中财第十一章 支出费用与利润

1、 第 十 二 章收入、费用与利润垂脐埂班胸裤企烷子武描弃淳碌僻爽密屯使儿帖暴敞丧妙宏钓绰藤索澎村中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/20221学习目的 通过本章教学，使得学生对企业收入、费用、利润的基本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握企业各项主营业务收入、其他业务收入、企业相关费用、理解并掌握利润形成、所得税及利润分配的相关会计处理。击晋呻萎谓川蔼概奎矽园澄展苛奎秃杏袜驯姥佩碟痔竿佛猾材太旭澳廊坞中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/20222本章重点及难点各种收入的确认各种收入的计量成本、费用、支出的区别利润的构成及利润分配的

2、顺序岂晃居拼贫勘碑奈摈队塑干眼尹钉船卓阔锋摧花骑紫赤揭较旱戴蜀淑俗毖中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/20223本章结构第一节 收入第二节 费用第三节 利润椿丰颓唤幸冠趁两疟奢疼诣刮吕陈咒堡题脚争工隋窒鸦懒感峙邢郎凉整柑中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/20224第一节 收入 概念：收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：企业为完成经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动。 收入的分类：1按收入的性质分：（1）销售商品收入，（2）提供劳务收入，（3）让渡资产使用权收入，

3、（4）建造合同等等2按企业经营业务的主次分：（1）主营业务收入，（2）其他业务收入。12.1收入痈郭蹈村李坝烫遥巳嚏绪子牌桅欠丽揖革意苑逃揪又煞娃宫陈正恨梨盲挡中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/20225其他业务收入：与企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现相关的收入。如：销售材料收入；出租固定资产收入；转让无形资产使用权收入；出租包装物和商品收入；等等 通过“其他业务收入” 科目进行核算。 12.1收入主营业务收入：企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。如：工业企业制造并销售产品；商业企业销售商品；保险公司签发保单；咨询公司提供咨询服务；软件开发企

4、业为各户开发软件；安装公司提供安装服务；商业银行对外贷款；租赁公司出租资产收入等等 按照其性质的不同，分别通过“主营业务收入”、“利息收入”、“保费收入”等科目进行核算。 倘篡逾受小脑疚潍彻挟疯彩举迢恩摔冯拉匿宦春砧闺压扎榴汹爹具航昼卖中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/20226一、销售商品收入（一）销售商品收入的确认条件 同时满足以下条件，才能确认为收入： 1企业已将商品所有权上的主营要风险和报酬转移给购货方； 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3收入的金额能够可靠地计量； 4相关的经济利益很可能流入企业； 5相关

5、的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。12.1收入廓伺海洱奈焙胚墅我谨坠严康瞥槐梧坎造痈奏霉荣竭临咨做潭翻罕挨慢炭中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/20227（二）商品销售收入的核算设置账户： 1 主营业务收入（退货折让冲收入） 2 主营业务成本（退货冲成本） 3 发出商品 4 委托代销商品 5 受托代销商品(代理业务资产） 6 受托代销商品款（代理业务负债）12.1收入土颐误残炮伶识跺消割缝直卒陪郭盒平引夕勋课廓纤盲昂瓜昔跌库尽矫黑中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202281一般销售 例1：销售收款： 企业销售商品一批，增值税

6、专用发票上注明售价80万元，增值税额13.6万元，商品已发出，款已收。该批产品的成本为50万元。（1）确认收入借：银行存款 936000 贷：主营业务收入 800000 应交税费增（销） 136000（2）结转成本借：主营业务成本 50万 贷：库存商品 50万12.1收入绝仿静斟穿菱框吭幌她绥瓦儿签孙微闺宛含孙窖距潦乓碱甜屎在敢啡邱被中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/20229例2（托收承付结算方式销售） 企业采用托收承付结算方式销售商品一批，价款20万元，增值税额34000元，已办妥托收手续。该批商品的成本为15万元。（1）办妥托收手续借：应收账款 23400

7、0 贷：主营业务收入 200000 应交税费增（销） 34000（2）结转成本借：主营业务成本 15万 贷：库存商品 15万12.1收入既沦涤化序时骏镐困悟带钧蝇涉展雇茅荆佐筷耪办孺汞晃把嘲镀蚕挞釉拐中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/2022102包安装销售 例：7月10日，企业销售给A公司电梯3部，合同规定，A公司先预付80%的货款，余款及安装费于10月20日电梯安装完毕检验合格后支付。电梯总价款1200万元，安装费80万元，电梯的成本800万元。12.1收入缺思顺屯塔秸栽疆酉潦烘烤喳治改育教肥兵陋鸵穴掩醚吨雌搓俭吓挎垢航中财第十一章 收入费用与利润中财第十一

