注册会计师考试2022年审计模拟试题2

1、注册会计师考试2022年审计模拟试题2(总分：100.00，做题时间：150分钟)一、单选题(总题数：20，分数：20.00)1.下列有关一般控制和应用控制的描述中，不正确的是（ ）。（分数：1.00）A.应用控制是设计在计算机应用系统中的、有助于达到信息处理目标的控制B.信息技术一般控制只会对实现部分或全部财务报告认定做出间接贡献C.如果注册会计师计划依赖自动应用控制、自动会计程序或依赖系统生成信息的控制时，就需要对相关的信息技术一般控制进行测试D.信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行四个方面解析：选项 B，信息技术一般控制通常会对实现部分或全部财务报告认定做

2、出间接贡献，有些情况下，信息技术一般控制也可能对实现信息处理目标和财务报告认定做出直接贡献。2.ABC 会计师事务所在质量管理业务活动中出现以下情况，其中不会对职业道德产生不利影响的是（ ）。（分数：1.00）A.甲项目组在设计审计计划时调用乙项目组上年对同类型客户审计的工作底稿B.会计师事务所可以为客户提供保管资产服务时，为了保密可以不问来源但要与会计师事务所的资产分开C.会计师事务所的质量管理程序要求不得以或有收费方式承接业务D.在承接业务过程中，和客户谈论拟承接业务的其他会计师事务所被处罚的内幕解析：选项 A，违背了保密的原则；选项 B，如果客户资金或其他资产来源于非法活动（如洗钱），注

3、册会计师不得提供保管资产服务，否则会对良好职业行为的原则产生不利影响；选项 C，非鉴证业务虽可以采用或有收费，但为了消除不利影响，非鉴证业务不采用或有收费也是一种应对措施；选项 D，违背了良好职业行为的原则。3.下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（ ）。（分数：1.00）A.鉴证业务提供高水平保证B.代编财务信息提供合理保证C.对财务信息执行商定程序提供低水平保证D.财务报表审阅提供有限保证解析：选项A，鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务，审计属于合理保证（高水平保证）的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，低于审计提供的保证水平，是一种有意义的保证，其他鉴证业务可

4、能提供合理保证，也可能提供有限保证；选项BC不属于鉴证业务，没有保证程度这一说。4.下列关于审计工作底稿的说法中，不正确的是（ ）。（分数：1.00）A.在审计过程记录中，若初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，则注册会计师也应保留这些初步的判断意见，以完整反映审计过程B.审计工作底稿的要素包括复核者姓名及复核日期C.审计证据的重要程度会影响审计工作底稿的格式、内容和范围D.拟实施审计程序的性质会导致注册会计师编制不同的审计工作底稿解析：审计工作底稿通常不包括反映不全面或初步思考的记录。5.丙公司在采购与付款循环中实施的以下各种控制措施中，与负债“完整性”认定关系最为密切的是（ ）。（分数：

5、1.00）A.会计主管监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性B.验收单均经事先连续编号并确保已验收的采购交易登记入账C.验收单、供应商发票上的日期与采购明细账中的日期核对一致D.独立检查应付账款总账余额与财务部门未付凭单档案中的总金额的一致性解析：选项 A 与“分类”认定对应；选项 B 与“完整性”最为密切；选项 C 其目的是控制采购业务入账时间的恰当性；选项 D 与“准确性、计价和分摊”最为密切。6.下列关于舞弊的说法中，不恰当的是（ ）。（分数：1.00）A.舞弊导致的重大错报属于特别风险B.被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任C.对能够导致财务报表产生重大错报的

6、舞弊，无论是编制虚假财务报告，还是侵占资产，注册会计师均应当合理保证能够予以发现D.如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，必然表明注册会计师没有遵守审计准则解析：由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。因此如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。7.关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是（ ）。（分数：1.00）A.对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论B.对于涉

7、及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录C.与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所D.如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问解析：选项 A，在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法不适当，比如管理层的诚信问题和胜任能力问题。选项 B，对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，因为性质比较重要，通常采用书面形式进行沟通并予以记录。选项 D，治理层可能希望向第三方（如银行或特定监管机构）提供注册会计师书沟通文件的副本。在某些情况下，向第三方披露书面沟通文件可能是违法或不

