注册会计师考试2022年审计模拟试题20

1、注册会计师考试2022年审计模拟试题20(总分：114.25，做题时间：180分钟)一、一、单项选择题(总题数：25，分数：25.00)1. 注册会计师在风险评估程序中实施分析程序，下列说法中，错误的是_。 （分数：1.00）A.注册会计师常常将分析程序与询问、观察和检查程序结合使用B.风险评估程序中使用的分析程序也需要确定预期值，但其精确程度常常不如实质性分析程序C.风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于识别财务报表的重大错报D.在实施分析程序时通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析解析：风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于识别异常关系或者趋势，从而识别可能存在的错报

2、领域，不是直接识别错报。2. 下列有关控制测试目的的说法中，恰当的是_。 （分数：1.00）A.评价控制的设计B.发现认定层次的重大错报C.测试控制运行的有效性D.确定控制是否得到执行解析：选项A、D属于了解内部控制的目的；选项B属于实质性程序的目的。3. 为确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约与监督，企业有关销售与收款业务相关职责适当分离的要求通常不包括_。 （分数：1.00）A.应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立B.在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判C.销售人员可以接触销售现款D.编制销售发票通

3、知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离解析：销售人员应当尽量避免接触销售现款。4. 下列事项中，不属于注册会计师在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是_。 （分数：1.00）A.删除或废弃被取代的审计工作底稿B.对审计档案规整工作的完成核对表签字认可C.对底稿进行分类、整理和交叉索引D.注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据解析：注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据属于归档后变动底稿的“例外情况”。5. 下列各项中，不属于内部控制要素的是_。 （分数：1.00）A.控制环境B.风险评估过程C.控制结构D.对控制的监督解析：内部控制包括下列要素：控

4、制环境；风险评估程序；信息系统与沟通；控制活动；对控制的监督。选项C不属于内部控制要素。6. A注册会计师在对甲公司存货的内部控制进行调查时，发现下列情况，其中不存在缺陷的是_。 （分数：1.00）A.成本会计执行存货核算，财务经理每月末审核存货成本计算表及相关资料B.甲公司在审计年度内未对存货实施盘点C.甲公司生产产品所需的零星材料由乙公司代管，甲公司对零星材料的变动暂不进行会计记录D.甲公司每年12月15日后发出的存货在仓库的明细账上记录，不在财务部门的会计账上反映解析：选项B错误，甲公司在审计年度内应该对存货实施盘点。选项C错误，甲公司对于零星材料的变动也应该进行记录。选项D错误，12月

5、15日之后的存货记录存在缺失。7. 下列有关控制环境的说法中，不正确的是_。 （分数：1.00）A.控制环境中存在的弱点可能削弱控制的有效性B.控制环境影响被审计单位内部生成的审计证据的可信赖程度C.控制环境本身能防止或发现并纠正认定层次的重大错报D.控制环境影响实质性程序的性质、时间安排和范围解析：控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑，选项C错误。8. 下列各项工作中，出纳人员可以从事的是_。 （分数：1.00）A.编制银行存款余额调节表B.保管现金C.登记收入账目D

6、.保管会计档案解析：保管现金属于出纳人员的工作。会计主管指定出纳员以外的人员编制银行存款余额调节表，选项A错误。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，选项C、D错误。9. 下列各项中，无须包括在审计工作底稿中的是_。 （分数：1.00）A.询证函回函B.实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响C.问题备忘录D.已经作废的管理声明书解析：审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件，审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计

7、程序，或导致注册会计师得出新的结论，此时有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等，选项D正确。10. 下列各项中，通常不需要包含在审计业务约定书中的是_。 （分数：1.00）A.财务报表审计的目的与范围B.出具审计报告的日期C.注册会计师的责任D.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础解析：审计业务约定书应当包括财务报表审计的目标与范围、注册会计师的责任、管理层的责任、适用的财务报告编制基础、审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情

