会计从业资格考试《财经法规与会计职业道德》学习讲义

1、2013年会计从业资格考试财经法规与会计职业道德学习讲义前言一、教材及考情本课程针对北京市会计从业资格考试辅导用书：中国财政经济出版社出版 会计从业资格考试教材编委会编第一章 会计法律制度（第3节需先学会计基础） 25%第二章 支付结算法律制度 25%第三章 税收法律制度 20%第四章 财政法规制度（2011新增） 20%第五章 会计职业道德 10%二、考法与教法-无纸化考试形式无纸化考试试卷由无纸化考试系统随机排列、组卷并生成，各科满分为100分，60分及格。按现行系统设置，考试为每个考试科目一个小时，中间不休息，连续完成报考人员所报科目考试。 1.单项选择题共20题，每小题1分，共20分。

2、2.多项选择题共10题，每小题2分，共20分。3.判断题 共20题，每小题1分，共20分。4.不定项选择共10题，每小题2分，共20分。5.案例分析题共1或2题，共20分（不定项选择）。结论： 1.全面考核；2.重点突出讲解历年考题，指明重要考点，强化理解；3.源于教材以教材为核心，归纳总结，答案以教材为准。（先讲、再练、再总结）三、学法 1、听课与教材：先浏览，再听课，最后进行归纳总结；吃透教师指出的重点，全面掌握教材。2、做题与教材：多做讲义中习题、梦想成真应试指南、模考系统掌握知识点，而不仅仅是一道题；3、反复记忆。第一章会计法律制度第一节会计法律制度的构成一、会计法律制度的概念会计法律

3、制度，是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、会计规章。它是调整会计关系的法律规范。1.是什么会计规范性文件的总称2.调整对象会计关系会计关系，是会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。二、会计法律制度的构成三个层次（一）会计法律会计法会计法律是指由 全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律，是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范。1.制定者：全国人民代表大会及其常委会全国最高立法机关。2.构成：制定时间地位会计法1985年1月21日通过，1985年5月1日施行。现行的会计法19

4、99年l0月31日第二次修订，2000年7月1日起施行。会计法是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。注册会计师法1993年10月31日，第八届全国人大常委会第四次会议审议通过了中华人民共和国注册会计师法，于1994年1月1日开始实施。注册会计师法是规范注册会计师及其行业行为规范的最高准则。（二）会计行政法规“条例”会计行政法规，是指由 国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。1.制定者：国务院全国最高行政机关；2.调整对象：某些方面会计关系；3.制定依据：会计法；4.构成：企业财务

5、会计报告条例、总会计师条例。（三）国家统一的会计制度国家统一的会计制度，是指 国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计规范性文件。1.会计部门规章：财政部门实施会计监督办法会计从业资格管理办法代理记账管理办法企业会计准则基本准则口诀：从业、代理记账都需接受财政部门监督，这是基本准则。2.会计规范性文件：主管全国会计工作的行政部门即 国务院财政部门以文件形式印发的制度办法。企业会计制度、小企业会计制度、金融企业会计制度、民间非营利组织会计制度会计基础工作规范以及会计档案管理办法企业会计准则第l号存货等38项具体准则企业

6、会计准则应用指南会计规范性文件的 制定依据是会计法律、会计行政法规和会计规章。【例1-1】下列各项中，属于会计行政法规的是（）。A.会计从业资格管理办法B.企业财务会计报告条例C.企业会计准则应用指南D.会计基础工作规范答疑编号2844010101答疑编号2844010102正确答案ABC答案解析会计法律制度的基本构成包括：会计法律、会计行政法规和国家统一的会计制度。拓展地方性会计法规-地方人大及常委会【例题多选题】下列各项中，属于会计法律的是（）。A.中华人民共和国会计法B.总会计师条例C.注册会计师法D.企业会计制度答疑编号2844010103答疑编号2844010104答疑编号28440

