高级会计职称考试2022年会计实务模拟试题20

1、高级会计职称考试2022年会计实务模拟试题20(总分：24.00，做题时间：120分钟)一、问答题(总题数：24，分数：24.00)1.大华股份有限公司(以下简称“大华公司”)是一家生产陶瓷机械的企业。在 2017 年内部控制制度健全性、有效性的检查中，发现如下情况。(1)对外投资控制。大华公司为了分散经营风险，决定寻求新的投资机会。由于房地产市场持续升温，房价迅速上涨，公司有意将资金投入房地产行业。某日，一家客户李某带来一个消息，他所在城市的一家房地产公司准备转让一块土地的使用权，但同时有几家公司在竞争。大华公司得悉后，立即指派采购部职员王某全权负责。王某与土地转让方接触后，感到可行，双方商

2、定土地使用权转让款 5000万元，大华公司按时支付给了土地转让方。在办理产权过户时，大华公司发现，该土地已经抵押给银行，产权无法过户，大华公司陷入漫长的诉讼之路，遭受了巨大损失。(2)销售与收款控制。大华公司近年来营业收入增长较快，主要原因之一是在销售上采取了比较宽松的信用政策和强有力的绩效激励政策。为了抢占市场，提高市场占有率，公司规定，业务员可以以发货为依据，按销售额的一定比例拿提成，销售额越多，提成比率越高。但是，随着营业收入的增加，应收账款也大幅度增加，应收账款的增长速度是营业收入的 2 倍，而且账龄越来越长，坏账比例居高不下。只见收入增加，不见效益改善。(3)工程控制。随着业务的增长

3、，大华公司原有生产基地已不能满足经营的需要，公司决定扩建生产基地。因此事关重大，防范舞弊，由总经理刘某亲自负责该工程项目，从工程招标、工程款的支付到竣工决算，实行全程一支笔审批。工程完工投产后，该生产基地经常因施工质量问题停工。随后，刘某被人举报收受巨额贿赂，被提起公诉。法庭上，刘某非常后悔地说，由于收受了贿赂，无法合理地选择承包方和进行严格的工程管理，处处受制于人；施工方也因为承接工程支付了巨额贿赂款，只能通过偷工减料来获取利润。(4)货币资金控制。2017 年 4 月，出纳张某的朋友孙某希望张某能帮忙从公司账上划出 50 万元，投资股市，所得利润两人均分。张某表示同意，随后找到担任财务经理

4、的父亲，请求在财务经理的权限内批准50 万元，并保证使用 3 个月后一定归还。父亲碍于亲情答应帮忙，但交代一定要保密，不能让其他人知道，否则将会受到严厉处罚。张某说，肯定不会有事，银行存款余额调节表我自己编自己核查，收支都不记账，资金余额就平了。随后，张某利用这笔资金取得了 40 万元的投资收益，并如约将 50 万元归还了该企业。要求：请简要分析:大华公司在内部控制方面存在的缺陷。（分数：1.00）_正确答案：(无)解析：(1)对外投资控制存在缺陷。按照规定，企业应当建立对外投资业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理对外投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。对外投资不相容

5、岗位至少应当包括：对外投资项目的可行性研究与评估；对外投资的决策与执行；对外投资处置的审批与执行；对外投资绩效的评估与执行。大华公司对涉及的重大项目，没有建立相应的对外投资业务岗位责任制，委托王某全权负责，没有做到决策与执行等不相容职位相分离。按照规定，企业应当配备合格的人员办理对外投资业务，办理对外投资业务的人员应当具备良好的职业道德，掌握金融、投资、财会、法律等方面的专业知识。大华公司从事机械行业，贸然进入高风险的房地产行业，选派不熟悉业务的采购员负责该业务，加大了投资的风险，给企业造成损失。按照规定，企业应当加强对外投资可行性研究、评估与决策环节的控制，对投资项目建议书的提出、可行性研究

6、、评估、决策等作出明确规定，确保对外投资决策合法、科学、合理。大华公司为了抢时间，对于重大项目没有开展充分的可行性研究就轻易决策，未能保证对外投资的科学性、合理性，在投资风险控制上存在严重缺陷，导致企业遭受损失。(2)销售与收款控制存在缺陷。按照规定，销售与发货控制流程应当科学严密，销售政策和信用管理应当科学合理，对客户的信用考察应当全面充分，销售合同的签订、审批程序和发货程序应当明确。大华公司在销售政策的制定上不够科学合理，信用政策过宽，在没有对客户信用进行认真细致调查的基础上，仅仅为了抢占市场份额就轻易发货，极大地增加了收账风险。按照规定，销售收入的确认条件、销售成本的结转方法、应收账款的

