高级会计实务2022年真题模拟-8

1、高级会计实务-8(总分：345.00，做题时间：90分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：30.00)东海公司为工业制造企业，生产和销售家电产品，下设若干分厂和车间，在外省设有销售分公司。东海公司已连续多年发生亏损。2012年5月5日，东海公司董事会召开专门会议，就如何扭转当前的亏损局面进行研究。董事会认为，东海公司生产的产品面临激烈的市场竞争，产品销量和价格较大程度地受市场行情影响，仅通过扩大市场销售来扭转亏损局面难度很大。从公司近两年的经营情况看，成本费用控制不力、开支过大、管理混乱的问题越来越突出，这成为公司亏损的主要原因之一。因此，公司扭亏策略的重点应放在进一步挖掘内部潜力、加强内

2、部控制和管理、提高经济效益上。董事会决定，聘请中兴会计师事务所对本公司内部控制的建立健全及有效实施进行评价，并提出相关的改进和完善建议。中兴会计师事务所通过检查和测试，了解到东海公司成本费用内部控制的要点如下：(1)东海公司成本费用内部控制的制定与实施由主管生产的副总经理负责，如果成本费用方面的内部控制出现问题，由主管生产的副总经理承担全部责任；(2)东海公司建有成本费用预算制度，但实施预算控制的范围限于产品成本及各项生产费用，各项预算指标分解到各分厂(车间)进行控制；(3)各分厂(车间)所有生产费用(包括预算内费用和预算外费用)，均由各分厂(车间)负责人审批后开支；(4)公司各职能部门发生的

3、管理费用、财务费用等期间费用以及销售部发生的销售费用，均由各职能部门负责人审批后，由财会部统一支付或办理报销；(5)为方便开拓市场，东海公司根据销售分公司申请按季度向其拨付销售经费，同时向每个销售分公司派出一名财会人员担任该分公司的会计兼出纳，由该派出人员按照分公司经理的审批办理各项销售费用的支付和报销，并于月末向东海公司汇报费用开支情况；(6)东海公司没有生产余料入库和废品处理等方面的会计记录，形成大量账外资产，接触人员有侵占公司财产的可能。要求：（分数：30.00）(1).针对中兴会计师事务所了解的情况，分析东海公司成本费用内部控制方面的缺陷，并简要说明理由。（分数：15.00）_正确答案

4、：(东海公司成本费用内部控制方面存在以下缺陷：(1)根据企业内部控制基本规范的要求，东海公司单位负责人对本单位内部控制的建立健全及有效实施负责。东海公司的单位负责人是董事长而不是主管生产的副总经理，因此，要求由主管生产的副总经理对公司成本费用内部控制负责不恰当。(2)根据企业内部控制基本规范的要求，东海公司应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施。按照这一要求，单位应对各项成本费用建立控制系统，东海公司仅对产品成本及各项生产费用实施预算控制，而未对管理费用、销售费用等期间费用建立预算

5、控制系统，违背了这一要求。(3)根据企业内部控制基本规范有关预算控制的要求，东海公司预算内资金应实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批，严格控制无预算的资金支出。东海公司规定各分厂(车间)发生的所有预算内和预算外生产费用均由各分厂(车间)负责人审批，违背了预算控制的有关要求，同时也不符合授权批准控制的要求。(4)根据企业内部控制基本规范的要求，企业应明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。东海公司规定各项期间费用的开支均由各职能部门负责人进行审批，以及未明确各项期间费用

6、的开支范围和标准，违背了授权批准控制的原则，属于授权不当。同时，各职能部门负责人本身也会发生差旅费、业务招待费等费用，自己发生费用，由自己进行审批，集费用支出的审批与执行于一身，违背了内部控制有关“不相容职务相互分离”的控制要求。(5)根据企业内部控制基本规范的要求，会计和出纳岗位属于不相容的岗位，东海公司派出一名财会人员担任销售分公司会计兼出纳，不符合“不相容职务相互分离”的控制要求。(6)根据企业内部控制基本规范的要求，东海公司没有建立生产余料入库和废品处理等方面的会计记录，不符合“会计系统控制”、“财产保护控制”的有关要求。)解析：(2).针对东海公司成本费用内部控制方面的缺陷，提出改进