8、适当的。在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，在书面沟通文件中做出声明，告知第三方这些书面沟通文件不是为他们编制，可能是非常重要的，但注册会计师没有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问。8.注册会计师于2020年9月25日承接了A公司2020年的财务报表审计工作，审计工作于2020年10月8日开始，于2021年3月21日完成。A公司管理层于2021年3月21日签署了财务报表。在2021年2月15日，会计师事务所与A公司签署了2021年财务报表审计业务约定书，在2021年6月2日，由于客户原因解除了业务委托关系。则注册会计师应当保持独立性的期间为（ ）（分数：1.00）A.2020年1月1

9、日至2021年3月21日B.2020年9月25日至2021年3月21日C.2020年1月1日至2021年6月2日D.2020年10月8日至2021年6月2日解析：A.2020年1月1日至2021年3月21日 B.2020年9月25日至2021年3月21日 C.2020年1月1日至2021年6月2日 D.2020年10月8日至2021年6月2日9.关于审计证据，下列说法中错误的是（ ）。（分数：1.00）A.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息B.从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更相关C.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信

10、息的有用性之间的关系D.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关解析：从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠。10.A 公司存货存放在多个仓库，包括租赁的仓库，注册会计师获取了存货存放地点的清单，为验证其完整性，注册会计师执行的以下审计程序不恰当的是（ ）。（分数：1.00）A.检查A公司“固定资产房屋建筑物”明细清单，了解可用于存放存货的房屋建筑物B.询问管理层和财务部门人员，即可全面了解有关存货存放地点的情况，包括期末库存量为零的仓库C.比较A公司不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况D.检查费用支出明细账和租赁合同，关注是否存

11、在租赁的仓库解析：注册会计师应当询问除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况，还可以通过检查 A 公司存货的出、入库单，关注是否存在 A 公司尚未告知注册会计师的仓库（如期末库存量为零的仓库）。11.下列各项情形中，注册会计师将出具否定意见的审计报告的是（ ）。（分数：1.00）A.管理层不允许注册会计师对存货进行监盘B.被审计单位所在地发生地震，重要的财务资料被掩埋，无法进行检查C.被审计单位按照不同的编制基础编制了两套财务报表，并委托注册会计师同时对两套财务报表出具审计报告D.被审计单位运用持续经营假设不恰当且不接受调整意见解析：选项 AB，属

12、于审计范围受到限制的情形，将导致出具保留或无法表示意见的审计报告；选项C，注册会计师可以考虑在审计报告中增加其他事项段。12.注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，下列各项中，不需评价的是（ ）。（分数：1.00）A.专家工作结果或结论的合理性和相关性B.专家工作涉及使用的所有假设和方法的合理性和相关性C.专家工作结果或结论与其他审计证据的一致性D.专家工作涉及使用的重要原始数据的相关性、完整性和准确性解析：注册会计师需要评价专家工作涉及使用“重要的”假设和方法的相关性和合理性，并不是“所有的”假设和方法的合理性和相关性。13.对于组成部分财务信息，集团项目组应当确定执行工作的类型

13、，下列说法中不正确的是（ ）。（分数：1.00）A.对具有财务重大性的组成部分，集团项目组执行财务信息审计B.对不重要的组成部分，在集团层面实施分析程序C.对存在特别风险的组成部分，集团项目组执行审阅程序D.对存在特别风险的组成部分，针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序解析：对存在特别风险的组成部分，集团项目组执行审计业务。参见中国注册会计师审计准则问题解答第 10 号集团财务报表审计。14.下列关于应收账款函证范围和对象的说法中，错误的是（ ）。（分数：1.00）A.注册会计师必须对所有应收账款进行函证B.若应收账款在全部资产中所占比重较大，则应适当扩大应收账款函

14、证的范围C.大额或账龄较长的项目一般应作为函证对象D.重大的关联方项目一般应作为函证对象解析：除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。15.注册会计师在对下列有关银行存款函证的判断中，正确的是（ ）。（分数：1.00）A.向银行函证可验证银行存款的存在及银行借款的完整性B.注册会计师向银行函证，一般包括银行存款和银行借款两项内容C.在本期已注销的账户不需要函证，但零余额账户的必须函证D.如果有充分证据表明某一银行存款不重要，可不函证，但要说明理由并采用替代程序解析：选项 B，向银行函证不仅要函证银行存款（包括