7、催收管理、往来款项的定期核对、坏账准备的计提依据、坏账核销的审批程序、销售退回的条件与验收程序、与销售有关的凭证记录的管理要求等应当明确。大华公司的销售激励政策不利于风险控制。业务员只顾发货，增加营业收入，拿取提成，不管后期催收，疏于应收账款的管理，致使坏账比率越来越高，给企业造成损失。(3)工程控制存在缺陷。按照规定，企业应当建立工程项目的集体决策制度，决策过程应有完整的书面记录，严禁任何个人单独决策或者擅自改变集体决策意见。大华公司在工程招标、支付款项等方面，全部由刘某一支笔审批，违背了项目的可行性研究与项目决策分离、项目实施与款项支付分离，容易发生舞弊行为。按照规定，企业应当及时组织工程

8、项目竣工验收，确保工程质量符合设计要求。企业应当对竣工验收进行审核，重点审查验收人员、验收范围、验收依据、验收程序等是否符合国家有关规定。由于刘某独断专横，权力过大，在验收中又不敢得罪施工方，工程质量的验收形同虚设，致使生产中不断出现事故。(4)货币资金控制存在缺陷。按照有关规定，企业应建立回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人，会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员。大华公司财务经理与出纳是父女关系，属于直系亲属，违背了回避制度的规定。按照规定，企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，并指派对账人员以外的其他人员进行审核，确定银

9、行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符。如果调节不符，应当查明原因，及时处理。大华公司违背了不相容职务相互分离的原则，由出纳人员编制银行存款余额调节表并由其兼任稽核，很容易出现舞弊行为。2.东风小型机械制造公司成型部门的制造费用过去一直按直接人工工时分配，由于市场竞争的压力，要求会计部门提供可靠的成本信息用于定价决策和成本控制。通过调查分析认为制造费用分配对产品成本计算影响很大，决定改变传统方法采用作业成本法。2008 年 6 月成型部门制造费用总计为 550000 元，根据成本和作业之间的关系分析，该部门制造费用由三种作业引起，这三种作业是质量控制、机器调控和材料整理准备，与各项作业相关

10、的成本数据如表 1 所示：质量控制成本与产品抽检件数相关，产品抽检数应作为质量控制成本的成本动因；机器调控成本与机器调控次数相关，成本动因应为调控次数；材料整理成本与材料使用量相关，材料整理数量应作为成本动因。以各项作业的成本动因为成本分配基础，能够合理地提现收益原则。2008 年 6 月份成型部门生产 A 和 B 两种产品，有关产品生产的资料如表 2 所示：要求：计算两种产*品作业成本法下的单位成本，并进行评析。（分数：1.00）_正确答案：(无)解析：计算过程见表 3、表 4 和表 5。根据上述资料计算产品成本3.红阳公司计划生产 A 产品，预计 A 产品的销售量为 6000 件，生产量为

11、 6500 件，单价为 500元/件，增值税税率为 17%，另外还需缴纳 10%的消费税。假设该公司计划生产的 A 产品购进货物占销售额的预计比重为 50%，公司所在地区的城市维护建设税税率为 7%，教育费附加为 3%，期间费用率为 4%，预计的销售利润率为 25%。该产品年初产成品库存成本为 31000 元，预计本期期末产成品库存成本为预计销售收入的 1.5%。要求：预测红阳公司A产品的销售目标成本和生产目标成本（分数：1.00）_正确答案：(无)解析：A 产品的目标利润=6000*500*25%=750000(元)A 产品的应缴纳税金=6000*500*10%6000*500*10%600

12、0*500*(150%)*17%*(7%3%)=355500(元)A 产品的销售目标成本=6000*5003555003000000*4%750000=1774500(元)A 产品的生产目标成本500*1.5%31000=1698500(元)4.红阳公司计划生产 A 产品，预计 A 产品的销售量为 6000 件，生产量为 6500 件，单价为 500元/件，增值税税率为 17%，另外还需缴纳 10%的消费税。假设该公司计划生产的 A 产品购进货物占销售额的预计比重为 50%，公司所在地区的城市维护建设税税率为 7%，教育费附加为 3%，期间费用率为 4%，预计的销售利

13、润率为 25%。该产品年初产成品库存成本为 31000 元，预计本期期末产成品库存成本为预计销售收入的 1.5%。要求：如果该公司在生产A产品的同时，还生产B产品，预计B产品的销售量为4000件，单价为300元，不需要缴纳消费税，期间费用率为2%。B产品购进货物占销售额的预计比重为40%。如果A产品的期间费用率降为2.5%，其他条件保持不变。预测红阳公司A产品和B产品的总体销售目标成本。（分数：1.00）_正确答案：(无)解析：A 产品和 B 产品总体目标利润=(6000*5004000*300)*25%=1050000(元)A 产品和 B 产品总体应缴纳税金=3555004000*300*(

14、140%)*17%*(7%3%)=367740(元)；A 产品和 B 产品总体期间费用=3000000*2.5%1200000*2%=99000(元)A 产品和 B 产品总体销售目标成本=4200000367740990001050000=2683260(元)5.甲公司为一家从事机械装备制造的股份制集团企业。自 2014 年起，甲公司积极参与国家“一带一路”建设，将“一带一路”沿线国家作为境外业务拓展的重点。为更有效地管理境外经营的风险，甲公司于 2016 年初聘请 A 会计师事务所协助优化内部控制体系，并聘请 B 会计师事务所提供 2016 年度内部控制审计服务。有关资料如下：(1)内部控制