7、和完善建议。（分数：15.00）_正确答案：(改进和完善建议如下：(1)规定董事长对本公司成本费用内部控制的建立健全及有效实施负责。(2)建立包括生产费用和期间费用在内的成本费用预算控制。根据成本费用预算内容，层层分解成本费用指标，落实成本费用责任主体，考核成本费用指标完成情况，制定奖惩措施，实行成本费用责任追究制度。(3)完善各项开支的授权批准控制，明确各项费用的开支范围、标准和费用支出的申请、审批、支付程序，严格控制费用开支。对于预算内开支，由各责任部门负责人根据预算限额审批；对于超过预算限额的开支，由各责任部门负责人及分管副总经理、总经理集体审批。对于预算外开支，应实行集体审批，需要追加

8、的成本费用预算，应重新办理审批手续。(4)建立成本费用业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保成本费用支出的审批与执行等不相容职务相分离。如东海公司各职能部门负责人本身的差旅费、业务招待费等费用，必须由分管副总经理审批等。(5)向销售分公司派出不同的财会人员分别担任会计和出纳。(6)完善会计系统控制，为生产过程各个环节设置必要的原始凭证，记录有关费用发生和生产消耗的情况。对材料消耗、费用支出、生产余料入库、废品损失及处理、产品完工入库等，都应如实记录，加强会计核算。)解析：二、案例分析题二(总题数：1，分数：15.00)1.黄河企业集团公司为加强内部控制建设，提高管理水平，对实现

9、集团公司整体上市做准备，召开了由集团公司领导班子成员和各子公司负责人参加的内部控制专题研讨会，针对各企业内部控制的薄弱环节找差距，提建议，以尽可能完善集团公司的内部控制体系。下面是相关负责人的发言要点：集团公司董事长张立：内部控制对集团公司的发展非常重要，目前无论是国外企业还是国内企业，对内部控制建设都极为重视。内部控制有六要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部会计控制和内部管理控制，每个企业都要从这六个方面进行分析，找出本单位内部控制的薄弱环节。甲子公司总经理李达：董事长说得对。比如我们企业就非常重视控制环境。控制环境规定了单位的纪律与构架，影响经营管理目标的制定，营造单位文

10、化氛围并影响员工的控制意识，是实施内部控制的基础。为此，我们印制了内部控制员工手册，增强全体员工的整体风险意识和风险管理理念，将内部控制作为我任期内的第一目标。此外，专门设立了内部审计机构，由我负责，对内部控制进行不断的检查，发现问题及时向我报告。乙子公司董事长章泉：李总对内部控制如此重视，真是令我佩服!我们意识到了风险评估在内部控制中的重要性。在企业经营过程中外部环境变化太快，有可能给企业带来灭顶之灾，为此我们经常进行风险评估，包括目标设定、风险识别、风险分析、风险应对、风险管理和风险监控。比如，我们为了杜绝财务风险，规定不得从外部贷款，只能从内部积累中获取资金，保证不会因为还款能力不足导致

11、企业破产；又如，为了杜绝经营风险，我们公司规定，一律不得赊销，只能采用现金收款方式销售，即使采用银行汇票结算也不可以，因为银行汇票也有假的。丙子公司副总经理吴用：章董风险意识很强，我们深受启发。我们公司利用内部控制的一切有效方法，包括职责分工控制、授权批准控制、会计系统控制、财务风险控制、预算控制、财产保全控制、内部报告控制、信息技术控制、绩效考评控制等，对公司可能产生的各种风险进行全方位的控制。比如，我们公司规定，出纳入员不得兼任稽核、会计档案管理和所有账目的登记工作，严格进行职责分工控制；又如，财务专用章由专人保管，董事长的个人名章只能由个人随身携带保管，即使出国考察也不例外，宁愿效率低，

12、也要保证不出事。集团公司总经理黄超：我非常赞成各位的意见，各位领导一定要抓好内部控制这一头等大事。我以身作则，以后凡是涉及重大对外投资、重大工程项目的，一定要及时报告，由我亲自审批，这样心里才踏实。要求：从企业内部控制理论和方法角度，指出上述企业负责人在会议发言中的观点有何不当之处，并分别简要说明理由。（分数：15.00）_正确答案：(1集团公司董事长张立：对内部控制要素的表述不恰当。理由：目前国际上流行的内部控制要素有五个，分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。2甲子公司总经理李达：(1)将内部控制作为任期内的第一目标不恰当。理由：健全有效的内部控制可以促进企业发展战略的实现

