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1、第七章投资性房地产近年考情分析：本章主要以客观题的形式出现：分值2分左右；重点难点归纳：交易性金融负债；应付职工薪酬；应交税费；应付债券。第一节流动负债更多2013注册会计师课件，视频音频讲义，联系球球：一一五四七九八一五四一、短期借款等的核算短期借款、应付票据、应付及预收账款、其他应付款的核算，一般了解即可。1.短期借款的核算思路：取得借款时借：银行存款贷：短期借款期末计息时借：财务费用等贷：应付利息实际支付利息时借：应付利息贷：银行存款到期偿还借款时借：短期借款贷：银行存款2.应付票据：指商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业购买材料等时开出商业汇票，分录为：借：原材料等应交税费应

2、交增值税（进项税额）贷：应付票据实际支付票款时借：应付票据贷：银行存款如果是带息票据，则计息的分录为：借：财务费用贷：应付利息3.预收账款：预收账款业务不多的企业，可不单独设置该科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，但在会计报表中应分开列报。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（一）内容1.交易性金融负债满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍

3、长也不受影响。（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该项权益工具结算的衍生工具除外。2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债首先，对于包括一项或多项嵌入衍生工具的混合工具，企业可以将整个混合工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，但以下两种情况除外：（1）嵌入衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变；（2）类似混合工具所嵌入的衍生工具明显不应从混合工具中分拆。其次，对于混合工具以外的金融负债，只有能够产生更相关的会计信息时才能将该项金

4、融负债直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。产生更相关会计信息的情况包括：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。（二）会计处理答疑编号5731090101正确答案D答案解析会计准则规定，企业确实无法支付的应付账款转入营业外收入。更多2013注册会计师课件，视频音频讲义，联系球球：一一五四七九八一五四【例题2多项选择题】下列有关金融负债的说法中，正确的有（）。A.

5、企业应将所有衍生工具合同形成的义务确认为金融负债B.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，初始计量时发生的相关交易费用应当计入其账面价值C.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按公允价值进行后续计量D.对于按公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，应计入当期损益E.以摊余成本或成本计量的金融负债，终止确认时产生的利得或损失应计入资本公积答疑编号5731090102正确答案CD答案解析选项A，应剔除财务担保合同、套期工具等特殊情况；选项B，交易费用应计入投资收益；选项E，以摊余成本或成本进行后续计量的金融负债，比如应付债券、长期借款等其终止确

6、认时，产生的利得和损失是计入当期损益的。三、应付职工薪酬答疑编号5731090103正确答案ABCDE答案解析本题实际上考察的是那些是属于职工薪酬的。职工薪酬的内容包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。选项A属于（3）；选项B属于（7）；选项C属于（2）；选项D属于（6）；选项E属于（5）。答疑编号5731090104正确答案ABCD答案解

7、析职工薪酬的内容包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。差旅费不属于企业的职工薪酬。更多2013注册会计师课件，视频音频讲义，联系球球：一一五四七九八一五四（二）职工薪酬的确认和处理1.企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债；同时，按照“谁受益谁负担”的原则来确认为有关成本费用。企业应根据职工提供服务的受益对象，分别

8、下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。下面我们将分别货币性薪酬、非货币性薪酬和辞退福利进行讲解。2.货币性薪酬的处理（1）具有明确计提标准的职工薪酬。企业应按照国家规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费（工资总额的2%）和职工教育经费（工资总额的

9、1.5%）等。（2）没有明确计提标准的货币性薪酬。企业应根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。但一经确定，则是不能随意变更的。3.非货币性薪酬的处理（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。企业以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工的应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常销售商品相同（视同销售）。以外购商品作为非货币性福利发放给职工的应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬，但不确认为收入。以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的

10、情况下，根据受益对象，计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。以自产产品发放给职工作为福利：借：生产成本管理费用在建工程研发支出资本化支出等贷：应付职工薪酬非货币福利借：应付职工薪酬非货币福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品【例题5计算分析题】某公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名， 209年2月，公司以其生产的成本为 5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为 500元的电暖气作为春节福利发放给职工。该型号液晶彩电的售价为每台 7 000元，乙公司适用的增值税税率为17%； 某公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17