15、体系优化。A 会计师事务所在梳理甲公司涉及境外经营的相关内部控制制度及其运行情况时，发现下列事项：甲公司境外发展战略方案由董事长会下设战略委员会拟订，经董事会审议通过后实施。境外子公司根据境外供应商要求，可以采用预付款方式采购原材料；预付账款余额占应付总价款的比例，由境外子公司自行确定。2015 年末的财务数据显示，境外子公司预付账款余额占应付总价款的比例显著高于行业平均水平，且 80%以上为跨年度预付账款。境外经营中现金被盗可能性较高、损失金额相对性低的零售型境外子公司，可以按照规定的权限和程序在所在地采用购买保险的方式对现金被盗风险进行风险分担。甲公司可以为境外子公司提供重大担保，经甲公司

16、董事会审议通过后实施；境外子公司要求变更已经批准的担保事项的，只需经子公司管理层同意并报甲公司管理层备案。甲公司于每年年末组织集团内各单位(含境外子公司)对存货进行抽查盘点，并形成书面的抽查盘点记录。A 会计师事务所根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，于 2016 年第一季度末为甲公司提供了内部控制改进建议。甲公司根据 A 会计师事务所的建议修订了相关内部控制制度，并要求集团内部各单位自 2016 年 7 月 1 日起严格执行。(2)内部控制审计。B 会计师事务所在实施甲公司 2016 年度内部控制审计工作时，发现下列事项：甲公司的境外子公司 M 公司在合同执行方面存在内部控制缺陷。注

17、册会计师执行有效程序后认定，该缺陷导致集团层面的财务报表产生重大错报，达到了财务报告内部控制重大缺陷的认定标准。甲公司的境外子公司 N 公司在机械工程项目管理环节存在员工串谋舞弊的可疑迹象，可能导致集团层面的财务报表产生重大错报。N 公司管理层对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师无法按计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序。截至内部控制审计报告日，注册会计师无法取得进一步审计证据，假定不考虑其他因素。要求：根据企业内部控制基本规范及其配套的指引要求，逐项指出资料(1)中事项至是否存在内部控制不当之处;对存在不当之处的，分别提出改进的控制措施。（分数：1.00）_

18、正确答案：(无)解析：根据企业内部控制基本规范及其配套的指引要求，逐项指出资料(1)中事项至是否存在内部控制不当之处；对存在不当之处的，分别提出改进的控制措施。资料(1)中：事项存在不当之处。改进措施：企业境外发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东(大)会批准实施。事项存在不当之处。改进措施：企业应当加强预付账款和定金的管理，涉及大额或长期的预付款项，应当定期进行追踪核查，发现有疑问的预付款项，应当及时采取措施。事项不存在不当之处。事项存在不当之处。改进措施：境外子公司(被担保人)要求变更担保事项的，企业应当重新履行调查评估与审批程序。事项存在不当之处。改进措施：企业至少应当于每年年度终了对

19、存货开展全面盘点清查，盘点清查结果应当形成书面报告。6.甲公司为一家从事机械装备制造的股份制集团企业。自 2014 年起，甲公司积极参与国家“一带一路”建设，将“一带一路”沿线国家作为境外业务拓展的重点。为更有效地管理境外经营的风险，甲公司于 2016 年初聘请 A 会计师事务所协助优化内部控制体系，并聘请 B 会计师事务所提供 2016 年度内部控制审计服务。有关资料如下：(1)内部控制体系优化。A 会计师事务所在梳理甲公司涉及境外经营的相关内部控制制度及其运行情况时，发现下列事项：甲公司境外发展战略方案由董事长会下设战略委员会拟订，经董事会审议通过后实施。境外子公司根据境外供应商要求，可以

20、采用预付款方式采购原材料；预付账款余额占应付总价款的比例，由境外子公司自行确定。2015 年末的财务数据显示，境外子公司预付账款余额占应付总价款的比例显著高于行业平均水平，且 80%以上为跨年度预付账款。境外经营中现金被盗可能性较高、损失金额相对性低的零售型境外子公司，可以按照规定的权限和程序在所在地采用购买保险的方式对现金被盗风险进行风险分担。甲公司可以为境外子公司提供重大担保，经甲公司董事会审议通过后实施；境外子公司要求变更已经批准的担保事项的，只需经子公司管理层同意并报甲公司管理层备案。甲公司于每年年末组织集团内各单位(含境外子公司)对存货进行抽查盘点，并形成书面的抽查盘点记录。A 会计

21、师事务所根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，于 2016 年第一季度末为甲公司提供了内部控制改进建议。甲公司根据 A 会计师事务所的建议修订了相关内部控制制度，并要求集团内部各单位自 2016 年 7 月 1 日起严格执行。(2)内部控制审计。B 会计师事务所在实施甲公司 2016 年度内部控制审计工作时，发现下列事项：甲公司的境外子公司 M 公司在合同执行方面存在内部控制缺陷。注册会计师执行有效程序后认定，该缺陷导致集团层面的财务报表产生重大错报，达到了财务报告内部控制重大缺陷的认定标准。甲公司的境外子公司 N 公司在机械工程项目管理环节存在员工串谋舞弊的可疑迹象，可能导致集团层面的