13、、促进管理效率的提高等，内部控制是实现企业战略目标的手段，而不是目标本身。(2)内部控制机构应该对董事会或内部审计委员会负责，而不能直接由经营者负责，内部控制机构应保持独立性。3乙子公司董事长章泉：(1)对风险评估的表述不恰当。理由：风险评估的内容主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。(2)对杜绝风险的观点不恰当。理由：内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考虑，只能合理保证有关目标的实现，不能完全杜绝风险。4丙子公司副总经理吴用：(1)对内部控制方法的表述不恰当。理由：内部控制方法不包括财务风险控制，财务风险控制属于内部控制的内容，而不是内部控制的方法。(2)对出纳入员不得兼

14、任所有账目的登记工作的规定不恰当。理由：出纳入员不得兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，而不是所有账目的登记工作。(3)对个人名章保管的规定不恰当。理由：个人名章应由本人或其授权人员保管。5集团公司总经理黄超：所有重大事项由总经理审批不恰当。理由：不符合内部控制有关规定，重大决策应实行集体决策制度，不应由总经理一人审批。)解析：三、案例分析题三(总题数：1，分数：40.00)德钦股份有限公司(以下简称德钦公司)是一家以酒店、餐饮、汽车租赁、维修为主的大型企业。公司2011年发生了如下事项：(1)德钦公司为了扩大市场份额，提高汽车租赁业务的核心竞争力，2011年进行了如下并购业务：20

15、11年，德钦公司收购了一家中等规模的汽车租赁公司甲公司。德钦公司原拥有2万辆出租汽车，在当地占有较大的市场份额。甲公司与德钦公司曾经共同出资、共同控制一家小型汽车修理企业，除此之外两家企业没有其他相关关系。甲公司规模小，只有不足500辆出租汽车，经济效益较差。经协商，本次收购以2011年5月31日为基准日，以会计师事务所审计后的甲公司净资产的110%作为对价，德钦公司取得甲公司的全部股权，所需的审计费用10万元由德钦公司承担。经会计师事务所审计，甲公司2011年5月31日总资产为4000万元，负债总额为500万元。经评估，公允价值与账面价值基本一致。德钦公司按净资产的110%即3850万元用银

16、行存款支付了并购款。2011年6月1日，德钦公司派出管理人员，全面接收甲公司作为德钦公司的一个业务分部。(2)2011年德钦公司其他股权投资情况如下：德钦公司处置拥有的一家酒店的股权投资，原拥有酒店80%的表决权资本，经处置后拥有酒店60%的股权。德钦公司原来的股权投资成本是2000万元，它处置的20%股权获得了800万元。德钦公司在其个别报表上计入了300万元的投资收益，同时合并报表也相应地增加了300万元的投资收益。德钦公司投资于丙公司，2011年6月30日持股比例为30%，但根据公司章程的规定，德钦公司负责丙公司所有重大决策事项；德钦公司7月1日再投资后持股比例上升为70%。按照丙公司公

17、司章程的规定，股东以其持股比例享有相应的表决权。德钦公司投资于丁公司，拥有丁公司80%的表决权资本。为了进一步控制丁公司，德钦公司又继续收购了丁公司其余20%的表决权资本。已知最初获得80%股权投资的时间为2009年5月1日，最近收购20%股权的时间为2011年10月25日。德钦公司将2011年10月25日确定为合并日编制合并报表，并确认两次并购所形成的商誉。要求：（分数：40.00）(1).(1)根据资料(1)，指出德钦公司收购甲公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理由。(2)根据资料(1)，指出上述企业合并的合并日，并说明理由。(3)根据资料(1)，说明德钦公司对

18、合并甲公司的交易中所取得的资产、负债入账价值的确定基础，并说明理由。(4)根据资料(1)，说明德钦公司支付的对价是否形成商誉、德钦公司支付的审计费用的处理方法。（分数：10.00）_正确答案：(案例资料(1)的相关解答：(1)德钦公司收购甲公司属于非同一控制下的企业合并。理由：德钦公司与甲公司仅是共同控制一家公司的合作伙伴，并非处于同一集团内部，因此不属于同一控制下的企业合并。(2)德钦公司合并甲公司的合并日为2011年5月31日。理由：合并方取得对被合并方控制权的日期为合并日。德钦公司在2011年5月31日支付了并购款，取得控制权，应作为合并日。(3)德钦公司对合并甲公司的交易中所取得资产、