11、%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。答疑编号5731090201正确答案分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，同时按视同销售计算增值税销项税额。彩电的售价总额7 000857 00015595 000105 000700 000（元）彩电的增值税销项税额857 00017%157 00017%101 15017 850119 000（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本595 000101 150696 150管理费用 105 00017 850

12、122 850贷：应付职工薪酬非货币性福利819 000实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利819 000贷：主营业务收入700 000应交税费应交增值税（销项税额）119 000借：主营业务成本500 000贷：库存商品500 000电暖气的购价金额855001550042 5007 50050 000（元）电暖气的进项税额8550017%1550017%7 2251 2758 500（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本42 5007 22549 725管理费用7 5001 2758 775贷：应付职工薪酬非货币性福利58 500

13、购买电暖气时，公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利 58 500贷：银行存款 58 500（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。注意：此时不存在计提折旧的问题。难以认定受益对象的非货币性福利直接计入当期损益和应付职工薪酬。会计处理如下：借：生产成本管理费用在建工程等贷：应付职工薪酬非货币福利借：应付职工薪酬非货币福利贷：累计折旧银行存款、其他应付款等更多2013注册会

14、计师课件，视频音频讲义，联系球球：一一五四七九八一五四【例题6计算分析题】某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司部门共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用， 假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名， 公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓， 月租金为每套4 000元。答疑编号5731090202正确答案该公司每月应作如下账务处理：借：管理费用32 500贷：应付职工薪酬非货币性福利500254 000532 500借：应付职工薪酬非货币性福利 32 5

15、00贷：累计折旧 12 500其他应付款（后付）/银行存款（先付） 20 000补贴的商品或劳务通俗来讲，就是企业购买了商品或劳务，购买的价格比较贵，但是以比较便宜的价格卖给职工，那么这个差额也属于职工薪酬。处理原则如下：（1）规定了获得商品或劳务后职工应提供服务年限的：通过“长期待摊费用”核算，并在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益；（2）未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限的：直接计入当期损益。【例题7多项选择题】下列各项中，应在“应付职工薪酬”科目贷方核算的有（）。A.无偿向职工提供的租赁住房每期应支付的租金B.以现金结算的股份支付，在可行权日之

16、后发生的公允价值变动金额C.因解除与职工的劳动关系而确认的应予补偿的金额D.作为非货币性福利发放给职工的自产产品的账面价值E.外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金答疑编号5731090203正确答案ACE答案解析选项A，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”；选项B，公允价值上升时，贷记“应付职工薪酬”，若公允价值下降，则应借记“应付职工薪酬”；选项C，对于辞退福利应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”；选项D，结转成本应该是借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”；选项E，借记“利润分配提取职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。【例题8计算分析题】208年1月，

17、某公司为留住人才，将以每套100万元的价格购买并按照固定资产入账的50套公寓，以每套60万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层20套，出售给一线生产工人30套。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年，不考虑相关税费。答疑编号5731090204公司出售住房时，应作如下账务处理：【正确答案】借：银行存款（600 00050）30 000 000长期待摊费用（400 00050）20 000 000贷：固定资产（1 000 00050）50 000 000出售住房后的十年内，公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用，并作如下账务处理：借：生产成本（400 0

18、003010） 1 200 000管理费用（400 0002010） 800 000贷：应付职工薪酬非货币性福利2 000 000借：应付职工薪酬非货币性福利2 000 000贷：长期待摊费用2 000 000（三）辞退福利的确认和计量1.辞退福利的涵义（1）辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。（2）支付方式辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者

19、将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。注意：确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应注意以下两个问题：辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。企业对于辞退福利，应当在辞退时进行确认和计量；职工在正常退休时获得的养老金，应当在职工提供服务的会计期间确认和计量。无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。有些企业对职工本人提出的自愿辞退比企业提出的要求职工非自愿辞退情况下支付较少的补偿，在这种情况下，非自愿辞退提供的补偿与职工本人要求辞退提供的补偿之间的差额，才属于辞退福利。2.辞退福利的确认和会计处理（1）确认条件：同时满足下列条件：企业已经制定正式的解除劳动关系计划或

