政府会计制度应用课件

1、政府会计制度的应用基本原理实务操作重点难点13政府单位特殊业务的账务处理4政府会计报表与财务报告的编制 内 容Contents政府会计制度的应用政府会计的基本原理与核算模式2政府单位主要业务的账务处理第1部分 政府会计的基本原理与核算模式我国政府会计处于改革之中，2019年是政府会计改革的关键一年。财政部将陆续颁布一系列新的具体准则与相关规定。本部分介绍政府会计的改革的最新进展，讲解政府会计的核算的基本原理。 政府会计改革的内容与目标 政府会计的标准体系 政府会计的核算模式 一、政府会计改革的内容与目标（一）政府会计改革的内容政府会计改革的总体思路，是在现有政府预算会计的基础上建立政府财务会计

2、。实现政府会计的预算管理和财务管理的“双功能”。政府会计预算会计财务会计预算管理财务管理决算报告财务报告内容一、政府会计改革的内容与目标（二）政府会计改革的目标政府会计改革的目标，是建立“权责发生制政府综合财务报告制度”。 基础：权责发生制 依据：财务会计核算账簿数据 内容：财务状况、运行情况 整体：逐级合并（部门/财政） 2020年全面编制财务表，并逐级合并形成综合报告。目标 二、政府会计的标准体系（一 ）政府会计准则我国的政府会计标准体系由基本准则、具体准则和应用指南及会计制度组成。目前处于标准体系构建阶段。基本准则具体准则应用指南 会计准则准则体系二、政府会计的标准体系（二）政府会计制度

3、会计制度主要规定政府会计科目及其使用说明、会计报表格式及其编制说明等，便于会计人员进行日常核算和期末编制报表。内容：核算要求、会计科目及账务处理、会计报表编制政府会计制度行政事业单位会计科目与报表适用：政府单位，自2019年月日起施行补充规定会计制度三、政府会计的核算模式（一）政府单位会计的组成体系政府会计既要为预算管理服务，也要为单位的经济与财务管理服务。为此，构建了包括预算会计和财务会计的“双功能”的政府会计体系。政府会计财务会计预算会计财务管理功能预算管理功能双功能三、政府会计的核算模式（二）政府会计要素政府财务会计与预算会计分别设置了不同的会计要素，采用“5+3=8要素“核算模式。不同

4、的系统，会计要素各自平衡。会计要素财务会计资产负债净资产收入费用预算会计预算结余（资金结存）预算收入预算支出三、政府会计的核算模式（三）政府会计确认基础单位财务会计核算实行权责发生制；单位预算会计核算实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定政府单位会计采用了权责发生制与收付实现制“双基础”的会计核算模式。政府会计财务会计预算会计权责发生制收付实现制双基础三、政府会计的核算模式（四）政府会计科目政府会计制度分别财务会计和预算会计列出了会计科目表，明确了会计科目名称和编号，共计103个一级会计科目。区分 财务会计（77个）与 预算会计（26）区分 行政单位（64个）与 事业单位（101个）会计

5、科目三、政府会计的核算模式（五）平行记账方法在一个会计信息系统中，同时进行财务会计和预算会计核算。单位对于纳入部门预算的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算。业务事项财务会计科目预算会计科目凭证记账凭证记账含义第2部分 政府单位主要业务的账务处理本部分讲解政府单位主要业务的会计核算方法，包括经常性业务与期末事项，梳理业务流程，讲解重点与难点。 收入与预算收入事项 费用与预算支出事项 资产事项 负债事项 净资产事项 预算结余事项本部分介绍政府单位日常收入的会计核算，包括财务会计的收入和预算会计的预算收入，讲解账务处理方法。 收入与预算收入的账务处理基础同级财政拨款收入的账务

6、处理非同级财政拨款收入的财务处理事业收入的账务处理（事业单位）其他各项收入的账务处理模块1 收入与预算收入事项一 、收入与预算收入的账务处理基础（一）财务会计中的收入财务会计的收入共设置了11个会计科目。其中，行政单位可以使用的科目为6个。会计科目一 、收入与预算收入的账务处理基础（二 ）预算会计中的收入预算会计的收入共设置了9个会计科目。其中，行政单位可以使用的科目为3个。会计科目一 、收入与预算收入的账务处理基础（三 ）收入的账务处理收入与预算收入有较多的联系，但也存在一定的区别，确认的基础不同，在时间上存在差异。收入是财务会计要素，按照权责发生制原则，在其实现时确认。预算收入预算会计要素

7、，按照收付实现制原则，在实际收到款项确认。在两者一致时，需要平行记账。另一些业务，不需要平行记账。平行记账二 、同级财政拨款收入（一 ）会计科目同级财政拨款业务涉及两个会计科目：财务会计：4001 财政拨款收入 预算会计：6001 财政拨款预算收入行政单位与事业单位均设置需要进行平行记账会计科目二 、同级财政拨款收入（二 ）账务处理财政拨款（预算）收入应当在单位收到或使用财政拨款时确认，其账务处理区分不同的支付方式。 拨款方式：财政授权支付、财政直接支付和其他方式无权责发生制的情况，需要平行记账财政拨款收入=财政拨款预算收入业务流程二 、同级财政拨款收入1.财政授权支付方式财政拨款（预算）收入

8、在用款额度下达到代理银行账户时确认。根据收到的“财政授权支付额度到账通知书”，按照通知书中的授权支付额度：账务处理财务会计预算会计 借：零余额账户用款额度借：资金结存零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 （ 其他应付款拨出经费） 贷：财政拨款预算收入二 、同级财政拨款收入2.财政直接支付方式财政拨款（预算）收入在财政部门完成款项的实际支付时确认。根据收到的“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额：账务处理财务会计预算会计 借：业务活动费用/单位管理费用 库存物品/固定资产 预付账款/应付职工薪酬等借：行政支出/事业支出 贷：财政拨款收入 贷：财政拨款预算收入二

