长期股权投资管理及财务会计分析

1、第五章 长期股权投资本章考情分析本章阐述长期股权投资的确认、计量和记录等内容。近三年考试中各种题型均与本章内容有关。2009年客观题的分数为3分， 210年的分数为2分;2011年的分数为1分,2009年和011年本章与合并财务报表在综合题中结合考核。从近三年出题情况看，本章是特不重要的一章,考生应给予足够的关注。最近3年题型题量分析年份题型2009年210年011年单项选择题题1分1题1分多项选择题1题2分计算分析题1题1分合计2题3分题12分1题1分近年考点 考点年份题型同一操纵下企业合并取得长期股权投资的初始投资成本的计算2008年单选题同一操纵下企业合并取得长期股权投资的初始投资成本及

2、资本公积的计算09年单选题对子公司投资个不报表采纳成本法核算,合并报表采纳权益法核算00年推断题权益法核算确认投资收益应考虑的因素009年多选题长期股权投资权益法核算初始投资成本的调整008年多选题阻碍长期股权投资账面价值增减变动的因素201年单选题长期股权投资因追加投资由成本法转换为权益法的核算2010年计算分析题21年教材要紧变化教材增加内容:对子公司的长期股权投资，在企业(母公司）因处置部分股权投资或其他缘故丧失了对原有子公司操纵权情况下个不报表的会计处理。教材修改内容：(1）非同一操纵下企业合并成本的确定；(2）通过多次交换交易分步实现的非同一操纵下企业合并情况下个不报表的会计处理。本

3、章差不多结构框架第一节 长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则：1、操纵(即对子公司投资，属于企业合并方式取得）；(1)同一操纵：按享有被合并方所有者权益账面价值份额进行初始计量,后续计量采纳成本法。（)非同一操纵：按合并成本(付出对价的公允价值）进行初始计量，后续计量采纳成本法。2、共同操纵，即对合营企业投资;按付出对价的公允价值进行初始计量,后续计量采纳权益法。、重大阻碍,即对联营企业投资；、企业对被投资单位不具有操纵、共同操纵或重大阻碍、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。按付出对价的公允价值进行初始计量，后续计量采纳成本法。【提示1】企业对被投资单位不具

4、有操纵、共同操纵或重大阻碍、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资,应按企业会计准则金融工具确认和计量准则相关规定进行会计核算。在短期内赚钞票差价：交易性金融资产;持有时刻长:可供出售金融资产。【例题1多选题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（ )。A.对子公司的投资 B.对联营企业的投资 C.对合营企业的投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的且对被投资单位没有操纵、共同操纵或重大阻碍的权益性投资【答案】AC【解析】选项D,企业对被投资单位不具有操纵、共同操纵或重大阻碍、在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按企业会计准则金融工具确认和计量相关

5、规定进行会计核算。二、企业合并形成的长期股权投资企业合并的界定 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。关键要看有关交易或事项发生前后,是否引起报告主体的变化。企业合并的方式控股合并、汲取合并和新设合并(只有控股合并才能形成长期股权投资）企业合并类型的划分同一操纵下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终操纵且该操纵并非临时性的。非同一操纵下的企业合并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终操纵的合并交易,即除推断属于同一操纵下企业合并的情况以外其他的企业合并。同一操纵下的企业合并形成的长期股权投资是指参与合并的企业在合并前后均

6、受同一方或相同的多方最终操纵且该操纵并非临时性的。1、原则：不以公允价值计量，不确认损益。2、以支付现金,转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的同一操纵下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价）不足冲减的,调整留存收益。项目借方贷方备注初始计量取得被合并方所有者权益账面价值份额支付现金、转让非现金资产以及所承担债务账面

7、价值、发行的权益性证券的面值差额计入资本公积资本或股本溢价,不足时冲减留存收益。会计分录如下:借:长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产合并方取得的股份比例)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)资本公积(转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积） 盈余公积 （资本公积不足冲减时) 利润分配-未分配利润(当资本公积不够冲时再冲盈余公积，假如仍不够冲最后冲未分配利润） 贷：转让的资产或代偿的负债(账面价值） 应交税费应交增值税（销项税额) 应交消费税 应交营业税资本公积资本溢价或股本溢价（贷方差额）借：治理费用(审计、法律服务等相关费用） 贷：银行存款【提示