20、提出自愿裁减建议，并即将实施。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。（2）会计处理借：管理费用贷：应付职工薪酬注意：（1）正式的辞退计划或建议应当经过批准。（2）辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。（3）会计处理的借方一律记入“管理费用”，不遵循谁受益谁负担的原则。（4）分阶段确认问题：对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应当将整个计划看成是由一个单项解除劳动关系计划或自愿裁减建议组成，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，分阶段进行会计处理，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认

21、。（5）超过一年支付问题：实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付的辞退福利计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。确认因辞退福利产生的预计负债时借：管理费用现值未确认融资费用差额贷：应付职工薪酬辞退福利实际支付各期支付辞退福利款项时借：应付职工薪酬辞退福利贷：银行存款同时：借：财务费用贷：未确认融资费用更多2013注册会计师课件，视频音频讲义，联系球球：一一五四七九八一五四【例题9计算分析题】某公司为一家家用电器制造企业，208年

22、9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，该公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从209年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如下表所示。丁公司209年辞退计划一览表金额单位：万元 所属部门职位辞退数量工龄（年）每人补偿彩电车间车间主任副主任1011010102020203030高级技工501108102018203028一般技

23、工1001105102015203025小计160208年12月31日，公司预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如下表所示。金额单位：万元 所属部门职位辞退数量工龄（年）接受数量每人补偿额补偿金额彩电车间车间主任副主任1011051050102022040203013030高级技工5011020816010201O181802030528140一般技工1001105052501020201530020301025250小计1601231 400答疑编号5731090205正确答案公司在208年（辞退计划208年12月10日由董事会批准）应作如下账务处理：

24、借：管理费用14 000 000贷：应付职工薪酬辞退福利14 000 000答疑编号5731090206正确答案C答案解析辞退福利一律记入“管理费用”不遵循谁受益谁负担的原则答疑编号5731090207正确答案D答案解析辞退福利一律记入“管理费用”不遵循谁受益谁负担的原则四、应交税费的核算（一）增值税1.一般纳税人：7个要点。（1）抵扣凭证增值税专用发票；完税凭证（进口货物）；购进免税农产品，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据；运输费用：7%抵扣。（2）一般购销业务的会计处理购入货物，购入用于应税项目，且有抵扣凭证，支付的增值税计

25、入“进项税额”明细科目；购入用于应税项目，但无抵扣凭证，或购入用于非应税项目，支付的增值税计入货物成本。销售货物：销项税额不含税销售额增值税税率；如销售额为含税，则“不含税销售额含税销售额（1增值税税率）”。购进货物的账务处理：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等注意：购入固定资产的进项税可以抵扣，仅指购入的生产经营用固定资产，购入的用于集体福利、个人消费等固定资产，其进项税不得抵扣。销售货物的账务处理：借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）结转成本分录略。（3）购入免税产品的会计处理企业购进免税产品，一般情况下不能扣税。对于购进的免税农产品、

26、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率（13%）计算进项税额，并准许从销项税中抵扣。【例题12计算分析题】 某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品， 实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理。答疑编号5731090301正确答案进项税额20013%26（万元）借：原材料1 740 000应交税费应交增值税（进项税额）260 000贷：银行存款2 000 000 （4）视同销售企业将自产的、委托加工的货物用于集体福利、个人消费等；借：管理费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成

27、本贷：库存商品企业将自产的、委托加工或购入的货物用于对外投资、对外捐赠、分配给股东等。用于对外投资（满足收入确认条件的情况）：借：长期股权投资等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品分配给股东：借：应付股利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品用于对外捐赠、在建工程（非应税项目）：借：营业外支出贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）注意答疑编号5731090302正确答案ABC答案解析A选项，增值税计入了长期股权投资的成本；B选项，增值税计入了在建工程的成本；C选项，小规模纳税人没有销项税和进项税，在购买环节交的增值税

28、计入资产成本。 （5）不予抵扣项目属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。 属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目，将其转入其他有关科目。用途货物非增值税应税项目集体福利或者个人消费投资分配给股东或者投资者无偿赠送其他单位或者个人自产、委托加工（产品）视同销售视同销售视同销售视同销售视同销售外购（产品）进项税额不予抵扣进项税额不予抵扣视同销售视同销售视同销售【例题14计算分析题】某企业为增值税