9、、同级财政拨款收入3.其他方式（实拨资金）财政实拨资金方式下，财政拨款收入在款项到达单位的银行账户时确认。单位收到财政拨款收入时，按照实际收到的金额确认。所属单位、下月经费通过“其他应付款”。账务处理财务会计预算会计 借：银行存款借：资金结存货币资金 贷：财政拨款收入 其他应付款拨出经费/下月 贷：财政拨款预算收入三 、非同级财政拨款收入（一 ）会计科目非同级财政拨款业务涉及两个会计科目：财务会计：4601 非同级财政拨款收入 预算会计：6601 非同级财政拨款预算收入行政单位与事业单位均设置通常需要进行平行记账会计科目三 、非同级财政拨款收入（二 ）账务处理非同级财政拨款（预算）收入应当在单

10、位收到款项时确认，通常应当平行记账。本级横向转拨财政款非本级纵向财政拨款平行记账三 、非同级财政拨款收入1.本级横向转拨财政款本级横向转拨财政款是单位从同级财政以外的同级政府部门取得的款项。确认非同级财政拨款收入时，按照应收或实际收到的金额：平行记账财务会计预算会计 借：银行存款借：资金结存货币资金 其他应收款 贷：非同级财政拨款预算收入 本级横向转拨财政款 贷：非同级财政拨款收入 本级横向转拨财政款三 、非同级财政拨款收入2.非本级财政拨款非本级财政拨款是单位从同级财政财政部门取得的款项，包括上级、下级同步。确认非同级财政拨款收入时，按照应收或实际收到的金额：平行记账财务会计预算会计 借：银

11、行存款借：资金结存货币资金 其他应收款 贷：非同级财政拨款预算收入 非本级财政拨款 贷：非同级财政拨款收入 非本级财政拨款四 、事业收入（一 ）会计科目事业收入业务涉及两个会计科目：财务会计：4101 事业收入 预算会计：6101 事业预算收入仅事业单位均设置，行政单位不设置平行记账事项较为复杂会计科目四 、事业收入（二 ）账务处理事业收入和事业预算收入采用不同的确认基础。 事业收入：权责发生制收入实现（合同的识别）事业预算收入：收付实现制收讫价款确认基础收入实现收讫价款收讫价款收讫价款事业收入事业预算收入四 、事业收入1.采用收取现款方式的事业收入采用收取现款的管理方式下，在收讫价款时确认事

12、业收入和事业预算收入，按照实际收到的金额：账务处理财务会计预算会计 借：银行存款借：资金结存货币资金 贷：事业收入 贷：事业预算收入四 、事业收入2.采用应收款方式的事业收入采用应收款的管理方式下，按照合同完成进度确认已经实现的事业收入，按实际收到的款项确认事业预算收入。账务处理事项财务会计预算会计应收时 借：应收账款 不记账 贷：事业收入收款时 借：银行存款借：资金结存货币资金 贷：应收账款 贷：事业预算收入四 、事业收入3.采用预收款方式的事业收入按照基于合同完成进度计算金额确认事业收入；按照实际收到的款项确认事业预算收入。 账务处理事项财务会计预算会计收款时 借：银行存款借：资金结存货币

13、资金 贷：预收账款 贷：事业预算收入确认时 借：预收账款 不记账，补退款除外 贷：事业收入四 、事业收入4.纳入财政财政专户管理的事业收入按照基于合同完成进度计算金额确认事业收入；按照实际收到的款项确认事业预算收入。 账务处理财务会计预算会计收款时 借：银行存款 不记账 贷：应缴财政款上缴时 借：应缴财政款 不记账 贷：银行存款返还时 借：银行存款 借：资金结存货币资金 贷：事业收入 贷：事业预算收入 五 、其他各项收入除上述收入业务外，政府单位还有其他各收入事项，主要包括：上级补助收入 （事业单位）附属单位上缴收入（事业单位）经营收入（事业单位）投资收益（事业单位）债务预算收入（事业单位，预

14、算会计）捐赠/利息/租金/其他收入（行政单位/事业单位）事业单位本部分介绍政府单位日常费用与预算支出的会计核算，包括财务会计的费用和预算会计的预算支出，讲解账务处理方法。费用与预算支出的账务处理基础业务活动费用与支出的账务处理单位管理费用与支出的账务处理（事业单位）资产处置费用与支出的账务处理其他各项费用与支出的账务处理模块2 费用与预算支出事项一 、费用与预算支出的账务处理基础（一）财务会计中的费用财务会计的费用共设置了8个会计科目。其中，行政单位可以使用的科目为3个。会计科目一 、费用与预算支出的账务处理基础（二）预算会计中的预算支出预算会计的支出共设置8个会计科目。其中，行政单位可以使用

15、的科目为2个，事业单位可以使用的科目7个。会计科目一 、费用与预算支出的账务处理基础（三 ）费用与预算支出的账务处理费用与预算支出有较多的联系，但也存在一定的区别，确认的基础不同，在时间上存在差异。原则上，费用按照权责发生制原则，在其发生时确认。原则上，预算支出按照收付实现制原则，在实际支付款项确认。在符合原则基础上，单位可以拟定会计政策，保持稳定在两者一致时，需要平行记账。另一些业务，不需要平行记账。平行记账二 、业务活动费用与支出（一 ）会计科目单位的业务活动开支，涉及到财务会计和预算会计共三个会计科目：财务会计： 5001 业务活动费用 预算会计：7101 行政支出 （行政单位） 720