19、负债，应以甲公司的资产、负债的公允价值作为入账价值。理由：在非同一控制下的企业合并中，合并方应当以在合并日取得被合并方资产和负债的公允价值作为入账价值确认。(4)德钦公司支付的对价3850万元与取得的甲公司净资产公允价值3500万元之间的差额350万元应确认为商誉。德钦公司支付的审计费用应计入管理费用。)解析：(2).根据资料(2)中的案例，判断德钦公司的会计处理是否正确，并说明理由。（分数：10.00）_正确答案：(资料(2)中的案例，德钦公司会计处理中，个别报表的处理正确，合并报表的处理不正确。德钦公司本案例属于不丧失控制权的长期股权投资转让，个别报表可以确认投资收益，但合并报表中属于权益

20、性交易不能确认损益，而是产生少数股东权益。)解析：(3).根据资料(2)中的案例，判断德钦公司的合并日应确定为哪天，并说明理由。（分数：10.00）_正确答案：(资料(2)中的案例，合并日应为2011年6月30日。尽管德钦公司当时只控制了30%的股权，但由于控制了主要决策，因此已经实施了有效控制并可以编制合并报表。)解析：(4).根据资料(2)中的案例，判断德钦公司是否应确认两次合并商誉，并说明理由。（分数：10.00）_正确答案：(资料(2)中的案例，德钦公司的第二次收购行为属于购买少数股东权益，此时不能确认新取得长期股权投资的商誉，而是作为权益性交易处理。)解析：四、案例分析题四(总题数：

21、1，分数：40.00)DL公司有关资料如下：(1)2010年资产负债表和利润表如下： 资产负债表编制单位：DL公司 2010年12月31日 单位：万元资产年末余额年初余额负债和股东权益年末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金52402000短期借款48003600交易性金融资产480960交易性金融负债00应收票据640880应付票据400320应收账款3184015920应付账款80008720预付款项1760320预收账款800320应收股利00应付职工薪酬16080应收利息00应交税费400320其他应收款9601760应付利息9601280存货952026080应付股利224080

22、0一年内到期的非流动资产6160880其他应付款11201040其他流动资产6400预计负债160320流动资产合计5724048800一年内到期的非流动负债40000其他流动负债240400流动负债合计2328017200非流动资产：非流动负债：可供出售金融资产03600长期借款3600020000持有至到期投资00应付债券1992020800长期股权投资24000长期应付款40004800长期应收款00专项应付款00固定资产9904076400递延所得税负债00在建工程14402800其他非流动负债01200固定资产清理0960非流动负债合计5992046800无形资产480640负债合计

23、8320064000开发支出00股东权益：商誉00股本80008000长期待摊费用4001200资本公积800800递延所得税资产00盈余公积80003200其他非流动资产2400未分配利润6124058400非流动资产合计10400085600减：库存股00股东权益合计7804070400资产总计161 240134 400负债和股东权益总计161240134400利润表编制单位：DL公司 2010年度 单位：万元 项目本年金额上年金额一、营业收入240000228000减：营业成本211520200240营业税金及附加22402240销售费用17601600管理费用36803200财务费用

24、88007680资产减值损失00加：公允价值变动收益00投资收益4800二、营业利润1248013040加：营业外收入36005760减：营业外支出800三、利润总额1600018800减：所得税费用38806000四、净利润1212012800(2)资产负债表中的“在建工程”不符合主业规定。(3)2010年研究与开发费用为900万元，且全部费用化；2010年利息支出为800万元；2010年对外转让闲置设备税前收益为200万元。(4)该公司权益乘数为2，权益资本成本率为14%，税前债务资本成本率为8%，所得税税率为25%。要求：（分数：40.00）(1).计算DL公司2010年的税后净营业利润

25、；（分数：10.00）_正确答案：(税后净营业利润=净利润+(利息支出+研究开发费用调整项-非经常性收益调整项50%)(1-25%)=12120+800+900-(3600-80)50%(1-25%)=12075(万元)解析：(2).计算DL公司2010年的调整后资本；（分数：10.00）_正确答案：(无息流动负债=应付票据+应付账款+预收账款+应付职工薪酬+应交税费+应付利息+应付股利+其他应付款+预计负债+其他流动负债年初无息流动负债=320+8720+320+80+320+1280+800+1040+320+400=13600(万元)年末无息流动负债=400+8000+800+160+4

