第3-4章 辅助生产费用的归集与分配(上下定)

1、第三章 本钱核算原理 -消费费用的归集与分配学习目的掌握要素费用的分配与核算；掌握辅助消费本钱、制造费用的归集、分配与核算；掌握消费损失的核算；掌握消费费用在完工产品与在产品之间的分配与核算1.学习内容要素费用的分配与核算资料、人工、折旧及其他费用辅助消费本钱的归集、分配与核算；制造费用的归集、分配与核算；消费损失的核算;消费费用在完工与在产品之间的分配与核算.2.第四节 辅助消费本钱的核算一、辅助消费本钱核算的特点1、辅助消费：是指主要为根本消费车间、企业行政管理部门等单位提供效力而进展的产品消费和劳务供应。企业常专设辅助消费车间。2、辅助消费车间的类型：只消费一种产品或只提供一种劳务，如供

2、电、供水、供气、供风等辅助消费车间。消费多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修缮用备件的制造及机器设备修缮等的辅助消费车间。3.3、辅助消费费用：辅助消费车间为消费产品或提供劳务而发生的原资料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助消费车间的制造费用，被称之为辅助消费费用。为消费和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助消费费用之和，构成该种产品或劳务的辅助消费本钱。4.4、辅助消费费用核算的特点辅助消费费用核算包括辅助消费费用的归集和分配的核算。辅助消费费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助消费产品和劳务本钱计算的过程。辅助消费费用的分配，是指按照一定的规范和方法，将辅助消

3、费费用分配到各受害单位或产品上的过程。先归集，后分配。归集是为分配作预备。5.二、辅助消费费用归集的核算“辅助消费本钱账户普通应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按本钱工程或费用工程设立专栏进展明细核算。1、辅助消费费用归集的两种程序及账户设置辅助消费对外提供商品产品，且辅助消费车间的制造费用数额较大的情况下，辅助消费车间的制造费用应先经过“制造费用辅助消费账户单独进展归集，月末再将其结转至相应的“辅助消费本钱账户，从而计人辅助消费产品或劳务的本钱。“辅助消费本钱明细账按本钱工程设专栏。6.辅助消费不对外提供商品产品，且辅助消费车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，辅助消费车间

4、的制造费用可不经过“制造费用辅助消费账户单独归集，而是直接记入“辅助消费本钱账户。“辅助消费本钱明细账按费用工程设专栏。7.8.2、辅助消费费用归集的账务处置设置“制造费用辅助消费账户要素费用账户 辅助消费本钱账户 制造费用 辅助消费账户9.不设置“制造费用辅助消费账户(无特别注明,我们选用此种情况) 要素费用账户 “ 辅助消费本钱账10.三、辅助消费费用分配的核算 辅助消费提供的劳务作业，如供水、供电、修缮和运输等，其发生的辅助消费费用通常于月末在各受害单位之间按一定的规范和方法进展分配后，从“辅助消费本钱账户的贷方转入“根本消费本钱、“制造费用、“管理费用、“营业费用、“在建工程等账户等借

5、方。 11.各辅助消费车间主要为外部门根本消费车间、管理部门提供劳务，但各辅助消费车间之间也有相互提供劳务的情况。 辅助消费费用的分配是经过编制辅助消费费用分配表进展的。 辅助消费费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和方案本钱分配法、顺序分配法。12.例：某企业有供水和供电两个辅助消费车间，主要为本企业根本消费车间和行政管理部门等部门效力，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助消费车间供应劳务数量见下表见下页 下面分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和方案本钱分配法对供水和供电两个车间的辅助消费费用进展分配。 13.受害单位耗水m3

6、)耗电度根本消费甲产品20600根本消费车间4100016000辅助消费车间供电20000辅助消费车间供水6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计826004600014.一直接分配法概念各辅助消费车间之间不分配，仅对外部各受害单位分配辅助消费费用。 适用适于辅助消费内部相互提供劳务不多的情形。举例15.单位本钱分配率待分配辅助消费费用辅助车间外部各受害单位耗用劳务量水单位本钱分配率408582600-200000.0653(元/m3)电单位本钱分配率902046000-60000.2255(元/度)请他接着计算各部门应分别承当水电费用各是多少?16.供水车间供电