8、况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。出具审计报告的日期并不需要在审计业务约定书中写明。11. 由于不可预见原因导致注册会计师无法在存货盘点现场实施监盘，下列应对措施中正确的是_。 （分数：1.00）A.另择日期进行监盘，并对间隔期内的交易实施审计程序B.实施替代程序，如果替代程序无法获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据，则考虑是否发表非无保留意见C.评价被审计单位有关存货盘点的内部控制，判断是否信赖被审计单位的存货盘点结果D.在审计报告中说明审计范围因不可预见的情况受到限制解析：由于不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内

9、发生的交易实施审计程序，选项A符合题意。12. 通过邮寄方式发出询证函并收到回函后注册会计师验证的以下信息中，错误的是_。 （分数：1.00）A.被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与明细表一致B.寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致C.被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份D.回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致解析：通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，注册会计师可以验证被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被

10、询证者名称一致。13. 下列情形中，不会损害项目质量控制复核人员客观性的是_。 （分数：1.00）A.项目质量控制复核人员两年内担任过所复核项目的签字注册会计师B.两个项目的合伙人互相担任对方项目的质量控制复核人员C.项目合伙人就关键审计事项向项目质量控制复核人员进行咨询D.项目质量控制复核人员在会计师事务所担任高级领导职务解析：项目质量控制复核人员担任高级领导职务不损害项目质量控制复核人员的客观性。14. 在确定应收账款函证对象时，以下项目中，最应当进行函证的是_。 （分数：1.00）A.函证很可能无效的应收账款B.执行其他审计程序可以确认的应收账款C.交易频繁但期末余额较小的应收账款D.有

11、充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的解析：如果与客户之间交易频繁但期末余额较小，说明应收账款余额异常，应收账款的重大错报风险较高，注册会计师最应当将其作为函证对象。15. 有关信息技术对内部控制的影响，下列说法中，错误的是_。 （分数：1.00）A.信息系统对控制的影响取决于被审计单位对信息系统的依赖程度B.信息技术导致内部控制的目标发生了改变C.即使在信息技术环境下，相关控制活动也可能同时包括人工控制和自动化控制D.信息技术改进了内部控制，同时也产生了特定的风险解析：在信息技术环境下内部控制虽然在形式及内涵方面发生了变化，但内部控制的目标并没有发生改变。选项B说法错误。16

12、. 在使用审计抽样实施控制测试时，下列情形中，注册会计师不能另外选取替代样本的是_。 （分数：1.00）A.无效单据B.单据未使用C.单据不适用D.单据无法检查解析：注册会计师选取的样本中可能包含无效的项目，如果注册会计师能够合理确信该单据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差，就要用另外的单据替代，注册会计师对未使用或不适用单据的考虑与无效单据类似，选项A、B、C均正确。如果找不到该单据，或由于其他原因注册会计师无法对选取的项目实施检查，注册会计师可能无法使用替代程序测试控制是否适当运行，应考虑在评价样本时将该样本项目视为控制偏差，选项D错误。17. 在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施

13、了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，应当形成相应的审计工作底稿。下列各项中，无须包括在审计工作底稿中的是_。 （分数：1.00）A.有关例外情况的记录B.实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响C.对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员D.审计报告日后，修改后的被审计单位财务报表草稿解析：审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。18. 下列关于了解内部控制的说法中，错误的是_。 （分数：1.00）A.如果认为仅通过实质性程序

14、无法将认定层次的检查风险降至可接受的低水平，应当了解相关的内部控制B.应当从被审计单位整体层面和业务流程层面分别了解和评价被审计单位的内部控制C.对于小型被审计单位通常没有正式的持续监督活动，注册会计师应当考虑业主对经营活动的密切参与能否有效实现其对控制的监督目标D.应当了解所有与财务报告相关的控制解析：注册会计师需要了解和评价内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，不需要了解所有与财务报告和关的控制，选项D错误。19. 下列有关控制测试目的的说法中，正确的是_。 （分数：1.00）A.控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性B.控制测试旨在发现认定层次发生