22、财务报表产生重大错报。N 公司管理层对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师无法按计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序。截至内部控制审计报告日，注册会计师无法取得进一步审计证据，假定不考虑其他因素。根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，指出材料(2)中B会计师事务所出具内部要求：部控制不当之处;对存在不当之处的，分别提出改进的控制措施。控制审计报告时发表审计意见的类型，并简要说明理由。（分数：1.00）_正确答案：(无)解析：根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，指出材料(2)中 B 会计师事务所出具内部控制审计报告时发表审计意见的类型，并简要说明理由

23、。B 会计师事务所出具内部控制审计报告时应发表“无法表示意见”的审计意见。理由：注册会计师审计范围受到限制，无法对内部控制有效性发表意见。7.甲公司为一家从事机械装备制造的股份制集团企业。自 2014 年起，甲公司积极参与国家“一带一路”建设，将“一带一路”沿线国家作为境外业务拓展的重点。为更有效地管理境外经营的风险，甲公司于 2016 年初聘请 A 会计师事务所协助优化内部控制体系，并聘请 B 会计师事务所提供 2016 年度内部控制审计服务。有关资料如下：(1)内部控制体系优化。A 会计师事务所在梳理甲公司涉及境外经营的相关内部控制制度及其运行情况时，发现下列事项：甲公司境外发展战略方案由

24、董事长会下设战略委员会拟订，经董事会审议通过后实施。境外子公司根据境外供应商要求，可以采用预付款方式采购原材料；预付账款余额占应付总价款的比例，由境外子公司自行确定。2015 年末的财务数据显示，境外子公司预付账款余额占应付总价款的比例显著高于行业平均水平，且 80%以上为跨年度预付账款。境外经营中现金被盗可能性较高、损失金额相对性低的零售型境外子公司，可以按照规定的权限和程序在所在地采用购买保险的方式对现金被盗风险进行风险分担。甲公司可以为境外子公司提供重大担保，经甲公司董事会审议通过后实施；境外子公司要求变更已经批准的担保事项的，只需经子公司管理层同意并报甲公司管理层备案。甲公司于每年年末

25、组织集团内各单位(含境外子公司)对存货进行抽查盘点，并形成书面的抽查盘点记录。A 会计师事务所根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，于 2016 年第一季度末为甲公司提供了内部控制改进建议。甲公司根据 A 会计师事务所的建议修订了相关内部控制制度，并要求集团内部各单位自 2016 年 7 月 1 日起严格执行。(2)内部控制审计。B 会计师事务所在实施甲公司 2016 年度内部控制审计工作时，发现下列事项：甲公司的境外子公司 M 公司在合同执行方面存在内部控制缺陷。注册会计师执行有效程序后认定，该缺陷导致集团层面的财务报表产生重大错报，达到了财务报告内部控制重大缺陷的认定标准。甲公司的境

26、外子公司 N 公司在机械工程项目管理环节存在员工串谋舞弊的可疑迹象，可能导致集团层面的财务报表产生重大错报。N 公司管理层对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师无法按计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序。截至内部控制审计报告日，注册会计师无法取得进一步审计证据，假定不考虑其他因素。要求：根据企业内部控制基本规范如同趣撞的要求，指出资料2中日会计师事务所对南计发现的财务报告内部控制重大缺路应如何处理（分数：1.00）_正确答案：(无)解析：根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，指出资料(2)中 B 会计师事务所对审计发现的财务报告内部控制重大缺陷应如何处理。

27、B 会计师事务所对审计中发现的财务报告内部控制重大缺陷须以书面形式与董事会和经理层沟通。注册会计师在已执行的有效程序中发现内部控制存在重大缺陷的，应当在“无法表示意见”的审计报告中对已发现的重大缺陷作出详细说明。8.甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事 X、Y 两种产品的生产与销售，现拟新投产A、B 两种产品。2017 年初，甲公司召开成本管控专题会议。有关人员发言要点如下：(1)市场部经理：经市场部调研，A、B 产品的竞争性市场价格分别为 207 元/件和 322 元/件。为获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：以竞争性市场价格销售 A、B 产品；以 15%的产品必要成本利润率(销

28、售单价单位生产成本)单位生产成本100%确定 A、B 产品的单位目标成本。(2)财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B 产品的单位生产成本分别为 170 元和 310 元。根据作业成本法测算，A、B 产品的单位生产成本分别为 220 元和275 元。根据 A、B 产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传统法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。(3)企业发展部经理：产品成本控制应考虑包括产品研发、设计、制造、销售、售后服务等价值链各环节所发生的全部成本。如果只考虑产品制造环节所发生成本，而不考虑价值链其他环节所发生成本，将有可能得出错误的决策

