中小企业内部审计外部化文献综述

1、文献综述中小企业内部审计外部化综述学生姓名学 号院 系经济与管理学院专 业会计学指导教师完成日期中小企业内部审计外部化综述摘 要内部审计是对组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、 合法性和有效性来促进组织目标的实现， 是一项增值活动。 然而由于我国中小企业在发展中存在的问题和自身特点， 中小企业自身来实现内部审计是相当困难的。 因此， 对我国中小企业内部审计外部化进行研究具有重大意义。 本文对我国中小企业内部审计外部化领域的研究文献进行梳理， 分析了中小企业实施内部审计外包的必要性和可行性， 适合中小企业发展的外包模式， 同时介绍中小企业内部审计外

2、部化的过程中遇到的问题及相应的解决方案。 结果表明， 实施内部审计外部化对于我国数量众多的中小企业而言不失为一个明智的选择。关键词 中小企业；内部审计；外部化1999 年，由 120 多个国家参加的国际内部审计师协会 (IIA) 理事会通过了内部审计的新定义： “内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营” 。这表明内部审计不再是一种局限于企业内部的自检活动，而是可以通过充分利用“外部资源”履行其职能。内部审计外包最早起源于西方国家， 至 20 世纪 90 年代末已经有为数不少的企业或事业单位实行了内部审计外包，并呈上升趋势。此外，在尚未实施内部审计外包的

3、企业中，分别还有 3 成和 4 成以上的企业打算未来进行内部审计外包， 众多会计师事务所也将内部审计外包作为一种新的业务发展领域。 虽然我国目前还鲜有企业采用内部审计外包形式尤其是中小企业， 但是内部审计外部化的概念随着企业内部控制越来越受重视, 内部审计作为控制环境的一部分，引起了企业管理层的关注。内部审计及内部审计外部化的概念内部审计的概念内部审计是对组织内部的一种独立客观的监督和评价活动， 它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、 合法性和有效性来促进组织目标的实现。 徐怀宇 (2006) 指出内部审计是一种独立、 客观的保证工作与咨询活动， 其目的是为机构增加价值并提高机构的运作效

4、率。 它通过系统、 规范的方法评价机构的风险管理、控制及治理程序，提高他们的效率，从而帮助机构实现其目的。内部审计外部化的概念赵建良和孙乐（ 2008） ，魏一华（2008） ，刘静和迟柏龙（2009）及大多数学者赞同以下的观点。内部审计外部化 （Internal Audit Outsourcing） ，也称内部审计外包，是指企业将内部审计工作部分或完全交由外部专业化机构和人员 （ 包括会计师事务所的注册会计师及其他外部专家） 来实施的一种内部审计管理模式。 其实质是将企业的管理职能进行适当分工。 利用企业外部专业化资源为企业内部管理供给养分。借以达到整合资源、节约成本、提高效率、增强企业核心

5、竞争力的目的。我国中小企业内部审计外部化的必要性和可行性必要性李桂兰（ 2007） 认为内部审计外部化可以适应中小企业特有公司治理模式的必然选择， 是提高内部审计质量的必由之路， 是增强内部审计独立性的必然要求，也是弥补中小企业智力资源不足的有效途径。 在此基础上魏一华（2008） 认为实施内部审计外包是合理配置资源、 提高核心竞争力的必要手段， 也是中小企业吸收外部先进经验、提高管理水平的需要。此外，持相同观点的还有吴飞红（ 2009） ，刘静和迟柏龙（ 2009） ，宋华（2010）等，其中赵伊珍（2009）则从审计业务匹配的角度出发来阐述上述的观点。可行性徐怀宇 （ 2006分析时着重从

6、需求和供给两方面进行可行性分析， 在需求方面中小企业内部审计外部化可以提高中小企业的经营效率、管理人员的经验与素质， 大大减少中小企业的运行成本， 保持内部审计的独立性； 在供给方面注册会计师具有专业胜任能力， 能确保内部审计质量， 会计师事务所开展内部审计工作有利于自身发展。赵春秀（2008）则是从宏观，中观，微观3 个层面进行了全面剖析，认为可行。而赵建良，孙乐（2008）认为内部审计外部化可行是由于我国法律法规对中小企业实施内部审计外包未做出限制， 中小企业接受经营管理建议相对容易， 不存在或较少存在商业秘密泄露的危机及内部审计外包的需求市场与供给市场已经形成等。这也是大部分学者赞同的观