15、零余额账户和在本期内注销的账户）、借款，还包括与金融机构往来的其他重要信息；选项 C，在本期内虽已注销的账户仍可能有银行借款或其他负债存在，需要函证；选项 D，不能仅仅根据银行存款不重要就不进行函证，对银行存款不函证需要满足的条件是“除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低”。16.下列关于风险评估的说法中，不正确的是（ ）。（分数：1.00）A.评估重大错报风险是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终B.对于连续审计，如果被审计单位未发生重大变化，风险评估程序可不实施C.了解被审计单位及其环境

16、的目的是识别和评估财务报表重大错报风险D.注册会计师可实施询问、观察、检查和分析程序解析：选项 B，了解被审计单位及其环境是必要程序。17.如果使用审计抽样实施控制测试没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是（ ）。（分数：1.00）A.修正重大错报风险评估水平B.测试替代控制C.修改相关实质性程序D.提高可容忍偏差率解析：如果使用审计抽样实施控制测试没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础，注册会计师应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量，注册会计师也可以对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平

17、。可容忍偏差率不能为了满足得出合理的结论而随意提高。18.下列有关前后任注册会计师的说法中，正确的是（ ）。（分数：1.00）A.前任注册会计师包括对前期财务报表执行审阅的注册会计师B.在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴C.在发生会计师事务所变更的情况下，先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴D.如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师不包括在后任注册会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所解析：选项 A，前后任

18、注册会计师的概念仅限于审计，不包括审阅业务；选项 C，在变更会计师事务所情况下，不同会计师事务所的同一注册会计师也属于前后任注册会计师的范畴；选项 D，如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师包括在后任注册会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所。19.针对识别出的违反法律法规的事项，不用必须与治理层沟通的是（ ）。（分数：1.00）A.了解法律法规发生的环境B.沟通识别出的所有法律法规行为C.评价管理层出具书面声明的可靠性D.评价对风险评估的影响解析：注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，但不必沟通

19、明显不重要的事项。20.下列与期初存货余额相关的表述中，正确的是（ ）。（分数：1.00）A.未能对期初存货余额实施监盘这一事项，不应直接视为审计范围受到限制B.上年度财务报表已由前任注册会计师发表无保留意见，可直接确认期初存货余额C.监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量是不适当的D.无须专门对期初存货余额发表审计意见解析：虽然未能对期初存货实施监盘，但是只要注册会计师通过适当的审计程序，获取了有关期初余额的充分、适当的审计证据，就能够确认期初余额。因此，不应直接视为审计范围受到限制。二、多选题(总题数：15，分数：30.00)21.下列因素中，注册会计师在评价财务报告编制基础的可接受性时，

20、需要考虑的有（ ）。（分数：2.00）A.被审计单位的性质B.财务报表的目的C.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础D.财务报表的性质解析：在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：第一，被审计单位的性质；第二，财务报表的目的；第三，财务报表的性质；第四，法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。22.下列审计程序中，通常不宜使用审计抽样的有（）。（分数：2.00）A.风险评估程序B.对未留下运行轨迹的控制的运行有效性实施测试C.对信息技术应用控制的运行有效性实施测试D.实质性分析程序解析：选项ABCD均不宜使用审计抽样。23.下列关于注册会计

21、师与治理层沟通的说法，正确的有（ ）。（分数：2.00）A.注册会计师应当与治理层书面沟通在审计过程中识别出的所有内部控制缺陷B.良好的治理原则建议审计委员会每年至少一次在管理层不在场的情况下会见注册会计师C.通常，注册会计师确定的适当沟通对象是治理层的下设组织和人员D.注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任，明确财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任解析：注册会计师应当与治理层书面沟通在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得关注的内部控制缺陷。24.通过函证银行存款余额，注册会计师可以获取的审计证据包括（ ）。（分数：2.00）A.银行存款是否存在B.是否有未入账的