29、结果。根据企业发展部测算，A、B 产品应分摊的单位上游成本(研发、设计等环节成本)分别为 13 元和 18 元，应分摊的单位下游成本(销售、售后服务等环节成本)分别为 8 元和 12 元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(1),依据目标成本法，分别计算A、B两种产品的单位目标成本。（分数：1.00）_正确答案：(无)解析：A 产品单位目标成本=180(元)B 产品单位目标成本=280(元)9.甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事 X、Y 两种产品的生产与销售，现拟新投产A、B 两种产品。2017 年初，甲公司召开成本管控专题会议。有关人员发言要点如下：(1)市场部经理：经市场部调研，A

30、、B 产品的竞争性市场价格分别为 207 元/件和 322 元/件。为获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：以竞争性市场价格销售 A、B 产品；以 15%的产品必要成本利润率(销售单价单位生产成本)单位生产成本100%确定 A、B 产品的单位目标成本。(2)财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B 产品的单位生产成本分别为 170 元和 310 元。根据作业成本法测算，A、B 产品的单位生产成本分别为 220 元和275 元。根据 A、B 产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传统法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。(3)企业发展部经理

31、：产品成本控制应考虑包括产品研发、设计、制造、销售、售后服务等价值链各环节所发生的全部成本。如果只考虑产品制造环节所发生成本，而不考虑价值链其他环节所发生成本，将有可能得出错误的决策结果。根据企业发展部测算，A、B 产品应分摊的单位上游成本(研发、设计等环节成本)分别为 13 元和 18 元，应分摊的单位下游成本(销售、售后服务等环节成本)分别为 8 元和 12 元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(2)，结合产品单位目标成本，指出在作业成本法下A、B两种产品哪种更具有成本优势，并说明理由。（分数：1.00）_正确答案：(无)解析：B 产品更具有成本优势。理由：在作业成本法下，B 产品的单位

32、成本为 275 元，低于单位目标成本 280 元；而 A 产品的单位成本为 220 元，高于单位目标成本 180 元。10.甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事 X、Y 两种产品的生产与销售，现拟新投产A、B 两种产品。2017 年初，甲公司召开成本管控专题会议。有关人员发言要点如下：(1)市场部经理：经市场部调研，A、B 产品的竞争性市场价格分别为 207 元/件和 322 元/件。为获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：以竞争性市场价格销售 A、B 产品；以 15%的产品必要成本利润率(销售单价单位生产成本)单位生产成本100%确定 A、B 产品的单位目标成本。(2)财务部经理：

33、根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B 产品的单位生产成本分别为 170 元和 310 元。根据作业成本法测算，A、B 产品的单位生产成本分别为 220 元和275 元。根据 A、B 产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传统法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。(3)企业发展部经理：产品成本控制应考虑包括产品研发、设计、制造、销售、售后服务等价值链各环节所发生的全部成本。如果只考虑产品制造环节所发生成本，而不考虑价值链其他环节所发生成本，将有可能得出错误的决策结果。根据企业发展部测算，A、B 产品应分摊的单位上游成本(研发、设计等环节成本)分别为 1

34、3 元和 18 元，应分摊的单位下游成本(销售、售后服务等环节成本)分别为 8 元和 12 元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(3)，结合作业成本法下的单位生产成本，分别计算A、B两种产品的单位生命周期成本。（分数：1.00）_正确答案：(无)解析：A 产品的单位生命周期成本=132208=241(元)B 产品的单位生命周期成本=1827512=305(元)11.甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事 X、Y 两种产品的生产与销售，现拟新投产A、B 两种产品。2017 年初，甲公司召开成本管控专题会议。有关人员发言要点如下：(1)市场部经理：经市场部调研，A、B 产品的竞争性市场价格分

35、别为 207 元/件和 322 元/件。为获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：以竞争性市场价格销售 A、B 产品；以 15%的产品必要成本利润率(销售单价单位生产成本)单位生产成本100%确定 A、B 产品的单位目标成本。(2)财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B 产品的单位生产成本分别为 170 元和 310 元。根据作业成本法测算，A、B 产品的单位生产成本分别为 220 元和275 元。根据 A、B 产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传统法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。(3)企业发展部经理：产品成本控制应考虑包括产品

36、研发、设计、制造、销售、售后服务等价值链各环节所发生的全部成本。如果只考虑产品制造环节所发生成本，而不考虑价值链其他环节所发生成本，将有可能得出错误的决策结果。根据企业发展部测算，A、B 产品应分摊的单位上游成本(研发、设计等环节成本)分别为 13 元和 18 元，应分摊的单位下游成本(销售、售后服务等环节成本)分别为 8 元和 12 元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(1)至资料(3),在不考虑产品必要成本利润率的条件下，结合竞争性市场价格和作业成本法下计算的生命周期成本，分别判断A、B两种产品的财务可行性。（分数：1.00）_正确答案：(无)解析：财务可行性判断：A 产品销售价格为 2

37、07 元，低于单位生命周期成本 241 元，在财务上不具有可行性。B 产品销售价格为 322 元，高于单位生命周期成本 305 元，在财务上具有可行性。12.甲公司为一家主要从事全方位 IT 服务在境内外同时上市的公司，为认真贯彻落实财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及企业内部控制配套指引的要求，2017 年末召开内部控制体系建设专题会议，部署实施企业内部控制体系建设。在专题会议上，相关参会人员发言要点如下：董事长：针对目前上市公司频频曝光财务造假案件，提出 2017 年度公司内部控制的目标是绝对保证公司经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，把促进企

