新企业所得税法《实施条例》讲稿(110p)教学课件

1、新企业所得税法讲解企业所得税立法精神贯彻公平税负原则落实科学发展观原则发挥调控作用原则参照国际惯例原则理顺分配关系原则有利于征收管理原则新税法的主要变化实现“五个统一” 、“两个过渡”以“法人”作为判定纳税人的标准降低了税率按照“产业优惠为主，区域优惠为辅”的原则设计了新的税收优惠体系引入“不征税收入”和“免税收入”的概念增加了反避税内容 新法的主要内容一、纳税人、纳税义务、税率二、应纳税所得额 收入 扣除项目 资产的税务处理三、应纳税额 四、税收优惠五、征收管理 源泉扣缴 特别纳税调整 一般管理 一、纳税人、纳税义务、税率 （一）纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称

2、企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。纳税人居民企业非居民企业 居民企业的判定标准注册地有效管理地 条例第4条规定: 实际管理机构 是对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。“实际管理机构”要同时符合以下三个方面的条件： 第一，对企业有实质性管理和控制的机构。第二，对企业实行全面的管理和控制的机构。第三，管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业

3、。 非居民企业的判定标准非居民企业不在中国境内注册且实际管理机构不在中国境内在中国境内有机构场所在中国境内无机构场所条例第5条规定，机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：1、管理机构、营业机构、办事机构；管理机构是指对企业生产经营活动进行管理决策的机构；营业机构是指企业开展日常生产经营活动的固定场所，如商场等；办事机构是指企业在当地设立的从事联络和宣传等活动的机构，如外国企业在中国设立的代表处，往往为开拓中国市场进行调查和宣传等工作，为企业将来到中国开展经营活动打下基础。 2、工厂、农场、开采自然资源的场所；这三类场所属于企业开展生产经营活动的场所。工厂是工业企业，如制造

4、业的生产厂房、车间所在地。农场在此为广义的概念，包括中华人民共和国农业法第九十八条规定的“农场、牧场、林场、渔场”等农业生产经营活动的场所。开采自然资源的场所主要是采掘业的生产经营活动场所，如采矿、采油等。 3、提供劳务的场所；包括从事交通运输、仓储租赁、咨询经纪、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动的场所。 4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； 5、其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在

5、中国境内设立的机构、场所。 （二）关于纳税义务的规定第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。（全面纳税义务）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（全面与有限纳税义务相结合）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（有限纳税义务） 境内、境外的所得，按照以下原则确定：条例第7条（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；这里所谓的交易活动发

6、生地，主要指销售货物行为发生的场所，通常是销售企业的营业机构，在送货上门的情况下为购货单位或个人的所在地，还可以是买卖双方约定的其他地点。 （2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；劳务行为既包括部分工业生产活动，也包括商业服务行为，其所得以劳务行为发生地确定是来源于境内还是境外。比如，境外机构为中国境内居民提供金融保险服务，向境内居民收取保险费，则应认定为来源于中国境内的所得。 （3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； （4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在

7、地确定； （5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； （6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 （三）税 率法定税率：25%非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所，但取得来源于中国境内所得与其机构、场所没有实际联系的：20%25%不交税25%25%25% 居民企业 境内所得 境外所得非居民企业 有联系 境内所得 有机构、场所 境外所得 无联系 境内所得 境外所得 无机构、场所 境内所得 境外所得25%20%25%不交税20% 二、应纳税所得额（一）概念第五条 企业每一纳税年度

8、的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。不征税收入（1）财政拨款；是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。有别于准则中的政府补助，包括出口退税、财政贴息、研发补助、政策性补贴等。税收待遇不同。（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。“不征税收入”是我国企业所得税法中新增加的一个概念，是指从企业所得税原理上讲应不列入征税范围的收入范畴。我国税法规定不征税收入，其主要目的是对非经营活动或非营利活动带来的经济利益流入从应税总收入中排除。 权责发生制原则纳税调整