16、1 事业支出 （事业单位）会计科目二 、业务活动费用与支出（二 ）账务处理业务活动费用和行政支出/事业支出的采用不同的确认基础。 财务会计：业务活动费用 权责制预算会计：行政支出/事业支出 收付制业务事项：实付款项、应付款项、预付款项 预提费用、待摊费用业务流程二 、业务活动费用与支出1. 工资福利费用（1）按月计提。为履职或开展业务活动人员的在职职工和长期聘用人员计提的职工薪酬，按照计算的金额：此社会保险费、住房公积金为单位承担部分，标识为1.账务处理财务会计预算会计 借：业务活动费用工资福利费用 贷：应付职工薪酬 基本工资、津贴补贴、其他收入、社会保险费、住房公积金 不记账二 、业务活动费

17、用与支出1. 工资福利费用（2）发放工资。应当发放给职工的薪酬金额，代扣由个人承担的个人所得税与社保、公积后，为实发金额。此社会保险费、住房公积金为个人承担部分，标识为2.账务处理财务会计预算会计 借：应付职工薪酬基本工资 津贴补贴 其他借：行政支出/事业支出基本支出 工资福利支出基本工资、 津贴补贴、 其他等 贷：其他应交税费个人所得税 应付职工薪酬社会保险费2 住房公积金2 零余额账户用款额度/财政拨款收入/银行存款 贷：资金结存零余额账户、货币/财政拨款预算收入 （实发金额）二 、业务活动费用与支出1. 工资福利费用（3）代缴代扣款项。包括个人所得税，以及社保、公积（包括单位部分和个人部

18、分），注意预算支出的明细。账务处理财务会计预算会计 借：其他应交税费个人所得税 应付职工薪酬社会保险费1 社会保险费2 住房公积金1 住房公积金2 借：行政支出/事业支出 工资福利支出养老保险等1 工资福利支出基本工资等2 贷：零余额账户用款额度/财政拨款收入/银行存款 贷：资金结存零余额、货币/财政拨款预算收入 （实缴金额） 二 、业务活动费用与支出2. 商品和服务费用商品和服务费用是单位支付各项服务费用、各项税费所发生的费用，在其发生时确认。费用发生与支付价款同时，付款时确认费用发生在先，支付价款在后，应付款项和预提费用支付价款在先，费用发生在后，预付款项和待摊费用业务流程发生费用支付价款

19、支付价款支付价款预付/待摊应付/预提支出费用二 、业务活动费用与支出（1）费用发生与支付价款同时如果费用发生与支付价款同时发生，需要进行平行记账，同时确认费用与支出。账务处理财务会计预算会计借：业务活动费用商品和服务费用借：行政支出/事业支出 商品和服务支出 贷： 零余额账户用款额度 财政拨款收入 银行存款 贷：资金结存零余额账户 财政拨款预算收入 资金结存货币资金 二 、业务活动费用与支出（2）费用发生在先，支付价款后如果费用发生在先，支付价款后，需要需要区分应付账款和预提费用两种情况。账务处理事项财务会计预算会计发生时 借：业务活动费用 贷：应付账款/预提费用 不记账付款时 借：应付账款/

20、预提费用借：行政支出/事业支出 贷：零余额账户用款额度 财政拨款收入/银行存款 贷：资金结存零余额/货币 财政拨款预算收入 二 、业务活动费用与支出（3）支付价款在先，费用发生在后在支付价款（预付）时，进行平行记账，进行预算会计核算，有补退款时另记或冲回。（制度中的规定）方法一事项财务会计预算会计付款时 借：预付账款/其他应收款借：行政支出/事业支出 贷：零余额账户用款额度等 贷：资金结存零余额报销时 借：业务活动费用 贷：预付账款/其他应收款 不记账，或退款/补付预付模式 1二 、业务活动费用与支出（3）支付价款在先，费用发生在后支付价款（预付）时，只进行财务会计核算，结算报销时再进行预算会

21、计核算。方法二事项财务会计预算会计付款时 借：预付账款/其他应收款 贷：零余额账户用款额度等 暂不记账，备查登记报销时 借：业务活动费用借：行政支出/事业支出 贷：预付账款/其他应收款 贷：资金结存零余额预付模式 2二 、业务活动费用与支出3. 折旧与摊销费用按月计提业务用固定资产折旧时，根据“固定资产折旧计算表”，按照计算的金额：账务处理财务会计预算会计 借：业务活动费用固定资产折旧费 贷：固定资产累计折旧 不记账三 、单位管理费用与支出（一 ）会计科目事业单位的管理费用，涉及到财务会计和预算会计共二个会计科目：财务会计： 5101单位管理费用 预算会计： 7201 事业支出 （事业单位）行

22、政单位不设置此科目，通过“业务活动费用”科目会计科目三 、单位管理费用与支出（二 ）账务处理单位管理费用在其发生或应当负担时确认，其账务处理环节与业务活动费用的类似，只存在核算内容方面差异。 账务处理财务会计预算会计 借：单位管理费用借：行政支出/事业支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度 银行存款/库存现金 应付职工薪酬/应付账款/其他应付款 预付账款/待摊费用/预提费用 固定资产累计折旧/无形资产累计摊销 贷：资金结存零余额、货币资金 财政拨款预算收入 （支付款项部分）四 、资产处置费用与支出（一 ）会计科目事业单位的资产处置，涉及到财务会计的“资产处置费用”科目及相关资产科目，预算会