15、错报的金额C.控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性D.控制测试旨在确定控制是否得到执行解析：控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，选项A正确，选项B、C、D均不属于控制测试的目的。20. 下列关于实质性程序的说法中，错误的是_。 （分数：1.00）A.细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报B.实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响C.针对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序D.针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，

16、并获取相关审计证据解析：注册会计师选择包含在财务报表金额中的项目并获取相关审计证据，是针对存在或发生认定进行的测试，而不是针对完整性认定进行的测试，选项D说法错误。21. 下列职业道德基本原则中，不属于注册会计师在所有的职业活动中都应当遵守的是_。 （分数：1.00）A.专业胜任能力和勤勉尽责B.诚信C.保密D.独立性解析：注册会计师在非鉴证业务中，没有独立性要求。22. 在财务报表审计中，注册会计师了解内部控制时通常不包括的内容是_。 （分数：1.00）A.记录了解的内部控制B.寻找内部控制运行中的缺陷C.了解内部控制的设计D.了解控制活动是否得到执行解析：选项B是控制测试的范畴，不属于了解

17、内部控制。23. 下列关于项目质量复核与项目组内部复核的说法中，错误的是_。 （分数：1.00）A.项目质量复核是由独立于项目组的项目复核人员执行，而项目组内部复核是由项目组内部人员执行B.项目组内部复核适用于所有业务C.项目质量复核人员可以直接参与项目组内部复核D.项目组内部人员执行复核，通常包括多个层级复核解析：项目质量复核人员不能参与项目组内部复核，选项C错误。24. 下列有关控制环境的说法中，错误的是_ （分数：1.00）A.令人满意的控制环境能绝对防止舞弊B.注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑C.管理层或业主兼经理的态度、认识和措施对

18、注册会计师了解小型被审计单位的控制环境非常重要D.在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价解析：控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑，选项B正确；在小型被审计单位，可能通过口头沟通和管理层的示范作用形成强调诚信和道德行为重要性的文化，因此选项C正确；控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施，在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价，选项D正确；注册会计师在评估重大错报风险时，

19、存在令人满意的控制环境是一个积极的因素，但令人满意的控制环境并不能绝对防止舞弊，选项A错误。25. 下列有关对被审计单位存货执行抽盘的说法中，正确的是_。 （分数：1.00）A.如果与存货盘点相关的内部控制运行有效，注册会计师在实施存货监盘时，可不进行抽盘B.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽盘范围C.注册计师应尽可能地让被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目，以便双方协调提高效率D.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以证实存货记录的完整性解析：选项A错误，在实施存货监盘程序时，抽盘工作不能省略；选项C错误，注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，提高存货抽盘的效果，应尽可能避免让被

20、审计单位事先了解拟抽盘的存货项目；选项D错误，注册会计师从存货盘点记录追查至存货实物证实的是存货的存在。选项B正确。二、二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)26. 下列关于审计的固有限制的说法中，正确的有_。 （分数：2.00）A.某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，不能通过实施追加的审计程序消除B.即使实施了旨在保证获取所有相关信息的审计程序，注册会计师也不能保证信息完整性C.财务报表的性质致使注册会计师无法考虑相关披露是否充分，会计实务的质量是否良好D.审计的固有限制要求注册会计师计划审计工作以使审计工作以有效的方式得到执行解析：许多财务报表项目涉及主观决策、评估或

21、一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断，这些因素造成的财务报表项目存在的变动幅度，不能通过实施追加的审计程序消除，选项A正确；管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息，选项B正确；为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，因此注册会计师有必要计划审计工作以使审计工作以有效的方式得到执行，选项D正确；即便财务报表本身有项目存在变动空间，但审计准则还是要求注册会计师特别考虑在适用的财务报告编制基础下相关披露是否充分，会计实务的质量是否良好，选项C错误。27. 下列有关采用总体审计方案的说法中，错误的有_。 （分数：2.00）