9、原则 税法优先/遵循会计惯例允许弥补的亏损清算所得（二）确定应纳税所得额的原则1、权责发生制原则条例第9条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。 （1）如何正确理解权责发生制？第一点：什么是“属于当期”？收入和费用的确认时点应当以与之相关的经济权利和经济义务是否发生为判断依据。第二点：权利和义务的金额可以被合理地、准确地确定。如企业按照合同的规定销售货物，当货物已经发出，可以认为企业拥有了取得收入的权利，如果收入金额能够被合理地、准确地确定，即使

10、企业没有收到这笔收入，也应当按照权责发生制确认收入，结转成本；反之，如果货物未发出，即使收到了货款，也不能确认收入。（2）权责发生制下预提费用与准备金的税务处理会计上一般将应由本期负担而尚未支付的费用，列为预提费用计入当期的成本费用法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。二者一致，体现了权责发生制的核心是发生而非支付。 未经核定的准备金支出不得扣除，并不违反权责发生制。因为二者的目的不同提取准备金的目的主要与资产的减值有关，是为了降低资产贬值的风险，与权责发生制无关，且未实际发生和具有不确定性，因此不得扣除，

11、税收不承担贬值的市场风险。预提费用主要是为了及时确认企业的支付责任，是权责发生制的体现。（3）权责发生制的例外如（23条）企业下列经营业务可以分期确认收入的实现： 以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过十二个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。2、税法优先原则（1）一般情况下，税法与会计的规定一致，应尽量减少二者之间的差异，降低税收管理成本（报表）和税法遵从成本。如新法取消计税工资的规定、对固定资产概念的规定、取消固定资产残值率下限

12、的规定等；（2）不一致时，税法优先。如视同销售的规定、减计收入的规定、不征税收入的规定、禁止扣除的规定、限制扣除的规定、资产的税务处理规定等，须进行纳税调整。3、亏损的弥补应纳税所得额 =收入-扣除项目-弥补亏损-免税收入 国税发201956号应纳税所得额 =收入-不征税收入-免税收入-扣除项目-弥补的亏损 新税法第五条例题收入120万，其中免税收入20万成本、费用 110万应纳税所得额 原法=120-110-20=0 新法=120-20-110=-10本期不缴税本期亏损下期税前弥补收入150万，其中免税收入40万成本、费用 110万以前年度亏损20应纳税所得额原法=150-110-20-40

13、=0新法=150-40-110-20=-20（未弥补亏损）4、关于清算所得（条例第11条）清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。 投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。 清算所得的计算公司法规定的清算情形（1）章程规定的期满或事由出现；（2）股东大会决议（3）依法被吊销、关闭或撤消；（4）请求法院判决。企业改组中的应税重组业务涉及纳税人资格丧失的清算所得

14、的确定清算所得=全部资产的可变现净值或交易价格-各项资产的净值-清算费用-相关税费（条例74解释了法16、19所称的净值，而法55、条例11所称的净值如何）应纳税额的计算 应纳税额=清算所得X基本税率（25%） 注销登记前依法申报并交纳所得税清算期间不得享受任何优惠第一节 收入 收入确认原则交易实现原则纳税必要资金原则收入会计准则的规定：企业在会计期间增加的除所有者投资以外的经济利益称为收益，包括收入和利得。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。利得是企业非日常活动所形成的、会导致所有

15、者权益增加的、与与所有者投入资本无关的经济利益的流入，包括接受捐赠、罚款、盘盈收益、非货币性资产交换收益、债务重组收益、公允价值变动净收益等。二者的根本区别是看其是否是由日常活动形成的。税法意义上的收入第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入 其他收入对税法收入的理解一是收入可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少；二是收入要导致所有者权益的增加；三是收入只包括本企业经济利益的流入，不包括代收的款项；四是不强调“日常活动”，是一个总收益的概念，包括会计上的收

16、入和利得两部分；税法上的收入形式法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 （1）企业取得收入的货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资（即到期日固定、回收金额固定或可根据其他方法确定，并且企业有明确意图和能力持有至到期的债券投资。）以及债务的豁免等。（2）企业取得收入的非货币形式，包括存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。条例13条规定企业以非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。销售货物收入收入时间的确认 -企业获得已实