23、计“其他支出”科目：财务会计： 5301 资产处置费用，及相关资产科目预算会计： 7901 其他支出（现金支出部分）行政单位、事业单位均设置此科目会计科目四 、资产处置费用与支出（二 ）账务处理资产处置的形式包括资产的无偿调拨、出售、出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。不通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置业务流程四 、资产处置费用与支出1.不通过“待处理财产损溢” 的资产处置以出售、出让、转让、置换、对外捐赠、无偿调拨等方式处置资产，不通过“待处理财产损溢”科目核算，直接将处置资产的账面价值计入资产处置费用。账务处理事项

24、财务会计预算会计转出时 借：资产处置费用（账面价值） 固定资产累计折旧 不记账如有处置费用，计入其他支出 贷：固定资产 等（账面余额）借：银行存款/应收账款收到价款 贷：应缴财政款 不记账 应缴增值税四 、资产处置费用与支出2. 通过“待处理财产损溢” 的资产处置无法查明原因的现金短缺，以及资产清查过程中盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产、无形资产，应当在报批时通过“待处理财产损溢”科目核算。账务处理事项财务会计预算会计转报批时 借：待处理财产损溢待处理财产价值 固定资产累计折旧 不记账 贷：固定资产等（账面余额）如有处置费用，计入其他支出批准处置借：资产处置费用 贷：待处理财产损溢待处理财产

25、价值 不记账五 、其他各项费用与支出除上述费用（支出）业务外，政府单位还有其他各费用（支出）事项，主要包括：上缴上级费用与支出 （事业单位）对附属单位补助费用与支出（事业单位）经营费用与支出（事业单位）所得税费用（事业单位）投资支出/债务支出（事业单位，预算会计）其他费用与支出（行政单位/事业单位）事业单位本部分介绍政府单位财务会计主要资产项目的会计核算，讲解资产的科目设置与账务处理方法。模块3 资产事项资产的账务处理基础货币资金应收及预付款项存货固定资产及折旧无形资产在建工程政府储备物资公共基础设施对外投资（事业单位）受托代理资产其他各项资产一 、资产的账务处理基础（一）财务会计中的资产财务

26、会计的资产共设置了35个会计科目。其中，行政单位可以使用的科目为27个。会计科目一 、资产的账务处理基础（二 ）资产的账务处理资产是财务会计要素，预算会计没有直接与其相对应的会计要素，但与预算会计的预算收入、预算支出相关。业务事项体系日常业务月末事项年末事项财务会计核算资产增加/减少折旧、摊销等资产清查预算会计核算涉及的预算收支无无平行记账现金收支业务不需要或许需要二、货币资金货币资金是政府单位存在于货币形态的各项资产，主要包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度和其他货币资金。对应预算会计的“资金结存”。库存现金银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度其他货币资金 （新增加

27、）外币折算与受托代理方面的变化二、货币资金财政应返还额度的核算政府单位财务会计设置“财政应返还额度”科目，核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度，包括可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。 明细科目：财政直接支付、财政授权支付预算会计：资金结存财政应返还额度 会计科目二、货币资金1.财政授权支付 账务处理事项财务会计预算会计年终注销借：财政应返还额度授权支付借：资金结存应返还额度 贷：财政拨款收入（未下达） 贷：财政拨款预算收入 零余额账户用款额度（未使用） 资金结存零余额账户年初恢复借：零余额账户用款额度借：资金结存零余额账户 贷：财政应返还额度

28、授权支付 贷：资金结存应返还额度次年使用借：业务活动费用/单位管理费用等借：行政支出/事业支出 贷：零余额账户用款额度 贷：资金结存零余额账户二、货币资金2.财政直接支付 账务处理事项财务会计预算会计年终注销借：财政应返还额度直接支付借：资金结存应返还额度 贷：财政拨款收入 贷：财政拨款预算收入次年使用借：业务活动费用/固定资产等借：行政支出/事业支出 贷：财政应返还额度直接支付 贷：资金结存应返还额度三、应收及预付款项应收及预付款项是政府单位在业务活动中因结算等原因发生的债权类资产。 应收账款预付账款其他应收款坏账准备（事业单位）其他：应收票据、应收股利、应收利息（事业单位）三、应收及预付款

29、项（一）应收账款的核算应收账款是政府单位应收取的款项，其核算内容包括两项内容：行政单位和事业单位：因出租资产、出售物资等应收取的款项。 （不计提坏账准备）事业单位：提供服务、销售产品等应收取的款项（计提坏账准备） 核算内容三、应收及预付款项（一）应收账款的核算应收账款包括发生账款、结清款项和坏账核销等业务环节，需要区分两种业务情况。应收账款收回后需上缴财政（行政单位和事业单位）应收账款收回后不需上缴财政（事业单位）业务流程发生账款结清账款坏账核销三、应收及预付款项1.应收账款收回后需上缴财政应收账款收回后需上缴财政不需要“平行记账”。 账务处理事项财务会计预算会计发生借：应收账款应上缴财政 贷

30、：应缴财政款 不记账结算借：银行存款 贷：应收账款应上缴财政 不记账 坏账借：应缴财政款 贷：应收账款应上缴财政 不记账三、应收及预付款项2.应收账款收回后不需上缴财政（事业单位）应收账款收回后需上缴财政不需要“平行记账”。 账务处理事项财务会计预算会计发生借：应收账款不上缴财政 贷：事业收入/经营收入 不记账结算借：银行存款借：资金结存货币资金 贷：应收账款不上缴财政 贷：事业预算收入/经营预算收入坏账借：坏账准备 贷：应收账款不上缴财政 不记账三、应收及预付款项（二）预付账款的核算政府单位设置“预付账款”科目，核算单位按照购货、服务合同或协议规定预付给供应单位（或个人）的款项，以及按照合同