7、车间合计耗用数量分配金额耗用数量分配金额耗用数量分配金额耗用数量分配金额 根本消费车间行政管理部门专设销售机构合计 辅助消费费用分配表单位本钱分配率工程待分配消费费用元供应辅助消费以外的劳务数量 直接分配法根本消费甲产品17.供水车间供电车间合计408590201310562600400000.06530.2255耗用数量20600分配金额4645.304645.30耗用数量4100016000分配金额2675.483608.006283.48耗用数量160002400分配金额1044.09541.201585.29耗用数量56001000分配金额365.43225.50590.934085.

8、009020.0013105.00会计分录： 借：根本消费本钱甲产品 4645.30 制造费用 6283.48 管理费用 1585.29 销售费用 590.93 贷：辅助消费本钱供电车间 4085 供电车间 9020根本消费车间行政管理部门专设销售机构合计 辅助消费费用分配表单位本钱分配率工程待分配消费费用元供应辅助消费以外的劳务数量 直接分配法多位数的分配率根本消费甲产品18.供水车间供电车间合计408590201310562600400000.06530.2255耗用数量20600分配金额4645.304645.30耗用数量4100016000分配金额2677.33608.006285.3

9、耗用数量160002400分配金额1042.02541.201583.22耗用数量56001000分配金额365.68225.50591.184085.009020.0013105.00会计分录： 借：根本消费本钱甲产品 4645.30 制造费用 6285.3 管理费用 1583.22 营业费用 591.18 贷：辅助消费本钱供水车间 4085 供电车间 9020根本消费车间行政管理部门专设销售机构合计 辅助消费费用分配表单位本钱分配率工程待分配消费费用元供应辅助消费以外的劳务数量 直接分配法四位数的分配率根本消费甲产品19.二交互分配法1、概念需进展两次分配： 1对内分配交互分配以各辅助消费

10、车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为根据进展内部分配。费用分配率待分配费用辅助消费劳务总量 20.2对外分配以各辅助消费车间交互分配后的实践费用和外部门耗费的劳务量为根据进展对外分配。费用分配率=交互分配后的实践费用非辅助部门耗费劳务总量 =交互分配后的实践费用辅助消费劳务总量-为其他辅助消费提供劳务量交互分配后的实践费用交互分配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用 2、举例21.第一次分配对内分配： 供水车间分配率=？ 应分配给供电车间费用=？ 供电车间分配率=？ 应分配给供水车间费用=？所以，供水车间对外分配金额=？ 供电车间对外分配金额=？22.第一次分配对内分配： 供水车间

11、分配率=0.0495 应分配给供电车间费用=989.1 供电车间分配率=0.1961 应分配给供水车间费用= 1176.52所以，供水车间对外分配金额=4085+1176.52-989.1=4272.42 供电车间对外分配金额=9020+989.1-1176.52=8832.5823.辅助消费费用分配表一次交互分配法数量分配率分配额数量分配率分配额待分配消费费用辅助消费-供水辅助消费-供电对外分配的辅助消费费用根本消费-甲产品根本消费车间行政管理部门专设销售机构合计供电车间合计交互分配对外分配工程供水车间24.辅助消费费用分配表一次交互分配法(多位数的分配率)数量分配率分配额数量分配率分配额待

12、分配消费费用826000.04954085460000.1961902013105辅助消费-供水1176.6-6000-1176.6辅助消费-供电-20000-990.990对外分配的辅助消费费用626000.06824271.6400000.22088833.413105根本消费-甲产品206004548.484548.48根本消费车间410002796.2160003532.86329行政管理部门160001093.482400531.321624.8专设销售机构5600381.921000220.8602.72合计626004271.6400008833.413105供电车间合计交互分配

13、对外分配工程供水车间25.辅助消费费用分配表一次交互分配法(四位数的分配率)数量分配率分配额数量分配率分配额待分配消费费用826000.04954085460000.1961902013105辅助消费-供水1176.52-6000-1176.52辅助消费-供电-20000-989.10989.10对外分配的辅助消费费用626000.06824272.42400000.22088832.5813105根本消费-甲产品206004548.484548.48根本消费车间410002796.2160003532.86329行政管理部门160001094.32400530.51624.8专设销售机构56