38、业实现发展战略作为终极目标。总经理：为确保公司内部控制体系建设工作顺利开展，董事会应下设审计委员会，审计委员会主席由独立董事担任，并向董事会负责，对董事会建立与实施内部控制进行监督；监事会对经理层设计和实施内部控制进行监督。财务总监：公司应该优化内部环境，严格规范公司治理结构，公司的重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付均由董事长审核批准。投资总监：考虑到本行业投资环境的特殊性，投资机会稍纵即逝，繁杂的投资控制程序可能降低决策效率，导致投资机会丧失。建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经投资部论证并直接报董事长审批后即可实施。审计委员会主席：董事会及其审计委员会负责内部控制评

39、价的领导和监督。经理层负责实施内部控制评价，并对本公司内部控制有效性负全责。审计部具体组织实施内部控制评价工作，拟订评价计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告，及时向董事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内部控制自查工作。内审总监：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制订科学的内部控制评价方案，对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价方案报总经理办公会批准后实施。签字注册会计师：我们负责对本公司内部控制有效性进行审计，鉴于本公司依据企业内部控制基本规范及相关配套指引已建立内部控制体系并取

40、得较好效果，内部控制审计自 2018 年起，重点审计本公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等，并出具相关审计意见。要求：根据企业内部控制基本规范、企业内部控制配套指引 和企业内部控制审计指引,逐项分析判断上述参会成员的发言存在哪些不当之处,并逐项简要说明理由。（分数：1.00）_正确答案：(无)解析：(1)“内部控制的目标是绝对保证公司经营管理合法合规、财务报告真实完整”观点不当。理由：由于内部控制的固有局限性，内部控制只能提供合理保证，不是绝对保证。(2)对审计委员会的职责和权限设置不当。理由：审计委员会是向董事会负责，对经理层设计和实施内部控制进行监督。对监事会的职责和权限设置不当。理

41、由：监事会是一种层次更高、独立性更高的再监督，是对董事会监督。(3)“公司的重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付均由董事长审核批准”观点不当。理由：公司对于重大的业务和事项，包括“三重一大”(即重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付)应当实行集体决策审批或者联签制度，不得由董事长一人审核批准。(4)“建议简化投资审批程序，重大投资项目经投资部门论证并直接报董事长审批后即可实施”的观点不当。理由：重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策(或：实行联签制度)。(5)“经理层对内部控制有效性负全责”观点不当。理由：董事会对建立健全和有效实施内部控制负责。“

42、审计部审定内部控制重大缺陷”观点不当。理由：董事会负责审定内部控制重大缺陷。(6)内审总监的“对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价”观点不当。理由：企业应在风险评估的基础上，侧重对高风险领域和重要业务单位、重要业务事项进行评价。内审总监的“内部控制评价方案应报总经理办公室批准后实施”的观点不当。理由：内部控制评价方案应报董事会批准后方可实施。(7)“重点审计该公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等”不当。理由：会计师事务所实施内部控制审计，可以关注、利用上市公司的评价成果，但必须按照企业内部控制审计指引的要求，对被审计上市公司内部控制设计与运行的有效性进行独立

43、审计，不能因为被审计上司公司实施了内部控制评价就简化审计的程序和内容。13.甲公司主营业务为冷链末端制冷和运输制冷设备的研发、生产、销售及技术服务，以及为客户提供制冷设备整体解决方案，主要产品包括商用展示柜、冷藏车制冷机组、客车空调等系列产品，同时经营制冷设备辅件及汽车零部件。2017 年 2 月向证监会提交招股说明书，拟在深交所创业板上市，该公司有关风险管理情况如下：(1)甲公司通过职能部门风险汇总方法识别出如下风险事项：由于冷链产业处于发展阶段，相关产业标准尚在完善过程中，对行业的准入并无严格限制，导致大量中小企业进入本行业；此外，传统家电制造企业可凭借其原有的技术与资金优势开展冷链装备制

44、造业务，开发诸如商用展示柜等冷链设备，进一步加剧市场竞争。为此，公司依托设计、技术、生产和管理等方面的积淀，充分把握行业发展趋势以及客户的个性化需求，快速开发出符合市场需求的高性价比的产品，并能根据客户的反馈不断进行优化和升级，以不断提高市场份额。(2)甲公司通过流程图方法识别出如下风险：为了加强精细化管理，甲公司构建了财务共享云，注重业财融合，支持网上报账、预算管理、电子发票、税务管理、资金管理等。由于业务复杂，流程和环节众多，可能由于某一环节发生故障导致业务停顿甚至崩溃，造成企业发生严重损失。为此，甲公司引进国际一流公司构建财务共享云，确保运营系统安全可靠。(3)甲公司通过头脑风暴识别出如