31、规定向承包工程的施工企业预付的备料款和工程款。 明细科目：供应单位（或个人）及具体项目 预付工程款、预付备料款（基建项目）期末借方余额：实际预付但尚未结算的款项 会计科目三、应收及预付款项1.预付账款的支付与结算支付价款（预付）时只有付款与往来票据，没有取得合法的票据（无发票），需要后续结算，只进行财务会计核算，待取得票据报销时再进行预算会计核算。情况一事项财务会计预算会计付款时 借：预付账款 贷：零余额账户用款额度 银行存款 等 不记账，备查登记结算时 借：业务活动费用/固定资产 等借：行政支出/事业支出 贷：预付账款 贷：资金结存等三、应收及预付款项1.预付账款的支付与结算如果支付价款（预

32、付）时，已经取得了全款发票（全额预付），同时进行财务会计和预算会计核算。事项财务会计预算会计付款时 借：预付账款借：行政支出/事业支出 贷：零余额账户用款额度 银行存款 等 贷：资金结存等结算时 借：业务活动费用/固定资产 等 贷：预付账款 不记账情况二（1）三、应收及预付款项（三）其他应收款的核算政府单位设置“其他应收款”科目，核算单位除上述应收及预付款项以外的其他各项应收及暂付款项。 明细科目：其他应收款的类别以及债务单位（或个人）期末借方余额：尚未收回的其他应收款 会计科目三、应收及预付款项（三）其他应收款的核算发生其他各种应收及暂付款项时，按照实际发生金额： 账务处理事项财务会计预算会

33、计发生 借：其他应收款 贷：银行存款 等 不记账收回借：银行存款 等 贷：其他应收款 不记账报销借：业务活动费用/单位管理费用借：行政支出/事业支出 贷：其他应收款 贷：资金结存三、应收及预付款项（四）坏账准备的核算（事业单位）事业单位对可能发生的坏账损失，采用备抵法核算。单位应当于每年年末，对收回后不需上缴财政的应收账款进行全面检查，计提坏账准备、确认坏账损失。 主体：事业单位，行政单位不提“坏账准备”内容：收回后不需上缴财政的应收账款，其他应收款方法：备抵法核算注意，并非所有的应收账款均计提“坏账准备” 内容三、应收及预付款项（四）坏账准备的核算（事业单位）坏账准备的账务处理，包括计提计提

34、、核销等环节。 账务处理事项财务会计预算会计计提（补） 借：其他费用 贷：坏账准备 不记账计提（冲）借：坏账准备 贷：其他费用 不记账核销借：坏账准备 贷：应收账款/其他应收款 不记账四、存货（一）库存物品的核算政府单位设置“库存物品”科目，核算单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的各种存货。 明细科目：库存物品的种类、规格、保管地点等行业事业单位的明细科目“补充规定”。期末借方余额：单位库存物品的实际成本 会计科目四、存货1.库存物品的取得政府单位库存物品的取得包括外购、加工、捐赠、无偿调入、置换换入等方式。取得的库存物品，应当按照其取得时的成本入账。 账务处理财务会计预算会计借

35、：库存物品借：行政支出/事业支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度 银行存款/应付账款/预付账款 在途物品/加工物品 捐赠收入/无偿调拨净资产等 贷：资金结存等 （支付价款部分）四、存货2.库存物品的发出政府单位库存物品的发出包括业务活动等领用、对外出售、对外捐赠、无偿调出和置换换出等形式。单位应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法，以及一次转销法和五五摊销法确定发出存货的实际成本。 。 账务处理财务会计预算会计借：业务活动费用/单位管理费用 等 贷：库存物品 不记账四、存货3. 库存物品的清查盘点政府单位应当定期对库存物品进行清查盘点，每年至少盘点一次。通过“待处理财产

36、损溢”科目核算。 账务处理事项财务会计预算会计转出 借：待处理财产损溢 （毁损） 贷：库存物品 不记账核销借：资产处置费用 贷：待处理财产损溢 不记账四、存货（二）在途物品的核算政府单位设置“在途物品”科目，核算单位采购材料等物资时货款已付或已开出商业汇票但尚未验收入库的在途物品的采购成本。 明细科目：供应单位和物品种类期末借方余额：单位在途物品的采购成本 会计科目四、存货（一）在途物品的核算在途物品的核算包括货款已付但尚未验收入库和所购材料等物品到达验收入库两个环节。 账务处理事项财务会计预算会计付款 借：在途物品借：行政支出/事业支出 贷：零余额账户用款额度 等 贷：资金结存到货借：库存物

37、品 贷：在途物品 不记账五、固定资产（一）固定资产的内容政府单位设置“固定资产”科目，核算单位固定资产的原价。 种类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物（6类）明细科目：固定资产登记簿和固定资产卡片期末借方余额：单位固定资产的原值 会计科目五、固定资产（二）固定资产取得的核算固定资产在取得时进行初始确认。固定资产的取得方式，包括购入、自行建造、换入、融资租赁租入、接受捐赠、无偿调入等。 购入：固定资产验收合格时确认安装：安装完成交付使用时确认建造：建造完成交付使用时确认 确认时间五、固定资产（二）固定资产取得的核算购入的固定资产，其成本包括购买