8、】那个地点调整的是“资本公积（资本溢价或股本溢价)”而不是“资本公积”的全部。【例题单选题】2008年月20日，甲公司以银行存款100万元及一项土地使用权取得其母公司操纵的乙公司80%的股权,并于当日起能够对乙公司实施操纵。合并日,该土地使用权的账面价值为3 00万元,公允价值为00万元;乙公司净资产的账面价值为6 00万元，公允价值为6 20万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采纳的会计政策相同，不考虑其他因素,甲公司的下列会计处理中，正确的是( ）。（2009年考题).确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积 .确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积80万元C.确认长期股权投资

9、4 800万元，确认资本公积600万元 .确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积0万元【答案】C【解析】同一操纵下企业合并取得长期股权投资的入账价值60000%=4 800（万元）,应确认的资本公积4 80( 03200）=600(万元）。、发行权益性证券作为合并对价的（入账时的初始成本和发行费用的处理)合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(股本溢价)；资本公积(股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。发

10、行权益性证券的发行费用应冲减资本公积。会计分录如下：借:长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额)应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润)资本公积资本溢价或股本溢价（借方差额)盈余公积(资本公积不足冲减时)利润分配未分配利润（资本公积不足冲减时)贷:股本(按面值)资本公积资本溢价或股本溢价(贷方差额)借:资本公积股本溢价（权益性证券发行费用) 贷：银行存款 【例题3单选题】2007年3月0日,甲公司合并乙企业，该项合并属于同一操纵下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司一般股1 000万股(每股面值1元,市价为21元），作为对价取得乙企业6%股权。合并日,乙企业的净资产账面价值为3 2

11、00万元，公允价值为3 0万元。假定合并前双方采纳的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（ )万元。（2008年考题)A.120 B.2 10 C. 0 3 00【答案】A【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=30060= 20(万元）。【例题4单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司股权。为取得该股权，甲公司增发2 0万股一般股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为 000万元，公允价值为1 00万元。假定甲公司和A公司采纳的会计政策相同，甲公司

12、取得该股权时应确认的资本公积为( ）万元。A.5 150 .5 20 C.7 .7 60【答案】A【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9000%2 001-=5 10(万元)。【教材例5-1】209年6月3日,A公司向其母公司P发行 0万股一般股（每股面值为1元,市价为4.3元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对公司实施操纵。合并后S公司仍维持其独立法人地位接着经营。209年6月30日S公司净资产的账面价值为40 0000元。假定A公司和S公司在企业合并前采纳的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表-1所示。A公司和公司所有者权益的构成表5 2

13、09年6月0日 单位:元A公司S公司实收资本30 000001 000 000资本公积20 0000006 00 00盈余公积20 00 0000 00未分配利润200004 020000合计9500020 0S公司在合并后维持其法人资格接着经营,合并日A公司在其账簿及个不财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额,账务处理为:借:长期股权投资公司40 2 00贷:股本 1 00 000资本公积股本溢价 30 20 00、通过多次交易，分步取得股权最终形成企业合并的在个不报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初

14、始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的,冲减留存收益。注意：合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关治理费用,应当于发生时计入当期，计入治理费用。分录如下：借:治理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款发行权益性证券等方式支付给证券承销机构的手续费,佣金等不构成治理费用，计入资本公积(资本溢价或股本溢价）分录如下:借:资本公积股本溢价(权益性证券发行费用)贷：银行存款 发生债务性证券取得的，记应付债券初始确认金额。前提条件:合并前合并方与被合并方采纳

15、的会计政策一致。2、在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时,关于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本:【新】(1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。假如合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整,在此基础上计算确定被合并方账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。(2)被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相关于最终操纵方而言的账面价值。（3）同一操纵下企业合并形成的长期股权投资，假如子

16、公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的,合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。（4)假如被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。（二)非同一操纵下的企业合并,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。原则:按付出资产的公允价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。项目借方贷方备注初始计量付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值付出的资产、发生或承担的负债的公允价值（账面价值+当期损益）以及发行权益性证券的公允价值（面值+资本公积

17、)。1.要确认投出资产公允价值和账面价值的差计入当期损益。2因为日常核算为成本法，因此合并日不确认投出资产公允价值与享有权益份额的差额，在合并报表时才处理。注意：1、企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。、购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关治理费用，应当于发生时计入当期损益;购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。、不管是同一操纵下的企业合并依旧非同一操纵下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目