22、A.注册会计师应当采用实质性方案应对特别风险B.注册会计师可以采用综合性方案或实质性方案应对重大错报风险C.注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案D.注册会计师应当采用与前期审计一致的审计方案，除非评估的重大错报风险发生重大变化解析：选项A错误，即使是与特别风险有关的控制，了解该控制后预期控制有效则注册会计师应当实施控制测试，此时应对特别风险采用的是综合性方案。选项D错误，注册会计师应当针对本期风险评估的结果以及采取的总体应对措施制定总体审计方案。28. 下列关于业务质量控制的说法，错误的有_。 （分数：2.00）A.项目质量复核人员应当就项目质量复核的实施情况形成工作底稿B.在员工晋升

23、和合伙人的考核中，不得考虑收入或利润因素C.全所范围内统一进行合伙人考核和收益分配D.针对公众利益实体审计业务的关键审计合伙人定期轮换，每两年至少需要对关键审计合伙人轮换情况实施复核解析：选项B错误，质量至上并不代表完全不考虑收入或利润因素。选项D错误，每年对轮换情况实施复核。29. 下列各项因素中，注册会计师在确定实施进一步审计程序的范围时需要考虑的有_。 （分数：2.00）A.确定的重要性水平B.评估的重大风险错报C.计划获取的保证程度D.被审计单位管理层的诚信解析：在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：确定的重要性水平；评估的重大错报风险；计划获取的保证程度。选项A、

24、B、C正确。30. 下列各项因素中，注册会计师在设计进一步审计程序时需要考虑的有_。 （分数：2.00）A.被审计单位采用的特定控制的性质B.重大错报发生的可能性C.涉及的各类交易、账户余额和披露的特征D.风险的重要性解析：在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：风险的重要性；重大错报发生的可能性；涉及的各类交易、账户余额和披露的特征；被审计单位采用的特定控制的性质；注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。选项A、B、C、D均正确。31. 下列各项沟通中，注册会计师应当采用书面形式的有_。 （分数：2.00）A.在接受委托前，与前任注册会

25、计师进行沟通B.在接受委托后，与前任注册会计师进行沟通C.在上市公司审计中，与治理层沟通值得关注的内部控制缺陷D.在上市公司审计中，与治理层沟通注册会计师的独立性解析：选项A、B错误，在与前任注册会计师进行沟通时，无论接受委托前还是接受委托后，均可以采用书面或口头形式进行沟通。32. 下列情形中，必须实施控制测试的有_。 （分数：2.00）A.控制测试预期有效B.仅实施实质性程序不足的时候C.控制测试预期无效D.仅实施实质性程序足以支撑审计结论解析：在控制测试预期有效或仅实施实质性程序不足的时候，必须实施控制测试。选项A、B正确。33. 下列各项中，有助于注册会计师提高职业判断质量的有_。 （

26、分数：2.00）A.丰富的专业知识B.丰富的审计经验C.独立、客观和公正D.保持适当的职业怀疑解析：四个选项均有助于注册会计师提高职业判断质量，其中要特别注意保持适当的职业怀疑有助于注册会计师提高职业判断质量，职业怀疑本身就是注册会计师在执行审计业务中需保持的一种态度，所以不要漏选选项D。34. 下列各项审计工作中，注册会计师不能利用内部审计工作的有_。 （分数：2.00）A.评估重大错报风险B.确定重要性水平C.确定控制测试的样本规模D.评估会计政策和会计估计解析：注册会计师应当作出审计业务中的所有重大判断，并防止不当利用内部审计工作。当在计划和实施相关的审计程序和评价收集的审计证据涉及较多

