销售商品收入、提供劳务收入的确认和计量

1、第十四章收入考情分析 本章在近三年的考试中要紧以主观题形式出现,其中,201年的分值为分，2008年的分值为15分。本章内容适宜与会计差错、资产负债表日后事项等内容结合命题。内容介绍 本章共讲四节内容:第一节销售商品收入的确认和计量 第二节提供劳务收入的确认和计量 第三节让渡资产使用权收入的确认和计量第四节建筑合同收入的确认和和计量 其中，前三节属于企业会计准则第14号收入所规范的内容;第四节属于企业会计准则第1号建筑合同所规范的内容。销售商品收入与建筑合同收入的确认和计量是本章的重难点内容。 内容讲解第一节销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认条件 销售商品收入同时满足下列五个条件的

2、，才能加以确认: (）企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方;(）企业既没有保留通常与所有权相联系的接着治理权,也没有对已售出的商品实施有效操纵；（）收入的金额能够可靠地计量；(4）相关的经济利益专门可能流入企业； (5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 注意:分不学习和理解： (一）企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方 商品所有权上的要紧风险和酬劳是否转移经济实质层面商品所有权凭证是否转移法律形式层面通常情况下所有权凭证差不多转移、商品差不多交付时,能够认为商品的要紧风险和要紧酬劳差不多转移。然而，某些情况下,所有权凭证差不多转移、实物差不多交付并不等于要紧风

3、险和酬劳都差不多转移,这些情况需要重点关注。 将所有权凭证的转移、实物的交付和要紧风险、酬劳差不多转移之间的对应关系归纳如下： 所有权凭证、实物交付以及风险和酬劳转移三者之间的关系情况1：所有权凭证转移，实物已交付,风险和酬劳转移。一般的商品销售方式。 情况：所有权凭证转移，实物未交付,风险和酬劳转移。如交款提货方式销售商品。 情况3：所有权凭证未转移,实物已交付,风险和酬劳可能未转移。如托付代销方式销售商品,需分情况掌握。 情况4:所有权凭证转移，实物已交付，风险和酬劳未转移。如附退货条件且无法推断退货可能性的商品销售;销售商品需安装且安装属于销售合同重要组成部分，等等。 (二)企业既没有保

4、留通常与所有权相联系的接着治理权，也没有对已售出的商品实施有效操纵 如,甲公司将产品出售给乙公司,销售后甲公司仍对该商品具有实质性的操纵,阻碍了所有权的转移，则就不能推断为符合条件（二），不能确认收入；然而假如接着治理权不阻碍所有权转移的推断，则能够推断为符合条件（二）。那个地点强调的是职业推断的问题。 又如，一开发商将房子出售给业主，销售完毕之后,开发商的一个物业治理公司接着治理小区的物业。这种情况下，由于销售后产权证差不多办理,不阻碍所有权转移的推断，因此开发商是能够确认收入的。 （三）收入的金额能够可靠地计量 收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地可能。收入的金额不能够合理可

5、能就无法确认收入。企业在销售商品时,商品销售价格通常差不多确定。然而，由于销售商品过程中某些不确定因素的阻碍,也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。（四)相关的经济利益专门可能（可能性大于%小于等于95%）流入企业 相关的经济利益专门可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性,即销售商品价款收回的可能性超过50%。 （五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,是指与销售商品有关的已发生或将发生的成本能够合理地可能。假如相关的已发生或将发生的成本不能够合理地可能,企

6、业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。比如A企业尽管已将其生产的设备交付客户,但因为该设备部分组件是托付其他企业加工的,A企业尚未取得相关成本资料，从而导致A企业生产的该设备成本无法合理可能。这种情况下，A企业不能确认收入。 上述五个条件必须同时满足才能够确认收入，任何一个条件不满足时都不能确认收入。 二、销售商品收入的计量： (一)托收承付方式销售商品 是指企业依照合同发货后，托付银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。确认条件：发出商品且办妥托收手续;但风险和酬劳未转移的除外。 【例题1计算题】甲公司在29年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注

7、明的销售价格为20 元，增值税额为34元，款项尚未收到；该批商品成本为20 00元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务差不多发生。 本例中，由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性,与该批商品所有权有关的风险和酬劳没有转移给乙公司。依照销售商品收入的确认条件,甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入,差不多发出的商品成本应通过“发出商品”科目反映。甲公司的账务处理如下： 答疑编号1914010 正确答案 (1

8、)209年7月12日,甲公司发出商品 借:发出商品商品 0 0 贷:库存商品商品 12000 注意：“发出商品”属于“存货”项目，因此这笔分录不阻碍存货成本。 同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款 借：应收账款乙公司 3 00 贷:应交税费应交增值税（销项税额） 3400注意:假如销售该商品的增值税纳税义务尚未发生,则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）（）29年月日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款 借：应收账款乙公司 0 000 贷:主营业务收入销售商品 0 00借:主营业务成本销售商品 120 000 贷:发出商品商品 120 0 （3)

