会计学件14第十四章财务会计报告课件

1、第十四 章财务会计报告高等教育出版社E-MAIL:SDZHANGHBSOHU.COM1内容提要 本章的主要依据是2007年新企业会计准则第30号财务报表列报和第31号现金流量表。两部具体准则规范了财务报表的编制和列报，保证同一企业不同期间和同一期间、不同企业的财务报表相互可比。 2第一节 财务会计报告概述3一、财务会计报告的概念和目标 又称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 14.1 财务会计报告概述4财务会计报告的目标 是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责

2、任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。 14.1 财务会计报告概述5财务会计报告的使用者 包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。投资者债权人供应商及其他购销业务债权人雇员顾客政府社会公众财务报告的主要使用者14.1 财务会计报告概述6二、财务会计报告的组成 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。（一）财务报表 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表组成：4表+附注（与国际准则趋同） 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益（或股东权益）变动表 附注14.1 财务会计报告概述7财务会计报告的组成14.

3、1 财务会计报告概述8三、财务报表列报的基本要求 （一）持续经营 （二）一致性 （三）重要性 （四）不可抵销性 （五）可比性 （六）重要披露14.1 财务会计报告概述9第二节 资产负债表10一、资产负债表的概念 是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表 。14.2 资产负债表11二、资产负债表的作用（一）反映企业在某一特定日期所拥有和控制的经济资源及其分布情况。（二）反映企业在某一特定日期所承担的负债总额以及结构情况。 （三）反映企业股东在某一特定日期所拥有的净资产（即所有者权益）和构成情况。 14.2 资产负债表12（一）需单独列示的资产、负债和所有者权益项目: 交易性金融资产 交易性

4、金融负债 实收资本 可供出售金融资产 应付职工薪酬 资本公积 持有至到期投资 应交税金 盈余公积 投资性房地产 短期借款 未分配利润 递延所得税资产 递延所得税负债 应收及预付款项 应付及预收款项存货 预计负债长期股权投资 长期借款固定资产 应付债券 等生物资产无形资产 等三、资产负债表的格式、内容和编制方法14.2 资产负债表13（二）资产负债表的格式14.2 资产负债表14三、资产负债表的内容、格式和编制方法续14.2 资产负债表15（三）资产负债表的编制方法 1、直接根据总账科目的余额填列。 2、根据几个总账科目余额相加计算填列。 3、根据有关明细科目余额计算填列。 4、根据有关资产科目

5、与其备抵科目抵销后的净额填列。 5、根据总账科目余额相加减后计算填列。 14.2 资产负债表16某企业2006年6月底各类账户余额如下：请根据这些资料编制该企业2006年6月30日的资产负债表。账户名称借方余额账户名称贷方余额现金550短期借款50,000银行存款120,000应付账款6,650应收账款8,800其他应付款2,000其他应收款1,000应付职工薪酬9,900原材料100,000应交税费57,000生产成本28,000未分配利润90,000库存商品62,000实收资本1 009 400固定资产900,000盈余公积45,000坏帐准备800累计折旧400,00014.2 资产负债

6、表17资 产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金120,550短期借款50,000交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款8,000应付账款6,650预付款项预收款项应收利息应付职工薪酬9,900应收股利应交税费57,000其他应收款1,000应付利息存货190,000应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款2,000其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债非流动资产：流动负债合计可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产500,00

7、0预计负债在建工程递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计生产性生物资产负债合计油气资产所有者权益（或股东权益）：无形资产实收资本(或股本)559,000开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积45,000递延所得税资产未分配利润90,000其他非流动资产所有者权益（或股东权益）合计非流动资产合计资产总计819,550负债和所有者权益（或股东权益）总计819,55018第三节 利 润 表19一、利润表的概念 是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。 二、利润表的作用 （一）反映企业经营业绩和经营管理水平。 （二）有助于企业相关经营决策。 （三）是企业经营

8、成果分配的重要依据。 14.3 利润表20二、利润表的作用 （一）反映企业经营业绩和经营管理水平。 （二）有助于企业相关经营决策。 （三）是企业经营成果分配的重要依据。14.3 利润表21三、利润表的内容、格式和编制方法 （一）内容 利润表不再区分主营业务收入和其他业务收入，将这些业务产生的收入和发生的成本统一在“营业收入”和“营业成本”中列示。表中涉及的费用项目按功能分类；每股收益也要在利润表中列示。（二）利润表简表一、营业收入减：营业成本 营业税费 销售费用 管理费用 财务费用（收益以“”号填列） 资产减值损失加：公允价值变动净收益（净损失以“”号填列） 投资净收益（净损失以“”号填列）1

9、4.3 利润表22二、营业利润（亏损以“”填列）加：营业外收入减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失（净收益以“”号填列）三、利润总额（亏损总额以“”填列）减：所得税四、净利润（净亏损以“”填列）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益14.3 利润表23（三）编制方法 利润表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。某企业各损益类账户截至2006年6月底累计发生额如下账户名称贷方发生额账户名称借方发生额主营业务收入1,600,000主营业务成本1,320,000其他业务收入180,000营业税金及附加90,000营业外收入2,200其他业务成本45,000管理费用29,000