29、一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：答疑编号5731090303正确答案（1）材料入库时：借：原材料1 200 000应交税费应交增值税（进项税额）204 000贷：银行存款1 404 000（2）工程领用材料时：借：在建工程1 404 000贷：原材料1 200 000应交税费应交增值税（进项税额转出）204 000 答疑编号5731090304正确答案D 答案解析A选项，用

30、于生产的原材料的进项税可以抵扣，不需转出；B选项，用于对外投资的原材料视同销售，增值税按正常情况处理，即用销项税减去进项税计算；C选项，产成品用于在建工程不存在进项税的转出，它是一个确认销项税的问题。 更多2013注册会计师课件，视频音频讲义，联系球球：一一五四七九八一五四【例题16单项选择题】某增值税一般纳税人，因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为100 000元，收回残料价值5 000元（不考虑收回材料的进项税），保险公司赔偿80 000元。该企业购入材料的增值税税率为17%，该批毁损原材料造成的非常损失净额是（）。A.15 000元B.20 000元C.32 000元D.37 0

31、00元答疑编号5731090305正确答案A答案解析该批毁损原材料造成的非常损失净额100 0005 00080 00015 000（元） 注意答疑编号5731090306正确答案A答案解析按照规定，月初有欠交增值税部分已转入“应交税费未交增值税”科目的贷方，而本期应结转的金额为65（505）155（万元）；因此，结转后“应交税费未交增值税”科目的余额为20（15+5）万元。 2.小规模纳税人小规模纳税人购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额抵扣，而应计入购入货物的成本。小规模纳税人的销售额按不含税价格计算。税率为3%。【例题18计算分析题】某工业生产企业核定为小

32、规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已到达并验收入库（材料按实际成本核算）。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：答疑编号5731090307正确答案 购进货物时：借：原材料1 170 000贷：应付票据1 170 000销售货物时：不含税价格90（13%）87.3786（万元）应交增值税87.37863%2.6214（万元）借：应收账款900 000贷：主营业务收入 873 786应交税费应交增值税 26 2

33、14 3.营业税改增值税试点有关企业会计处理（1）试点纳税人差额征税的会计处理一般纳税人的会计处理接受应税服务时：借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）（按规定允许扣减销售额而减少的销项税额）主营业务成本等（差额）贷：银行存款等（实际支付款项）期末一次性进行账务处理的企业，期末：借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）（按规定允许扣减销售额而减少的销项税额）贷：主营业务成本等小规模纳税人的会计处理接受应税服务时：借：应交税费应交增值税（按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税）主营业务成本等（差额）贷：银行存款等（实际支付款项）期末一次性进行账务处理的企业，期末：借：应交税费应交增

34、值税贷：主营业务成本等（2）增值税期末留抵税额的会计处理试点地区兼有应税服务答疑编号5731090308正确答案C答案解析期初留抵税额不得抵扣。当月应缴纳的增值税15510（万元） 更多2013注册会计师课件，视频音频讲义，联系球球：一一五四七九八一五四（二）消费税1.企业对外销售产品应交的消费税对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税2.企业以生产的应税消费品作为对外投资或用于在建工程等其他方面其应交的消费税计入相关资产成本。3.委托加工应税消费品委托方在支付消费税时（1）委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的

35、消费税计入委托加工的应税消费品成本：借：委托加工物资贷：应付账款、银行存款等（2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣：借：应交税费应交消费税等贷：应付账款、银行存款等【例题20计算分析题】某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。答疑编号5731090401正确答案（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：借：委托加工物资200 000贷：原材料200 000借：委托加工

36、物资 50 000应交税费应交消费税5 000贷：应付账款 55 000借：原材料250 000贷：委托加工物资250 000（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下：借：委托加工物资200 000贷：原材料200 000借：委托加工物资 55 000加工费50 000元+消费税5 000元贷：应付账款 55 000借：原材料255 000贷：委托加工物资255 000 4.进出口产品（1）进口应税消费品应交纳的消费税计入该进口消费品的成本。（2）免征消费税的出口消费品属于生产企业直接出口或通过外贸出口应税消费品，按规定直接予以免税的可以不计算应交消费税。属于委托外贸