9、209年10月16日，甲公司收到款项借：银行存款 3 000 贷:应收账款乙公司 234 0（二）预收款销售商品预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种方式下,销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方,表明商品所有权上的要紧风险和酬劳只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，因此，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债（预收账款)。 【例题2计算题】甲公司与乙公司签订协议,采纳分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为1 400 000元。协议约定，该批商品销售价格为2 000

10、元；乙公司应在协议签订时预付60的货款（按不含增值税销售价格计算）,剩余货款于2个月后支付。假定甲公司在收到剩余货款时,销售该批商品的增值税纳税义务发生,增值税额为40 000元;不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：答疑编号15910102 正确答案(）收到0%的货款借：银行存款 1 20 000 贷：预收账款乙公司 1 0 0 (2）收到剩余货款，发生增值税纳税义务 借：预收账款乙公司 1 00 000 银行存款 1 140 00 贷:主营业务收入销售商品 2 000 0 应交税费应交增值税（销项税额) 340 000 借:主营业务成本销售商品 1 00 000 贷：库存商品商品 1 40

11、0 000 （三)托付代销商品 实际工作中分为两种情况： 1视同买断方式 即由托付方和受托方签订协议，托付方按协议价格收取托付代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。比如,北京的甲公司托付上海的乙公司来销售商品，若视同买断，则乙公司在上海当地以什么价格出售,与甲公司无关,这种情况下甲公司收入的确认应遵循以下原则: （1)若合同规定，甲公司与乙公司签订了结算价格，乙公司在上海以什么价格出售与甲公司没有关系,乙公司的商品在上海能否售出也与甲公司无关,现在甲公司在发出商品时就能够确认收入; (2)若合同已约定了结算价格,但最终应以乙公司在上海售出多少

12、件来计算，那么甲公司在发出商品时不能确认收入,应在收到乙公司的代销清单时确认收入。 【例题计算题】甲公司托付乙公司销售某批商品200件,协议价为100元/件,该商品成本为0元/件，增值税税率为17%。假定商品差不多发出,依照代销协议,乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司；甲公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为3 400元。假设乙公司按照0元/件售出。答疑编号1191413 正确答案 依照上述资料,甲公司的账务处理如下： (1)甲公司将该批商品交付乙公司 借：应收账款乙公司 3 40 贷：主营业务收入销售商品2 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 40 借:主营业务成

13、本销售商品 2 00 贷：库存商品商品 2 000 (）收到乙公司汇来货款2400元 借:银行存款 2340 贷:应收账款乙公司 23 400 乙公司的账务处理如下: (1)收到该批商品 借：库存商品商品 20 00 应交税费应交增值税(进项税额）400 贷：应付账款甲公司 23 400 （2）对外销售该批商品 借：银行存款 8 00 贷：主营业务收入销售商品 24 00 应交税费应交增值税（销项税额） 80 借：主营业务成本销售商品 20 00 贷:库存商品商品 0 000 （3）按合同协议价将款项付给甲公司 借：应付账款甲公司 23 0 贷:银行存款 2 0 .收取手续费方式 即受托方依照

14、所代销的商品数量向托付方收取手续费的销售方式。 接上例,假设协议规定，乙公司从甲公司收取%或者10%的手续费，现在从甲公司来讲,发出商品时不能确认收入,应在收到乙公司的代销清单时确认收入。关于乙公司来讲，收取的手续费确实是其提供劳务取得的收入。受托方的核算有其自身的特点，应设置“代理业务资产”（或“受托代销商品”）和“代理业务负债”（或“受托代销商品款”）科目。 【例题4单选题】在支付手续费方式下的托付代销，托付方确认收入的时点是( ）。 A.托付方交付商品时受托方销售商品时C托付方收到代销清单时 D.托付方收到货款时 答疑编号19140104正确答案C答案解析在支付手续费方式下的托付代销，托

15、付方应在受托方售出商品并取得受托方提供的代销清单时确认收入。 【例题计算题】甲公司托付丙公司销售商品20件,商品差不多发出，每件成本为0元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售,甲公司按不含增值税的销售价格的1%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 000元,增值税额为1 700元,款项差不多收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时,向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。答疑编号114105 正确答案依照上述资料，甲公司的账务处理如下：（1)发出商品 借:发出商品丙公司 1 0 贷：库存