7、10105答疑编号2844010106正确答案C答案解析会计行政法规的制定依据是会计法。【例题单选题】下列各项中，属于会计行政法规的是（）。A.中华人民共和国会计法B.会计从业资格管理办法C.会计基础工作规范D.企业财务会计报告条例答疑编号2844010107正确答案D答案解析A属于会计法律，BC属于国家统一的会计制度。【例题多选题】下列各项中，属于国家统一的会计制度的有（）。A.企业会计准则B.会计档案管理办法C.会计从业资格管理办法D.会计法答疑编号2844010108正确答案ABC答案解析会计法属于会计法律。第二节会计工作管理体制一、会计工作的行政管理会计法第七条规定： 国务院财政部门主

8、管全国的会计工作（统一领导）；县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作（分级管理）。（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施会计法第八条规定：国家实行统一的会计制度。1.国家统一的会计制度是由 国务院财政部门根据本法制定并公布。2.国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。3.中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。（二）会计市场管理会计信息质量以及会计师事务所执业质量直接影响

9、到市场秩序，关系到国家经济秩序和社会公共利益。包括三方面的内容： 会计市场准入管理、运行管理、退出管理。（三）会计专业人才评价我国基本形成了 阶梯式的会计专业人才评价机制，包括初级、中级、高级会计人才评价机制和会计行业领军人才的培养、评价等。（四）会计监督检查1.对会计信息质量的检查；2.对会计师事务所执业质量的检查；3.对会计行业自律组织的监督、指导。【例1-2】某中外合资经营企业甲2007年3月接到市财政局通知，市财政局将对该公司的会计工作情况进行检查。甲企业的董事长认为，甲企业属于中外合资企业，不受会计法的约束，财政局无权对甲公司进行检查。请分析甲企业董事长的观点是否正确？答疑编号284

10、4010201正确答案甲企业董事长的说法不正确。中外合资经营企业是按照中国法律在中国境内设立的中国法人，受到中国法律包括会计法的约束。根据会计法的规定，县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，有权管理本行政区域内的会计工作，对各单位的会计工作行使监督权。二、会计工作的自律管理（一）中国注册会计师协会1.中国注册会计师的行业组织，成立于1988年11月。2.会员只有注册会计师才能成为注册会计师协会会员。（二）中国会计学会三大特征学术性、专业性、非营利性【例1-3】小王认为，中国注册会计师协会与中国会计学会都是财政部领导下针对会计人员的社会组织，会计人员都可以申请加入。请分析：他的

11、观点是否正确？答疑编号2844010202正确答案不正确。中国注册会计师协会是注册会计师的行业组织，只有具备注册会计师的资格才有加入的可能，不是所有的会计人员都能参加。三、单位会计工作管理（一） 单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作1.单位负责人的概念：是指 单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。2.单位负责人的职责会计法规定：（1） 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；（2） 单位负责人应当保证会计机构和会计人员依法履行职责，单位负责人不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。（二）会计人员的选拔任用由 所在单位具体负责【

12、例1-4】某上市公司的董事长（单位负责人）为粉饰公司的业绩，授意公司的副总经理、财务负责人采取虚提返利、推迟财务费用列账等手段，虚增利润3 000多万元，造成极坏的社会影响。事发后，该公司的董事长能否以“会计工作应当由会计机构负责人承担责任、自己不懂会计”为由推脱责任？答疑编号2844010203正确答案不能，根据会计法的规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；应当保证财务会计报告真实、完整；应当保证会计机构和会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员办理会计事项。 本节习题练习：答疑编号2844010204答疑编号2844010205答疑编号284

13、4010206答疑编号2844010207答疑编号2844010208答疑编号2844010209正确答案ABC答案解析会计工作的行政管理包括会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施，会计市场管理，会计专业人才评价和会计监督检查。【例题判断题】我国已初步形成了一个包含会计从业资格、初级、中级、高级会计人才评价机制、会计行业领军人才培养评价的具有梯度发展级次的会计人才培养评价体系。（）答疑编号2844010210答疑编号2844010211正确答案ABD答案解析我国财政部门实施的会计监督检查包括：（1）对会计信息质量的检查；（2）对会计师事务所执业质量的检查；（3）对会计行业自律组织的监督、指