37、企业代理出口应税消费品的应先征后退借：应收账款贷：应交税费应交消费税借：银行存款贷：应收账款（三）营业税1.提供应税劳务，计入当期损益，即计入“营业税金及附加”等科目。2.销售不动产（销售已用房屋等），通过“固定资产清理”科目，最终计入当期营业外收支。3.出售或出租无形资产转让无形资产所有权（即出售无形资产），记入“营业外收入”或“营业外支出”科目；转让无形资产使用权（即出租无形资产），取得的收入记入“其他业务收入”，相关的税金及费用支出记入“营业税金及附加”科目。【例题21单项选择题】某工业企业本期对外提供劳务收入50万元，营业税税率3%；同期对外出售一项账面价值为12万元的无形资产，取得收

38、入20万元，营业税税率5%。上述营业税影响损益的情况是（）。A.增加营业税金及附加2.5万元B.增加营业外支出2.5万元C.增加营业税金及附加1.5万元，增加营业外支出1万元D.增加营业税金及附加1.5万元，减少营业外收入1万元答疑编号5731090402正确答案D 答案解析D选项，提供劳务交纳的营业税（503%=1.5）计入“营业税金及附加”；出售无形资产交纳的营业税（205%=1）冲减“营业外收入”。 更多2013注册会计师课件，视频音频讲义，联系球球：一一五四七九八一五四答疑编号5731090403正确答案BCE 答案解析A选项，印花税计入管理费用；D选项，增值税可以作为进项税抵扣，不计

39、入货物取得成本。 2.土地增值税房地产开发业务，记入“营业税金及附加”科目；转让土地使用权以及地上的建筑物及其附着物，通过“固定资产清理”科目核算。3.房产税、土地使用税、车船税和印花税一律记入“管理费用”科目，且印花税不必通过“应交税费”科目核算。【例题23多项选择题】下列各项中，不应计入相关资产成本的有（）。A.按规定计算缴纳的房产税B.按规定计算缴纳的土地使用税C.收购未税矿产品代扣代缴的资源税D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税E.委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税答疑编号5731090404正确答案ABE答案解析

40、A选项，房产税计入管理费用；B选项，土地使用税计入管理费用；E选项，连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税计入应交税费-应交消费税的借方，不计入成本。 答疑编号5731090405正确答案E 答疑编号5731090406正确答案ABD 答案解析C选项，属于长期应付款范畴，不通过“其他应付款”这个流动负债科目核算；E选项，应通过“应交税费”科目核算。 第二节非流动负债长期借款一般了解：后面可结合“第17章 借款费用”进一步学习。长期应付款一般了解：包括应付融资租入固定资产租赁费，以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项。一、一般公司债券核算科目在“应付债券”科目下设“面值”、“利息调整”

41、、“应计利息”（核算到期一次还本付息债券每期计提的利息）三个明细科目。1.发行债券时（1）发行价格（2）发行费用处理发行费用计入应付债券的初始入账金额。例如：企业发行债券，债券面值为100万元，发行价格120万元，发行过程中发生手续费10万元，则企业应做的会计分录应为：答疑编号5731090407借：银行存款110贷：应付债券面值100利息调整 10（3）会计处理借：银行存款（实际收到的款项）贷：应付债券面值（发行债券的面值）应付债券利息调整（或借方，差额）2.资产负债表日的处理：利息调整的摊销原则：利息调整，应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法，是指按应付债券的实际利率计算其

42、摊余成本及各期利息费用的方法。实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。期末摊余成本期初摊余成本利息费用现金流出（应付利息）其中：利息费用期初摊余成本实际利率应付利息债券面值票面利率每期利息调整的摊销金额利息费用应付利息应付债券的核算：答疑编号5731090408正确答案C答案解析期末摊余成本期初摊余成本利息费用现金流出（应付利息）1 043.271 043.275%1 0006%1 035.43（万元） 【例题2计算分析题】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月3