16、商品商品 1200 （2）收到代销清单，同时发生增值税纳税义务 借:应收账款丙公司 1 700 贷：主营业务收入销售商品 10 00 应交税费应交增值税(销项税额） 1 700 借：主营业务成本销售商品 6000 贷：发出商品丙公司 6000借:销售费用代销手续费 1 000贷:应收账款丙公司 0 (3)收到丙公司支付的货款 借:银行存款 10 700 贷:应收账款丙公司 10 7 丙公司的账务处理如下:（1）收到商品借：代理业务资产(或受托代销商品)甲公司0 00 贷：代理业务负债（或受托代销商品款)甲公司20 0(2)对外销售 借:银行存款 1 700 贷:应付账款甲公司 10 000 应

17、交税费应交增值税(销项税额） 700 (3）收到增值税专用发票 借:应交税费应交增值税（进项税额) 00 贷：应付账款甲公司 1 700注:由(2)(3）两笔分录能够看出，丙公司不需要就该业务缴纳增值税,因为丙公司实际上只是提供代销劳务。 借：代理业务负债甲公司 10000 贷:代理业务资产甲公司 1 0 注:实际销售件（托付20件）。 （4）支付货款并计算代销手续费借:应付账款甲公司 11700 贷:银行存款 10700 其他业务收入代销手续费 1 000 (四）商品需要安装和检验的销售商品销售需要安装和检验,同时安装和检验是销售合同的重要组成部分的,在商品安装完毕并检验合格时确认收入（如电

18、梯的销售及安装)。若安装和检验不是销售合同的重要组成部分,则在发出商品时确认收入。 【例题6单选题】企业对外销售商品时,若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是( ）。发出商品时 开出销售发票账单时 .收到商品销售货款时 D.商品安装完毕并检验合格时 答疑编号51940201 正确答案答案解析假如企业销售的商品需要安装和检验,同时安装和检验是销售合同的重要组成部分，则只能在商品安装完毕并检验合格时，要紧风险和酬劳才转移,才能确认收入。 （五)订货销售 在这种销售方式下,企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债，计入“预收账款”科目。 （六)以

19、旧换新销售 以旧换新销售,是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。 注意：在这种销售方式下,销售的新商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。要注意单独核算新产品的销售与旧商品的回收，不能按差额确认收入。 【例题推断题】以旧换新方式销售商品,所售商品按照正常商品销售的方法确认收入,回收商品作为购进商品处理。( ） 答疑编号154002 正确答案 【例题8计算题】甲公司响应我国政府有关部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策,积极开展家电以旧换新业务。20年月份，甲公司共销售MN型号彩色电视机100台,每台不含增值税

20、销售价格2 000元，每台销售成本为00元;同时回收100台N型号旧彩色电视机,每台回收价格为234元;款项均已收付。依照上述资料，甲公司的账务处理如下: 答疑编号159140203 正确答案（1)209年3月份,甲公司销售10台N型号彩色电视机 借：库存现金 2340 贷:主营业务收入销售N型号彩色电视机2000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 00借：主营业务成本销售MN型号彩色电视机 0 00 贷:库存商品MN型号彩色电视机 00 （）209年3月份,甲公司回收100台M型号彩色电视机借：原材料 20 0 应交税费应交增值税(进项税额） 3 400 贷:库存现金 23 00 （七）销

21、售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 1.商业折扣:直接按照折扣后的金额做账，不需要考虑商业折扣金额的账务处理。 2现金折扣：是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓舞债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。通常折扣条件形式表示为“2/0，1，N/30”,表示10天内付款享受折扣2%,20天内付款折扣条件为1%,30天内付款无折扣。 理论上讲,现金折扣有两种处理方法： (1）总价法:即不考虑现金折扣，就按照发票金额进行账务处理,待收到款项发生现金折扣时将实际收到的款项和应收账款的差额计入财务费用。（2）净价法（了解）:即在销售时作分录就将现金折扣的金额扣除,按合同总价款扣

22、除现金折扣后的净额计量收入。 在我国会计实务中,采纳的是总价法来核算。注意： 总价法整个过程的核算; 2.在计算现金折扣的金额时是否需要考虑增值税,要注意看题目中的具体条件要求。（考试时题目中会明确计算现金折扣是否考虑增值税的问题。)在实际工作中,是否考虑增值税，要看买卖双方的协议约定。即使双方协议折扣含增值税，注意这只是双方的协议,税法是不承认折扣的,折扣可不能阻碍到税收。因为销售方因此缴纳的增值税可不能因此减少。 3.销售折让:是企业由于售出商品的质量不合格等缘故而在售价上给予的减让。 (）假如尚未确认销售收入，对方来函要求给予折让且销售方同意的,则销售方直接按照扣除折让后的价款确认收入即