27、判断时，注册会计师应当计划较少地利用内部审计工作，而更多地直接执行审计工作。35. 下列有关询证函回函可靠性的说法中，错误的有_。 （分数：2.00）A.口头回复不符合函证的要求，不能作为可靠的审计证据B.询证函回函中的免责条款削弱了回函可靠性C.回函中包括限制性条款会影响询证函的可靠性D.以电子形式收到的回函不是可靠的审计证据解析：选项B中，回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性；选项D中，如果对电子形式的回函，确认程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性。三、三、简答题(总题数：6，分数：36.00)36. A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表，审计工作底

28、稿中与风险应对相关的部分内容摘录如下： (1)在测试2021年度营业收入时，A注册会计师检查了财务核算系统中确认收入和开具发票运行的有效性，结果满意，据此认可了甲公司2021年的营业收入。 (2)为了应对与应收账款相关的舞弊风险，A注册会计师拟对甲公司2021年1月至11月的应收账款实施细节测试，对12月的应收账款实施实质性分析程序。 (3)注册会计师认为存货跌价准备的计提存在特别风险，在了解相关内部控制后，对存货跌价准备实施了实质性分析程序，结果满意，据此认可了管理层计提的金额。 (4)甲公司有一笔账龄三年以上、金额重大的长期应收款，因2021年度未发生变动，A注册会计师未实施进一步审计程序

29、。 (5)甲公司在2020年8月份在H银行存入一笔大额外币存款，A注册会计师在2020年度审计中已实施了相关审计程序，结果满意，因此未在2021年度实施审计程序。 要求： 针对上述第(1)至(5)项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （分数：6.00）_正确答案：(1)不恰当。收入核算涉及重大类别交易或账户余额，应当实施实质性程序。 (2)不恰当。应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序。 (3)不恰当。对特别风险的应对程序仅为实质性程序时，应当包括细节测试。 (4)不恰当。应当对重大账户余额实施实质性程序。 (5)不恰当。应当在本期实施审计程序，以确定审计证据具有持续

30、相关性。)解析：37. ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2020年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下： (1)联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。 (2)丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为

31、240万元。 (3)丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。 (4)戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。 (5)己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。 (6)庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成

32、部分注册会计师对庚公司出具了以“持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。 （分数：6.00）_正确答案：(1)恰当。该事项属于审计过程中遇到的重大困难，应当与治理层进行沟通。 (2)不恰当。组成部分注册会计师执行法定审计使用的重要性大于集团项目组确定的该组成部分重要性，

33、集团项目组不能利用法定审计的工作结果。 (3)恰当。集团项目组是否参与进一步审计程序取决于对组成部分注册会计师的了解。 (4)恰当。其他会计师事务所的注册会计师不构成组成部分注册会计师，集团项目组无须对其进行了解。 (5)不恰当。应使用组成部分重要性实施审阅。 (6)不恰当。不应在审计报告中提及组成部分注册会计师。)解析：38. A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下： (1)甲公司的应收账款“计价”认定存在特别风险。相关控制在2020年度审计中经测试运行有效，因这些控制本年未发生变化，A注册会计师拟继续予以信赖。 (2)A注册会计师对营

34、业收入实施了实质性程序，未发现错报，因此认为甲公司与营业收入相关的内部控制运行有效。 (3)甲公司内部控制制度规定，财务部部门负责人应每月复核银行余额调节表，如有异常应调查并处理，如无异常签字存档，A注册会计师检查了3个月的银行余额调节表，看到了财务部门负责人的签字，认为该控制运行有效。 (4)审计项目组拟信赖与外汇评估相关的自动化应用控制，因该控制在2020年度审计中测试结果满意，且在2021年未发生变化，审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试。 (5)因甲公司存货不存在特别风险，且以前年度与存货相关的控制运行有效，A注册会计师因此减少了本年度存货细节测试的样本量。 要求： 针对上述第(1)