38、价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 账务处理财务会计预算会计借：固定资产借：行政支出/事业支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度 银行存款/应付账款/预付账款 其他应付款/长期应付款 （质保金） 贷：资金结存等 （支付价款部分）五、固定资产（三）固定资产后续支出的核算固定资产后续支出应当区分是否符合固定资产的确认条件。 内容事项财务会计预算会计不符合 借：业务活动费用/单位管理费用 贷：零余额账户用款额度 等 借：行政支出/事业支出 贷：资金结存 等符合 借：在建工程 贷：零余额账户用款额度 等五、固定资产（四）固定资产

39、折旧的核算政府单位设置“固定资产累计折旧”科目，核算单位计提的固定资产累计折旧。 明细科目：固定资产的明细分类期末借方余额：单位计提的固定资产折旧累计数 科目设置五、固定资产（四）固定资产折旧的核算政府单位依据“固定资产折旧计算表”，按月计提固定资产折旧。 账务处理财务会计预算会计借：业务活动费用/单位管理费用 等 贷：固定资产累计折旧 不记账六、无形资产（一）无形资产的内容无形资产是指政府单位控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。内容包括：专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购买的当期将其成本直接计入当期费用。政府单位：会计软

40、件、专业软件（与经济分类不一致） 内容六、无形资产（二）无形资产的核算政府单位设置“无形资产”科目，核算单位无形资产的原值。 明细科目：无形资产的类别、项目等期末借方余额：无形资产的成本无形资产的核算，还涉及“研发支出”科目，核算自行研究开发的各项支出。（研究阶段和开发阶段） 会计科目六、无形资产（二）无形资产的核算无形资产的取得与摊销： 账务处理财务会计预算会计借：无形资产 借：行政支出/事业支出 贷：零余额账户用款额度 等 银行存款 应付账款 贷：资金结存 等 借：业务活动费用行政 单位管理费用事业 贷：无形资产累计摊销本部分介绍政府单位财务会计主要负债项目的会计核算，讲解负债的科目设置与

41、账务处理方法。负债的账务处理基础应付及预收款项应缴（交）款项借入款项其他各项负债模块4 负债事项一 、负债的账务处理基础（一）财务会计中的负债财务会计的负债共设置了16个会计科目。其中，行政单位可以使用的科目为11个。会计科目一 、负债的账务处理基础（二 ）负债的账务处理负债是财务会计要素，预算会计没有直接与其相对应的会计要素，但有时也需要进行平行记账。体系日常业务月末事项年末事项财务会计核算负债增加/减少计提应付利息等债务清查预算会计核算涉及的预算收支无无平行记账债务收入与支出不需要或许需要业务事项 二、应付及预收款项（一）应付职工薪酬的核算政府单位设置“应付职工薪酬”科目，核算单位按照有关

42、规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬。 （不包括临时聘用人员） 明细科目：基本工资/国家统一规定的津贴补贴/规范津贴补贴（绩效工资）/改革性补贴/社会保险费/住房公积金/其他个人收入期末贷方余额：单位应付未付的职工薪酬 会计科目二、应付及预收款项（一）应付职工薪酬的核算 账务处理事项财务会计预算会计计提 借：业务活动费用/单位管理费用 贷：应付职工薪酬 不记账发放 借：应付职工薪酬借：行政支出/事业支出 贷：其他应交税费 应付职工薪酬 零余额账户用款额度 等 贷：资金结存 等缴纳 借：其他应交税费 应付职工薪酬 借：行政支出/事业支出 贷：零余额账户用款额度 贷：资金结存 等

43、二、应付及预收款项（二）应付账款的核算政府单位设置“应付账款”科目，核算单位因购买物资、接受服务、开展工程建设等而应付的偿还期限在1年以内（含1年）的款项。 明细科目：按照债权人进行明细核算期末贷方余额：单位尚未支付的应付账款金额 会计科目二、应付及预收款项（二）应付账款的核算 账务处理事项财务会计预算会计发生 借：库存物品/固定资产 业务活动费用 等 贷：应付账款 不记账偿付借：应付账款借：行政支出/事业支出 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款 等 贷：财政拨款预算收入 资金结存零余额、货币对于无法偿付的应付账款 ，财务会计记入“其他收入”。二、应付及预收款项（三）预收账款的核算

44、（事业单位）事业单位设置“预收账款”科目，核算事业单位预先收取但尚未结算的款项。 明细科目：按照债权人进行明细核算期末贷方余额：单位预收但尚未结算的款项金额需要区分“内部”、“外部”，以编制附表与合并 会计科目二、应付及预收款项（三）预收账款的核算（事业单位） 账务处理事项财务会计预算会计预收 借：银行存款借：资金结存货币资金 贷：预收账款 贷：事业预算收入确认收入借：预收账款 贷：事业预算收入 不记账，如果补付款同上。对于无法偿付的预付账款 ，财务会计记入“其他收入”。二、应付及预收款项（四）其他应付款的核算政府单位设置“其他应付款”科目，核算其他各项偿还期限在 1 年内（含 1 年）的应付

45、及暂收款项，如收取的押金、存入保证金、已经报销但尚未偿还银行的本单位公务卡欠款等。 核算财政预拨的下期预算款、暂付款项、转拨给下属单位的财政拨款明细科目：其他应付款的类别以及债权人需要区分“内部”、“外部”，以编制附表与合并 会计科目二、应付及预收款项（四）其他应付款的核算其他应付款的是否需要平行记账，取决于应付款项的资金性质是否纳入部门预算管理。收取的转拨款、押金、保证金等，不会形成预算收支，不进行平行记账。有些暂付款项，会形成预算收支，则进行平行记账。 账务处理二、应付及预收款项（五）长期应付款的核算政府单位设置“长期应付款”科目，核算单位发生的偿还期限超过 1 年（不含 1 年）的应付款