23、可;(）假如发生在销售收入确认之后，这种情况下,应冲减当期收入。 【例题9计算题】甲公司在0年月1日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 00元,增值税额为1 700元。为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：21,0,n/0。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。 要求: 依照上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。 答疑编号5140204 正确答案甲公司的账务处理如下：(1)09年月日销售实现时期时,按销售总价确认收入。 借:应收账款乙公司 11 70 贷:主营业务收入销售商品 000 应交税费应交增值税（销项税额)1 700 （）假如乙公司在209年4月

24、9日付清货款，则按销售总价1000元的%享受现金折扣00(100002)元，实际付款110(1170000）元。 借：银行存款 1 0 财务费用现金折扣 200 贷：应收账款乙公司 11 700 (3）假如乙公司在209年4月18日付清货款,则按销售总价10 0元的1%享受现金折扣0（10 001）元,实际付款 600（11700-100）元。借：银行存款 11 00 财务费用现金折扣 100贷:应收账款乙公司 11 700 （4）假如乙公司在9年月底才付清货款，则按全额付款。 借:银行存款 11 70 贷:应收账款乙公司 11 70 【例题0计算题】甲公司在209年6月1日向乙公司销售一批商

25、品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800 00元，增值税额为36 00元，款项尚未收到;该批商品成本为64000元。月3日,乙公司在验收过程中发觉商品外观上存在瑕疵，但差不多上不阻碍使用,要求甲公司在价格上(不含增值税额）给予5%的减让。假定甲公司已确认收入；已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。 要求： 依照上面的资料,编制甲公司相关的账务处理。 答疑编号1519140205正确答案甲公司的账务处理如下: (1）29年月1日销售实现借:应收账款乙公司 936 00 贷:主营业务收入销售商品 80 000 应交税费应交增值税(销项税额）16 00 借：主营业务成本销售商品 64 00

26、 贷：库存商品商品 640000(2)209年6月30日发生销售折让，取得红字增值税专用发票 借:主营业务收入销售商品 0 000 应交税费应交增值税（销项税额) 800贷：应收账款乙公司 46800 【延伸】假定没有取得红字增值税专用发票,那么在做账务处理时，不能够冲减相关的销项税额。 (3)20年收到款项 借:银行存款 88 200 贷：应收账款乙公司 88 200 注意：销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理，其是整个商品销售计量过程中特不重要的一类问题，应作为重点进行把握。 【例题11推断题】在我国会计实务中，企业在销售商品确认收入时不需要考虑现金折扣，待折扣实际发生时再计入当

27、期财务费用。（) 答疑编号11914020 正确答案 (八）销售退回及附退回条件销售的处理 区分:销售退回；(强调的是真正发生销售退回时的处理)；附有退回条件的销售。（强调的是销售时的处理) 1.销售退回（重点）(1）若已确认收入,应冲减退回当期收入和成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额;如该项销售退回同意扣减增值税税额，应同时调整“应交税费应交增值税(销项税额）”科目的相应金额。 （2)假如已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理，具体参见“资产负债表日后事项”。 ()假如原来销售商品时收入

28、尚未确认，则只需将原计入发出商品的成本转回库存商品科目即可。借记“库存商品”,贷记“发出商品”。 【例题1计算题】甲公司在09年1月8日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为000 00元,增值税额为170 000元，该批商品成本为0 00元。乙公司在209年0月27日支付货款,209年12月5日,该批商品因质量问题被乙公司退回,甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。 要求: 依照上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。 答疑编号51910207正确答案甲公司的账务处理如下：(1）209年10月18日销售实现时,按销售总价确认收入 借:应

29、收账款乙公司 1 17000 贷:主营业务收入销售商品1 000 0 应交税费应交增值税(销项税额）170 00 借:主营业务成本销售商品 52 00 贷:库存商品商品 52 0 （2）在209年10月日收到货款借：银行存款 0 000 贷：应收账款乙公司 1 000（3）209年1月5日发生销售退回,取得红字增值税专用发票借:主营业务收入销售商品 1 000 应交税费应交增值税(销项税额) 170 00 贷：银行存款 1170 00 借:库存商品商品 50 000 贷:主营业务成本销售商品 50 000 2.附退回条件销售()有经验数据:全额确认收入并结转成本,月末按经验数据冲减收入和成本。

30、 【例题1计算题】甲公司是一家健身器材销售公司,209年1月日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材,单位销售价格为500元,单位成本为400元,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2000元，增值税额为25 00元。协议约定,乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材差不多发出,款项尚未收到。假定甲公司依照过去的经验,可能该批健身器材退货率约为0%;健身器材发出时纳税义务差不多发生；实际发生的销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。 要求: 依照上面的资料,编制甲公司相关的账务处理。 答疑编号15194028正确答案甲公司的账务处理如下： (1）29