7、点。因此， 我国中小企业内部审计外部化是必要的，既由于中小企业自身的特点， 也因为内部审计外包的确益处多多，加之诸多有利条件，它是切实可行的。中小企业内部审计外部化的模式分析内部审计外包概括起来主要有两种模式：全部外包和部分外包，而部分外包细又分为合作内审、管理咨询和协力式委外等 3种形式。内 部 审 计 外 部 化 的 模 式全部外包：不设立内部审计机构， 将内部审计职能以契约形式完全委托 给外部专业机构和人员来执行。部分外包：设 立内部审计 机构，组织 日常的财务 审计和经营 管理审计，同 时委托外部 专家对于企 业内部审计 中的特殊项 目进行审计。合作内审：内外成贝结合审计，内部审计工作

8、由一个 的项目和审计工作组来完成，成员包括内部审计师和外部 审计师，且内部审计师和外部审计师对这种结合审计分别 承担/、同的责任。管理咨询：会计师事务所现有咨询或审计业务的延伸，主 要是帮助企业确定企业内部审计机构设置、人员数量及配 备情况，并有可能促进内部审计计划的形成和改进。还包 括对内部审计人员的招聘工作，帮助管理层定义主要的审 计风险领域等。协力式委外：企业的首席审计官处于内部审计的主导地位， 利用服务或咨询公司的专业外部服务人员的技能和资源， 补充内部审计人员业务处理能力等方面的不足，进而提高 内部审计在组织内的效率。耿云江，金星（2008）将内部审计外包形式分为内部审计管理咨询，内

9、部 审计补充（部分外包），全部外包，并且认为大型企业应选择部分外包，中小型 企业选择全部外包。刘静，迟柏龙（2009）在关于我国中小企业内部审计外部化问题研究中提 出中小企业内部审计外部化的主要方式是全面外包、部分外包（也称为合作内审） 及管理咨询3种方式。余涛，赵栓文（2010）认为中小企业内部审计外部化的实现模式有内部审 计全部外包，内部审计部分外包，协力式委外。而这里的内部审计部分外包是合 作内审和管理咨询的结合。由赵建良，孙乐（2008）,魏一华（2008）,陈康，孙乐（2008）等为代表的最主要观点是中小企业内部审计外包应该走一条全部外包一合作内审一审计管理咨询一协力式委外”的动态发

10、展模式。其中刘建军，张海燕（2009）通过交易费用观分析认为中小企业内置内部审计机构与外聘咨询机构的交易费用是一个动态演化的过程， 是最终博弈的结果， 中小企业应走出一个 “全外包合作内审审计管理咨询补充，协力式委外”的过程。补充，协力式委外不同点在于补充形式是由企业的首席审计执行官占据主导地位的协力式委外方式， 协力式委外的方式下外部咨询专家的责任要大于补充形式。中小企业内部审计外部化的风险及其应对措施当然中小企业内部审计外部化的实现过程中会遇到很多困难，伴随着诸多风险，国内学者在研究的过程中提出了风险及相应的对策。遇到的风险于海云，李丽（2008）认为企业会有目标背离、竞争优势下降，内部审

11、计职能失缺，合同履约的风险。吴国清（2008）认为内部审计外部化存在的问题有保密问题，依赖性与忠诚度问题，会计师事务所独立性问题。吴飞红（2009）认为中小企业内部审计部分外包的风险有保密问题、 独立性风险、 质量问题、 寻租行为。宋华（2010）表示我国企业内部审计外包的风险有信息泄露风险，选择外包机构的风险，外包范围、外包方式决策失误的风险。从外部机构考虑应对措施于海云，李丽（2008） ，吴国清（2008）认为需要从行业管理、会计师事务所内部机制调整等方面对会计师事务加以完善。徐怀宇（ 2006） ，表示应加强内部审计服务的监管和规范，推广国际注册内部审计师（CIA） 考试，会计师事务所

