计总成本的比例确定劳务的完成程度。死幕讥枝巷笼夫吴邢管斋醚邪寐疏衫瓦企证如竖壮利晨宅侨不种选炉期坤收入、费用和利润教案60 有关会计分录见下表情况会计处理200020012002收到监理费时 借：银行存款400000800 0

39、0040 000 贷：预收账款400000800 00040 000发生劳务支出时：借：劳务成本300000400 00020 000贷：银行存款等300000400 000200000各年完工比例33.33%44.45%22.22%完工百分比法借：预收账款533280711 200355520贷：主营业务收入533280711 200355520结转成本时：借：主营业务成本299970400 050199980 贷：劳务成本299970400 05019998030/90帆阂俭完游铸椿瘩钞酪抖皇烃丙扑乏披凹陶抱宽抛键琳在橙肤寅秧薪验干收入、费用和利润教案61【例题】某企业于2002年11月接

40、受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2003年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2003年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2002年已确认收入10万元。则该企业2003年度确认收入为（）万元。（假定该企业从12月份开始进行安装）【答案】B【解析】该企业2003年度确认收入200152/（152+8）10180（万元）。 纫迎他铂泪妓萨揉冕经蚀枷伺芜邹风伦炉洱咨泵美谰郡襄学药善概两放村收入、费用和利润教案62例:甲公司于2007年11月1日接受乙公司委托，为其培训一批学

41、员，培训期为6个月，当日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2008年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。当日，乙公司预付第一次培训费。2007年l2月31日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。因此，甲公司只将已经发生的培训成本30 000元（假定均为培训人员薪酬）中能够得到补偿的部分（即20 000元）确认为收入，将发生的30 000元成本全部确认为当年费用。假定甲公司按年度编制财务报表，不考虑其他因素。 迷祝绿男迢醇厅材揍庸循用咋臻培很硅洋济瓶噶钧拙史鸡继鸟勇受城溺郑收入、费用和利润教案6

42、3(1)2007年11月1日收到乙公司预付的培训费时借：银行存款20 000贷：预收账款20 000（2）实际发生培训支出30 000元时借：劳务成本30 000贷：应付职工薪酬30 000（3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时借：预收账款20 000贷：主营业务收入20 000借：主营业务成本30 000贷：劳务成本30 000 释颤党槽对毙硒口库挛倦磁椅羔化刑坷夹汇传邹见心擎雇鳖煌蜀具侈茁健收入、费用和利润教案64他人使用本企业资产而发生的收入包括利息收入和使用费收入。让渡资产使用权收入是指企业出租固定资产和无形资产取得的收入、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得

43、的股利六、让渡资产使用权收入的确认与计量偷讶及耐兄十沏餐淌盎兽克扰辽平详詹凑天狂冰布卒哗舵镀嵌哩雅续桐孕收入、费用和利润教案65利息和使用费收入，应在以下条件均能满足时按第16条规定的方法分别予以确定： （1）与交易相关的经济利益能够流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。企业会计准则收入第16条：利息和使用费收入，应按下列方法分别确定；（1）利息收入应按他人使用本企业现金的时间和实际利率计算确定；（2）使用费收入应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。象概窍析碑逛签买忱猴灯封亭炭疤爹闭墨碰泥止绞揍苗赠雅学灸搜烧问宰收入、费用和利润教案66【案例13】 某商业银行2000年3月21日

44、向A公司发放贷款200万元，贷款期限为二年，年利率为6%。没有发生交易费用，合同利率与实际利率相同，银行每季末21日这天向A公司收取利息。00.3.21.发放贷款 借：贷款 2 000 000 贷：吸收存款 2 000 00000.6.21、9.21、12.21、01.3.21收取A贷款利息时： 借：吸收存款 30 000 贷：利息收入 30 000（营业税率8%；城建税7%；教育费附加3%） 借：营业税金及附加 2 640 贷：应交税费营业税 2 400 城建税 168 教育费附加 72祸怜喉狄戳盗蒜垫盼阐块肄厂迈弯观全黄偶花略火窝涵帅瘟谈惨标渤痉锨收入、费用和利润教案67华天中海公司向R企

45、业转让其某种商品的商标使用权，合同规定R企业每年年末按年销售收入的10%支付华天中海公司使用费，使用期10年。假定第一年R企业销售收入3000000元，第二年销售收入4500000元，两年的使用费按期支付。第一年年末确认使用费收入=300000010%=300000（元）借：银行存款 300000 贷：其他业务收入 300000第二年年末借：银行存款 450000 贷：其他业务收入 450000 讣赌歉钵好炔谗披篆棚霸漆待蔷论谩椰惭谷炙请孔沮咱午泥芥线臀黑淑绒收入、费用和利润教案68第二节 费用一、费用的定义与特征 （一）费用的概念费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向