14、导。第三节会计核算 一、总体要求（一）会计核算依据会计核算应当以 实际发生的经济业务事项为依据。各单位必须根据 实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。实际发生的经济业务事项，是指各单位在 生产经营或预算执行过程中发生的包括引起资金增减变化的经济活动。应当指出， 并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算，例如投资计划。（二）对会计资料的基本要求1.什么是会计资料？会计资料是在会计核算过程中形成的，记录和反映实际发生的经济业务事项的资料。 包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会

15、计资料。2.符合谁的规定？会计资料必须符合 国家统一的会计制度的规定。3. 伪造、变造任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。 生成和提供虚假会计资料是一种严重的违法行为。（1）伪造、变造、提供虚假所谓 伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料；所谓 变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实；所谓 提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计

16、报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。（2）违法的主体“任何单位和个人”【例1-5】某单位的会计张某采用涂改手段将金额4万元的购货发票改为40万元，张某的行为是否违反法律规定？属于何种违法行为？答疑编号2844010301正确答案张某的行为违反了法律规定，属于变造会计凭证的行为。 （三）会计电算化的基本要求1.是否相同？用电子计算机进行会计核算与手工会计核算， 在会计法律上的规定是相同的。原因： 原始资料是一致的，所以生成的其他会计资料也必须是相同的。不同之处：在实行会计电算化后， 除了部分原始会计资料外，其他会计资

17、料是由电子计算机按照规定的程序生成的。2. 会计电算化的 两方面规定：（1）使用的会计核算软件必须符合 国家统一的会计制度的规定。（工具合法）（2）用电子计算机软件 生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。（生成合法）【例题多选题】（不定项选择）某地方财政部门进行执法检查时发现一家单位以虚假的经济事项 编造了会计凭证和会计账簿，并据此答疑编号2844010302正确答案ACD答案解析“以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿”是伪造会计凭证和会计账簿的行为，“并据此编制了财务会计报告”是提供虚假的财务会计报告行为。【例题判断题】伪造会计凭证的行为，是指用涂改、挖补等方法改变会计凭证的真

18、实内容的行为。（）答疑编号2844010303答疑编号2844010304正确答案A答案解析会计法规定，用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。二、会计核算内容会计核算的内容：经济业务事项；一类是经济业务：经济组织与外部交换行为，如：产品销售；一类是经济事项：在一个经济组织内部发生的具有经济影响的各类事件，如：计提折旧。（一）款项和有价证券的收付款项是指作为支付手段的货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金，以及 保函押金、各种备用金等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的 证券，如国库券、股票、企业债券和其他债券等。（二）财物的收发，增减和使用财物是指单位的

19、具有 实物形态的经济资源。（流动资产、固定资产）（三）债权债务的发生和结算债权：应收账款、 预付账款。债务：指单位承担的，能以货币计量的、需要用资产或者劳务偿付的义务。包括各种借款、 应付及预收款项等。（四）资本、基金的增减资本是指 所有者权益中的投入资本。基金是指各单位按照法律、法规的规定，设置或筹集的具有特定用途的专项资金（如社会保险基金、教育基金等）。（五）收入、支出、费用、成本的计算1.收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等 日常活动中所形成的经济利益的总流入。2.支出是 行政事业单位或者社会团体在履行法定职能、发挥特定功能时所发生的各项开支，以及企业在正常生产经营活动之外

20、的支出和损失。3.费用是指企业在销售商品、提供劳务等 日常活动中所发生的经济利益的流出。4.成本是指公司企业 为生产某种产品而发生的费用，它与一定种类和数量的产品相联系，是对象化了的费用。（六）财务成果的计算和处理表现为盈利或亏损。包括： 利润的形成和利润的分配答疑编号2844010305答疑编号2844010306正确答案ACD答案解析会计核算的内容包括：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）其他事项。B签订的投资计划没有引起资金增减变化，因此，不需要

21、进行会计核算。 三、会计凭证的规定会计凭证按照填制程序和用途的不同分为 原始凭证和记账凭证。（一）原始凭证按照原始凭证的来源，可分为 外来原始凭证和自制原始凭证。1.原始凭证的内容（1）原始凭证名称；（2）填制原始凭证的日期；（3）填制原始凭证的单位名称或者填制人员的姓名；（4）接受原始凭证的单位；（5）经济业务事项名称；（6）经济业务事项的数量、单价和金额；（7）经办经济业务事项人员的签名或盖章等等。2.原始凭证的填制和取得区别首要环节和核算工作的起点。 会计法规定，办理经济业务事项的单位和人员， 都必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构。这一规定包括两层含义：（1）办理经济业务事项时 必