26、00+960+2240+1120+160+240=14480(万元)调整后资本=平均股东权益+平均负债-平均无息流动负债=(70400+78040)/2+(64000+83200)/2-(13600+14480)/2=74220+73600-14040=133780(万元)解析：(3).计算DL公司2010年的平均资本成本率；（分数：10.00）_正确答案：(权益乘数=资产总额/股东权益总额=2，则权益资本所占比例=1/2=50%，债务资本所占比例=1-50%=50%。平均资本成本率=权益资本所占比例权益资本成本率+债务资本所占比例债务税后资本成本率=50%14%+50%8%(1-25%)=1

27、0%)解析：(4).计算DL公司2010年的经济增加值。（分数：10.00）_正确答案：(经济增加值=税后净营业利润-调整后资本平均资本成本率=12075-13378010%=-1303(万元)解析：五、案例分析题五(总题数：1，分数：10.00)2.甲科研所是一家从事地质灾害预防研究的中央级事业单位(以下称甲单位)，所属预算单位包括一家研究院。除财政拨款收入外，甲单位存在培训、咨询服务等其他收入。甲单位有关预算编制、政府收入分类、会计处理以及绩效评价的情况如下：(1)甲单位在预算编制过程中，通过“二下二上”程序确定的预算收入为5000万元，其中财政拨款收入4500万元，其他收入500万元。(

28、2)本年度甲单位在职职工工资预算600万元，按照支出经济分类，列入了“工资福利支出”类；按支出功能分类，列入了“公共安全”类。(3)本年度甲单位管理信息系统运行与维护经费预算50万元，预算草案中，按政府支出功能分类，列入“文化体育与传媒”类；按政府支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。(4)本年度甲单位本级退休费预算550万元(该单位未实行离退休经费归口管理)，预算草案中，按政府支出功能分类，列入“社会保障和就业”类；按政府支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。(5)本年度甲单位所属研究院改建图书资料室，由财政部门安排该项目预算150万元，预算草案中，按政府支出功能分类，列入“科学技术

29、”类；按政府支出经济分类，列入“基本建设支出”类。(6)本年度甲单位所属研究院通过财政部门安排的项目支出购置一台300万元的大型科研设备，按照支出经济分类，列入了“基本建设支出”类，按照支出功能分类，列入了“科学技术”类。(7)甲单位年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余，并计提了职工福利基金10万元。(8)年终，甲单位根据单位预算申报的相关材料、依法批复的单位预算，采取公众评判法，通过对绩效目标与实施效果进行对比分析，认为已经实现了绩效目标，完成了规定的任务。要求：请分析、判断甲单位上述业务事项的处理是否正确；如不正确，请指出正确的处理。（分数：10.00）_正确答案：(1)事项(

30、1)中，预算编制过程中通过“二下二上”程序确定预算收入不正确。正确的处理：中央部门预算编制程序实行“二上二下”的基本流程。(2)事项(2)中，将工资支出按支出功能分类列入“公共安全”类不正确。正确的处理：工资支出按支出功能分类，应列入“科学技术”类。(3)事项(3)中，支出功能分类不正确，支出经济分类不正确。正确的分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类；按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类。(4)事项(4)中，支出功能分类不正确；支出经济分类正确。正确的分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类。(5)事项(5)中，支出功能分类不正确，支出经济分类不正确。正确的分类：按支出功能分类，

31、应列入“教育”类；按支出经济分类，应列入“其他资本性支出”类。(6)事项(6)中，将购置大型科研设备支出列入“基本建设支出”类不正确。正确的分类：财政部门安排的大型设备购置应列入“其他资本性支出”类，只有发展改革委员会安排的新建项目才列入“基本建设支出”类。(7)事项(7)中，年终将基本支出当年未使用的财政拨款转入了事业结余，并计提了职工福利基金的做法不正确。正确的处理：中央级事业单位基本支出未使用的财政拨款，应转入“财政拨款结余”，不得提取职工福利基金和转入事业基金。(8)事项(8)中，甲单位绩效评价采取的方法为公众评判法的说法不正确。正确的说法：通过对绩效目标与实施效果的比较，综合分析绩效