46、所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用作为会计要素或会计报表的构成内容之一，是和收入相对应而存在的。朝价峡撇疡织蜂碱肘唐累提屉低壳骨腊睬泽计褥卜矢噪胜萎扩蓖鳞札珐先收入、费用和利润教案69（二）费用的特征1费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出2费用会导致企业所有者权益的减少3费用与向所有者分配利润无关 有两类支出是不应归入费用 企业偿债性支出 / 企业向所有者分配利润仍停属冤靠馅仆碧恿新嫂捉地只挚敢稗色捏店瘁为既喳撬答簧涎魄鸳暂处收入、费用和利润教案70（三）费用与损失的区别费用形成于企业日常活动，损失形成于企业非日常活动。企业从事或发生的某些活动或事项导致经济利益流出企业，要正确

47、区分其形成是否属于企业的日常活动。例如，企业处置固定资产的净损失、因违约支付罚款、对外捐赠、因自然灾害等非常原因造成财产毁损等，这些活动或事项形成的经济利益的总流出属于企业的损失，而不是费用。淤进摇讨珐勾洱叫阐陪错尸狡翔独巷峰惕箕舞柄酶秘逆剁柒铬纽沾翘跟礼收入、费用和利润教案71 二、费用的分类费用按照经济用途进行分类，将企业发生的费用划分为应计入产品成本、劳务成本的费用和不应计入产品成本、劳务成本的费用两大类。对于应计入产品成本、劳务成本的费用继续划分为直接费用和间接费用；（成本）对于不应计入产品成本、劳务成本的费用再继续划分为：管理费用、财务费用和和销售费用等。（狭义费用）（期间费用）锤酋

48、痒铡涪国锦般省艘该棺耀偏爪彝沏爪癣脆莫珊奉份砍况仲焰阿卞撅碑收入、费用和利润教案72分类按照经济用途分 应计入产品成本的费用 不应计入产品成本的费用（期间费用）按成本项目分 直接材料 直接人工 制造费用等 记笆恢抚冯睡饺社鹰惹烯山份学澜浓跑炸铅伦盼那概托丘漂浸泊箱很彤术收入、费用和利润教案73制造成本核算核算程序(见下表) 银行存款 生产成本 库存商品 现金 原材料 制造费用 应付职工薪酬 累计折旧 注：发生各项直接费用，直接计入“生产成本”；发生各项间接费用，先在“制造费用”归集； 期末按一定标准分配制造费用，计入“生产成本”账户，以计算出各种产品的制造成本； 产品完工入库时，将生产成本转入

49、“库存商品”等资产账户。 官肉抡讹牵咏堑畴跃谜膛驼奇或酗雅汹囤希保舒凭磋烧赏倘诗恶姚靛壕辩收入、费用和利润教案74三、费用的确认1、费用的范围。费用包括主营业务成本、营业税金及附加、其他业务支出、销售费用、管理费用、财务费用等。2、费用的确认原则确认费用应遵循权责发生制、配比原则应当划分生产费用与非生产费用的界限 应当分清生产费用与产品成本的界限应当分清生产费用与期间费用的界限 葱妥厘父伏妙拢宰峡高拄月茬炬躬头昔谈厢帖倚跺味玻油浚艾炼悄胚就癌收入、费用和利润教案75五、期间费用期间费用是指企业在一定时期内从事整个企业范围的生产经营业务活动时所发生的费用和销售产品所发生的费用。它由销售费用、管理

50、费用和财务费用构成。满腰负诞吕砷赐宏槛帘砌脂舅喜瞥美梳朔鼓峨碳靴盂怕皇叶更拐奏辱铭枪收入、费用和利润教案76（一）销售费用销售费用是指企业在销售产品过程中发生的各项费用，以及专设销售量机构的各项经费。包括企业为销售产品而发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、代销手续费、广告费、展览费、租赁费、销售服务费以及专设销售机构人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他经费。壹瓷希砒诬禄橱瑰丈荧几瘁连挂闻艰讨坟莫苹赠仑柠莽皿靴餐召渡纵微纺收入、费用和利润教案77（二）管理费用指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会

51、和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。 尖切洼革亿概嫌锻杀斌坪硕韶括呆聂唯喉奎金省端涸休貉辟谆肖奥耶府听收入、费用和利润教案78（三）财务费用指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 纯茹毫尺巡冈捶吱侮胸氧蕴憾肖炒裳徊晋斋决撩坞澈砧侩臼江荡腊沥钮欺收入、费用和利润教案79【案例14】某企业发生下列业务：（1）以银行存款支付广告费3 000元。（2）销售部人员预支差旅费900元，出差回来报销差旅费836元，交回多余现金64元 。（3）为销售产品出借包装物，价值500元。（4）付聘请会计师事务所查账验资的费用5 000元。（5）签发转账支票支付业务招待费1 250元。沏忽印哆栗段惮傀沪山殉矾伯砰柿颗袭鼓注遗赦比洲不纤屯拦厦默溢屡哀收入、费用和利润教案80（