18、处理。4、企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉;汲取合并的情况下，该差额是购买方在其账簿及个不财务报表中应确认的商誉。 企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分,应计入合并当期损益（营业外收入)。在控股合并的情况下,上述差额应体现在合并当期的合并利润表中,不阻碍购买方的个不利润表。在汲取合并的情况下，上述差额，应计入购买方的合并当期的个不利润表。2、一次交换交易实现的企业合并:按付出对价的公允价值合并

19、成本包括购买方在购买日为取得对被购买方的操纵权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。（2012年教材变动)购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益,该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。【提示】企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认金额;发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。不管是同一操纵下的企业合并依旧非同一操纵下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款

20、或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。账务处理如下:非同一操纵下企业合并形成的长期股权投资,应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记负债科目，企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目进行核算。会计处理：借：长期股权投资(付出对价的公允价值）应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷:银行存款等非同一操纵下的企业合并,投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行账务处理:（1)投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或

21、营业外支出。(2)投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入,按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。(3）投出资产为可供出售金融资产等金融资产的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积其他资本公积”应一并转入“投资收益”。【教材例5-2】A公司于209年3月1日取得了公司70%的股权。合并中,A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表52所示。合并中，公司为核实公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对公司的资产进行评估，支付评估费用1 00元。本例中假定合并前A公司与B公司及其股东不存在任何关联方关系。A公司支付的有关资产购买日的

22、账面价值与公允价值表5-2 29年3月31日 单位：元项 目账面价值公允价值土地使用权 0000（成本为0 00 000，累计摊销10 00000)32 000 00专利技术8 00 000(成本为100 000，累计摊销2 000 00）10 0 000银行存款80000008 00 00合 计36 000 0005000 000分析:本例中因A公司与公司及其股东在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一操纵下的企业合并处理。公司关于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。公司应进行的账务处理为:借:长期股权投资 50 00 000 累计摊销 00 00治

23、理费用 1 0000贷：无形资产 4 00000银行存款 9 00营业外收入 400 000【例题5计算分析题】202年月日，甲公司以一台固定资产向乙公司投资(甲公司和乙公司不属于同一操纵的两个公司),占乙公司注册资本的0，该固定资产的账面原价为8 000万元，已计提累计折旧50万元,已计提固定资产减值预备200万元,公允价值为7 600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下:借：固定资产清理 730累计折旧 固定资产减值预备 20贷:固定资产 000借:长期股权投资 7 60贷:固定资产清理 700借：固定资产清理 0贷：营业外收入 00【例题计算分析题】年5月1日,甲公司以一项专利

24、权向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一操纵的两个公司）,占丙公司注册资本的7%,该专利权的账面原价为5 00万元，已计提累计摊销600万元,已计提无形资产减值预备20万元,公允价值为4 00万元。不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下:借:长期股权投资 4 0累计摊销 60无形资产减值预备 20营业外支出 20贷：无形资产 5000【例题7计算分析题】甲公司012年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议（甲公司和乙公司不属于同一操纵下的公司),甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取持有的乙公司股权，2年7月1日购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1 000万元，甲公司取得的份额。甲公司

25、投出存货的公允价值为00万元，增值税税额5万元,账面成本400万元，承担归还短期贷款义务200万元。要求：编制甲公司的相关会计分录。【答案】账务处理如下:借:长期股权投资 75贷：短期借款 00 主营业务收入 0 应交税费应交增值税（销项税额) 5借：主营业务成本 40贷:库存商品 40注：合并成本=508520=785（万元)。【例题8计算分析题】212年5月1日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一操纵下的两个公司),占丙公司注册资本的70,该可供出售金融资产的账面价值为3 00万元(其中成本为 200万元,公允价值变动为-200万元）,公允价值为3 1万元。

26、不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资 300可供出售金融资产公允价值变动 20贷:可供出售金融资产成本 0投资收益 100借:投资收益 20贷:资本公积其他资本公积 00、多次交换交易实现的企业合并企业通过多次交易分步实现非同一操纵下企业合并的,在个不财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本;购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分,下同)转入当期投资收益。在合并财务报表中的账务处理,参见本书第