46、项，如以融资租赁方式取得固定资产应付的租赁费、购入固定资产扣留质量保证金等。 明细科目：长期应付款的类别以及债权人期末贷方余额：单位尚未支付的长期应付款金额需要区分“内部”、“外部”，以编制附表与合并 会计科目三、应缴（交）款项（一）应缴财政款的核算政府单位设置“应缴财政款”科目，核算单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项，包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。 明细科目：应缴国库款 应缴财政专户款期末贷方余额：应当上缴财政但尚未缴纳的款项 年终清缴后，本科目一般应无余额。 会计科目三、应缴（交）款项1. 应缴国库款应缴国库款是指单位在业务活动中按规定取得的应缴入国库的预算款项（应缴税费

47、除外）。 账务处理财务会计预算会计 借：银行存款 贷：应缴财政款 应缴国库款 不记账借：应缴财政款 应缴国库款 贷：银行存款 不记账三、应缴（交）款项2. 应缴财政专户款（事业单位）应缴财政专户款是指事业单位按规定收取的应上缴财政专户的各种款项。纳入财政专户管理的资金，由财政部门建立的财政专户统一管理，实行“收支两条线”管理方式。 账务处理财务会计预算会计 借：银行存款 贷：应缴财政款 应缴财政专户款 不记账借：应缴财政款 应缴财政专户款 贷：银行存款 不记账三、应缴（交）款项（二）其他应交税费的核算政府单位设置“其他应交税费”科目，核算单位按照税法等规定计算应交纳的除增值税以外的各种税费。

48、明细科目：城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税和企业所得税等。期末贷方余额：单位应交未交的其他税费 期末借方余额：单位多交纳的其他税费 会计科目三、应缴（交）款项（二）其他应交税费的核算其他应交税费的账务处理，主要包括发生交纳税费义务和交纳税费两个环节。 账务处理财务会计预算会计 借：业务活动费用 贷：其他应交税费 应缴*税 不记账借：其他应交税费 应缴*税借：事业支出 贷：银行存款 贷：资金结存货币三、应缴（交）款项（三）应交增值税的核算政府单位设置“应交增值税”科目，核算单位按照税法规定计算应交纳的增值税。 明细科目：属于增值税一般纳税人的单位，应当在

49、本科目下设置“应交税金进项税额”、 “应交税金销项税额”等明细科目。期末贷方余额：单位应交未交的增值税 期末借方余额：尚未抵扣或多交的增值税会计科目四、借入款项事业单位为满足业务发展的资金需要，经批准可以向银行或其他金融机构取得借款，以弥补事业经费的不足。行政单位不得违反规定举借债务。 短期借款（事业单位）长期借款（事业单位）五、其他各项负债在介绍了主要负债项目的核算内容和账务处理方法后，简要介绍其他各项负债的核算方法，主要是预计负债和受托代理负债。 预计负债受托代理负债预提费用本部分介绍政府单位财务会计主要净资产项目的会计核算，讲解净资产的科目设置与账务处理方法。净资产的账务处理基础本期盈余

50、本年盈余分配无偿调拨净资产以前年度盈余调整累计盈余其他各项净资产模块5 净资产事项一 、净资产的账务处理基础（一）财务会计中的净资产财务会计的净资产共设置了7个会计科目。其中，行政单位可以使用的科目为5个。会计科目一 、净资产的账务处理基础（二 ）净资产的账务处理建议分别进行本期盈余与结转结余和账务处理。但是，涉及现金收支业务，需要进行平行记账。体系日常业务月末事项年末事项财务会计盈余调整资金调拨等结转本期盈余累计盈余处理预算会计结转结余调整资金调拨等无结转预算结余平行记账 通常需要不需要不需要业务事项二、本期盈余（一）本期盈余的内容本期盈余是政府单位一定时期各项收入、费用相抵后的余额，政府单

51、位通常按月进行本期盈余的账务处理。 本月盈余=本月收入本月费用本年盈余= 本月盈余按月进行本期盈余的结转处理，每月末一次，共12次 内容二、本期盈余（二）本期盈余的核算政府单位设置“本期盈余”科目，核算单位本期各项收入、费用相抵后的余额。 期末贷方余额：单位自年初至当期期末累计实现盈余期末借方余额：单位自年初至当期期末累计发生亏损年末余额：年转至盈余分配后，本科目应无余额 会计科目三、本年盈余分配（一）本年盈余分配的内容本年盈余分配是对本年实现的盈余进行分配的过程。政府单位实现的盈余留归本单位使用，不对外进行分配，只在净资产内部进行分配。 事业单位可以按照财务制度的规定，从可分配盈余中提取专用

52、基金，如括职工福利基金、科技成果转换基金等。未分配的盈余转入累计盈余，用于单位的业务活动，或弥补以后各期可能发生的亏损。内容三、本年盈余分配（二）本年盈余分配的核算政府单位设置“本年盈余分配”科目，核算单位本年度盈余分配的情况和结果。年末将未分配盈余转至累计盈余后，本科目应无余额。 会计科目四、无偿调拨净资产（一）无偿调拨净资产的内容无偿调拨净资产是政府单位因无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产增加或减少的金额。 无偿调入非现金资产是指单位以不支付对价的方式从其他单位取得资产无偿调出非现金资产是指单位以不收取对价的方式将资产移交其他单位无偿调入或调出现金资产，如库存现金、银行存款等，通过“捐