35、至(5)项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （分数：6.00）_正确答案：(1)不恰当。应对特别风险的相关控制应当在当年测试其运行有效性。 (2)不恰当。通过实质性程序未发现错报，并不能证明与所测试认定相关的内部控制是有效的。 (3)不恰当。应当检查财务部部门负责人是否按规定实施了相关控制。 (4)恰当。 (5)不恰当。注册会计师还应当了解相关控制在本期是否发生了变化。)解析：39. A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下： (1)甲公司为制造型企业，采用信息系统进行成本核算。A注册会计师对信息系统一般控制和相

36、关的自动化应用控制进行测试后结果满意，不再对成本核算实施实质性程序。 (2)甲公司的存货存在特别风险。A注册会计师在了解部分内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。 (3)甲公司使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值。A注册会计师拟信赖与库龄记录相关的内部控制，通过控制测试确定了相关内部控制运行有效。 (4)甲公司在2021年全面升级了业财一体化软件，新软件极大提升了甲公司对销售与采购部门的内部控制。A注册会计师认为2020年的相关控制测试结果满意，2021年的控制效果会优于2021年，对相关控制不再进行测试。 (5)甲公司的外汇评估完全通过财务软件自动生成，A注册会计师拟直

37、接采取实质性程序测试相关项目是否存在重大错报。 要求： 针对上述第(1)至(5)项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （分数：6.00）_正确答案：(1)不恰当。制造业的成本核算为重大类别交易或账户余额，应当实施实质性程序。 (2)恰当。 (3)恰当。 (4)不恰当。被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性。 (5)不恰当。在高度自动化处理的情况下，注册会计师仅通过实质性程序无法予以应对。)解析：40. XYZ会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司的2021年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下

38、： (1)A注册会计师对期末应付账款余额进行了函证，有两份回函显示余额不符。经调查，是由于甲公司会计记账串户。相关供应商都是非关联方，A注册会计师将其认定为错报。 (2)因对甲公司管理层提供的银行对账单真实性存疑，A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单，在银行柜台人员打印对账单时，注册会计师前往银行其他部门实施银行函证。 (3)A注册会计师收到一份银行询证函回函，其中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息”，A注册会计师致电银行工作人员，银行工作人员表示这是标准条款。A注册会计师据此认为该回函可靠。 (4)A注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到

39、的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A注册会计师据此认可了回函结果。 (5)A注册会计师收到的应收账款询证函回函差异小于明显微小错报的临界值，认为结果满意。 要求： 请指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。 （分数：6.00）_正确答案：(1)不恰当。应付账款内部串户不影响应付账款余额，不应认定为错报。 (2)不恰当。注册会计师未对银行对账单获取过程保持控制。 (3)不恰当。该限制条款影响了回函的可靠性。 (4)不恰当。A注册会计师应当验证传真件回函的可靠性。 (5)不恰当。A注册会计师应对回函差异进行调查，以确定是否表明存在错报。)解析：41. A注册会计师负责审计甲公司

40、2021年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： (1)甲公司管理层拒绝A注册会计师向客户X公司寄发询证函，A注册会计师认可了财务报表中应收X公司的金额。 (2)A注册会计师对甲公司实施了期中审计，在期中审计实施了函证程序，做年度审计时评估认为应收账款的重大错报风险较低，未对甲公司2021年12月31日的应收账款余额实施了函证程序。 (3)A注册会计师对甲公司提供的客户信息进行了核对，填写好询证函信息和询证函信封后直接至邮局将询证函寄出。 (4)A注册会计师对客户Y公司实施函证，询证函被退回，原因为“地址不符”，A注册会计师实施了替代性程序，未发现差异。 (5)甲公司在Z银行