43、1日支付，票面利率年利率为6%。假定债券发行时的市场利率为5%。答疑编号5731090409正确答案甲公司该批债券实际发行价格为：10 000 0000.783510 000 0006%4.329510 432 700（元）甲公司的账务处理如下：（1）2007年12月31日发行债券时：借：银行存款10 432 700贷：应付债券面值10 000 000利息调整 432 700（2）2008年12月31日计算利息费用时：借：财务费用等 521 635应付债券利息调整 78 365贷：应付利息 600 000借：应付利息 600 000贷：银行存款 600 000注：2009、2010、2011年

44、分录略。（3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：借：财务费用等 505 062.94（根据分录平衡关系倒挤）应付债券面值10 000 000利息调整94 937.06（根据期初入账金额减去累计摊销金额倒挤确定）贷：银行存款10 600 000 二、可转换公司债券1.发行可转换公司债券时分拆：企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。计量：负债成份的计量在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量（根据面值和票面利率计算）进行折现确定负债成份的初始确认金额。折现率的选择：不附转换权的债券利

45、率。权益成份的计量按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。会计处理：借：银行存款贷：应付债券可转换公司债券（面值）资本公积其他资本公积（权益成份的公允价值）（贷或借）应付债券可转换公司债券（利息调整）2.转换股份前可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。3.转换股份时借：应付债券可转换公司债券（面值、利息调整）（账面余额）资本公积其他资本公积

46、（原确认的权益成份的金额）贷：股本（股票面值转换的股数）资本公积股本溢价（差额）注意：附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，按借款费用的处理原则处理。即利息补偿金视为债券利息，于计提债券利息时计提，分别计入在建工程或财务费用等。【例题3计算分析题】甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券 200 000 000 元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为

47、每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人转换股票时，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转股的股份数。假定 2008年1月1 日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。甲公司处理如下：答疑编号5731090501正确答案（1）可转换公司债券负债成份的公允价值为：200 000 0000.6499200 000 0006%3.8897176 656 400（元）借：银行存款200 000 000应付债券可转换公司债券（利息调整） 23 343 600贷：应付债券可转换公司债券（面值）200 0

48、00 000资本公积其他资本公积 23 343 600（2）2007年12月31日确认利息费用借：财务费用等 15 899 076贷：应付利息 12 000 000应付债券可转换公司债券（利息调整）3 899 076（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权转换的股份数为：（200 000 00012 000 000）1021 200 000（股）借：应付债券可转换公司债券（面值）200 000 000应付利息 12 000 000资本公积其他资本公积 23 343 600贷：股本 21 200 000应付债券可转换公司债券（利息调整） 19 444 524资本公积股本溢价194 699 0

49、76 本章小结：1.流动负债：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：交易费用的处理应付职工薪酬：辞退福利、非货币性福利的核算应交税费：增值税、消费税、营业税等的核算2.非流动负债一般公司债券：摊余成本的计算可转换公司债券：分拆、转股数的计算、转股时分录以下是附加文档，不需要的朋友下载后删除，谢谢顶岗实习总结专题13篇第一篇:顶岗实习总结为了进一步巩固理论知识，将理论与实践有机地结合起来，按照学校的计划要求，本人进行了为期个月的顶岗实习。这个月里的时间里，经过我个人的实践和努力学习，在同事们的指导和帮助下，对村的概况和村委会有了一定的了解，对村村委会的日常工作及内部制度有了初步的认识，同

50、时，在与其他工作人员交谈过程中学到了许多难能可贵经验和知识。通过这次实践，使我对村委会实务有所了解，也为我今后的顺利工作打下了良好的基础。一、实习工作情况村是一个（此处可添加一些你实习的那个村和村委会的介绍）我到村村委会后，先了解了村的发展史以及村委会各个机构的设置情况，村委会的规模、人员数量等，做一些力所能及的工作，帮忙清理卫生，做一些后勤工作；再了解村的文化历史，认识了一些同事，村委会给我安排了一个特定的指导人；然后在村委会学习了解其他人员工作情况，实习期间我努力将自己在学校所学的理论知识向实践方面转化，尽量做到理论与实践相结合。在实习期间我遵守了工作纪律，不迟到、不早退，认真完成领导交办