22、须填制或取得原始凭证；（2）填制或者取得原始凭证 必须及时送交会计机构。“及时”的时间期限：一般理解为一个 会计结算期。3.原始凭证的审核（l）会计机构、会计人员必须按照 法定职责审核原始凭证。（2）会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照 国家统一的会计制度的规定进行。（3）会计机构、会计人员 对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。4.原始凭证错误的更正（1）原始凭证所记载的各项内容 均不得涂改。（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由 开

23、具单位重开或更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章。（3）原始凭证 金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。（4）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证， 对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。【例1-6】某公司从外地购买了一批办公用品，收到发票后，在与实际支付款项进行核对时发现发票的金额有误，经办人员考虑到供货方在外地，更正或重开发票所需时间较长，在与销售人员核清事实以后，经会计机构负责人批准，在原始凭证上进行了更改，写明情况并加盖了自己的印章，准备作为原始凭证入账。分析上述做法有无不妥之处，说明理由。答疑编号28

24、44010401正确答案公司经办人员更改原始凭证金额的做法不符合法律规定，根据会计法的规定，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 答疑编号2844010402正确答案B答案解析ACD都属于原始凭证，原始凭证和记账凭证统称为会计凭证。【例题单选题】下列对外来原始凭证错误更正的做法中，不违背会计法的是（）。A.外来原始凭证记载内容有错误的，由原出具凭证的单位重开或更正B.外来原始凭证金额错误的，由原出具凭证的单位划线更正并加盖单位公章C.外来原始凭证中，接受凭证单位名称错误的，接受凭证单位可自行更正并加盖单位公章D.外来原始凭证金额出现错误的，接受凭证单位可按正确的金额

25、改正并加盖单位公章答疑编号2844010403正确答案A答案解析外来原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章，因此，C不正确。外来原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具，因此，BD都不正确。【例题判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权予以退回，并向单位负责人报告，请求查明原因。（）答疑编号2844010404正确答案答案解析会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任。【例题判断题】会计人员对记载不准确、不完整的原始凭

26、证有权不予受理，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。（）答疑编号2844010405正确答案答案解析会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。（二）记账凭证1.记账凭证的内容（1）填制记账凭证的日期；（2）记账凭证的名称和编号；（3）经济业务事项摘要；（4）应记会计科目、方向和金额；（5）记账符号；（6）记账凭证所附原始凭证的张数；（7）记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或印章等等。2.记账凭证的编制两点规定：（1）记账凭证编制必须 以原始凭证及有关资料为依据；（2）作为记账凭

27、证编制依据的必须是经过 审核无误的原始凭证和有关资料答疑编号2844010406答疑编号2844010407正确答案D答案解析作为记账凭证编制依据的必须是经过审核无误的原始凭证和有关资料。四、会计账簿的规定（一）依法建账的法律规定1.“法”既包括会计法和会计基础工作规范等，也包括其他法律和行政法规。如中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国公司法等。（1）国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他经济组织，要按照要求设置会计账簿，进行会计核算。不具备建账条件的，应实行代理记账。（2）设置会计账簿的种类和具体要求，要符合中华人民共和国会计法和国家统一的会计制度的规定。（3）各单位发生的经济业务

28、应当统一核算， 不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。2.各单位要依法设置会计账簿会计账簿，是指以 会计凭证为依据，由一定格式、相互联系的账页所组成，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的薄记。（1）总账总账也称总分类账，是根据会计科目（也称总账科目）开设的账簿，用于 分类登记单位的全部经济业务事项，提供资产、负债、资本、费用、成本、收入和成果等总括核算的资料。总账一般使用订本账。（2）明细账明细账也称明细分类账，是根据总账科目所属的明细科目设置的，用于 分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料。明细账一般采用活页账。（3）日记账日记账是一种特殊的序时明细账，它是按照