41、仅开立了一个用以兑换外汇的专门账户，A注册会计师认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。 要求： 针对上述第(1)至(5)项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （分数：6.00）_正确答案：(1)不恰当。A注册会计师应该询问原因，并就原因的合理性正当性收集证据。 (2)不恰当。A注册会计师应该对剩余期间应收账款的变动情况实施进一步审计程序。 (3)恰当。 (4)不恰当。A注册会计师应该保证职业怀疑，对Y公司的地址进行调查，以确定甲公司未虚构客户。 (5)恰当。)解析：四、四、综合题(总题数：1，分数：19.00)42.上市公司甲公司是ABC

42、会计师事务所的常年审计客户，主要从事钢材紧固件等产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。财务报表整体重要性水平为800万元。明显微小错报的临界值为50万元。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了下列有关了解甲公司及其环境的内容： (1)2021年度甲公司所处行业竞争进一步加剧，多国出台相关产品的贸易限制措施，甲公司为了保持原有的市场占有率，全线产品降价15%20%，2021年全年产品销量较上年下降5%。 (2)2021年6月，甲公司在S市新开业的钢材市场附近租用了一间仓库，仓库租金每年120万元，免租期为2个月。 (3)2021年末，甲公司在市场上较受欢迎的一

43、款R产品，因为市场需求持续萎缩，价格出现持续下降的趋势，仅12月份R产品的单价就下降了25%。 (4)2021年度，甲公司开发了一款运用特殊钢材制成的航空用紧固件产品，为此获得政府补助500万元。 (5)2021年9月，甲公司在境外发行了一笔3年期的美元永续债，永续债中规定了封顶利率为10%，远超同期同行业同类型工具平均的利率水平。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 单元：万元 项目 2021年未审数 2020年已审数 营业收入 35850 36000 应收账款 28000 25000 管理费用-租赁费 300 300 库存商品-R 12000

44、12000 其他收益 500 0 带息负债 60000 20000 永续债 50000 0 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)甲公司长期应付款年末余额低于实际执行的重要性水平，A注册会计师拟不对该项目实施进一步审计程序。 (2)从以前年度的审计情况来看，甲公司对应收账款的内部控制运行良好，每季度均会向客户发送询证函并调查不符事项，过去三年应收账款科目也不存在审计调整，A注册会计师2021年拟不实施应收账款函证程序。 (3)甲公司存货计价认定存在特别风险，A注册会计师在制定审计方案时，拟通过分析类似存货的公开市场价格，同类型企业的可比财务数据等手段来

45、应对特别风险。 资料四： A注册会计师在审计底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (1)甲公司有15%的存货由第三方仓库保管，由于审计人手有限，A注册会计师委托第三方仓库对这部分存货进行了盘点，并查看了盘点报告的电子版，结果满意。 (2)甲公司有500万元的银行定期存款已办理质押，A注册会计师为了对该笔存款的存在认定获取充分、适当的审计证据，检查了该笔定期存单的复印件。 (3)针对甲公司营业收入可能存在高估风险，A注册会计师在实施销售截止测试时，从资产负债日前若干天的客户签收记录查至收入明细账，未发现异常。 (4)针对甲公司可能存在由舞弊导致的重大错报风险，A注册会计师特意向甲

46、公司指派与审计项目组对接的财务部员工H询问原材料的采购和存货的销售情况。 资料五： A注册会计师在审计底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师在审计发现甲公司财务总监伙同财务部出纳利用个人账户收取客户货款的条件，挪用客户回款200万元，审计中管理层已同意调整该错报，对相关责任人进行了处理并不再使用个人账户收取客户货款，A注册会计师未再执行其他审计工作。 (2)A注册会计师在评价甲公司的未更正错报时，将甲公司在存货和应收账款两个科目中的未更正错报30万元和45万元进行累计，认为未更正的错报超过了明显微小错报的临界值。 (3)审计报告日后，A注册会计师得知甲公司的主要客户F公司已经申请破产保护，基于此甲公司对F公司2021年12月31日的应收账款余额全额计提了减值并修改了财务报表，A注册会计师取得了甲公司关于该事项的管理层声明后认为结果满意。 要求：（分数：33.25）(1). 针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出