32、目标实现程度的绩效评价方法是比较法，而不是公众评判法。)解析：六、案例分析题六(总题数：1，分数：40.00)W公司是一家在上海证券交易所上市的高科技公司，总股本为1.5亿股。该公司从事网络通讯产品研究、设计、生产、销售及服务等。由于公司决策层善于把握市场机会，通过强化研发适时推出适应市场需求的新产品，因此，公司近年来实现了快速增长，最近几年销售增长率平均接近40%，净资产收益率也达到20%左右。但由于高速增长带来的资金压力，公司目前面临着因奖金水平过低而导致优秀人才流失的困扰。为实现公司的长期战略规划，并解决目前所遇到的问题，W公司拟于2011年引入股权激励制度。要求：（分数：40.00）(

33、1).根据W公司目前状况，说明你认为采用哪种股权激励方式比较适当，并简要说明理由。（分数：10.00）_正确答案：(采用股票期权方式比较适当。理由：公司高速增长，资金压力会比较大，采用股票期权方式，一方面可以避免公司因股权激励产生现金流出，另一方面，激励对象行权时，公司还会产生现金流入。)解析：(2).如果W公司拟回购股份作为股权激励的股票来源，请计算该公司回购股份的上限。（分数：10.00）_正确答案：(根据法规规定，回购股份数量不得超过公司已经发行股份的5%，所以上限是750万股(150005%)。)解析：(3).如果W公司2009年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见审计报告，2010

34、年度财务会计报告被出具保留意见审计报告，判断这是否会影响到公司2011年的股权激励计划，并简要说明理由。（分数：10.00）_正确答案：(不会影响。理由：根据相关规定，当最近一个会计年度的财务会计报告被注册会计师出具否定或无法表示意见的审计报告时，公司不得实施股权激励计划。本案例中，W公司最近一个会计年度的财务会计报告被出具的是保留意见，因此，不影响W公司2011年的股权激励计划。)解析：(4).如果不考虑其他因素，判断公司实施股权激励计划后是否会对公司业绩产生影响，并简要说明理由。（分数：10.00）_正确答案：(会对公司业绩产生影响。理由：按照企业会计准则第11号股份支付的规定，对于股份支

35、付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，将当期取得的职T提供的服务计入相关成本或费用。)解析：七、案例分析题七(总题数：1，分数：30.00)朝阳公司为一家生产、销售钢材的企业，2012年6月1日库存钢材1万吨，生产成本为每吨4000元，市场销售价格为每吨5000元。朝阳公司预计该批钢材可在10月份销售出去。为了规避钢材价格波动风险，朝阳公司于6月1日在期货市场上卖出了10月份交割的钢材期货1万吨，价格为每吨5000元，期货合约的标的资产在数量、品质等方面与库存钢材相同。10月15日，朝阳公司出售了钢材1万吨，售价为每吨3800元，同时买入期货合约平仓，结算价格为每吨3800元。要求：（分数：

36、30.00）(1).指出朝阳公司该套期保值是买入套期保值还是卖出套期保值。（分数：10.00）_正确答案：(朝阳公司为了规避现有库存商品价格下降的风险，应该采取卖出套期保值，因此，该套期保值属于卖出套期保值。因为卖出开新仓，应买入平仓，买入平仓损益与现货卖出损益相抵销，实现锁定价格和锁定盈利。)解析：(2).分析、判断该套期保值操作是否高度有效。（分数：10.00）_正确答案：(1)在套期关系开始时，采用主要条款法，通过比较被套期项目与套期工具的主要条款，如标的资产的数量、品质、到期日以及货币单位等，所有主要条款均能准确匹配，该套期保值预期高度有效。(2)采用比率分析法进行评价。比率分析法，是

37、通过比较被套期风险引起的套期工具和被套期项目公允价值或现金流量变动的比例来确定套期是否有效的方法。根据案例资料可知：被套期项目累计公允价值变动额=13800-15000=-1200(万元)，即公允价值下降了1200万元。套期工具公允价值变动额=15000-13800=1200(万元)，即公允价值上升了1200万元。被套期项目累计公允价值变动额套期工具公允价值变动额100%=12001200100%=100%，该套期保值操作完全有效。)解析：(3).假设该套期满足运用套期保值会计的条件，并假定不考虑衍生工具的时间价值及其他因素，朝阳公司对上述业务进行会计处理后，2012年该事项列报的税前利润为1