29、经济业务事项发生的时间先后顺序，逐日逐笔地进行登记的账簿。包括现金日记账和银行存款日记账。日记账一般采用订本账。（4）其他辅助账簿其他辅助账簿 也称备查账簿，是为备忘查询而设置的。在实际会计实务中，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等答疑编号2844010501正确答案ABCD答案解析各单位要依法设置的会计账簿包括：总账、明细账、日记账和其他辅助账簿。担保备查簿和应收款项备查簿属于其他辅助账簿。（二）登记会计账簿的规定1.根据经过 审核无误的会计凭证登记会计账簿。2.按照 记账规则登记会计账簿。包括：会计账簿应当按照 连续编号的页码顺序登记；会计

30、账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任，等等。3.实行 会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。4. 禁止账外设账。各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得私设账外账。【例题判断题】各单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账薄上统一登记、核算，但可以根据节税的要求，设置账外账。（）答疑编号2844010502正确答案答案解析各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得私设账外账。【例题多选题

31、】以下关于会计账簿的说法，错误的是（）。A.现金日记账和银行存款日记账一般使用订本式账簿B.可以根据未经 审核的会计凭证登记会计账簿C.会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照规定的方法更正，并由 填制凭证人员在更正处盖章D.各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案答疑编号2844010503正确答案BC答案解析会计法规定，根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿；会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任。（三）账目核对1.账实相符。账实相符是会计账簿记录与 实物

32、、款项实有数核对相符的简称。2.账证相符。账证相符是会计账簿记录与 会计凭证有关内容核对相符的简称。3.账账相符。账账相符是 会计账簿之间对应记录核对相符的简称。包括：（1）总账各账户之间；（2）总账与明细账之间；（3）总账与日记账之间；（4）会计机构的财产物资明细账与保管部门、使用部门的有关财产物资明细账之间。4.账表相符。账表相符是会计账簿记录 与会计报表有关内容核对相符的简称。【例1-7】某企业在接受财政部某省专员办的检查时，检察人员发现该企业没有现金日记账，企业大量的现金存入了个人存折里，经常发生现金存入后又被提走的情况。发现这一重大问题后，检查组突击检查企业财务室的保险柜，虽然没有发

33、现什么现金，但却从保险柜里意外发现了几张企业产品价格与收取价对比表，上面详细记载了该企业收取的款里有一部分是用正式发票开出，另一部分存入个人户头。在销售货物时，按发票金额收入的货款存入公司大账，但实际收取款数超过发票金额的部分则由出纳存入以公司员工私人名义开设的储蓄账户中。经过检查组深入调查，发现该企业三年间开设公款私存账户20多个，账外账收入总计达4亿元左右，涉嫌偷逃税款1.8亿元左右。请分析：该企业在账簿设置上有那些违法行为？答疑编号2844010504正确答案该企业在账簿的设置上存在以下违法行为：（1）该企业不设置现金日记账是错误的。会计法律要求任何企业都必须设置日记账，包括现金日记账和

34、银行存款日记账。（2）设置“账外账”，进行公款私存是严重的违法行为。（3）会计核算不依据真实的经济业务事项，隐瞒收入，偷逃税款。 答疑编号2844010505答疑编号2844010506答疑编号2844010507正确答案A答案解析账实相符是指会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符，编制银行存款余额调节表属于账实相符的内容。五、财务会计报告的规定（一）财务会计报告的构成财务会计报告是企业和其他单位向有关各方面及国家有关部门提供其在 某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。根据会计法和企业财务会计报告条例的规定，财务会计报告由 会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。1.

35、会计报表会计报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。（1）资产负债表主要反映公司、企业在某一 特定日期的财务状况；（2）利润表主要反映公司、企业在 一定会计期间的经营业绩，即利润和亏损情况。（3）现金流量表主要反映公司、企业在 一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。（4） 所有者权益变动表反映企业一定会计期间构成所有者权益的各个组成部分当期的增减变动情况。2.会计报表附注会计报表附注是对会计报表的补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分。会计报表附注主要包括两项内容：一是对会计报表各要素的补充说明；二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。3.财务情

