财经法规第3、4节课

1、财经法规第一章 会计法律制度（二）1第三节 会计监督（三位一体的会计监督体系）会计监督应当包括：单位内部的会计监督、会计工作的政府监督、会计工作的社会监督一、单位内部会计监督（一）单位内部会计监督的概念在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。会计法规定：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。（法定义务）单位内部会计监督，作用上已超出会计工作本身范围，涉及整个单位的经营管理活动，属于单位的内部事务。2（二）单位内部会计监督的主体和对象1、主体：各单位会计机构、会计人员行使内部会计监督权。2、对象：本单位的经济活动。（三）单位内部会计监督制度的基本要求1、（分工、横向控制）记账

2、人员与审批人员、经办人员、保管人员的职责权限应当明确。2、（程序、纵向控制）重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、制约的程序应当明确。3、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。4、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。3（四）单位负责人在单位内部会计监督中的职责单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。（五）会计机构、人员在单位内部会计监督中的职权会计法规定：会计机构、人员对违反本法和国家统一会计制度的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。按制度规定有权

3、处理的，应及时处理；无权处理的，应立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。4会计机构、会计人员在单位内部会计监督中主要行使以下职权（共9项，着重看第3、4项，教材32页）练习（2010年上半年考题，单选）：在单位内部会计监督中，会计机构、会计人员行使监督权利的关键是（ ）。A拒绝通过作假手段制造出来的经济业务事项或者资料进行会计核算B拒绝来自任何方面伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料和提供虚假财务会计报告的任何要求C拒绝违反会计法和国家统一会计制度的规定，将本单位发生的经济业务事项不在依法设置的会计账簿上统一登记、核算D制止来自任何方面隐匿和违反规定销毁会计资料的要求和行为5二、

4、政府监督（1+5）县级以上财政部门为各单位会计工作的监督检查部门；其他部门（审计、税务、人行、证券、保险）在各自职权范围内，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。（一）财政部门实施会计监督的对象和范围1、是否依法设账 2、会计资料是否真实、完整3、会计核算是否符合规定4、会计人员是否具有从业资格5、国务院财政部门及地方各级财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导6（二）财政部门实施会计监督的方式1、 行使查询权会计法规定：财政部门在对会计资料质量实施监督，需要有关单位和金融机构支持时，有关单位和金融机构应给予支持，这是一项法定义务。2、行使查询权的权限财政部门应当

5、是国务院财政部门及其派出机构，除此之外，地方各级财政部门及其派出机构无权行使查询权。7（三）会计工作政府监督的其他形式财政、审计、税务、人行、证监、保监等部门应当依照法律、法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。为避免职责交叉和重复检查：1、有关部门必须在法定职责范围内实施监督检查2、有关部门应当避免重复查账（1）应当出具检查结论（2）应当尽可能利用已有检查结论，避免重复查账8（四）对实施监督检查的政府部门及其工作人员的保密要求（一般划书）（五）各单位应当依法接受监督检查（一般划书）三、社会监督（一）会计工作社会监督概念主要是指社会中介机构的注册会计师依法对委托单位的经济活动进行审计

6、，并据实作出客观评价的一种监督形式，是一种外部监督。此外，单位和个人检举违反会计制度规定的行为，也属于社会监督的范畴。（二）会计师事务所的业务范围1、依法承办审计业务2、承办会计咨询、服务业务9（三）注册会计师审计的相关问题1、委托注册会计师审计的单位应当如实提供会计资料2、不得干扰注册会计师独立开展审计业务。任何单位或个人不得以任何方式要求或示意注册会计师及其所在会计师事务所出具不实或不当的审计报告。3、财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。4、国务院财政部门及地方各级财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。10（四）注册会计师审计与内部