38、000万元。请分析、判断朝阳公司对套期保值的会计处理是否正确，并说明理由。（分数：10.00）_正确答案：(朝阳公司通过对套期保值的会计处理，2012年该事项列报的税前利润为1000万元正确。附：朝阳公司的账务处理(单位：万元)：(1)2012年6月1日，将钢材存货转入被套期项目，按照公允价值计量：借：被套期项目钢材 4000贷：库存商品钢材4000(14000)注：将按成本与可变现净值孰低计量的存货转为按公允价值计量，以便将存货的公允价值变动与期货合约的公允价值变动对冲。(2)2012年10月15日，出售存货，买入期货合约平仓：反映套期工具公允价值变动借：套期工具衍生工具 1200贷：套期损

39、益 1200(15000-13800)注：期货合约卖出价为每吨5000元，买入价为每吨3800元，本会计分录反映套期工具的公允价值变动收益。反映被套期项目公允价值变动借：套期损益 1200(15000-13800)贷：被套期项目钢材 1200注：套期开始时，钢材的公允价值为每吨5000元，出售钢材时的公允价值为每吨3800元，本会计分录反映被套期项目公允价值变动损失。出售存货，并结算期货交易损益借：银行存款 3800贷：主营业务收入 3800(13800)借：主营业务成本 2800贷：被套期项目钢材 2800(4000-1200)借：银行存款 1200贷：套期工具衍生工具 1200注：本会计分

40、录反映朝阳公司期货交易结算收益1200万元。由此可见，由于朝阳公司采用了套期策略，尽管钢材的售价由6月份的每吨5000元下降到10月份的每吨3800元，仍然实现了每吨盈利1000元，1万吨钢材实现盈利1000万元(3800-2800)。)解析：八、案例分析题八(总题数：1，分数：120.00)长城股份有限公司(以下简称长城公司)是一家大型机械设备制造公司，2008年公司与企业并购有关的事项如下：(1)长城公司为了扩大市场规模、提高市场竞争力，急需一大笔资金进行技术研发和市场开拓，因此公司希望通过资本市场来解决资金瓶颈问题。由于IPO的难度较大，公司打算通过收购上市公司来获得融资平台。X公司是一

41、家高科技企业，其研发技术在业内得到高度评价，公司虽已上市，但由于规模不大，股票总市值并不高。在获取X公司董事会通过后，双方打算通过换股的方式实现合并。2008年1月8日，X公司将通过发行2亿股股票来收购长城公司60%的股权，长城公司则通过股票置换拥有X公司80%的股权。已知长城公司支付的股票价值为10.5亿元；X公司支付的股票对价与此相等。长城公司净资产公允价值为10.2亿元；X公司净资产公允价值为10亿元。合并完成后，X公司其他投资者股权相对分散，长城公司取得了X公司的实质控制权。(2)2008年4月1日，长城公司以发行股票的方式支付7000万元对价购买了Y公司85%的表决权股份。根据市场预

42、期，Y公司将会为长城公司提供更为广阔的市场空间。为了更好地利用Y公司的渠道优势，同年8月2日，长城公司又以2000万元现金购入剩余15%的股权。Y公司2008年4月1日的资产负债表显示净资产为600万美元，其中经评估确认的固定资产项目公允价值较账面价值高出200万美元；Y公司8月2日的资产负债表账面价值增加了50万美元。2008年4月1日，美元兑换人民币元的比率为1:7；2008年8月2日，美元兑换人民币元的比率为1:6.9。(3)2008年4月30日，为了引入先进的技术，长城公司以1.2亿元的价格取得W公司25%有表决权的股份，成为w公司战略合作伙伴，此时W公司的公允价值为4亿元。半年后，长

43、城公司果断地以价值2.4亿元的土地再次购入了W公司35%的有表决权股份，此时W公司公允价值为5亿元。经过判断，W公司与长城公司都属于民生集团控制下的企业。(4)2008年5月9日，长城公司以50万元的价格获得了Z公司100%的股权。在获得控制权后，长城公司注销了Z公司的法人资格。已知Z公司资产项目公允价值如下：库存现金500万元；应收账款300万元；存货500万元；固定资产1000万元。负债项目公允价值如下：短期借款200万元；应付账款2000万元；长期借款2000万元。(5)2008年9月30日，长城公司为了进入西北市场，以现金5000万元、发行价值6000万元的股票购买了西北地区A公司60