31、年1月1日发出健身器材 借：应收账款乙公司 2 25 000 贷：主营业务收入销售健身器材 2 500000 应交税费应交增值税（销项税额）45 借：主营业务成本销售健身器材2 0 00 贷:库存商品销售健身器材 2 000000 (2)209年1月31日确认可能的销售退回 借:主营业务收入销售健身器材500 0 贷：主营业务成本销售健身器材 400 可能负债可能退货 100 0 （）0年2月日前收到货款 借:银行存款 225 000 贷：应收账款乙公司 2 9500 (4)20年6月0日发生销售退回,取得红字增值税专用发票: 实际退货量为1 00件,款项差不多支付(实际退货数量与可能退货数量

32、相同）借：库存商品健身器材 00 000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 可能负债可能退货 100 00 贷：银行存款 585 000 假如实际退货量为800件(实际退货数量低于可能退货数量) 借：库存商品健身器材 32000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 000 主营业务成本销售健身器材 000 可能负债可能退货 100 00 贷：银行存款 6 0 主营业务收入销售健身器材 100 00 将上面的分录拆开写为： 借：主营业务成本 80 00 可能负债 2 00 贷:主营业务收入 00 00 借:库存商品 320 00 应交税费应交增值税(销项税额) 68 0 可能负债 00 贷

33、：银行存款 468000 假如实际退货量为1 件(实际退货数量高于可能退货数量) 借：库存商品健身器材 8 应交税费应交增值税（销项税额）12 00 主营业务收入销售健身器材 100000 可能负债可能退货 00 00 贷:主营业务成本销售健身器材 80 0 银行存款 0200 （2）没有经验数据：退货期满确认收入。 【例题14计算题】沿用上例,假定甲公司无法依照过去的经验,可能该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务差不多发生;发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。要求: 依照上面的资料,编制甲公司相关的账务处理。 答疑编号1194029 正确答案甲公司的账务处理如下： (

34、1)209年1月1日发出健身器材 借：应收账款乙公司 425 0 贷:应交税费应交增值税(销项税额) 4 0借:发出商品健身器材 00 0 贷:库存商品健身器材 2000000(2)29年2月1日前收到货款 借：银行存款 2 5 000贷:预收账款乙公司 2 5 000 应收账款乙公司 425 000 （3)09年6月30日退货期满，假如没有发生退货 借:预收账款乙公司 50 000 贷:主营业务收入销售健身器材2 500 00借：主营业务成本销售健身器材 2 00000 贷：发出商品乙公司 2 00 00 6月30日退货期满,如发生2 0件退货，取得红字增值税专用发票 借：预收账款乙公司 5

35、 00 应交税费应交增值税（销项税额)170 000 贷:主营业务收入销售健身器材 1 00 0 银行存款 1 7000 借:主营业务成本销售健身器材 120000 库存商品健身器材 800000 贷：发出商品乙公司 2 000 00 (九)房地产销售 房地产销售,是指房地产开发商(企业)自行开发房地产，并在市场上进行销售。关于房地产销售，企业应按一般商品销售收入确认条件确认收入。 简单的讲，房地产开发公司收入的确认也应符合收入确认的五个条件，在实际工作中，通常以交钥匙作为确认收入的时点。注意，产权证并不是推断风险酬劳转移的时点。 还有的将房地产作为一种融资行为,即保证对方投资本企业的房产有多

36、高的酬劳率，假如那个承诺没有兑现时,也不应该确认收入。因为现在的风险酬劳尚未转移。 (十）具有融资性质的分期收款销售商品（站在销售方的角度） 合同或协议价款的收取采纳递延方式，实质上具有融资性质的(通常分期超过3年的认为具有融资性质），应当按照顾收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。 销售方处理: 借:长期应收款（按应收合同或协议价款) 贷：主营业务收入按应收合同或协议价款的公允价值(折现值),或现销价格 未实现融资收益(倒挤) 假如涉及到增值税,则再贷记“应交税费应交增值税（销项税额)”科目,金额按照发票售价乘以增值税税率计算。 关于未实现融资收益应

37、采纳实际利率法进行摊销，账务处理为:借：未实现融资收益 贷:财务费用实际利率，是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。 【例题1单选题】2009年1月1日，甲公司采纳分期收款方式向乙公司销售大型商品一套,合同规定不含增值税的销售价格为0万元,分四次于每年2月3日等额收取,假定在现销方式下,该商品不含增值税的销售价格为80万元。不考虑其他因素,甲公司20年应确认的销售收入为（ )万元。A27 300 C.10 D.90 答疑编号5914301 正确答案C答案解析分期收款方式下： 借：长期应收款 90 贷:主营业务收入 0(现销时

38、的售价) 未实现融资收益 90 【例题6推断题】合同或协议价款的收取采纳递延方式,实质上具有融资性质的，应当按照顾收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。（ ） 答疑编号19402 正确答案答案解析应当按照顾收的合同或协议价款的现值确定销售商品收入金额。 【例题1计算题】201年1月日,甲公司采纳分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为0 00 000元,分次于每年1月3日等额收取。该大型设备成本为15 60 0元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为16 000 0元。假定甲公司发出商品时,其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。 依