17、现经济利益或潜在的经济利益的控制权； -与交易相关的经济利益能够流入企业； -相关的收入和成本能够合理地计量。 提供劳务收入收入金额的确认 -企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确认提供劳务收入总额。 -企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，应当分期按完工进度或完成工作量确认收入。 股息红利等权益性投资收益企业取得的股息、红利等权益性投资收益，应在被投资企业作出利润分配决策时确认收入实现，不论企业是否实际收到股息、红利等收益款项。利息收入收入金额的确认 企业利息收入金额，应当按照有关借款合同或协议约定的

18、金额确定（合同利率）。企业会计准则规定，对于企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入，可按照实际利率法确认收入的实现。租金收入 企业租金收入金额，应当按照有关租赁合同或协议约定的金额全额确定。 租金收入应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认实现。特许权使用费收入 特许权使用费收入应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认实现。 企业特许权使用费收入金额，应当按照有关使用合同或协议约定的金额全额确定。 接受捐赠收入收入的确认企业接受的捐赠收入，按实际收到受赠资产的时间确认收入实现。企业接受捐赠收入金额，按照捐赠资产的公允价值确定。 国税发2019 45 国税发2019

19、 82其他收入企业其他收入金额，按照实际收入额或相关资产的公允价值确定。特殊事项的确认企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物，按上述规定确认收入。 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现 第二节 税前扣除应遵循的原则真实性原则合理性原则区分收益性支出和资本性支出原则不允许重复扣除原则相关性原则真实性，是税前扣除的首要条件。A、一般要求未实际发生的不允许扣除；实际发生的不得重复扣除。证明真实的办法是提供凭证。B、真实性的例外，如加计扣除、准备金、固定资产的弃置费用等。相关性，是指与取得收入直接相关的

20、支出。难点是如何区分企业支出与个人消费合理性，是指符合经营活动常规，应计入资产成本或当期损益的必要与正常的支出。企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。（配比） 扣除内容分类一般肯定条款特殊肯定条款特殊否定条款1、税前扣除的基本要求第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 （一般肯定条款） 成本：企业在生产经营活动中发生的销售成

21、本、销货成本、业务支出以及其他耗费。 费用：企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用税金：企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加 损失：企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 其他支出2、不得扣除的项目第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （特殊否定条款） （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）本法第九条规定以外的捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未

22、经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出。3、具体扣除项目实施条例34条52条特殊肯定条款工资薪金支出（34条） 企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。（取消计税工资的规定） 薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇用关系职工工资的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。社会保险费支出和住房公积金35、36条基本养老保险、基本医疗保险、失业保 险、工伤保险、生育保险;补充养老保险、补充医疗保险；住房公积金; 按国家统一规定的标准发生的支出 允许扣除。其他保险支出人身安全保险

23、费财产保险 据实扣除！借款费用扣除范围： 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并按照本条例有关规定扣除。借款费用扣除标准：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，据实扣除；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，允许扣除。汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了

24、将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 三项经费职工福利费用：14%职工工会经费：2%职工教育经费：2.5%,超过部分向以后年度结转扣除。业务招待费 按实际发生额的60%扣除，最高不得超过销售（营业）收入的5。广告费和业务宣传费 不超过销售（营业）收入15%的部分在税前扣除;超过部分无限期向以后年度结转扣除。专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。租赁费经营租赁：按租赁年限均匀扣除；融资

25、租赁：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。 劳动保护企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护包括为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等。非因工作需要带有普遍性质的支出，应视职工福利。非居民企业总机构管理费非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。公益性捐赠接受捐赠单位：县以上人民政府和公益性社会团体捐赠资金用途：用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业 扣除标准：不超过年度利润总额12的部分，

26、准予扣除。第三节 资产的税务处理 资产的税务处理包括资产的确认、分类、计价、扣除和处置等内容。概念企业会计准则规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，它具有三个特点：（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的，包括购买、建造等，未来发生的不形成资产；（2）由企业拥有或控制；（3）预期会给企业带来经济利益。资产的分类： 固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等 资产的计价（计税基础）： 历史成本原则固定资产企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产 取消价值量的标准固定资产计税