10、销售费用30,000财务费用8,600营业外支出7,000所得税费用44,00014.3 利润表24项 目本期金额上期金额一、营业收入1,780,000(略)减：营业成本1,365,000 营业税金及附加90,000 销售费用30,000管理费用29,000财务费用8,600资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“”号填列） 投资收益（损失以“”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“”号填列）257,400加：营业外收入2,200减：营业外支出7,000其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“”号填列）252,600减：所得税费用44,000四、净利润

11、（净亏损以“”号填列）208,600五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益25第四节 现金流量表26一、现金流量表的概念 是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。 现金：是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。 现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 14.4 现金流量表27 现金的组成14.4 现金流量表28二、现金流量的分类（一）经营活动的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、

12、制造产品、广告宣传。缴纳税款等。需单独列示的项目： 1、销售商品、提供劳务收到的现金；2、收到的税费返还；3、收到其他与经营活动有关的现金；4、购买商品、接受劳务支付的现金；5、支付给职工以及为职工支付的现金；6、支付的各项税费；7、支付其他与经营活动有关的现金。14.4 现金流量表29（二）投资活动的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。包括取得或收回权益性证券的投资，购买或收回债务投资，购建或处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。 需单独列示的项目： 1、收回投资收到的现金；2、取得投资收益收到的现金；3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产

13、收回的现金净额；4、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；5、收到其他与投资活动有关的现金；6、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；7、投资支付的现金；8、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；9、支付其他与投资活动有关的现金。14.4 现金流量表30（三）筹资活动的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。包括吸收权益性资本、发行债券、借入资金、支付股利、偿还债务等。 需单独列示的项目： 1、吸收投资收到的现金；2、取得借款收到的现金；3、收到其他与筹资活动有关的现金；4、偿还债务支付的现金；5、分配股利、利润或偿付利息支付的现金；6、支付其他与筹资活

14、动有关的现金。14.4 现金流量表31三、现金流量表的作用1.现金流量表能够反映企业在一定期间内现金流动的情况。 2.现金流量表有助于评价企业偿还债务能力、支付股利能力和筹资能力。 3.现金流量表有助于预测企业创造未来现金流量的能力。 4.现金流量表有助于分析和评价企业收益质量。5.现金流量表有助于分析企业投资理财活动对经营成果和财务状况的影响。 14.4 现金流量表32四、现金流量表的格式33四、现金流量表的格式续34五、现金流量表的编制方法 （一）经营活动产生的现金流量 （二）投资活动产生的现金流量 （三）筹资活动产生的现金流量 （四）“汇率变动对现金的影响”项目 14.4 现金流量表35

15、六、现金流量表的披露 企业应当采用间接法在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。需要调整的项目：实际没有支付现金的费用，如计提的减值准备、固定资产折旧、无形资产摊销等。实际没有收到现金的收益，如按权益法确认的投资收益等。不属于经营活动的投资活动和筹资活动项目，如处置固定资产损益、财务费用中的利息等。经营性应收、应付项目的增减变动。 14.4 现金流量表36在附注中单独披露项目：（一）资产减值准备；（二）固定资产折旧；（三）无形资产摊销；（四）长期待摊费用摊销；（五）待摊费用；（六）预提费用；（七）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；（八）固定资产报废损失；（九）公允价值变动损

16、益；（十）财务费用；（十一）投资损益；（十二）递延所得税资产和递延所得税负债；（十三）存货；（十四）经营性应收项目；（十五）经营性应付项目。14.4 现金流量表37补充资料本期金额上期金额1将净利润调节为经营活动现金流量：净利润加：资产减值准备固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无期资产和其他长期资产的损失（收益以“”号填列）固定资产报废损失（收益以“”号填列）公允价值变动损失（收益以“”号填列）财务费用（收益以“”号填列）投资损失（收益以“”号填列）递延所得税资产减少（增加以“”号填列）递延所得税负债增加（减少以“”号填列）存货的减少（增加

17、以“”号填列）经营性应收项目的减少（增加以“”号填列）经营性应付项目的增加（减少以“”号填列）其他经营活动产生的现金流量净额2不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产3现金及现金等价物净变动情况现金的期末余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额38第五节 所有者权益变动表39一、所有者权益变动表的概念和作用 是用以反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。 此表由原来的附表升为主表，满足了报表阅读者了解企业的综合收益情况。 所有者权益变动表通过两个资产负债表日（上年金额与本年金

18、额）之间的主体权益变动，反映当期主体净资产的增加或减少，代表了当期主体活动形成的总收益和总费用，包括那些直接计入权益的部分（所有者权益的利得和损失），体现了“全面收益观”。14.5 所有者权益变动表40二、所有者权益变动表的内容 1.净利润 2.直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额 3.会计政策变更和差错更正的累计影响金额 4.所有者投入资本和向所有者分配利润等； 5.按照规定提取的盈余公积； 6.实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。14.5 所有者权益变动表41三、所有者权益变动表的格式 实 资 盈 库 合 收 本 余 存 资 公 公 股 本 积 积 计一、上年年末余额 1.会计政策变更 2.前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“”号填列（一）本年净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失 1.可供出售金融资产公允价值变动净额14.5 所有者权益变动表42 2.现金流量套期工具公允价值变动净额 3.与计入所有者权益项目相关的所得税影响 4.其他 小计（三）所有者投入资本 1.所有者本期投入资本 2.本年购回库存股 3.股份支付计入所有者权益的金额（四）本年利润分配 1.对所有者