14、00381.921000220.8602.72合计626004272.42400008832.5813105供电车间合计交互分配对外分配工程供水车间26.交互分配借：辅助消费本钱供电车间 989.10 供水车间 1176.52 贷：辅助消费本钱供水车间 989.10 供电车间 1176.52对外分配借：根本消费本钱甲产品 4548.78 制造费用 6331.26 管理费用 1621.95 营业费用 603.02 贷：辅助消费本钱供水车间 4272.42 供电车间 8832.5827.三代数分配法1、概念采用代数分配法,应先解联立方程，计算出辅助消费劳务的单位本钱作为分配率，然后根据各受害单位包

15、括内部和外部耗用的数量分配辅助消费费用。部门1待分配费用+部门2提供应本部门的劳动量部门2单价y=部门1对外提供全部劳务量部门1单价x部门2待分配费用+部门1提供应本部门的劳动量部门1单价x=部门2对外提供全部劳务量部门2单价y28.2、举例 以前例资料设：x每立方米水的本钱，y每度电的本钱那么， 40856000y82600 x902020000 x46000y解得， x0.0658 ，y0.2253、关于尾差： 普通计入“管理费用账户 数额较大时，也可以按受害对象比例分配计入29.供水车间供电车间合计耗用数量分配金额耗用数量分配金额耗用数量分配金额耗用数量分配金额耗用数量分配金额耗用数量分

16、配金额劳务供应总量m3、度单位本钱分配率分配金额合计帐户贷方合计 辅助消费费用分配表 代数分配法 金额单位：元工程待分配消费费用元供电车间供水车间根本消费甲产品根本消费车间辅助消费车间耗用“辅助消费本钱帐户借方合计借贷方差额尾差分配金额小计行政管理部门专设销售机构30.供水车间供电车间合计408590201310582600460000.06580.225耗用数量20000分配金额1316.00耗用数量6000分配金额0.001316.000.002666.00耗用数量20600分配金额4635.004635.00耗用数量4100016000分配金额2697.803600.006297.80耗

17、用数量160002400分配金额1052.80540.001592.80耗用数量56001000分配金额368.48225.00593.485435.0810350.0015785.085435.0010336.0015771.00-0.08-14.00-14.08劳务供应总量m3、度单位本钱分配率分配金额合计帐户贷方合计 辅助消费费用分配表 代数分配法 金额单位：元工程待分配消费费用元供电车间供水车间根本消费甲产品根本消费车间辅助消费车间耗用“辅助消费本钱帐户借方合计借贷方差额尾差分配金额小计行政管理部门专设销售机构31.注：供水车间辅助消费本钱明细账借方合计数543540850所承当的电费

18、；供电车间辅助消费本钱明细账借方合计数1033690201316所承当的水费。会计分录：借：辅助消费本钱供电车间 1316 供水车间 0 根本消费本钱甲产品 4635 制造费用 6297.8 管理费用 1592.8 营业费用 593.48 贷：辅助消费本钱供水车间 5435.08 供电车间 1035032.调整尾差：借：管理费用 -14.08贷：辅助消费本钱供水车间 -0.08 供电车间 -1433.四方案本钱分配法1、概念先根据劳务的方案单位本钱和各受害单位的受害量进展分配； 即：方案总本钱=实践数量方案单价然后再将方案本钱分配额与“实践费用待分配费用按方案本钱分入的费用之间的差额进展调整分配。即：实践总本钱=实践本钱+按方案本钱分入的费用为简化起见，差别可全部计入管理费用即：实践本钱-方案本钱=管理费用2、举例34.供水车间供电车间合计耗用数量分配金额耗用数量分配金额耗用数量分配金额耗用数量分配金额耗用数量分配金额耗用数量分配金额辅助消费实践本钱帐户借方合计辅助消费本钱超支或节约差别专设销售机构 辅助消费费用分配表 方案本钱分配法 金额单位：元工程待分配消费费用元辅助消费车间耗用劳务供应总量m3、度单位本钱分配率按方案本钱分配金额合计分配金额小计供电车间供水车间根本消费甲产品根本消费