27、十九章的相关内容。【教材例5-3】A公司于208年3月日以4 000 00元取得公司%的股权，因能够派人参与B公司的财务和生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算,并于28年确认对B公司的投资收益 50000元。209年1月2日,A公司又以5 000 000元现金取得公司0%的股权。本例中假定A公司在取得对公司的长期股权投资以后，B公司并未分派现金股利或利润。公司按净利润的10%计提盈余公积。分析:本例中公司是通过分步购买最终取得对公司的操纵权，形成企业合并。在购买日，A公司在个不财务报表中应进行以下账务处理：借：长期股权投资公司成本 5000000 贷:银行存款 0 000 0则,

28、在个不财务报表中,对B公司长期股权投资的成本为91500 000元（4 00 0000 00+50 00 00）。【例题9计算分析题】A公司于21年以2 000万元取得上市公司%的股权,对公司不具有重大阻碍,公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。012年月日,A公司又斥资250万元自C公司取得公司另外50%的股权。假定公司在取得对B公司的长期股权投资以后，公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%股权于20年3月31日的公允价值为2 50万元，累计计入其他综合收益的金额为50万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。本例中,A公司是通过分步购买最终达到对B公司实施操纵,因A公司与

29、C公司不存在任何关联方关系,故形成非同一操纵下企业合并。在购买日,A公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资 27 500 贷:可供出售金融资产 2 50 银行存款 25000假定A公司于201年月以12 000万元取得公司0股权，并能对B公司施加重大阻碍，采纳权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。2年4月，A公司又斥资15 00万元自公司取得B公司另外0%的股权。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值预备。其他资料同上。购买日,A公司应进行以下账务处理:借：长期股权投资 15 00 贷：银行存款 5 00 购买日对B公司长期股权投

30、资的账面价值=（ 000+5）+ 00= 450（万元）。二、除企业合并外以其他方式取得的长期股权投资 (认公允)除企业合并形成的长期股权投资以外，以其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括购买过程中支付的手续费等必要支出。企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。【例题1计算分析题】212年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外 00万股股票作为长期股权投资,每股元(含已宣告但尚未发放的现金股利.5元)，

31、实际支付价款8 00万元,另支付相关税费0万元。要求:编制甲公司相关会计分录。【答案】甲公司的账务处理如下:借:长期股权投资 7540 应收股利 50贷：银行存款 8 00【教材例5-4】甲公司于09年2月10日,自公开市场中买入乙公司2%的股份，实际支付价款8 00元。在购买过程中支付手续费等相关费用 00000元。该股份取得后能够对乙公司施加重大阻碍。甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本,其账务处理为：借：长期股权投资乙公司成本 81 000 00贷:银行存款 81 00 00（二)以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

32、为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除,溢价收入不足的,应冲减盈余公积和未分配利润。【例题1计算分析题】2012年月1日，甲公司发行股票1 万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元,实际发行价为每股3元,另支付发行费用9万元。不考虑相关税费。要求：编制甲公司的相关会计分录。【答案】甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资 00贷：股本 000 资本公积股本溢价 00借:资本公积股本溢价 贷:银行存款 9(三)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。【教材例56】A公司以其持有的对公司的长期股权投

33、资作为出资，在C股份公司增资扩股的过程中投入C公司,取得C公司100000股一般股（每股面值为1元）。该项对B公司的投资本身不存在活跃的市场，无法取得其公允价值信息，但依照C公司股票在增资扩股后的价格推断,该项作为出资的长期股权投资的公允价值约为 0 00元。C公司取得B公司股权后,无法对B公司实施操纵、共同操纵或是施加重大阻碍，也无法通过合理的方式确定其公允价值。C公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资B公司 40000 000贷:股本 10 0 00资本公积股本溢价 0 000 000（四)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照本书“非货币性资产交换”有关规定处理

34、；通过债务重组取得的长期股权投资,其初始投资成本参照本书“债务重组”有关规定确定。注意:、企业不管是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时，关于支付的对价中包含的应享有被投资单位差不多宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。2、与投资有关的相关费用会计处理如下项目直接相关的费用、税金发行权益性证券支付的手续费、佣金等发行债务性证券支付的手续费、佣金等长期股权投资同一操纵计入治理费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润计入应付债券初始确认金额非同一操纵计入治理费用其他方式计入成本交易性金融资产计入投资收益持有