39、照本例的资料,甲公司应当确认的销售商品收入金额为16 000 00元。 要求：依照上面的资料,编制甲公司相关的账务处理。 答疑编号1594033 正确答案 依照下列公式：以后五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额 能够得出： 4000 00(P/A，r,5)16 0 000（元） 可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。 当=时,4 00 0004.001400 0016 000当r8%时,4 00 000.992=15 97 8006 00 000因此, 8。用插值法计算如下: 现值 利率 1 400 07% 16 000 000 1 97 00 8% （16400 80-16 0000

40、0)（6 00 8015 70 00）（7%r）(%-8） =7.93% 每期计入财务费用的金额如表1所示。 表1 单位:元收现总额A财务费用7.93已收本金CA-B未收本金DD-C01年1月1日 16 00 0021年12月31日4 000 000128800 71 20013268 020年1月日400 01 05 215.842 947 784.161 21 5.84203年12月31日4 0 00081 463 18 53.47 3 472.424年12月31日4 00 00056 160.16333 83943705 632.5620年12月31日4000 00294344*3763

41、.560总额0 00 0004 00 016 000 0 *尾数调整 依照表1的计算结果,甲公司各期的账务处理如下： (1)20年1月1日销售实现 借：长期应收款乙公司 20 000 0 贷:主营业务收入销售设备 6 000 00 未实现融资收益销售设备 4 000 00 借:主营业务成本销售设备 1 600 000 贷：库存商品设备 1600 (2）20年12月1日收取货款和增值税额 借：银行存款 4680 000 贷：长期应收款乙公司 0 应交税费应交增值税(销项税额) 680 00借：未实现融资收益销售设备 268 贷：财务费用分期收款销售商品 1 0 (3)22年12月31日收取货款和

42、增值税额借:银行存款 4 680 00 贷：长期应收款乙公司 00 0 应交税费应交增值税（销项税额） 60 000借:未实现融资收益销售设备 1052215.8 贷：财务费用分期收款销售商品 21.8 （4）23年月31日收取货款和增值税额 借:银行存款 46 000 贷:长期应收款乙公司 4 0000 应交税费应交增值税（销项税额) 680 00借：未实现融资收益销售设备 88 456.56 贷:财务费用分期收款销售商品 88 4556 (5）204年12月31日收取货款和增值税额 借：银行存款 468 00 贷：长期应收款乙公司 4000000应交税费应交增值税(销项税额） 680 00

43、 借：未实现融资收益销售设备 566 . 贷:财务费用分期收款销售商品 566 16016 （6）05年1月1日收取货款和增值税额借：银行存款 60 00 贷:长期应收款乙公司 400000 应交税费应交增值税(销项税额) 80 000借:未实现融资收益销售设备 29 644 贷:财务费用分期收款销售商品 29 6744 (十一）售后回购 售后回购,是指销售商品的同时,销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下,通常销售方将商品销售给购买方后还能对该商品实施操纵,故不能确认销售商品收入。在大多数情况下,售后回购交易的性质属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确

44、认为负债;回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。例如A公司把成本是80万的商品出售给B公司，售价00万,签订回购合同，一年以后以110万元的价格购回,整笔业务的实质确实是A公司向B公司借了100万，借款时刻是一年,一年以后购回商品付款110万，多出的0万能够看成借款利息。因此商品在那个过程中只起到一个抵押的作用。 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。 【例题18计算题】甲公司在209年月1日与乙公司签订一项销售合同,依照合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000

45、 000元,增值税为170 00元，商品并未发出，款项差不多收到，该批商品成本为80 00元。5月1日，签订的补充合同约定,甲公司应于10月31日将所售商品回购,回购价为110000元（不含增值税税额)。甲公司的财务处理如下: 答疑编号154030 正确答案 (1）09年月1日，签订销售合同,发生增值税纳税义务 借：银行存款 170 00 贷：应交税费应交增值税(销售项额) 170 00 其他应付款乙公司 1 00000 （2)回购价大于原售价的差额,应在回购期间按期计提利息费用,计入当期财务费用。由于回购期间为5个月,货币时刻价值阻碍不大，因此，采纳直线法计提利息费用。每月计提利息费用为20

46、 000元（000005）。 借:财务费用 00 贷：其他应付款乙公司 0 000 （3)20年10月31日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为1100 000元，增值税额为187 00元,款项差不多支付。借:应交税费应交增值税（进项税额) 18 00 财务费用售后回购 20 00 其他应付款乙公司 080 00 贷:银行存款 1 2 000 (十二)售后租回 售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。在这种方式下，销售方应依照合同或协议条款推断企业是否已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。 在大多数情况下，售