36、况说明书财务情况说明书是对单位一定会计期间内财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告答疑编号2844010601正确答案B答案解析根据会计法和企业财务会计报告条例的规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。【例题判断题】资产负债表主要反映公司、企业在一定会计期间的经营业绩即利润或亏损情况。（）答疑编号2844010602答疑编号2844010603正确答案C答案解析现金流量表主要反映公司、企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。（二）财务会计报告的编制1.财务会计报告的编制依据。各单位的财务会计报告必须根据经过 审核的会计账簿记录和有关资料编制。2.财务会计

37、报告的编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求。（1）财务会计报告的编制要求。企业应当以 持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则基本准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表；财务报表项目的列报应当在 各个会计期间保持一致，不得随意变更；性质或功能不同的项目，应当在财务报表中 单独列报，但不具有重要性的项目除外；财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额 一般不得相互抵销；当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目 上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。（2）财务会计报告的提供对象。各单位的财务会计报

38、告应当按照规定的对象，向 本单位、本单位的有关财务关系人（如投资者、债权人等）以及政府有关管理部门（如财政部门、税务部门）等提供，以便于有关的财务关系人及政府部门及时了解经营和业务活动情况，据此作出相关决策。（3）财务会计报告的 提供期限。财务会计报告分为 年度、半年度、季度和月度财务会计报告，企业会计准则规定，企业至少应当按年编制财务报表。3. 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。企业财务会计报告条例第三十六条规定，企业向有关各方提供的财务会计报告， 其编制基础、编制依据、编制原则和编制方法必须一致。4.财务会计报告的编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等具体要求

39、， 由国家统一的会计制度规定。（三）财务会计报告的注册会计师审计凡是法律、行政法规规定 会计报表、会计报表附注和财务情况说明书应当经过注册会计师审计的单位，在提供财务会计报告时，需将注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告，随同财务会计报告一并提供。（四）财务会计报告的签章程序和财务会计报告的责任主体中华人民共和国会计法规定财务会计报告应当由 单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。 单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。【例1-8】甲公司的财务会计报告

40、存在虚增利润等问题，董事长张某受到有关部门的处罚。张某不服，他说：“我没在财务会计报告上签章，这事我不清楚，我不承担责任。我已经全权委托了公司主管财务工作的副总经理李某，应当由他来承担责任。”请思考：（1）张某的说法是否正确？说明理由。（2）财务会计报告应当有哪些人员签名并盖章？答疑编号2844010604正确答案（1）张某的说法不正确。因为单位负责人应当保证财务会计报告的真实、完整。单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。（2）财务会计报告应当由单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章；设置总会计师的单位，还必须由总会计师签名并盖章。 答疑编号2844010605

41、答疑编号2844010606正确答案D答案解析单位有关负责人在财务会计报告上签章是指签名并加盖个人名章。【例题判断题】公司、企业可以根据不同报表使用者的需要，采取不同的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法分别编制并提供财务会计报告。（）答疑编号2844010607正确答案答案解析企业财务会计报告条例第三十六条规定，企业向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和编制方法必须一致。 六、会计档案管理的规定1.会计档案包括 会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会计资料等会计核算的专业材料。（1）会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证；（2）会计账簿类：总账、

42、明细账、日记账、固定资产卡片账、辅助账簿，其他会计账簿；（3）财务报告类：月度、季度、年度财务报告， 包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告；（4）其他类： 银行存款余额调节表、银行对账单、应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。财务预算、计划、制度等文件材料属文书档案。2.谁来保管以及外借规定。会计档案由 单位会计机构负责整理归档，并保管一年期满后，移交单位的会计档案管理机构或指定专人继续保管；单位会计档案 不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件。采用电子计算机进行会计核算的单位，应当 保存打印出的纸质会计档案

43、。3.会计档案保管的期限。会计档案保管期限分为 永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类，保管期限从会计年度终了后第一天算起。三个永久：年度财务报告（决算）、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。（1）现金日记账和银行存款日记账保管25年；（2）其余凭证、账是15年；（3）银行存款余额调节表、银行对账单、固定资产报废清理5年；（4）月、季报 3年。4.会计档案销毁。保管期满的会计档案，应由 单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定，报单位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销；保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不得