22、银行借款C.所有销售交易对应的银行存款是否均已收到D.是否有未披露的或有负债解析：通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。但是对于销售交易对应的银行存款是否均已收到，通过银行存款函证，并不能够获取到相关信息。25.注册会计师应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整的期后事项有（）。 （分数：2.00）A.被审计单位由于某种原因在资产负责表日前被起诉，法院于财务报表日后判决被审计单位应赔偿对方损失B.财务报表日后不久的销售情况显示库存商品在财务报表日已发生了减值C.财务报表日

23、后发生火灾导致甲产品仓库烧毁D.财务报表日后企业合并解析：选项CD都是发生在财务报表日后，只需要提请披露。26.注册会计师在确定被审计单位应收账款函证对象时，下列选取样本规模的做法中正确的有（ ）。（分数：2.00）A.根据内部控制的有效性预计总体错报B.如果不同客户的欠款余额、性质差异较大，应先对总体进行适当的分层C.各账户余额间差异不大时，无须分层，直接在总体内进行随机抽样D.分层情况下，全部审查余额超过某一标准的业务，对其余业务随机抽样解析：在抽样理论中，若总体内部各单位特征值差异较大，应进行分层，并在不同层中使用不同的抽样比率，当总体内部各单位的特征值相差不大时，就没有必要分层。27.

24、从总体上看，关于生产与存货循环的内部控制，下列表述中正确的有（）。 （分数：2.00）A.包括存货的内部控制B.包括成本会计制度的内部控制C.包括费用类内部控制D.存货的内部控制可概括为数量和计价两个关键因素的控制解析：总体上看，生产与存货循环的内部控制主要包括存货的内部控制和成本会计制度的内部控制两项内容，不包括费用类内部控制。28.在评价未更正错报的影响时，下列说法中，注册会计师认为正确的有（ ）。（分数：2.00）A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值B.注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大C.注册会计师应当要求被审计单位更正未更正错报D.注册会计师应当考虑与

25、以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响解析：选项 A，未更正错报是注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。所以其金额的大小有可能超过明显微小错报的临界值。29.对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但需要考虑执行的测试有（）。 （分数：2.00）A.测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性B.确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的一般控制C.确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制D.确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本解析：对于一项自动化

26、应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行：（1）测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性；（2）确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制；（3）确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。30.下列有关审计工作底稿格式、要素和范围的表述中，恰当的有（）。（分数：2.00）A.通常来说，对大型被审计单位进行审计形成的审计工作底稿，通常比对小型被审计单位进行审计形成的审计工作底稿要多B.在审计过程中，由于审计使用的工具不同，会导致审计工作底稿在格式、要素和范围上有所不同C.识别和评估的重

27、大错报风险水平不同，可能会导致审计工作底稿的格式、要素和范围不同D.针对同一目标获取了不同审计证据，注册会计师可能区分其重要程度进行有选择性的记录解析：上述四个选项，针对审计工作底稿格式、要素和范围的表述都是正确的。在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的因素包括：被审计单位的规模和复杂程度（选项A）；拟实施审计程序的性质；识别出的重大错报风险（选项C）；已获取的审计证据的重要程度（选项D）；识别出的例外事项的性质和范围；当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；审计方法和使用的工具（选项B）31.注册会计师在确定计划的

28、重要性水平时，需要考虑的因素有（）。（分数：2.00）A.对被审计单位及其环境的了解B.财务报表项目金额的波动幅度C.审计的目标D.财务报表各项目的性质及其相互关系解析：注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑的内容包括：（1）对被审计单位及其环境的了解；（2）审计的目标；（3）财务报表各项目的性质及其相互关系；（4）财务报表项目的金额及其波动幅度。32.以下审计程序中，属于风险评估程序的有（）。（分数：2.00）A.询问B.分析程序C.存货监盘D.检查解析：存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序，选项C不恰当。33.ABC会计师事务所拟承接D集团的集团财务报表审计业务。集团项目

29、合伙人在考虑承接业务时，如果认为由于D集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当采取以下（）恰当的措施。（分数：2.00）A.拒绝接受审计业务委托或解除业务约定B.考虑变更审计业务为审阅业务C.与前任集团审计项目组沟通D.如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，则对集团财务报表发表无法表示意见解析：选项B不恰当，ABC事务所是拟承接D集团的审计业务，不涉及变更鉴证业务性质的问题；选项C不恰当，ABC事务所拟承接业务中已预期受到D集团管理层的限制，无法与前任集团项目组沟通。34.下列有关关联方审计的