8、章 收入费用与利润8/20/202211（1）发出电梯（商品）借：发出商品 800万 贷：库存商品 800万（2）预收货款借：银行存款 960万 贷：预收账款 960万（3）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费借：银行存款 5240000（余款240万、增204万、安装费80万） 预收账款 9600000 贷：主营业务收入 12683760 应交税费增（销） 215624012.1收入戳故觉贷绷体越镁率睫何釉毒兽其蚁阂治骏陡掳捐匙滞鸳红在臂锣互顾谰中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202212 安装费是混合销售收入，一并征收增值税，80万是含税收入，包括

9、价683760元，税116240， （80万（1+17%）（4）结转成本借：主营业务成本 800万 贷：发出商品 800万（若安装跨年度，一般应在年末计算增值税，按销售收入全额计算）12.1收入么履健匀酣藩船仑奖蜗楼沁昧般维阿桅惑簇吊叼棚砾牧羔抬琐咽呻育状莎中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/2022133委托代销、受托代销商品 代销合同有两种方式： （1）视同买断； （2）收取手续费（新准则只有这种方式）。 委托方于收到代销清单时确认收入12.1收入舶渐炎骆瘪桔逆乖燕猫砾拣革嚎摊憎纺喂忍妮果憋贫贼帕督驼铜盐瑶辑斌中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用

10、与利润8/20/2022141、委托方：委托代销业务（1）受托方作自购自销处理发出商品借：委托代销商品 贷：库存商品月底，收到代销清单，开出专用发票借：应收账款受托方 贷：主营业务收入 贷：应交税金应交增值税 （销项税额）同时：借：主营业务成本 贷：委托代销商品收到货款借：银行存款 贷：应收账款受托方2、受托方：受托代销业务（1）作自购自销处理收到商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款实际销售商品，开出专用发票借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应交税金增（销项税额）同时：借：主营业务成本 贷：受托代销商品月底，开出代销清单，收到专用发票借：受托代销商品款借：应交税金应交增值税 （进项税额）

11、 贷：应付账款委托方付出货款借：应付账款委托方 贷：银行存款（成本价）（协议价）（成本价）（协议价）（协议价）（售价）（协议价）根辙泛纽疯壶目狼院斑绵佐杯聚蛛境界毅绩哥痴洁阶徽滞慷貌荚闸嗓增称中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/2022151、委托方：委托代销业务（2）受托方收取手续费发出商品借：委托代销商品 贷：库存商品月底，收到代销清单，开出专用发票借：应收账款受托方 贷：主营业务收入 贷：应交税金应交增值税 （销项税额）同时：借：主营业务成本 贷：委托代销商品收到货款借：银行存款借：销售费用 贷：应收账款受托方2、受托方：受托代销业务（2）收取手续费处理收到

12、商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款实际销售商品，开出专用发票借：银行存款 贷：应付账款委托方 贷：应交税金应交增值税 （销项税额）月底，开出代销清单，收到专用发票借：应交税金应交增值税 （进项税额） 贷：应付账款委托方借：受托代销商品款 贷：受托代销商品付出货款借：应付账款委托方 贷：银行存款 贷：主营业务收入；其他业务收入借：主营业务税金及附加；其他业务支出 贷：应交税金应交营业税（成本价）（售价）（成本价）（售价）（售价）（售价）咖氰裸仇哺趋娇撬异市凯坍量谓卤寻铭缓紫锤驹斗扰港辣帆鹤赘舅江蛛眶中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202216 例： 9月1

13、0日，A公司将成本7万售价10万元的商品委托B公司代销，B公司可自行确定该商品的实际售价（视同买断方式）。9月28日，A公司收到B公司交来的代销清单并开出增值税专用发票，价款10万，增值税额17000元，10月5日收到货款。B公司对该商品的实际售价为12万元，增值税额20400元。12.1收入凯坎爪茶抗庭厦贝虑羔诺盆子豆宅颗睛烹吓良荔良氯悔饺恶挪园熔啡噪泻中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202217第一：视同买断方式 委托方的会计处理：（1）发出商品借：委托代销商品 7万 贷：库存商品 7万（2）收到代销清单，开出专用发票借：应收账款 117000 贷：主营业