35、至到期投资计入成本可供出售金融资产计入成本三、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理 企业不管是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时，关于支付的对价中包含的应享有被投资单位差不多宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目,不构成取得长期股权投资的初始投资成本。第二节 长期股权的后续计量一、成本法及权益法核算的范围.操纵操纵是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中猎取利益。控股合并的操纵形成母子公司。【考虑】公司直接持有公司4的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司8%股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成,其中公司派出6名。公司章程规定,其财务和

36、经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。A公司能否对B公司实施操纵？【答】因为公司在B公司董事会成员中的比例没有达到三分之二,不能决定B公司的财务和经营政策,因此A公司不能对B公司实施操纵。2共同操纵共同操纵，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的操纵。共同操纵与合营企业相联系。3.重大阻碍重大阻碍,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大阻碍与联营企业相联系。【考虑】企业对一个上市公司有股票投资,持股比例为11.%,预备长期持有,在该上市公司有2名董事。上市公司董事会有15位董事,其中5位为独立董事。企业对上市公司是否有重大阻碍？该股票投资是通过长期股权投资采纳权益法核算，

37、依旧按可供出售金融资产核算?【答】因在上市公司派有董事,对上市公司具有重大阻碍，应通过长期股权投资采纳权益法核算。【例题1推断题】投资企业对事实上质上操纵的被投资企业进行的长期股权投资,在编制其个不财务报表和合并财务报表时均应采纳权益法核算。（ ）(2008年考题)【答案】【解析】个不报表应该采纳成本法核算,合并报表采纳权益法核算。二、长期股权投资的成本法成本法概述核算成本法：是指投资按成本计价的方法。1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。.采纳成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投

38、资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益,不再划分其是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后,应当考虑长期股权投资是否发生减值。在推断该类长期股权投资是否存在减值迹象时,应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值预备。【教材例-】甲公司于208年月10日取得乙公司6%股权，成本为12 000 000元。20年2月6日，乙公

39、司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得10 000元。假定甲公司在取得乙公司股权后,对乙公司的财务和经营决策不具有操纵、共同操纵或重大阻碍，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于209年2月2日实际分派利润。甲公司应进行的账务处理为：借:长期股权投资乙公司 12000 00贷：银行存款 12 00 000借:应收股利 00000贷：投资收益 10 00借：银行存款 10 000贷:应收股利 10 0进行上述处理后,如相关长期股权投资存在减值迹象的,应当进行减值测试。【例题3多选题】甲公司于2011年月日投资公司（非上市公司),取得公司有表决权资本的80%。A公司于1年4

40、月日分配现金股利10万元,211实现净利润40万元，202年4月1日分配现金股利2万元,下列讲法正确的有( ）。A.甲公司20年确认投资收益0元 B甲公司2011年确认投资收益8万元甲公司202年确认投资收益16万元 D.甲公司212年确认投资收益3万元【答案】B【解析】对被投资单位能够实施操纵,长期股权投资应采纳成本法核算，投资企业按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润应享有的份额确认投资收益。【例题14计算分析题】甲公司与A公司01年212年与投资有关的资料如下：（1)2010年1月1日甲公司支付现金800万元取得A公司的股权(不具有重大阻碍),发生相关税费2万元,假定该项投资在活跃市场中

41、没有报价。（2）21年4月1日，A公司宣告分配2009年实现的净利润，分配现金股利100万元。(3）甲公司于2010年4月10日收到现金股利。(4)200年A公司发生亏损20万元。（5)201年A公司发生巨额亏损，201年年末甲公司对公司的投资按当时市场收益率对以后现金流量折现确定的现值为500万元。（6）21年1月20日,甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款50万元。要求:编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)【答案】（1）借：长期股权投资A公司 802贷:银行存款 0(2)借:应收股利 (05%)贷:投资收益 5(3）借：银行存款 5贷

42、：应收股利 5(4)甲公司采纳成本法核算,不作账务处理。（5）借:资产减值损失 32(802-500)贷:长期股权投资减值预备 02(6)借：银行存款 520长期股权投资减值预备 32贷：长期股权投资公司 02投资收益 2三、长期股权投资的权益法权益法的类型图示如下:购买法权益法完全权益法按被投资单位账面净利润乘以投资方投资持股比例确定长期股权投资和投资收益在被投资单位账面净利润的基础上，调整投资时被投资单位可辨认资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的阻碍，计算被投资单位调整后净利润，在此基础上乘以投资持股比例确定长期股权投资和投资收益在购买法的基础上，消除投资企业和被投资企业的内部交易简单