12、应建立严格的风险控制制度。在此基础上，管亚梅（2007）认为还应加强契约管理，吴飞红（2009） 认为有承接外部审计的会计师事务所不能同时承接外部化业务，防止注册会计师的自我评价风险。从企业角度考虑应对措施于海云， 李丽（ 2008） 建议企业谨慎选择外包方式、 外包方、 签订外包合同。吴国清（ 2008） 认为将企业组织目标细化成内部审计可以执行的具体目标， 设立内部审计职能部门，合理选择会计师事务所。李桂兰（2007）认为中小企业必须突破传统观念， 转变管理思维， 加强与受托事务所的协调、 沟通及监督才能顺利实施外包。赵伊珍(2009)认为还应合理确定内部审计外包范围，与外包供应商签订详细

13、的合同， 防止泄漏商业秘密。 吴飞红 (2009) 认为中小企业至少应该常设内部审计长， 以监督审计业务的执行担当在社会中介机构和管理层之间沟通的媒介，以有效防止外部审计背离企业目标，不够具有针对性等风险。宋华(2010)认为企业在内部审计外包过程中应严格做好风险评估、 事中控制、 事后监督和业绩评价等风险控制工作。结束语内部审计作为企业的一种监督手段或咨询活动，是对本企业、本单位经济活动的评价和咨询，目的是为了使企业的内部控制更加有效或促进企业价值增值。 内部审计外部化将企业的管理职能进行适当分工， 利用企业外部专业化资源为企业内部管理供给养分。对于中小型企业而言，在自身人员、资金、经验等条

14、件均较弱的情况下， 内部审计外部化可以为企业节约招募、 培训费用和维持成本，同时降低雇佣成本。 在竞争激烈的当今社会， 我国中小企业想打出一片天地， 就应该好好利用外部资源来弥补自身的先天不足， 就应该尝试着通过内部审计外部化加强内控获得潜在的价值，借以达到整合资源、节约成本、提高效率、增强企业核心竞争力的目的。参考文献1George R Aldhizer 出,James D Cashell , Dale R Martin Internal Audit OutsourcingJ The CPA Journa1 2003 ， 73(8) ： 38 422George R Aldhizer 出,J

15、ames D Cashell . Internal Audit Outsourcing The CPAJourna1 2009王红 , 李桂兰 . 内部审计外包中小企业发展的助推力 J. 中国农业会计,2007, (8)_3 .管亚梅 . 基于战略管理框架的协力式内部审计外包研究J 软科学， 2007(1).朱靖娟 . 高校内部审计外部化问题研究基于 Logit 模型的分析J ，安徽农业大学学报(社会科学版) 2008(5).赵恒伯我国内部审计发展的新趋势 内部审计的外包J 企业经济， 2005(10) 张庆龙 内部审计价值M 中国时代经济出版社， 2006 刘建军 张海燕 . 中小企业内部审

16、计外包动因及策略选择J. 财会通讯：综合版，2009(12) ： 25-26.吴国清 . 对中小企业内部审计外部化的探讨J. 决策与信息：财经观察， 2008(7).饶军 浅析中小企业内部控制的现状、问题及对策J 经济师， 2006(6) 吴飞红 . 中小企业内部审计外包问题研究J. 现代商贸工业， 2009， 21(18) ： 193-194.曹洁， 田中禾， 张宏军 中小企业内部审计外包的可行性分析 J 管理观察， 2008(11) J .西安财经学院学报,13祝君，查晓峰，王晓红.论构建我国和谐的内部审计环境 2009(1).14张宜论企业成长周期理论与内部审计外部化J,决策探索，200

17、6 (6).15陈康孙乐.中小企业内部审计外包的模式分析J.企业改革与管理，2008(11) : 66-67.16赵春秀内部审计外包作为中小企业公司治理方式的可行性J,淮北煤炭师范学院学报(哲学社会科学版)2008 (6).17赵伊珍.中小企业内部审计外包动因分析J.新疆职业大学学报，2009,17(4):30-33.J.财会学习，2008(10).J.中国民营科技与经济,J.中国管理信息化，2009(7):18耿云江金星.企业规模与内部审计外包的方式选择19李东明.中小民营企业的内部审计外包模式构建探讨 2008(12).20刘静迟柏龙.我国中小企业内部审计外部化问题研究 53-54.赵建良孙乐.基于增值的中小企业内部审计外包研究彭圆.企业内部审计外部化的利弊分析及对策魏一华.基于增值的中小企业内部审计外包研究J.财政监督，2008(14) :