51、的工作。我在村委会主要是负责管理日常信件的工作，这个工作看似轻松，却是责任重大，来不得办点马虎。一封信件没有及时收发，很有可能造成工作的失误、严重的甚至会造成巨大的经济损失。很感谢村委会对我这个实习生的信任，委派了如此重要的工作给我。在实习过程中，在信件收发管理上，我一直亲力亲为，片刻都不敢马虎。为了做好信件的管理工作，我请教村委会的老同事、上网查阅相关资料，整理出了一套信函管理的具体方法。每次邮递员送来的信件，我都要亲自检查有无开封、损坏的函件，如果发现有损坏的函件，我马上联络接收人亲自来查收。需要到邮局领取的函件，我都亲自到邮局领取，并把信函分别发放到每个收件人的手里。对于收到的所有信函，

52、我都分门别类的登记，标注好收发人的单位、姓名还有来函日期等等。我对工作的认真负责，受到了村委会领导和同事们的一致好评，在他们的鼓励下，我的工作干劲更足了。在工作之余，我还经常去村民家里，帮助他们做一些我力所能及的事情，也让我收获了很多知识，学会了许多技能。我学会了一些常见农作物的生长特征，也学会了怎么给农作物施肥，洒药。这些，都将是我今后人生道路上的宝贵财富。短短个月的实习生活很快就过去了，这次实习是我从学校踏入社会的第一步。在这里，我感受到了村民们的纯朴，也体会到了农村生活的不易，更加深刻的认识到了作为当代大学生身上肩负的使命。在这次实习生活中，村委会的叔叔、阿姨们对我十分的照顾，在工作中，

53、在生活上都给予了我很多的帮助，也对我寄予了很高的期望。通过这次实习，锻炼了我的做事能力，养成了对人对事的责任心，也坚定了我加强学习，提升自我价值的信心。二、发现的问题和建议在此次在村村委会顶岗实习的工作中，确实让我学到了不少书本以外的知识，同时我也发现了不少问题。第一，该村村委会的工作人员文化水平相对偏低，在村务工作的处理上，方式方法比较粗放。第二，村委会工作人员思想比较守旧，缺乏对新事物、新观念的学习和认识。第三，村委会的现代化办公水平还比较低，虽然配备了电脑等现代化办公工具，但是实际的利用程度很低。第四，村委会人员由于不是国家编制，工作人员的工作热情和工作态度不是很积极。三、实习的心得体会

54、刚开始去村村委会实习的时候，我的心情充满了激动、兴奋、期盼、喜悦。我相信，只要我认真学习，好好把握，做好每一件事，实习肯定会有成绩。但后来很多东西看似简单，其实要做好它很不容易。通过实践我深有感触，实习期虽然很短，却使我懂得了很多。不仅是进行了一次良好的校外实习.本文来自公务员之家，查看正文请使用公务员之家站内搜索查看正文。第二篇:会计顶岗实习工作总结从我踏进实习单位的那一刻起，我就知道我将经历一段特殊的不平凡的并且充满收获的人生旅程，那旅程必定在我的生命中写下浓墨重彩的一笔，必定会在我的生命中留下绚烂多彩的回忆，必定会给我带来生命中无与伦比的财富。一、实习目的毕业实习是我们大学期间的最后一门

55、课程,不知不觉我们的大学时光就要结束了,在这个时候,我们非常希望通过实践来检验自己掌握的知识的正确性。在这个时候，我来到圣鹿源生物科技股份在这里进行我的毕业实习。二、实习内容及过程为了达到毕业实习的预期目的。在学校与社会这个承前启后的实习环节，我们对自己、对工作有了更具体的认识和客观的评价。在整个的实习工程中,我总共做了以下的一些工作,同时自己的能力也得到了相应的提高。1.工作能力。在实习过程中，积极肯干，虚心好学、工作认真负责，胜任单位所交给我的工作，并提出一些合理化建议，多做实际工作，为企业的效益和发展做出贡献。2.实习方式。在实习单位，师傅指导我的日常实习，以双重身份完成学习与工作两重任