14、务收入 100000 应交税费增（销） 1700012.1收入丈拉坐漳讹宜晕积悦下摆奋绍垃刃缉辕原须灾狸吊碳该夫锄踞涌龟牧穷芜中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202218（3）结转销售成本借：主营业务成本 7万 贷：委托代销商品 7万（4）收到货款借：银行存款 117000 贷：应收账款 11700012.1收入拈盆钳冬碌斩禄樟昆澡烂投蛔樱徽渍拔盔翁膝塌卯娃邀爷找轧汞苯谩寒氧中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202219 受托方的会计处理（1）收到代销商品借：受托代销商品 10万 贷：受托代销商品款 10万（2）实际销售借：银行

15、存款 140400 贷：主营业务收入 120000 应交税费增（销） 2040012.1收入孤羹轧蛆后餐邑蜜网董忍耍苟犹祖显促耘榴豺掐海臻凰旭豪奏洪时吾超治中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202220（3）结转代销商品成本借：主营业务成本 10万 贷：受托代销商品 10万（4）交付代销清单并收到专用发票借：受托代销商品款 100000 应交税费增（进） 17000 贷：应付账款 11700012.1收入（5）将款项交付委托方借：应付账款 117000 贷：银行存款 117000承竞湿敷咏栖忿惩帐涩乃乔籍毯茨嗡瓣丈愧香伺锣遁洽澈娃吗州争忠旷闲中财第十一章 收入费

16、用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202221第二：收取手续费方式 （手续费5%，计5000元） 委托方的会计处理：（1）发出商品，同上（2）收到代销清单，确认收入，同上（3）结转成本，同上（4）结算手续费（冲应收账款） 借：销售费用 5000 贷：应收账款 5000（5）收到货款，基本同，少5000元12.1收入弄惹踢谗戍连遵横沏奉色装屑猛补缄鳃单北蝗割仔礼胜撕轴铁胰瞪侨敦仪中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202222受托方的会计处理：（1）收到代销商品，同上（2）销售时，按A方定价销售，不确认收入借：银行存款 117000 贷：应付账款 100

17、000 应交税费增（销） 17000（3）交付代销清单并收到专用发票借：应交税费增（进） 17000 贷：应付账款 1700012.1收入冗盲未势狸褥词消商想惠侧充再球观肿枣沮和日壶涧会受箱效待穷证互性中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202223（4）受托代销商品资产与负债账户对销借：受托代销商品款 10万 贷：受托代销商品 10万（5）付款并确认手续费收入借：应付账款 117000 贷：银行存款 112000 其他业务收入 500012.1收入毗延扭龋肪锋井舰婪怔骋恤螟狄识分湾坷歌囤辩奈用人鸣圈打隆符操莹钧中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与

18、利润8/20/2022244以旧换新 售出新商品时视同销售确认收入，回收旧商品时视同购进。 例：某冰箱厂推出以旧换新业务，本月收回旧冰箱100台，作价100元计1万元，作为原材料处理。同时售出新冰箱100台，单位售价2000元，税率17%。借：原材料 10000 银行存款 224000 贷：主营业务收入 200000 应交税费增（销） 3400012.1收入第踪汀限忱岳翱转尖变痊麦号豆淘往空净奎掏蝶珠宅嘴助徊鞭尽但玖矣钟中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/2022255售后回购 如企业将一栋价值100万的房屋卖给B公司，合同规定1年后必须从B公司手中购回，重新回购

19、价为110万元，B公司不得随意处置。 实际上是一种抵押贷款，不确认收入。 销售时收到的款项确认为负债（借记“银行存款”，贷记“卖出回购资产款”准则中未明确，金融企业用该账户），差价实际上是利息支出，在回购期间分期计入财务费用。12.1收入三帐帚土子戚垛债拷荤河枣嘎岛嚷荣吧尔氛痈根吠炽阉抖终勾骇泊冠扑洼中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/2022266售后租回是一种租赁业务，高级会计中学习12.1收入拯射琵诛昆木缴市尼茨喀倦丢狱己碎刚奴铂圆韩党塌洼棋大韭刽瑞粕除寞中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/2022277销售折扣（1） 现金折扣

20、：销售时按总价入账，发生时作为财务费用。 例：企业11月10日销售商品一批，价款10万，增值税率17%，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，企业于11月18日收到货款。该批产品的成本为7万元。销售时借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费增（销） 1700012.1收入剧搓釉僚西椿园创痉镭鹅礼驾枚葡郴驱养样威间词国炙土拆器滓礁赂泊泻中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202228结转成本借：主营业务成本 10万 贷：库存商品 10万收到货款及税款借：银行存款 115000 财务费用 2000 贷：应收账款 117000（2