43、权益法注意:教材中采纳的是完全权益法。科目设置：长期股权投资成本损益调整其他权益变动(一）初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”科目。一、初始投资成本的调整1 初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,不调整初始成本。多的部份是商誉，已体现在长期股权投资成本中。借：长期股权投资成本贷：银行存款等 初始投资成本投资时应享有被投资单位可认净资产公允价值

44、的份额,差额计营业外收入借:长期股权投资成本（被投资单位可辨认净资产公允价值持股比例）贷：银行存款等 营业外收入(差额）注意:企业合并以外方式取得的,有权益法也有成本法。企业合并方式取得的，是操纵的，只按成本法核算。例题：在非同一操纵下，A公司取 得B公司60%的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值1000万，以银行存款付了590万。则：借：长期股权投资 590贷：银行存款 590 注意：这是操纵,成本法，不要去想权益法的东西。【例题15计算分析题】A公司以银行存款100万元取得B公司30%的股权。（1）如取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3 000万元，则A公司应进行的会计处理为：

45、借：长期股权投资 1 0贷：银行存款 1000注:商誉10万元( 00- 0003%)体现在长期股权投资成本中。(2)如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为30万元，则A公司应进行的处理为:借：长期股权投资 000贷：银行存款 1 00借:长期股权投资 5（3500-1 00）贷:营业外收入 0【教材例5-9】A公司于209年1月1日取得B公司30%的股权,实际支付价款 000元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元):实收资本 30 0 00资本公积 24 000 00盈余公积 000 00未分配利润 15

46、000 000所有者权益总额 75 00 0假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公司的股权后,派人参与了公司的财务和生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大阻碍,A公司对该项投资采纳权益法核算。取得投资时,A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资B公司成本 30 0000贷：银行存款 000000长期股权投资的成本30 000 000元大于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额2 500 000元(5 00030），不对其初始投资成本进行调整。假定上例中取得投资时公司可辨认净资产公允价值为1200 000元,A公司按持股比例0计算确定

47、应享有36 00元,则初始投资成本与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额6 00 0元应计入取得投资当期的损益。借:长期股权投资公司成本 36 000贷：银行存款 0000 00营业外收入 600000【考虑】公司取得B公司0的股份,实际支付款项59万元,能够对B公司实施操纵,公司和公司不属于同一操纵，投资时B公司可辨认净资产公允价值为1 0万元借：长期股权投资 90贷:银行存款 590结束！!（二)投资损益的确认1、投资企业取得长期股权投资后，应当按照顾享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额,确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利

48、计算应分得的股利或利润,相应减少长期股权投资的账面价值。长期股权投资损益调整投资收益投资收益盈利宣告现金股利应收股利亏损【教材例5-1】沿用【教材例5-】，假定公司长期股权投资的成本大于取得投资时B公司可辨认净资产公允价值份额的情况下,209年B公司实现净利润 000 000元。A公司、B公司均以公历年度作为会计年度,采纳相同的会计政策。由于投资时B公司各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，不需要对B公司的净利润进行调整,A公司应确认的投资收益为2 40 000元(00 00030），一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面作为利润表中的投资收益确认。公司的会计处理如下：借:长期股权投资

49、B公司损益调整 400 000贷:投资收益B公司 2 40 0【例题1多选题】207年月日,甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4 00万元;当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 00万元,与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策,但未能对乙公司形成操纵。乙公司2007年实现净利润 000万元。假定不考虑所得税等其他因素，27年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中,正确的有（ )。(20年考题）A.确认商誉200万元 .确认营业外收入200万元 .确认投资收益00万元 D.确认资本公积20万元【答案】B【解析】此题分录为207年1月2日借：长期股权投