44、销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止；正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。【例1-9】2007年6月，甲公司拟销毁一批保管期满的会计档案，其中包括一张债权债务还没有结清的原始凭证。该公司新来的会计小刘认为只要保管期满的会计档案就可以销毁，出纳小张建议他将该张凭证保存，等债权债务结清后再进行销毁。为此，二人发生争执。你认为他们谁的观点正确？说明理由。答疑编号2844010701正确答案小张的观点正确。根据会计档案管理办法的规定，保管期满但未结清的债权债务原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。 答疑编号2844010702正确答案CD答

45、案解析会计档案包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会计资料等会计核算的专业材料。CD不属于会计档案。【例题判断题】会计档案保管期限分为永久和定期两类，保管期限从会计月度终了后第一天算起。（）答疑编号2844010703正确答案答案解析会计档案保管期限分为永久和定期两类，保管期限从会计年度终了后第一天算起。【例题多选题】下列关于会计档案的表述中，符合会计档案管理办法规定的有（）。A.单位会计档案经本单位会计机构负责人批准后可以对外提供查询B.单位会计档案销毁须经单位负责人批准C.保管期满但未结清债权债务的原始凭证，经单位负责人批准后可以销毁D.正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计

46、档案不得销毁答疑编号2844010704答疑编号2844010705答疑编号2844010706正确答案D答案解析会计档案销毁清册的保管期限为永久。七、其他规定（一）会计年度的规定会计法规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。会计期间分为：月度、季度、半年度、年度。我国的会计年度之所以采用公历制，为了与财政、统计等年度保持一致。1月1日起至12月31日止B.农历1月1日起至12月30日4月1日起10月1日起至次年9月30日止答疑编号2844010707正确答案A答案解析我国的会计年度之所以采用公历制，自公历1月1日起至12月31日止。（二）记账本位币的规定会计法规定，会计核算以 人民币

47、为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币答疑编号2844010708正确答案B答案解析业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。【例题判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中的一种外币，并以选定的外币作为记账本位币，并以选定的外币编报单位财务会计报告。（）答疑编号2844010709正确答案答案解析业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。（三）会计

48、文字记录的规定1.会计记录文字应当使用中文。中华人民共和国会计法规定，会计记录的文字 应当使用中文。根据这一规定，在我国境内所有国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的会计记录都必须使用中文。2.民族自治地方和在我国境内的 外国组织可以同时使用另外一种文字。要点：同时使用。 使用中文是前提，可以同时使用民族自治地区通用的一种民族文字或外国文字。使用中文是强制性的， 使用其他通用文字是备选性的，不能理解为可以使用中文，也可以使用其他通用文字。（判断）【例1-10】某日，小张与小李就会计记录文字与记账本位币的理解发生了争执。小张认为，会计记录文字必须使用中文，记账本位币必须使用人民币。

49、小李认为，随着国家对外开放的进一步扩大，外商投资企业不断增多，对外贸易和合作发展迅速，会计记录文字可以不使用中文，记账本位币可以不使用人民币。分析：根据会计法的规定，小张和小李的说法是否正确？【解析】会计法规定，会计记录文字应当使用中文，民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字。也就是说，使用中文是强制性的，使用其他文字是备选性的。因此，小李认为会计记录文字可以不使用中文的说法是不正确的。另外，会计法还规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应该当折算为人民币。也就是说，使用人民币作为

50、记账本位币是选择性的，不是强制性的。所以，小张认为记账本位币必须使用人民币的观点是不正确的。【例题单选题】在中国境内的外商投资企业，会计记录使用的文字符合规定的是（）。A.只能使用中文，不能使用其他文字B.只能使用外文C.在中文和外文中选一种D.使用中文，同时可以选一种外文答疑编号2844010710正确答案D答案解析在我国境内的外国组织的会计记录，在使用中文的前提下，可以同时使用一种外国文字。（四）财产清查的规定财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对 各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度。年度报告前答疑编号2844010711正确答案AB答案

51、解析财产物资和库存现金可以进行实地盘点。（五）会计处理方法的规定会计法规定：“各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致， 不得随意变更；确有必要变更的，应当按国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。”【例题判断题】根据会计法规定，各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得变更。（）答疑编号2844010712正确答案答案解析各单位采用的会计处理方法是“不得随意变更”，如果确有必要变更的，应当按国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。第四节会计监督我国已形成了三位一体答疑编号2844010801正确答案ABC答案