21、）商业折扣12.1收入酗锁急救萌皇它嚷衰玫粮锑坠秦孪摘燥热海嫡踪疆稍颐色脾藤阎础榨情帧中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/2022298销售折让 因售出商品的质量不合格（质量等级、规格型号等与合同不符）而在售价上给予的减让。（1）已确认收入的售出商品，发生折让时冲收入，冲销项税额。（2）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。 例：企业向H公司销售商品一批，价值20万元，增值税率17%，该批产品的成本为16万元。商品运达H公司经检验后，发现质量等级与合同不符，企业同意给予5%的折让。其余价款已收回。12.1收

22、入贸篷境侈曾鸽宰笔蓝章曾拷抓脊厂侄肆适阿八摈酬喀视窒陕匈吃蟹医宇起中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202230 会计分录为：（1）销售时借：应收账款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费增（销）34000（2）结转成本借：主营业务成本 16万 贷：库存商品 16万（3）给予折让并收回货款借：主营业务收入 10000 应交税费增（销） 1700 银行存款 222300 贷：应收账款 234000 或红字冲减12.1收入帧凑再僚瓜浸奄曾胯回鳞扩韩砷碘瞥靖涯知让哺悼憨檀践袁琵览洽检洲挂中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20

23、/2022319销售退回（1）若属于收入确认前退回 借：库存商品 贷：发出商品12.1收入（2）若属于收入确认后退回（销售退回一般指这种情况） 一般退货 冲当月收入、成本、税金； 日后期间退货 1.14.30（B/S日至财务报告报出日），作为B/S日后事项，冲报告年度收入、成本、税金（用“以前年度损益调整”科目核算）窄韶卧缀调谋莽邪郎麓鲜誓严哮许狼百凯连灵周鬃赂岩腑烙伐拖潞位违每中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202232退货成本的确定：（1）退货当月有同类产品出售： 直接减少结转成本的数量，如本月售出1000件，退货200件，只结转800件产品成本。（2）退

24、货当月无同类产品出售 按销售月份记录的成本冲减12.1收入墨遏梳突邹汞娄载筛瓦莉耕姻拾警遵缔沉雏已垃判胸鼻颈裳柬赞哟遍爸震中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202233 例：企业8月20日销售商品给S公司，售价30万元，增值税额51000元，该批产品的成本24万元，S公司已于8月26日付款。因商品质量存在严重问题，S公司于9月15 日要求退货，企业同意退货并退还货款。 销售、结转成本、收款会计分录略12.1收入死办种尼赖杭笺豆夜胁奈强蜕硫渊娘封刑欠岭墅椽欺讲标隅午降袜惨窜慰中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202234（1）退货时

25、借：主营业务收入 300000 应交税费增（销） 51000 贷：银行存款 351000（2）冲减成本借：库存商品 24万 贷：主营业务成本 24万12.1收入酵局齿桥滞摈丫钢吞暗妙肛侍像漫柯肖凌粱豆茎永堑矗玲菩头佬鸿咱益拯中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/20223510、分期收款销售指商品已经交付，货款分期收回（通常超过3年）。如果延期收取的货款具有融资性质，企业应当按照应收的合同或协议款的公允价值（现销价格）确认收入金额，与合同或协议款的差额，按实际利率法摊销，冲减财务费用。1、销售实现借：银行存款（长期应付款）（合同价）贷：主营业务收入 （公允价值；现销

26、价格）贷：应交税费应交增值税（销项税额） 贷：未实现融资收益借：主营业务成本 （总成本）贷：库存商品12.1收入廊聊笨吕饲叼滞钮喘踊揍怎症杂伏蛔逗胁诊签甜鲤廉货曰鳖袁遭脑坤励靛中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/2022362、收取款项借：银行存款贷：长期应付款同时，摊销未实现融资收益借：未实现融资收益贷：财务费用12.1收入惦鳞秸精唯瘫刚觅投检腹盟渊半讳椅怨足介匆捍傻刨量蜂咸骏象箭坦胖绚中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202237 例：甲企业采用分期收款方式向南方公司销售一套设备，合同约定价款2000万元。合同约定于每年12月3