56、务。向单位员工一样上下班，完成单位工作；又以学生身份虚心学习，努力汲取实践知识。3.实习收获。主要有四个方面。一是通过直接参与企业的运作过程，学到了实践知识，同时进一步加深了对理论知识的理解，使理论与实践知识都有所提高，圆满地完成了教学的实践任务。二是提高了实际工作能力，为就业和将来的工作取得了一些宝贵的实践经验。三是在实习单位受到认可并促成就业.本文来自公务员之家，查看正文请使用公务员之家站内搜索查看正文。第三篇:工厂车间顶岗实习总结我怀着激动的心情踏上了期待已久的顶岗实习之路，当我坐上离开学校的的班车那一刻起，我就知道我将经历一段特殊的不平凡的并且收获的人生旅程，那旅程必定在我的生命中写下

57、浓墨重彩的一笔，必定会在我的生命中留下绚烂多彩的回忆，并定会给我带来生命中无与伦比的财富。那时候对自己的未来希，希在那里能大展拳脚，实现自己的抱负。那时候想的是多么多么的好啊，直到此刻我才觉得我当时是那么的幼稚，不可能你刚出来什么都没有就让你做好的岗位。是的，顶岗实习的生活是艰辛的挑战的。当我们来到实习点面对一间间产房和一条条流水线时，很多人后悔为什么当初选择了到海信科龙顶岗实习，但是我想说，这是我所预料到的，这也是我想要的，我知道人只有在艰苦的环境中才能磨练出坚强的意志，我也知道吃得苦中苦，方为人上认得道理，我自然还不是人上人，但是我相信在这个世界上每一个人都渴成功，都渴自己有限的生命能创造

58、出的价值，都渴为更多的人做出自己能做的一切，都渴在看来你的生命无可，我自然也比例外。我知道我的实习之路还刚刚开始，我要经历的还有很多。到啦海信科龙之后，尽管他们很就帮我们把食宿解决啦，但那里生活习惯和在湖南的时候相差太大，吃的很不习惯。对我们湖南人来说菜里面没有一点辣椒是吃不下的，因此在那里的时候开始一段时间都只是吃一点点饭，很快身材就“苗条”啦。我的实习岗位被分配在总装车间箱发组，面对一台台发好泡的冰箱从自己流过，而我的工作就是和这些冰箱打交道。我在这里做的装冰箱的托板，是将托板固定在冰箱上，这个岗位说难也不难，就是要你记得哪种型号的冰箱用哪种托板，要不要带电容，是几微法的电容。要分清楚，不

59、能弄错，不然会导致以后的环节出错，冰箱制冷时有可能电容会发爆炸。所以这个一定要很认真的做，不能粗心大意，害别人帮你善后。带我的师傅是一个个中专生，开始时我觉得做这个很简单，不用学，一看就会，做是会做，不过不是最省力的方法，就那么做啦一天，做得很累，后来，我看师傅做看他做的很轻松很快，我就在想为什么我不行呢，难到是我不如他，我知道我不是只是我不够虚心，不想学，看不起这个岗位，是我的态度，既然找到的根本原因，那就好解决啦。后来，仔细看师傅的动作，怎么最省力，怎么最舒服。并且不懂的地方虚心讨叫那些老员工。就这样到我正式独立上岗时，我也像我师傅那样独立上岗啦，并不用要人帮忙啦。就这样一直到今年，我把我

60、那条的岗位都学会啦，并且我自己也当师傅啦，而且是带三个徒弟，分别教他们不同的岗位该怎么做，开始当别人师傅时我觉得很好玩，终于不用自己做啦，可以徒弟来做啦，就这样想，所以当徒弟一来时，我就给他做啦，当时我是舒服啦，不过后来就不是那么的啦，我没有认真的教他们.本文来自公务员之家，查看正文请使用公务员之家站内搜索查看正文。第四篇:师范系中学顶岗实习总结大一的时候就知道大三的上学期学校有顶岗实习活动，也知道这个机会对于我们师范生来说很难得，所以我毅然地选择了顶岗。不知道顶岗的生活会是怎样，学校怎么样，学生好不好管，会是收获满满还是不如不曾经历过，一切都充满疑惑。曾经问过师哥师姐，答案却是相差甚大，一切