52、解析会计监督体系包括单位内部会计监督、会计工作的政府监督、会计工作的社会监督。一、单位内部会计监督（一）单位内部会计监督的概念单位内部会计监督，是指一个单位为了保护其资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理水平和效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。其本质是一种内部控制制度。（二）单位内部会计监督的主体和对象内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；内部会计监督的对象是单位的经济活动。单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。（三）单位内部会计

53、监督制度的基本要求1.记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求。3.财产清查内部审计的办法和程序应当明确。（四）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中职权 保证单位内部的账实、账款、账账、账表相符，是法律、单位内部负责人对会计工作的基本要求。1.对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。单位内部会计监督：是会计机构、会计人员在处理会计业务过程中进行的。2.对单位内部的会计资料和财产

54、物资实施监督。发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。【例1-11】某公司2005年6月制定了内部控制制度，其部分内容如下：（1）为提高工作效率，公司的重大资产处置、对外投资和资金调度等事宜统一由总经理审批；（2）为方便与供货方的合作，公司划拨给采购部门专项资金，由采购部门自行与供货商结算货款。请分析以上规定有无不当之处，说明理由。答疑编号2844010802答案解析该规定违反了相互制约、相互监督的原则，违反了单位内部会计监督制度的基本要求。公司的重大资产处置、对外投资

55、和资金调度等事宜统一由总经理审批，没有体现相互制约、相互监督的原则。根据会计法的规定，重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求。公司划拨给采购部门专项资金，由采购部门自行与供货商结算货款，违反了不相容职务相互分离的原则。【例题判断题】会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向本单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。（）答疑编号2844010803答疑编号2844010804正确答案A答案解析单位内部会计监督，可通过单位内部会计机构、会计人员在处理会计业务过程中进行。【例题判断题】单位内部会计

56、监督的主体是单位的会计机构、会计人员，但单位负责人对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。（）答疑编号2844010805答疑编号2844010806正确答案BC答案解析记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员。【例题判断题】会计人员对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。（） 答疑编号2844010807正确答案二、会计工作的政府监督（一）概念会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检

57、查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。（二）主体、对象1.“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”。财政部门是中华人民共和国会计法的执法主体，是会计工作的政府监督实施主体。此外，会计法规定，除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。根据会计法的规定，各单位必须依法接受有关监督检查部门依法实施的监督检查，如实提供会计资料及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。【例题多

58、选题】下列各项中，属于会计工作的政府监督范畴有（）。 A.工商部门对有关单位相关业务的监督 B.中国银行对分行相关会计账簿的监督 C.证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查 D.税务机关对纳税人记账凭证的检查 答疑编号2844010808答疑编号2844010809正确答案C答案解析财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为。（三）监督检查的内容财政部门对各单位的下列事项实施监督：（1）是否依法设置会计账簿。包括：是否依法设账；所设的账簿是否符合要求；是否存在账外账等。（2）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整。（3）各单位的会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度

59、的规定。（4）各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格。（5）对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容进行检查。财政部门对注册会计师及其会计师事务所的审计质量进行再监督。【提示】没有对“税”的监督。【例题判断题】除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监督、保险监督等部门可以对各单位的会计资料实施监督检查。（）答疑编号2844010810答疑编号2844010811正确答案ABD答案解析总会计师条例属于会计行政法规，企业会计制度属于国家统一的会计制度。三、会计工作的社会监督（一）会计工作的社会监督的概念会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审

60、计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反中华人民共和国会计法和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。【例题判断题】目前我国实行的三位一体的会计监督体系中，以注册会计师为主体的监督属于国家监督。（）答疑编号2844010901正确答案答案解析目前我国实行的三位一体的会计监督体系中，以注册会计师为主体的监督属于社会监督。【例题判断题】单位和个人检举违反会计法和国家统一的会计制度的行为，不属于会计工作社会监督的范畴。（）答疑编号2844010902正确答案答案解析单位和个人检举违反中华人民共和国会计法和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。（二）注