7、审计关系1、联系：两者都是现代审计体系的重要组成部分；2、区别：（1）审计独立性不同：内部审计受本单位直接领导（相对独立性）注册会计师审计独立于被审计单位（完全独立性）（2）审计方式不同：内部审计自行组织实施（具有较大灵活性）注册会计师审计受托审计（按法律实施审计）（3）审计的职责和作用不同：内部审计只做经营管理参考，不对外公开注册会计师审计对外出具审计报告具有鉴证作用11第四节 会计机构和会计人员一、会计机构的设置（一）根据业务需要设置会计机构会计法规定为：根据会计业务的需要来决定。无论是否需要设置会计机构，会计工作必须依法开展。应当（必须）设置会计机构的单位有：实行企业化管理的事业单位大中

8、型企业（包括）业务较多的行政单位、社会团体和其他组织。（二）不设置会计机构的单位应设置会计人员并指定会计主管人员会计主管人员是会计法的特指概念，是指负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。12（三）不具备设置会计机构条件的单位，应当委托中介机构代理记账二、代理记账（一）代理记账的概念是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。（二）代理记账的基本要求1、代理记账机构具备的条件（缺一不可）（1）3名以上持有从业资格证的专职人员，若干相同条件的兼职人员（2）负责人必须具有会计师以上专业技术资格（3）有健全的代理记账业务规范和管理制度（4）领取财政部统一印制的代理记

9、账许可证132、代理记账机构业务范围（1）按照国家统一会计制度（依法）进行会计核算（2）对外提供财务会计报告（3）向税务机构提供税务资料（4）委托人委托的其他会计业务3、代理记账机构与委托人的关系（应当签订合同）4、委托代理记账的委托人的义务（1）应当填制或取得符合会计制度规定的原始凭证（2）应当配备专人负责日常货币收支和保管（3）及时向代理记账机构提供真实完整的资料（4）对于退回的原始凭证应当按会计制度的要求及时更正补充145、代理记账机构的义务（1）办理代理记账业务，遵守法律、法规和国家统一会计制度的规定（2）对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密（3）对委托人示意作出不符合法律、法规和国家

10、统一会计制度规定的要求，应当拒绝（4）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释三、会计机构负责人的任职资格（一）会计机构负责人的设置151、在设置会计机构的情况下，这位负责人就是会计机构负责人2、在有关机构中设置会计人员（不专设会计机构）的情况下，被指定为会计主管人员的人就是负责人（如果只有1名会计，该会计人员同时也是会计主管人员）（二）会计机构负责人的任职资格和任职条件1、政治素质2、专业技术资格和工作经历（主要的任职条件）（1）应当（必须）取得会计从业资格证书（2）具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历3、政策业务水平 4、组织能力 5、身体条件16四、会计从业资格

11、制度管理会计法规定：从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书会计从业资格管理办法自2005年3月1日起施行（一）会计从业资格管理的基本要求1、各单位不得聘用不具备会计从业资格证书的人员从事会计工作2、因与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，终身不得取得或重新取得会计从业资格证书（会计刑事犯罪）3、被依法吊销会计从业资格证书的，自被吊销之日起5年内（含5年）不得参加从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书（会计行政违法）17（二）会计从业资格管理制度的基本内容1、会计从业资格的适用范围在中国大陆境内从事会计工作的所有人员（包括港澳台同胞及外籍人士），必须取得会计从业资格，持有

12、会计从业资格证书，具体包括（10种岗位）：（1）会计机构负责人（2）出纳（3）稽核（4）资本、基金核算（5）收入、支出、债权债务核算（6）工资、成本费用、财务成果核算（7）财产物资的收发、增减核算（8）总账（9）财务会计报告编制（10）会计机构内会计档案管理（注：会计机构内）2、会计从业资格的取得（1）实行考试制度（3门课）会计基础、财经法规与会计职业道德、初级会计电算化18（2）会计从业资格报名条件（3）会计从业资格部分考试科目免试条件具备国家教育部门认可的中专以上（含中专）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化会计类专业（6个）：会计学会计电

13、算化注册会计师专门化审计学财务管理理财学3、会计从业资格证书管理（1）上岗注册登记：自从事会计工作之日起90天内，向单位（或所属部门、系统）所在地会计从业资格管理机构办理。（2）离岗备案：离开会计工作岗位超过6个月，向原注册登记的会计从业资格管理机构办理备案。19（3）调转登记同一会计从业资格管理机构管辖范围自离开原单位之日起90天内，办理调转登记。不同会计从业资格管理机构管辖范围自（原注册登记地管理机构）办理调出手续之日起90天内，向新单位所在地会计从业资格管理机构办理调入手续。（4）变更登记学历、专业技术职务资格发生变更的，向所属会计从业资格管理机构办理信息变更登记20（三）会计从业资格的