50、资乙公司（成本） 420(14 03%)贷：银行存款 4000营业外收入 002007年2月3日借：长期股权投资乙公司（损益调整) 300(1 00%） 贷：投资收益 00由此可知,甲公司07年应确认营业外收入20万元，确认投资收益30万元。【例题17单选题】甲公司21年1月1日以3 00万元的价格购入乙公司3的股份，另支付相关费用10万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为1 00万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司2012年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大阻碍。假定不考虑其他因素,该投资对甲公司201年度利润总额的阻碍为( )万

51、元。A.70 B.80 C29 .48【答案】A【解析】该投资对甲公司2012年度利润总额的阻碍=1 000%-（ 00+10)+603%=470（万元)。2、采纳权益法核算的长期股权投资,在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素的阻碍进行适当调整:(1）.被投资单位采纳的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定应享有被投资单位的损益。（2)以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。即以取得投资时被投资单位固定资产

52、、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额,以及有关资产减值预备金额等对被投资单位净利润的阻碍。把账面净利润调整为公允净利润，实质是以被投资方在投资日的公允价值为基础进行持续计算。公允净利润=账面净利润+（公允收入-账面收入) (公允费用账面费用）【教材例5-11】甲公司于20年1月2日购入乙公司30%的股份,购买价款为20 000000元,并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为6 000 00元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：元)。账面原价已提折旧公允价值原可能使用年限剩余使用年限存货5 000 000 00

53、0 00固定资产1000 002 000001 00 00无形资产6000 0001 000008 000 000108小计21 000 003200 00000 000假定乙公司209年实现净利润 000 000元,其中在甲公司取得投资时的账面存货500 000元中有%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采纳的会计政策相同。甲公司在确定其享有乙公司209年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，依照取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的阻碍进行调整（假定不考虑所得税阻碍):调整后的净利润= 0 0-(7 00 000-5 00 00）%-(12000/16-10 0 000/20

54、）（800 0/8-6000/10）= 750 000（元）甲公司应享有份额=3 750 003%=1 125 00（元）借：长期股权投资乙公司损益调整 11500贷：投资收益 1 1250【例题1单选题】某投资企业于1年1月1日取得对联营企业%的股权,能够对被投资单位施加重大阻碍。取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为50万元，账面价值为30万元，固定资产的可能使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位0年度利润表中净利润为1 00万元。不考虑所得税和其他因素的阻碍，投资企业按权益法核算2年应确认的投资收益为( )万元。A.30 21 C.9 .240【答案】C【解析

55、】投资企业按权益法核算2012年应确认的投资收益=1 0(50103001）30%4(万元)。(3).投资企业在采纳权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。顺流交易和逆流交易图示如下：顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易;逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易。当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时,相关的损益在计算确认投资收益时应予抵销。【提示】投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现

56、内部交易损益抵销有所不同,母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。逆流交易：联营企业或合营企业投资企业关于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易,在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售)，投资企业在采纳权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,应抵销该未实现内部交易损益的阻碍。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合

57、营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整,抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。会计分录 借：长期股权投资损益调整贷:投资收益如投资企业有子公司,编合并报表的: 借:长期股权投资损益调整贷:存货(逆流交易双方差额持股比例）【教材例5-2】甲公司于20年1月1日取得乙公司0有表决权股份,能够对乙公司施加重大阻碍。甲公司取得该

58、项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。9年8月,乙公司将其成本为9 00 000元的某商品以15 00 00元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至20年1月1日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司09年实现净利润4 000 000元。假定不考虑所得税因素。甲公司在按照权益法确认应享有乙公司29年净损益时，应进行以下账务处理:借：长期股权投资乙公司损益调整 （8 000000- 00 00)2% 8 0 00贷：投资收益 8 40 000进行上述处理后,甲公司如需要编制合并财务报表，在合并财务报表中,因该未实现内部交易损益体现在甲公司持有存货的账面价值当中,

59、应在合并财务报表中进行以下调整:借：长期股权投资乙公司损益调整(1 00 00-9 00 00)20%1 200000贷：存货 200 000假定210年,甲公司将该商品以1 00 000元对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益差不多实现,甲公司在确认应享有乙公司0年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加1 200 000元。假定乙公司21年实现的净利润为 000 000元。甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资乙公司损益调整(0000 00000 000)20% 700 000贷:投资收益 7 20000顺流交易:投

60、资企业联营企业或合营企业关于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易,在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售)，投资企业在采纳权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的阻碍,同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方关于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中,按照持股比例计算确定归属于