44、%的有表决权股份。A公司为2008年2月新成立的公司，截至2008年9月30日，该公司持有货币资金9500万元，实收资本8000万元，资本公积600万元。(6)2008年11月5日，长城公司通过资产置换的方式获得了B公司55%的股权，并获得了超过半数的董事会席位。长城公司支付的固定资产公允价值为4000万元，B公司净资产公允价值为7000万元。B公司原有投资者为了保护自身的利益，提出B公司的重大经营决策事项必须经原有股东指派的至少一名董事同意方可实施，长城公司同意了这项安排。假定本题事项(1)至(5)中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策，不考虑其他情况。要

45、求：（分数：120.00）(1).根据事项(1)的资料，说明长城公司的并购动机有哪些，此项并购是否可以按照企业合并处理。如果可以，请计算合并商誉的价值；如果不可以，试说明理由。（分数：20.00）_正确答案：(长城公司的并购动机是实现企业发展和满足融资需要。该事项属于企业合并，但是属于反收购。因为长城公司取得了合并后的控制权，所以在计算商誉时，应该以长城公司出价扣除X公司公允价值份额。合并商誉=10.5-1080%=2.5(亿元)解析：(2).根据事项(2)的资料，确定长城公司合并Y公司的具体合并日。按照兼并与收购的划分标准，说明此项并购属于哪一类别，计算合并后能够形成多大的商誉。（分数：20

46、.00）_正确答案：(长城公司合并Y公司属于企业合并，支付方式是发行股票，合并日为2008年4月1日，此时已经达到合并条件。后续支付部分不属于合并范畴，而属于购买少数股东权益，因此真正的合并日即为第一次购买时的日期。合并类型为收购。合并商誉=7000-800785%=2240(万元)解析：(3).根据事项(3)的资料，长城公司连续两次购入W公司的股份，判断长城公司的行为是否构成企业合并，说明具体合并日是哪天，试计算本次合并的商誉。（分数：20.00）_正确答案：(长城公司的行为构成企业合并；支付方式为现金；合并日为2008年10月30日；因该合并属于同一控制下的企业合并，所以不存在商誉的确认问

47、题。)解析：(4).根据事项(4)的资料，判断该项并购属于兼并还是收购，计算合并商誉是多少。（分数：20.00）_正确答案：(属于企业兼并，因为长城公司注销了Z公司法人资格。合并商誉=50-(500+300+500+1000-200-2000-2000)=1950(万元)解析：(5).分析、判断事项(5)是否属于企业合并。如果是，请计算合并商誉；如果不是，试说明理由。（分数：20.00）_正确答案：(不属于企业合并。2008年9月30日，A公司仅存在货币资金，不存在具体业务，不能作为企业合并处理。)解析：(6).根据事项(6)的资料，分析长城公司是否合并了B公司，并说明原因；如果属于企业合并，

48、请计算合并商誉。（分数：20.00）_正确答案：(不属于企业合并。因为长城公司并没有取得B公司实质控制权，B公司原有股东具有一票否决权，所以长城公司无法对B公司实施主要控制，故不属于企业合并。)解析：九、案例分析题九(总题数：1，分数：20.00)3.甲单位是一家中央级事业单位，实行国库集中支付制度。2012年年初，为了做好2011年度决算编报和资产管理工作，甲单位成立检查组对本单位2011年度的几项资产采购业务(均达到政府采购限额标准以上，并列入当年经批复的预算)和预算执行情况进行审计，并对以下事项提出异议：(1)甲单位购买了一批专用仪器设备(不属于集中采购目录范围)。该种仪器设备本地供应商

49、有一家，国内另外有两家供应商(在偏远省份)。出于节约运输费用考虑，直接联系本地供应商采购该批设备。(2)甲单位购置了公务车1辆(属于集中采购目录范围)，按照经批准的预算标准，同等价格档次的进口车较国产车在性能上更优，委托集中采购机构购买了进口车。(3)甲单位按照批准的预算，购买一批专用仪器(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)。该仪器规格、标准比较统一，市场上货源充足且价格变化幅度不大。甲单位采用询价方式购买，并任命办事员小薛为询价小组组长，具体负责该批仪器的采购事宜。小薛的父亲是当地一家从事该类仪器生产与销售的特大型公司的总经理。(4)2011年1月4日，甲单位收到代理银行开具的“财政授权支付额度恢复到账通知书”，将上年年末注销的零余额账户用款额度10万元予以恢复。甲单位将恢复的零余额账户用款额度10万元确认为2010年的财政补助收入。(5)2011年3月1日，甲单位经主管部门审核，报同级财政部门审批，与A企