27、基础：（58条）外购的固定资产：以购买价款和支付的相关税费为计税基础； 自行建造的固定资产：以竣工结算前发生的支出为计税基础； 融资租入的固定资产：以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；固定资产的计税基础盘盈的固定资产：以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产：以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；改建的固定资产 ：以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 固定资产折旧折旧方法：直线法预计

28、净残值：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。 企业固定资产的预计净残值一经确定，不得变更 固定资产折旧最低折旧年限：-房屋、建筑物，为20年； -火车、轮船、飞机、机器、机械和其他生产设备，为10年； -与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； -火车、轮船、飞机以外的运输工具，为4年； -电子设备，为3年。（4）固定资产弃置费用企业会计准则符合条件的固定资产按照国家法律法规的规定应当承担的场地清理等义务借：固定资产 贷：预计负债借：成本费用 贷：固定资产折旧税法规定（条例45条） 企业按照国家法律、行政法规规定提取的用于环境、生态恢复的专项资金，准予扣

29、除；如改变用途，不允许扣除，已经扣除的计入当期应纳税所得额生产性生物资产计税基础： -外购生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础； -通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。生产性生物资产折旧方法：按照直线法计算的折旧，准予扣除 最低折旧年限：-林木类生产性生物资产，为10年；-畜类生产性生物资产，为3年。 企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其预计净残值。且预计净残值一经确定，不得变更 无形资产计税基础：-外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属

30、于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；-自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础 -通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 无形资产摊销摊销方法：按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 摊销年限会计：使用寿命有限的无形资产分期摊销；使用寿命不确定的无形资产不要求摊销,但要进行减值测试。税法规定：摊销年限不少于10年； 法律或合同协议中规定使用年限的， 按该年限摊销。长期待摊费用已足额提取折旧的固定资产改建支出以经营租赁方式租入固定资产的改建支出固定资产大修理支出：其

31、他应当作为长期待摊费用的支出，从支出发生的次月起，分期摊销，摊销期限不得低于三年。固定资产的大修理支出，是指同时符合以下条件的支出： A、 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50以上； B、 修理后固定资产的使用寿命延长2年以上；投资资产分类：权益性投资和债权性投资计价：-以支付现金取得的投资资产，按实际支付的购买价款作为计税基础。-以非现金支付方式购买权益性证券、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组取得的投资资产，按该投资资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。投资资产处置： 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 企业收回、转让、处置投资，在计算

32、应纳税所得额时，允许扣除相关投资资产的成本。存货存货成本的确定： -外购的存货，以商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，作为存货采购成本 -自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本 存货存货成本的确定： -通过投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组等取得的存货，按该存货的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。 -盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。 -生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定 存货成本结转方法： 先进先出

33、法加权平均法个别计价法 禁止使用后进先出法！三、应纳税额计算公式： 应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额 抵免的类型允许抵免税额，是对应纳税额的一种减让，是一种广义上的税收减免。一般分两类：1、税收抵免即在对全部所得征税的同时，对纳税人分回的投资所得，允许将其在被投资方已缴纳的税款按照一定额度抵减当期应纳税额，是解决国际间、地区间重复征税的一种措施。2、投资抵免允许按投资额的一定比例抵减应纳税额，是对特定投资的一种鼓励。税收抵免直接限额抵免 境外所得税税额的抵免限额 =境内、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于某国（地区）的所得/境内、境外所得总额 =来源于某国（地区）的所得 税率直接

34、抵免计算举例资料：中国居民企业A在某国设立一分公司B，2019年A企业取得境内税前所得1000万元，来自B公司的所得（税后）70万元，B公司已按30%的税率缴纳了所在国的所得税，计算A公司2019年应纳的所得税。计算过程（1）来自B公司的税前所得=70/（1-30%）=100（万元）（2）B公司已实际缴纳的所得税=100X30%=30（3）抵免限额=（1000+100）X25%X100/1100=25（4）准予抵免的税额=25（5）A公司应纳税额=1100X25%-25=250（万元）间接抵免 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境