30、说法中，错误的有（）。（分数：2.00）A.关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险B.如果适用的财务报告编制基础未对关联方做出规定，注册会计师无需对关联方关系及其交易实施审计程序C.如果与被审计单位存在担保关系的其他方不在管理层提供的关联方清单上，注册会计师需要对是否存在未披露的关联方关系保持警觉D.如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告解析：关联方交易也可能是大量的日常交易，所以重大错报风险未必比非关联方交易高，选项A错误；无论适用的财务报告编制基础是否对关联方做出规定，注册会计师均需对关联方关系及其交易实施审计程序，选项

31、B错误；如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，注册会计师仍需执行审计程序而非直接出具非无保留意见的审计报告，选项D错误。35.以下属于客户的关联实体的有（）。 （分数：2.00）A.能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要B.受到客户直接或间接控制的实体C.在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要D.客户拥有直接经济利益的实体,客户不直接或间接控制的实体，也不对该实体能够施加重大影响解析：关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要；在客户内拥有直接经济利益的实体，且该

32、实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要；受到客户直接或间接控制的实体；客户拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户重要；与客户处于同一控制下的实体，并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。三、问答题(总题数：7，分数：50.00)36.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下：（1）甲公司 2020 年末存款余额最小的 3 个银行账户合计金额小于实际执行的重要性，A 注册会计师认为这些银行存款余额对财务报表不重要，决定不对其实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了理由。（2

33、）因某份银行回函信封上的发件地址与发函时所使用的收件人地址不一致，A 注册会计师拨打了银行官网公布的客服电话，获悉发件地址为处理函证的银行业务部门办公地址。A 注册会计师据此认可了回函的可靠性。（3）A 注册会计师对甲公司存放于乙银行的银行存款以及与该银行往来的其他重要信息寄发了询证函，收到乙银行寄回的银行存款证明，其金额与甲公司账面余额一致，注册会计师认为函证结果满意。（4）因未收到某银行回函，A 注册会计师检查了甲公司管理层提供的网上银行余额截屏，据此确认了甲公司在乙银行的存款余额。（5）为验证银行账户交易入账的完整性，A 注册会计师在检验银行对账单的真实性后，从中选取交易样本与银行存款日

34、记账记录进行了核对，结果满意。（6）2021 年 1 月 5 日，A 注册会计师对甲公司库存现金实施了监盘，并与当日现金日记账余额核对一致，据此认可了年末现金余额。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：20.00）_正确答案：(无)解析：（1）不恰当。注册会计师还应考虑重大错报风险是否很低。（2）恰当。（3）不恰当。收到银行的回函仅是的银行存款证明，回函内容不完整/回函应是询证函的原件/应再次寄发询证函，如果仍未得到回复，采用替代程序。（4）不恰当。未现场监督的网银截屏不是可靠证据。（5）恰当。（6）不恰当。在非资产负债表日进

35、行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。37.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表。审计工作底稿中与集团审计相关的部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师认为集团项目组对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，取决于组成部分的重要程度和识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。（2）对乙组成部分注册会计师专业胜任能力存有非重大的疑虑，A 注册会计师认为集团项目组不能通过参与乙组成部分注册会计师的工作来消除该疑虑的影响。（3）A 注册会计师认为集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式包括复核

36、组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划、参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议等。（4）A 注册会计师认为集团项目组向组成部分注册会计师通报的内容包括与集团审计相关的职业道德要求、集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方，以及组成部分层面值得关注的内部控制缺陷等。（5）集团项目组接触某组成部分注册会计师受到了限制，A 注册会计师认为可能导致集团项目组无法获取充分、适当的审计证据。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：5.00）_正确答案：(无)解析：（1）不恰当。还包括对集团层