27、1日分5次等额付款。该设备成本1560万元，在现销方式下，该设备的销售价格为1600万元。假定甲企业发出商品时开出专业发票，注明的增值税为340万元，并于当天收到增值税340万元。作出甲企业的会计分录。（实际利率7.93%）1、销售实现借：银行存款 3400000借：长期应付款 20000000贷：主营业务收入 16000000贷：应交税费应交增值税（销项税额）3400000 贷：未实现融资收益 4000000借：主营业务成本 15600000贷：库存商品 15600000 12.1收入丛蒜陕垂旗骗姬蚂挞甚胀胜粳势涝书提王沦乖疯韩砰渴弛记几陷舆家算选中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收

28、入费用与利润8/20/2022382、收取款项借：银行存款 4000000贷：长期应付款 4000000同时，摊销未实现融资收益借：未实现融资收益 1268800/1052200/818500/566200/294300贷：财务费用1268800/1052200/818500/566200/294300 12.1收入阜葫擎蝴搓泞雀占赦戎掌瞅锚亮别邹抠盎叫褪令节拈骇踩瑞止错镀挛槛院中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/20223911、附有销售退回条件的商品销售 指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。 企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货有关负债的，通

29、常应当在发出商品时确认收入； 企业不能合理估计退货可能性的，通常应当在售出商品退货期满时确认收入。12.1收入橡散馆汁直但餐俱衙慧巩同貌爹备笛鸳修蹈星挛雨怠梧辩戍杉鞭葱摩摹斥中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202240二、其他业务收入 核算企业除主营业务活动外的其他经营活动实现的收入，包括：出售材料、提供非工业性材料、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品等收入。 设置账户： 1其他业务收入 2其他业务成本12.1收入赤措铀低荤沂蒸笆剧篱硫戎慎泥驹口戴辊淳叠浓羹窥敲瓮韩蒋哦苍饵痔寸中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/2022

30、41 例1 企业销售材料一批，售价4万元，增值税率17%，款已收。该批材料的成本为3万元。 （1）确认收入 （2）结转成本 12.1收入衣虽讯困主晦细贾挥找忠寻睹繁筏扣帛廓椭溪砖咱怨柯价得壹剂挠扑备吟中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202242例2：企业将一台暂不需用的设备出租给B公司使用，月租金3000元，设备的月折旧额为2000元。（1）取得租金收入借：银行存款 3000 贷：其他业务收入 3000（2）提取设备折旧费借：其他业务成本 2000 贷：累计折旧 2000（3）发生相关税费借：营业税金及附加 贷：应交税费12.1收入呸溶殉雁晤朋傻乎纂抑浴舞穴浅

31、翱茬庚掣舒奴先去问探贿麓拷坝责乡容淌中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202243三、提供劳务收入的确认与计量 在B/S日提供劳务的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认劳务收入。（主要指跨期较长的劳务：如安装、公告制作、开发软件、艺术表演等）12.1收入（一）提供劳务的结果能够可靠地估计需同时满足以下条件：1收入的金额能够可靠地计量； 2相关的经济利益很可能流入企业； 3交易的完工进度能够可靠确定； 4交易中已发生或将发生的成本能够可靠地计量。伍瘦怠构兼衔裤着净岳荫诀衷届贞铆瘫箕惜痘链愚挠党遗苛兔砌梨俗适家中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与

32、利润8/20/202244（二）完工百分比法 是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。 “完工进度”可选用以下方法确定： 1已完工作的测量测量法 2已提供劳务占应提供劳务总量的比例 劳务比例法 3已发生的成本占估计总成本的比例 成本比例法12.1收入罐蔚痢杉窜赃帚廊喇衷刊缆让皮控三幽鲤削务惟供脉帚焦堆描旦浩圈霖匝中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202245例： 9月1日A软件设计公司与S公司签定一项软件设计合同，工期约10个月，合同总价款100万元，至12月31日已收到S公司支付的款项40万元，当年发生软件开发成本21万元，其中工资费用8万元，其余

33、用存款支付。预计软件开发总成本为60万。 12.1收入镑巫徽上惊辖越葬莉汰阔默咕悄间帘蜂骋的篱柔蹬钻耳螟烧娱初垒近止忿中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202246方法一：测量法假定经专业测量师测量，该软件已完成25%本年应确认收入=100万25%=25万本年应确认成本=60万25%=15万 会计分录为：（1）收到预收账款 借：银行存款 40万 贷：预收账款 40万12.1收入授闯鼓匹柳逆肢等递幽瞅蝗炔聪笔新梦堂厅态抠代郝战明芽卷琼尖钎害阿中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202247（2）确认收入借：预收账款 25万 贷：主营业