45、下风险：为了生产出一流产品满足市场需要，甲公司引进了先进生产线，生产出适销对路的产品。在生产中，某些技术的运用涉及多项专利，有可能引发知识产权纠纷。为此，甲公司与知识产权持有人签订了专利转让合同，确保生产经营合规合法。(4)甲公司通过财务分析识别出如下风险：公司 2014 年末、2015 年末、2016 年末应收账款余额分别为 3160 万元、6621 万元、9721 万元，占当期期末总资产的比例分别为 20%、31%、30%，目前公司的应收账款余额较大，公司未来若不能有效控制应收账款规模，将会造成应收账款的回收风险。为此，甲公司一方面加大应收账款催收力度，另一方面在期末根据客户的信用状况足额

46、计提坏账准备。(5)甲公司通过行业风险组合清单方法识别出如下风险：公司产品的主要原材料包括钢材、铜、压缩机、型材玻璃门体类、蒸发芯体、制冷机组、皮带、水泵等。如果未来上游主要原材料及零部件价格发生大幅上涨，会影响公司经营业绩的稳定性，公司存在原材料价格波动风险。为此，甲公司与金融机构签订期货合同，买人与原材料现货相同的期货进行套期保值，预期实现风险对冲。(6)甲公司通过职能部门风险汇总方法识别出如下风险：随着经营规模的快速扩张，资金紧张制约了公司在冷链行业的进一步布局和发展；受制于资金实力，公司拥有较多已具备产业化技术研发项目，难以快速推进；在全国销售网络及服务渠道建设方面推进相对较为缓慢。为

47、解决资金问题，甲公司举借了大量长期浮息借款，由此利率的波动产生了利率风险。甲公司董事会经研究后认为，利率波动范围不大，尚在可承受范围之内，未采取相关措施进行风险控制。(7)甲公司通过 SWOT 分析方法识别出如下风险：公司未来几年处于高速发展阶段，随着生产规模、研发机构的扩大和产品进一步丰富，人力资源的培育和引进如果跟不上公司发展的需求，公司经营规模的扩张和业务发展计划可能受到限制，人力资源缺乏可能导致企业发展战略难以实现。为此，企业根据人力资源总体规划，结合生产经营实际需要，制定年度人力资源需求计划，完善人力资源引进制度，规范工作流程，按照计划、制度和程序组织人力资源引进工作。(8)甲公司通

48、过头脑风暴方法识别出如下风险：通过募集资金扩大生产规模，采用某种技术生产的产品利润丰厚，但环境污染过大，可能导致巨额罚款甚至遭到停产处罚。董事会研究决定，对本年度拟上马的所有固定资产投资项目进行严格的节能环保等事前评估，严禁开工建设不符合国家产业政策的项目。要求：根据上述事项(1) (5),分别从风险的内容、风险的来源两个角度指出风险类型，并分别说明甲公司采用了何种风险应对策略。（分数：1.00）_正确答案：(无)解析：事项(1)由于行业准入无严格限制等导致市场竞争激烈，从风险内容分类，属于战略风险；从风险的来源分类，属于外部风险。甲公司通过开发新产品更新换代，提高竞争力，采用的是风险降低策略

49、(风险转换)(产品更新换代)。事项(2)由于运行故障可能导致业务系统崩溃导致企业发生损失，从风险内容分类，属于运营风险；从风险的来源分类，属于内部风险。甲公司引进国际一流公司构建运营系统，采用的是风险降低策略(风险控制)。事项(3)由于生产中涉及多项专利可能引发知识产权纠纷，从风险内容分类，属于法律风险；从风险的来源分类，属于外部风险。甲公司通过签订专利转让合同，确保合法合规采用的是风险降低策略(风险控制)。事项(4)为应收账款余额较大风险，从风险内容分类，属于财务风险；从风险的来源分类，属于内部风险。甲公司采用的是风险降低策略(风险补偿)。事项(5)为原材料价格波动风险，从风险内容分类，属于

50、市场风险；从风险来源看，属于外部风险。甲公司采用的是风险分担策略(风险对冲)。14.甲公司主营业务为冷链末端制冷和运输制冷设备的研发、生产、销售及技术服务，以及为客户提供制冷设备整体解决方案，主要产品包括商用展示柜、冷藏车制冷机组、客车空调等系列产品，同时经营制冷设备辅件及汽车零部件。2017 年 2 月向证监会提交招股说明书，拟在深交所创业板上市，该公司有关风险管理情况如下：(1)甲公司通过职能部门风险汇总方法识别出如下风险事项：由于冷链产业处于发展阶段，相关产业标准尚在完善过程中，对行业的准入并无严格限制，导致大量中小企业进入本行业；此外，传统家电制造企业可凭借其原有的技术与资金优势开展冷