47、后租回属于融资交易，这种情况下，企业不应确认销售商品收入，一般需要通过“递延收益”科目进行处理,并将递延收益在以后各期进行摊销,调整相关成本费用（借：治理费用制造费用等，贷:递延收益，或作相反分录)。具体如下： 租回时分不融资租赁和经营租赁两种不同情况进行会计处理: 1假如售后租回交易认定为融资租赁的,售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，在租赁期内按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。 2.假如售后租回交易认定为经营租赁的： （1）有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入,并按账面价值结转成本; (2)售后租回交易假如不是

48、按照公允价值达成的： 售价大于公允价值时,其大于公允价值的部分计入递延收益,并在租赁期内分摊；售价小于公允价值时,假如该部分损失将由低于市价的以后租赁付款额补偿时,有关损失应予以递延（递延收益)，并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；假如该部分损失不能得到补偿，则售价低于公允价值的差额应计入当期损益。【例题9单选题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为1%。2010年月日，甲公司将一批商品出售给乙公司，售价为 1 00万元(不含增值税额）；该批商品的实际成本为 01万元,已计提的存货跌价预备为50万元,公允价值为960万元。当日,甲公司又将该批商品以经营租赁的方式租回。假

49、定不考虑其他因素，甲公司应确认的递延收益为（)万元。 -10 B.40C.10 D.1答疑编号15114030正确答案B答案解析一般情况下，售后租回不确认商品销售收入,应将售价与资产公允价值之间的差额单独设置“递延收益”科目核算。递延收益1 009040(万元）。 第二节提供劳务收入的确认和计量 一、提供劳务交易结果能够可靠可能企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠可能的，应当采纳完工百分比法确认提供劳务收入。 那个地点要紧是针对跨年提供劳务等情况介绍会计处理,如提供培训劳务等。注意两个要点：（)什么叫可靠可能；(2)能够可靠可能时应如何处理(完工百分比法）。具体如下: (一）提供劳务交

50、易结果能够可靠可能的条件 以下四个条件需要同时满足:1.收入的金额能够可靠地计量; 2.相关的经济利益专门可能流入企业; 3.交易的完工进度能够可靠地确定; 4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。注意：其中条件、和4与商品销售收入确认条件(5个条件)中的3个是一样的。那个地点的条件不同于商品销售收入的确认条件。在学习时能够对比学习。 条件3“交易的完工进度能够可靠地确定”，是劳务收入确认的一个重要的条件，只有满足这一条件，才能使用完工百分比法进行会计处理。 企业确定提供劳务交易的完工进度,能够选用下列方法：(1）已完工作的测量,这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对差不多提供的劳务

51、进行测量,并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。 （2)差不多提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法要紧以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。 (3）差不多发生的成本占可能总成本的比例，这种方法要紧以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。一般题目中会直接给定相关条件。比如,某一培训劳务，截止资产负债表日，已发生成本60万元,可能还将发生4万元的成本,这种情况下，如不考虑其他因素,则完工进度=60（40+6) 接上例,假如条件没有告知有关成本资料，而是给出差不多完成的学时及可能总的学时，不考虑其他因素,则一般运用第(2)种方法确定完工进度。(二)完工百分比法的具体应用 公式如下：本

52、期确认的提供劳务收入=提供劳务收入总额本期末止劳务完工进度往常会计期间累计已确认提供劳务收入 本期确认的提供劳务成本提供劳务可能成本总额本期末止劳务完工进度-往常会计期间累计已确认提供劳务成本 以例子来讲明公式的应用: 假设整个劳务收入10万元，第一期末测量完成20,应确认收入20万元,第二期末测量完成5%，则第二期末不能确认收入50万元（是累计应确认的收入),而应将第一期确认的20万元收入减去,即第二期确认收入应是100%2=（万元） 运用此公式时需要注意：在使用完工总进度比例进行计算时，计算本期确认提供劳务收入总额必须扣除往常会计期间已累计确认的劳务收入总额。 【例题20单选题】在资产负债

53、表日，劳务的结果能够可靠地可能，企业应采纳的确认劳务收入的方法是（）。 完工百分比法 B.完成合同法 C.年数总和法.收付实现制原则 答疑编号151140401 正确答案答案解析在资产负债表日,劳务的结果能够可靠地可能，劳务收入采纳完工百分比法确认。【例题计算题】甲公司于29年12月日同意一项设备安装任务,安装期为3个月,合同总收入6 00元，至年底已预收安装费440 00元,实际发生安装费用为80 000元(假定均为安装人员薪酬），可能还会发生安装费用120000元。假定甲公司按实际发生的成本占可能总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的财务处理如下： 答疑编号1511040正确答案 实际发