14、管理部门会计从业资格的管理，主要实行属地原则，由县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理五、会计人员继续教育（持证人员每年都要参加）（一）继续教育的概念和特点概念（一般了解）特点（3个）：（1）针对性（2）适应性（3）灵活性（二）会计人员继续教育的内容和形式内容（一般了解）形式：以接受培训为主，在职自学是重要补充21（三）继续教育的学时要求每年接受培训（面授）的时间累计不得少于24小时。（注：不是24学时，实际工作中培训3天）六、会计专业职务与会计专业技术资格（一）会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员（二）会计专业技术资格分为初级资格（员、助）、中级资格

15、（会计师）、高级资格（高级会计师）3级。初、中级资格实行全国统一考试制度，高级实行考试与评审相结合制度。注：注册会计师不是会计专业职务，而是从事会计师事务所审计业务的职业资格。22七、会计工作岗位设置（一）会计工作岗位设置的基本要求会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人；（二）会计机构内部稽核制度和内部牵制制度会计法规定：会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。1、内部稽核制度会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。内部稽核制度不同于内部审计制度。232、内部牵制制度也称钱账分管制度，是指

16、凡涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用的一种工作制度。内部牵制制度突出强调：出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。（出纳人员如果兼记固定资产明细账，这是可以的）八、会计人员回避制度适用单位：国家机关、国有企业、事业单位适用人员：单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人 会计机构负责人的直系亲属不得在本单位中担任出纳24九、会计人员工作交接（一）会计人员工作交接的概念和意义法律规定：会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。（二）需要办理会计工作交接的情况（5种）（1）调动工作

17、（2）离职（3）临时离职（4）其他原因暂时不能工作（5）临时离职或其他原因暂时不能工作的会计人员恢复工作时25（三）交接程序1、交接前准备工作（5项，一般了解）2、移交点收（6项，一般了解）3、专人负责监交（1）一般会计人员交接，由会计机构负责人监交（2）会计机构负责人交接，由单位负责人监交；必要时主管部门派人会同监交（3种情形）所属单位负责人不能监交（如单位被撤无负责人）所属单位负责人拖延监交（如会计机构负责人被撤换，因不满情绪而故意拖延）不宜由单位负责人单独监交（如该单位负责人和会计机构负责人有矛盾）264、交接后的有关事宜（1）交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章（2）接管人员应继续使

18、用移交前的账簿，不得擅自另立账簿（3）移交清册一式三份（四）移交后的责任办理工作交接后，移交人员对自己移交的会计资料（在自己经办期间内）的合法性、真实性承担法律责任。如事后发现问题的，仍应由原移交人员负责。27十、总会计师的设置及职责权限（一）总会计师设置范围1、国有大、中型企业必须设置总会计师。2、其他单位可以根据业务需要自行决定。（二）总会计师地位1、是单位领导成员2、协助单位负责人工作，直接对单位负责人负责3、不再设置与总会计师职责重叠的副职（三）总会计师任职条件取得会计师专业资格后，主管一个单位或单位内一个重要方面的会计工作时间不少于3年（主要的条件）28（四）总会计师的职责1、由总会计师负责组织的工作（一般了解）2、由总会计师协助参与的工作（一般了解）（五）总会计师的权限1、对违法违纪问题的制止和纠正权2、建立、健全单位经济核算的组织指挥权3、对单位财务收支具有审批签署权4、对本单位会计人员的管理权29第五节 法律责任一、法律责任概述（一）概念法律责任是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，即对违法者的制裁，它是一种通过对违法行为进行惩罚来实施法律规范的要求。（二）法律责任种类1、民事责任（一般了解）2、行政责任（1）行政处罚：特定的行政主体对行政管理相对人实施的一种行政制裁措施。3