51、链装备制造业务，开发诸如商用展示柜等冷链设备，进一步加剧市场竞争。为此，公司依托设计、技术、生产和管理等方面的积淀，充分把握行业发展趋势以及客户的个性化需求，快速开发出符合市场需求的高性价比的产品，并能根据客户的反馈不断进行优化和升级，以不断提高市场份额。(2)甲公司通过流程图方法识别出如下风险：为了加强精细化管理，甲公司构建了财务共享云，注重业财融合，支持网上报账、预算管理、电子发票、税务管理、资金管理等。由于业务复杂，流程和环节众多，可能由于某一环节发生故障导致业务停顿甚至崩溃，造成企业发生严重损失。为此，甲公司引进国际一流公司构建财务共享云，确保运营系统安全可靠。(3)甲公司通过头脑风暴

52、识别出如下风险：为了生产出一流产品满足市场需要，甲公司引进了先进生产线，生产出适销对路的产品。在生产中，某些技术的运用涉及多项专利，有可能引发知识产权纠纷。为此，甲公司与知识产权持有人签订了专利转让合同，确保生产经营合规合法。(4)甲公司通过财务分析识别出如下风险：公司 2014 年末、2015 年末、2016 年末应收账款余额分别为 3160 万元、6621 万元、9721 万元，占当期期末总资产的比例分别为 20%、31%、30%，目前公司的应收账款余额较大，公司未来若不能有效控制应收账款规模，将会造成应收账款的回收风险。为此，甲公司一方面加大应收账款催收力度，另一方面在期末根据客户的信用

53、状况足额计提坏账准备。(5)甲公司通过行业风险组合清单方法识别出如下风险：公司产品的主要原材料包括钢材、铜、压缩机、型材玻璃门体类、蒸发芯体、制冷机组、皮带、水泵等。如果未来上游主要原材料及零部件价格发生大幅上涨，会影响公司经营业绩的稳定性，公司存在原材料价格波动风险。为此，甲公司与金融机构签订期货合同，买人与原材料现货相同的期货进行套期保值，预期实现风险对冲。(6)甲公司通过职能部门风险汇总方法识别出如下风险：随着经营规模的快速扩张，资金紧张制约了公司在冷链行业的进一步布局和发展；受制于资金实力，公司拥有较多已具备产业化技术研发项目，难以快速推进；在全国销售网络及服务渠道建设方面推进相对较为

54、缓慢。为解决资金问题，甲公司举借了大量长期浮息借款，由此利率的波动产生了利率风险。甲公司董事会经研究后认为，利率波动范围不大，尚在可承受范围之内，未采取相关措施进行风险控制。(7)甲公司通过 SWOT 分析方法识别出如下风险：公司未来几年处于高速发展阶段，随着生产规模、研发机构的扩大和产品进一步丰富，人力资源的培育和引进如果跟不上公司发展的需求，公司经营规模的扩张和业务发展计划可能受到限制，人力资源缺乏可能导致企业发展战略难以实现。为此，企业根据人力资源总体规划，结合生产经营实际需要，制定年度人力资源需求计划，完善人力资源引进制度，规范工作流程，按照计划、制度和程序组织人力资源引进工作。(8)

55、甲公司通过头脑风暴方法识别出如下风险：通过募集资金扩大生产规模，采用某种技术生产的产品利润丰厚，但环境污染过大，可能导致巨额罚款甚至遭到停产处罚。董事会研究决定，对本年度拟上马的所有固定资产投资项目进行严格的节能环保等事前评估，严禁开工建设不符合国家产业政策的项目。要求：根据上述事项(6) (8)，按照能否为企业带来盈利等机会为标志分类的角度指出风险类型，并分别说明甲公司采用了何种风险应对策略。（分数：1.00）_正确答案：(无)解析：事项(6)由于浮息贷款产生的利率风险，按照能否为企业带来盈利等机会为标志分类，属于不确定风险。甲公司采用的是风险承受策略。事项(7)由于人力资源缺乏可能导致企业

56、发展战略难以实现的风险，积极引进人才，按照能否为企业带来盈利等机会为标志分类，属于机会风险。甲公司采用的是风险降低策略(风险转换)。事项(8)由于违犯环保法规导致处罚的风险，按照能否为企业带来盈利等机会为标志分类，属于危险性因素。甲公司采用的是风险规避策略。15.水晶光电股份有限公司是生产经营电子产品的大型工业企业，为加强内部控制制度建设，聘请普华会计师事务所对其 2017 年 12 月 31 日的内部控制设计与运行的有效性进行审计，对公司采购业务控制、存货管理控制、销售业务控制的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其的健全性和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题。(1)采购与付款控制：采

57、购部收到经批准的请购单后，由其职员赵某选择并确定供应商，再由其职员钱某负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。对于验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员应在验收完毕后及时通知有关部门，并作出处理。应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单

58、。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员孙某。出纳人员孙某据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。(2)存货管理控制：在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列

59、明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。会计部门的成本会计李某根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。由于公司存货中存在单位价值较大的生产用关键备件，所以特别规定，对于该备件的保管由仓库保管人员武某专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由精密仪器使用车间的组长宋某负责。公司每三个月定期对全

60、部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。(3)销售与收款控制：接受客户订单后，由销售部门的职员石某根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门的职员郑某，职员郑某在职权范围内进行审批，超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批。职员韩某在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部职员张某据以登记与销售业务相关的总账和明细账。开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后