37、面控制的设计的评价以及其是否得到执行的判断和集团项目组对组成部分注册会计师的了解。（2）不恰当。对组成部分注册会计师专业胜任能力存有并非重大的疑虑，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序来消除。（3）恰当。（4）不恰当。组成部分层面值得关注的内部控制缺陷应当由组成部分注册会计师向集团项目组沟通。（5）恰当。38.ABC 会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下: （1）会计师事务所应当至少每三年向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其已遵守独立性要求的书面确认。（2）当项目合伙人与项目质量复核人员存在意见分歧时

38、，应当以项目质量复核人员的意见为准，然后出具审计报告。（3）ABC 会计师事务所的质量管理部门负责本所质量管理体系的设计和监控，项目质量复核人员对质量管理体系承担最终责任。（4）以每 2 年为一个周期，对每个项目合伙人已完成的业务至少选取一项进行检查。（5）ABC 会计师事务所提出了提高鉴证业务市场份额的目标，要求合伙人及经理级别以上的员工每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标，并作为业绩评价和晋升的关键指标。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 ABC 会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：5.00）_正确答案：(无)解析：（1）不恰当。会计师事务所应

39、当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其已遵守独立性要求的书面确认。 （2）不恰当。意见分歧没有得到解决，项目合伙人不能出具审计报告。 （3）不恰当。会计师事务所的主要负责人应当对质量管理体系承担最终责任。 （4）恰当。 （5）不恰当。在晋升时，应当建立以质量为导向的晋升机制，不得以承接和执行业务的收入或利润作为晋升合伙人的首要指标。39.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 1000 万元，明显微小错报的临界值为 30 万元。审计工作底稿中与错报相关的部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师将低于实际

40、执行重要性的错报界定为明显微小的错报，未予累积。（2）A 注册会计师将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的 3%，并单独为重分类错报确定 5%的临界值。（3）A 注册会计师在审计测试中发现，甲公司 12 月 25 日购入存货的实际价值为 15000 万元，但账面记录的金额却为 10000 万元，据此认为存货存在 5000 万元的事实错报。（4）甲公司应收账款年末余额为 2000 万元，A 注册会计师测试样本发现样本金额有 100 万元的高估，高估部分为样本账面金额的 20%，据此认为应收账款存在 300 万元的判断错报。（5）在形成审计结论阶段，A 注册会计师使用实际执行的重要性评价

41、已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。（6）A 注册会计师在测试销售费用及管理费用时发现两笔错报，分别为多计销售人员薪酬50 万元和少计会议费 40 万元，因合计金额小于明显微小错报的临界值，未予累积。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：5.00）_正确答案：(无)解析：（1）不恰当。应确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。 （2）恰当。 （3）恰当。 （4）不恰当。应收账款存在 300 万元的推断错报（200020%-100）。 （5）不恰当。应使用整体重要性水

42、平和为了特定类别交易、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平。 （6）不恰当。两笔错报金额均大于明显微小错报的临界值。/两笔错报不能相互抵销，应予以累积。40.A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表。在审计过程中，A 注册会计师遇到下列事项：（1）甲公司拥有 3 家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于 5%，但甲公司董事会仍要求管理层将 2020 年度主营业务收入增长率确定为 8%。管理层编制的甲公司 2020 年度财务报表显示，已按计划实现收入。（2）甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年

43、完成主营业务收入的情况挂钩。（3）在以前年度审计中，A 注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。（4）在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A 注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。要求：（1）针对事项（1）和（2），分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。（2）针对事项（3），分析 A 注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。（3）针对事项（4），简要说明 A 注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。（分数：5.00）

44、_正确答案：(无)解析：（1）存在舞弊风险因素。事项（1），甲公司所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态，行业收入增长率低于 5%，而甲公司董事会确定的增长率为 8%，甲公司主营业务收入年增长率超过行业平均增长率，存在管理层编制虚假财务报告的动机或压力的舞弊风险因素。事项（2），管理层的收入除固定工资外，还将奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩，产生了管理层编制虚假财务报告的动机或压力，存在管理层编制虚假财务报告的动机或压力的舞弊风险因素。（2）不适当。注册会计师应在整个审计过程中保持职业怀疑态度，认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，而不应受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成判断的影响，且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域不正确，应假定收入确定存在舞弊风险。（3）A 注册会计师除执行向参与财务报告编制过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常活动的程序外，还可以执行以下审计程序：选择在报告期末作出的