54、生的成本占可能总成本的比例28 00(20 000120 000）100%7% 20年12月1日确认的劳务收入00070%-0=40 000（元）09年2月1日结转的劳务成本(280 0010 00）70080 00(元）(1）实际发生劳务成本借:劳务成本设备安装 280 000 贷:应付职工薪酬 280 00 （)预收劳务款 借：银行存款 40 0 贷：预收账款X公司 40 000 （3)209年1月3日确认劳务收入并结转劳务成本 借:预收账款X公司 2000 贷：主营业务收入设备安装 20000借：主营业务成本设备安装 80 0 贷：劳务成本设备安装 20 000【例题计算题】甲公司于20

55、9年4月1日与乙公司签订一项咨询合同，并于当日生效。合同约定，咨询期为2年,咨询费为30000元;乙公司分三次等额支付咨询费,第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付,第三次在项目结束时支付。甲公司可能咨询劳务总成本为10 00元（均为咨询人员薪酬）。假定甲公司每月提供的劳务量均相同,能够按时刻比例确定完工进度，按年度编制财务报表，不考虑其他因素。甲公司各年度发生的劳务成本资料如表12所示。 表142 单位:元年度29年10年211年合计发生的成本70 009 020010 注意:做题时,假如题目明确告知了完工进度的确定方法，则应按照题目条件告知的方法计算完工进度。假如条件没有明确告知,则

56、一般使用“差不多发生的成本占可能总成本的比例”的方法确定完工进度。答疑编号19003 甲公司的财务处理如下： （1)0年度实际发生劳务成本 借:劳务成本咨询成本 70 00 贷：应付职工薪酬 70 000 预收劳务款项 借：银行存款 00 000 贷:预收账款乙公司 0 00确认提供劳务收入并结转劳务成本 提供劳务的完工进度=9个月4个月1075%确认提供劳务收入=30 037.5%-01250（元）结转提借劳务成本180 037.5%-067 500(元） 借:预收账款乙公司 112 500 贷:主营业务收入咨询收入 12 00 借：主营业务成本咨询成本 6 500 贷:劳务成本咨询成本 6

57、 500 （）21年度实际发生劳务成本借:劳务成本咨询成本 90000 贷：应付职工薪酬 90 0预收劳务款项借：银行存款 000 贷:预收账款乙公司 10 000 确认提供劳务收入并结转劳务成本提供劳务的完工进度21个月4个月100%87.5% 确认提供劳务收入=300075%11 0010000（元) 结转提供劳务成本180 00087.5%-6 50=90 000（元) 借:预收账款乙公司 10 000 贷：主营业务收入咨询收入 5 000 借:主营业务成本咨询成本 90 000贷:劳务成本咨询劳务 0 000 （3)年度实际发生劳务成本借:劳务成本咨询劳务 0 00贷:应付职工薪酬 2

58、00 预收劳务款项 借:银行存款 10 00 贷：预收账款乙公司 10000 确认提供劳务收入并结转劳务成本确认提供劳务收入300 00112 501 003750（元) 结转提供劳务成本=10 00650090 002500（元)借:预收账款乙公司 37 50 贷：主营业务收入咨询收入 00借：主营业务成本咨询成本 22 500 贷:劳务成本咨询成本 2 50 二、提供劳务交易结果不能可靠可能 提供劳务交易结果能够可靠可能的四个条件中的任何一个条件不能满足的,就属于交易结果不能可靠可能的情况。企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠可能的,应当分不三种情况处理： 1.差不多发生的劳务成本

59、可能能够得到补偿的,应当按照差不多发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。如,发生的劳务成本20万元能够全部得到补偿，则应按照20万元确认成本，并确认收入0万元。.差不多发生的劳务成本可能只能部分得到补偿的,应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按差不多发生的劳务成本结转劳务成本。如,发生的劳务成本20万元可能只能收到5万元的补偿,则应按照20万元确认成本,按照能够得到补偿的1万元确认收入。.差不多发生的劳务成本可能全部不能得到补偿的,应当将差不多发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。 【例题3计算题】企业在资产负债表日，提供劳务交易的结果不能够可靠可能

60、,则在资产负债表日不能确认劳务收入。（ ) 答疑编号5114404 正确答案答案解析企业在资产负债表日,提供劳务交易结果不能够可靠可能的,应按照能够得到补偿的金额来考虑确认收入。 【例题24计算题】甲公司于209年2月25日同意乙公司托付，为其培训一批学员,培训期为6个月,10年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为1200元，分三次等额支付,第一次在开学时预付，第二次在0年3月1日支付,第三次在培训结束时支付。210年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至20年月2日,甲公司发生培训成本3 000元（假定均为培训人员薪酬）。10年3月日,甲公司得知乙公司经营发生困难,后两次