53、赠收入”、“其他费用”等科目核算 内容四、无偿调拨净资产（二）无偿调拨净资产的核算政府单位设置“无偿调拨净资产”科目，核算单位无偿调入或调出非现金资产所引起的的净资产变动金额。年末将无偿调拨净资产的变动额转至累计盈余后，本科目应无余额。 会计科目五、以前年度盈余调整（一）以前年度盈余调整的内容会计调整，是是指政府会计主体因按照法律、行政法规和政府会计准则制度的要求，或者在特定情况下对其原采用的会计政策、会计估计，以及发现的会计差错、发生的报告日后事项等所作的调整。 会计政策会计估计会计差错报告日后事项 准则五、以前年度盈余调整（二）以前年度盈余调整的核算政府单位设置“以前年度盈余调整”科目，核

54、算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项。将以前年度盈余的调整金额转至累计盈余后，本科目应无余额。包括：本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项会计科目五、以前年度盈余调整（一）以前年度盈余调整的核算以前年度盈余调整的主要账务处理如下： 账务处理六、累计盈余（一）累计盈余的内容累计盈余是政府单位历年积累的各项盈余，包括未分配的本年盈余和无偿调入调出非现金资产产生的净资产变动金额。 期末累计盈余=期初累计盈余本期盈余变动额本期盈余变动额=（从“本年盈余分配”科目转入的金额从“无偿调拨净资产”科目转入的金额从“以前年度盈余调整”科目转入的金额”）上缴资金 内容六、累计盈余（二）累计盈

55、余的核算政府单位设置“累计盈余”科目，核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。 会计科目七、其他各项净资产除上述净资产会计科目以外，其他各项净资产包括专用基金和权益法调整。 专用基金（事业单位）权益法调整（事业单位）本部分介绍政府单位预算会计主要预算结余项目的会计核算，讲解预算结余的科目设置与账务处理方法。预算结余的账务处理基础资金结存财政拨款结转结余非财政拨款结转结余其他各项结余模块6 预算结余事项一 、预算结余的账务处理基础（一）预算会计中的预算结余预算会计的预算结余共设置了9个会计科目。其中，行政单位可以使用的科目为6个。会计科目一 、预

56、算结余的账务处理基础（二 ）预算结余的账务处理预算结余是财务会计要素，与财务会计中的净资产没有直接的对应关系，建议分别进行账务处理。涉及现金收支业务，需要进行平行记账。体系日常业务月末事项年末事项财务会计盈余调整资金调拨等结转本期盈余累计盈余处理预算会计结转结余调整资金调拨等无结转预算结余平行记账通常需要不需要不需要业务事项一 、预算结余的账务处理基础（二 ）预算结余的账务处理关于财务会计与预算会计的结转，建议不进行平行记账，分别进行账务处理。财务会计按月结转“本期盈余”，只进行财务会计记录预算会计按年结转各项“结转结余”，只进行预算会计记录。日常涉及现金收支的调整事项、调拨资金等，需要进行“

57、平行记账”平行记账二、资金结存（一）资金结存的内容资金结存反映政府单位纳入部门预算管理资金的变动情况及其所对应的资金形态。资金结存是“双功能”会计模式下新设置的会计科目。以保持预算结余要素的内部平衡，进行平行记账。资金结存反映政府单位纳入部门预算（决算）管理资金。资金结存反映预算管理资金的变动情况。内容二、资金结存（一）资金结存的内容资金结存的本质，是单位即时可以动用的预算资金，反映有多少预算资金（包括纳入决算）可以运用。内容预算资金零余额+应返还+存款+现金非预算资金现金+存款预算资金往来非预算资金往来资金结存二、资金结存（二）资金结存的核算政府单位设置“资金结存”科目，核算单位纳入部门预算

58、管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。明细科目：零余额账户用款额度、货币资金 财政应返还额度 年末借方余额：单位预算资金的累计滚存情况对应于各项结余的合计，对应资金为货币资金（预算资金部分）、零余额账户和财政应返还额度会计科目二、资金结存（二）资金结存的核算资金结存的账户结构如下：资金结存借方贷方 期初： 确认预算收入时 确认预算支出时 归集调入结余时 上缴或注销额度时 期末：会计科目增加减少余额二、资金结存（三）资金结存的与相关科目的关系资金结存（借方）与预算结余（贷方）的关系：年初：资金结存= 年初各项结转结余的合计日常：资金结存=年初资金结存+（本期收入-本期支出）年末：资金结存=

59、年初各项结转结余的合计资金结存=累计盈余+本期折旧摊销其他权责制事项结存与结余二、资金结存（三）资金结存的与相关科目的关系资金结存（借方）与单位资金形态（借方）的关系：全部资金=零余额+应返额度+货币资金（现金、存款）资金结存=零余额账户用款额度（年初年末为零） +财政应返还额度 +货币资金（库存现金、银行存款） +已经支付未列支的应收预付款（如借差旅费） - 已经收到未记收的应付预收款（如有） -非预算资金（如应付的受托款、保证金等）结存与资金三、财政拨款结转结余（一）财政拨款结转的核算“财政拨款结转”科目明细科目应当按照变动原因、部门预算管理、拨款种类、功能分类设备明细科目。明细科目三、财

60、政拨款结转结余本年收支结转年末，应当将本年度取得的财政拨款预算收入和发生的财政拨款预算支出转入财政拨款结转中。 借：财政拨款预算收入 贷：财政拨款结转本年收支结转借：财政拨款结转本年收支结转 贷：行政支出财政拨款支出 事业支出财政拨款支出 其他支出财政拨款支出进行预算会计核算，不需要不平行记账。财拨收入财拨支出账务处理 年末事项三、财政拨款结转结余（二）财政拨款结余的核算“财政拨款结余”科目应当按照变动原因、具体项目、财政拨款种类、支出功能分类设置明细科目。明细科目三、财政拨款结转结余结转转入年末，对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