35、外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在抵免限额内抵免。直接控制，是指居民企业直接持有外国企业20%以上股份；间接控制，是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份。 从外国公司分来的股息还原： a=子公司应付股息/（1-国外税率）国外税率 b=子公司实际支付股息+a+股息预提税从国外分回股息63万元，国外预提所得税10%，所得税率30% 63/（1-10%）=7070/（1-30%） 30%=3063+30+7=100四、税收优惠原税收优惠存在的问题优惠政策存在过多过滥情况内、外企业所得税税收优惠差异较大 优惠政策设计存在较大漏洞

36、区域性为主的税收优惠政策，过分倾向于东南沿海地区 税收优惠形式过于单一 免税收入 企业购买财政部发行的国家公债所取得的利息收入。 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益和在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的股息、红利收入。 符合条件的非营利组织的收入。 农林牧渔项目优惠企业从事下列项目的所得，免征企业所得税： -蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；-农作物新品种的选育；-中药材的种植；-林木的培育和种植；-牲畜、家禽的饲养；-林产品的采集；-灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；-远洋捕捞。农林牧

37、渔项目优惠企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： -花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；-海水养殖、内陆养殖。公共基础设施项目优惠企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，享受三免三减半税收优惠。 国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。环境保护、节能节水项目优惠企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，享受三免三减半税收优惠。 技术转让所得优惠企业取得符合条件的技术转让所得，500万元以内的部分免征所得

38、税，500万元以上的部分减半征收所得税。非居民企业来源于中国所得非居民企业在中国境内未设立机构、场所或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，减按10的税率征收企业所得税 下列所得免征企业所得税： -外国政府给中国政府贷款取得的利息所得； -国际金融组织给中国政府和居民企业贷款取得的利息所得； -经国务院批准的其他所得。小型微利企业符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税 小型微利企业的标准： -工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； -其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，

39、从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税 国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。费用加计扣除企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。费用加计扣除企业安置残疾人员就业的，在支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和

40、国残疾人保障法的有关规定。企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。加速折旧 允许加速折旧的固定资产： -由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； -常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。加速折旧 加速折旧方法：缩短折旧年限：最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60 双倍余额递减法或者年数总和法 资源综合利用企业以资源综合利用企业所得税优惠目录中规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90计入收入总额。资源综合利用企业所得税优惠目录由财政、税务主管部门会同有关部门制定，报国务院批准后发布执行

41、。创业投资创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。专用设备企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。授权条款民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。

42、 国务院可以根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，制定企业所得税专项优惠政策。 五、征收管理（一）源泉扣缴 1、法定扣缴第三十七条 对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。第十九条 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；（三）其他所

43、得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。收入全额，是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。收入全额，是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。（103） 支付人，是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。（104） 支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和权益兑价支付等货币支付和非货币支付。 到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。（105） 2、指定扣缴第三十八条 对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。 指定扣缴义务人

44、的情形，包括：（106）1、预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的； 2、没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的； 3、未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。 前款规定的扣缴义务人，由县级以上税务机关指定，并同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据、计算方法、扣缴期限和扣缴方式。 3、扣缴未履行第三十九条 依照本法第三十七条、第三十八条规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴

45、该纳税人的应纳税款。（107、108）发生地，是指依照本条例第七条规定的原则确定的所得发生地。在中国境内存在多处所得发生地的，由纳税人选择其中之一申报缴纳企业所得税。 纳税人在中国境内其他收入，是指该纳税人在中国境内取得的其他各种来源的收入。 税务机关在追缴该纳税人应纳税款时，应当将追缴理由、追缴数额、缴纳期限和缴纳方式等告知该纳税人。 4、扣缴申报第四十条 扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。 （二）特别纳税调整关联企业在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；直接或者间接地同为第三者控制；在利益上具有相关联的其他关系。独立交易原则没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来所遵循的原则。 特别纳税调整方法可比非受控价格法 再销售价格法 成本加成法 交易净利润法 利润分割法 其他符合独立交易原则的方法 成本分摊协议成本分摊必须遵循独立交易原则 成本分摊与预期收益相配比 企业有向税务机关报送成本分摊有关资料的义务 企业未按规定程序履行相关