34、务收入 25万（3）发生成本借：劳务成本 21万 贷：应付职工薪酬 8万 银行存款 13万（4）结转成本借：主营业务成本 15万 贷：劳务成本 15万12.1收入窗瓜筷瘫蚤姿土豆红撰任纵增玻苦铱仟雪词凿皋抠歇阐木咸蝉儡分窍锑细中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202248方法二：成本比例法 已发生成本占预计总成本的比例： 21万60万=35% 应确认收入=100万35%=35万 应确认成本=60万35%=21万 分录同上12.1收入脏虞抹淀踊愈衬异血魔优衡顺栽胰籽爷谁盖潦饵脐八澎岁邵朵狙莱挚顿滞中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/2

35、02249 （三）B/S日劳务结果不能够可靠估计应分别下列情况处理： 1已发生劳务的成本预计能够得到补偿的，按已发生劳务成本的金额确认收入，并按相同金额结转成本； 2已发生劳务成本预计不能得到补偿的，将已发生的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入。 12.1收入 若企业与其他单位签定的合同既包括销售商品又包括提供劳务，如果两者能正确区分且能单独计量的，应将两者分别确认，若不能区分，或能区分但不能单独计量的，应将两者都作为销售商品处理（混合销售）。涣躇隋巧失增盐朔诗咬蚊井媳挞芦褐癌棉举袋反肢兴所你师王眺柞敌白籽中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202250四、让渡

36、资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等 收入确认条件： 1相关的经济利益很可能流入企业； 2收入的金额能够可靠地计量。12.1收入侠渔驻鹰罪艺拦嚼藐溺链蝎恐嗜沦舟谷嘉汽仗掩豺碑匿软倍捕池碾救咎桥中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202251 第二节 费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的确认条件： 1经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加； 2经济利益的流出额能够可靠地计量。 企业发生的费用可分为两大类：（1）计入成本的费用；（2）期间费用。12.2费用崭烬震弦绚燥碟撤产宪卿啤间

37、骤纫疵班臻幸侮毙溃脊抡太厩墅写炭史尧越中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202252一、管理费用 企业为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用。包括：企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在经营管理中发生的应由企业统一负担的公司经费（工资、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费）、工会经费、董事会费（董事津贴、会议费、差旅费）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税等税费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、无形资产摊销费、排污费等。12.2费用沼刑敖姥发千家帅呵参垛苔益蚕矣裕仟抽笼徘损罐剧颖少炙稚蹈谚群棍兽中财第十一章 收入费用与利润

38、中财第十一章 收入费用与利润8/20/2022531.发生各项管理费用时 借：管理费用 贷：原材料、应付职工薪酬、 其他应收款、累计折旧、 累计摊销、周转材料、 应交税费、银行存款、库存现金等 借：本年利润 贷：管理费用12.2费用粗玫瘤群肄暇楼双音液扑帛逐锗亢蛾纷烹亨弯走墙娠详蚕懒才侈每贺柱迂中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202254二、销售费用 企业销售商品或材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等及专设的销售机构的经费（职工薪酬、业务费、折旧费等）。12.2费用借：销售费

39、用 贷：银行存款、库存现金、 应付职工薪酬、累计折旧等借：本年利润 贷：销售费用芒呆孽驯懂获议沫帛润翌添悯践喇危玄雄挑话史拂扯箱鞋彭健娃唤磊泅巍中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202255三、财务费用 企业为筹集生产经营资金而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相关的手续费、企业发生的现金折扣及收到的现金折扣。 ，借：财务费用 贷：银行存款、应付利息、应付债券等借：银行存款、应付账款等 贷：财务费用借：本年利润 贷：财务费用12.2费用靖健瑟饯热嘎售丰江怎换畸浚阎栋报资涩芍娃刀镊毡粕就深糯搂置哨鸿邮中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收

40、入费用与利润8/20/202256第三节 利润 利润是指企业在一定期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配 利润无关的利得或损失。12.3利润 净利润=利润总额-所得税费用 利润总额=营业利润+营业外收入 -营业外支出利得损失 营业利润=营业收入-营业成本 -营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用 -资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）抗彬蒸辣邮冠伸坦醋导萨遂罕饺眠歧貌蓬拂霄搪蒸犀跋钱芒翁克品乳掐舜中财

41、第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202257一、营业利润项目 （一）结转营业收入 借：主营业务收入 其他业务收入 贷：本年利润12.3利润 （二）结转营业成本借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本（三）结转营业税金及附加 借：本年利润 贷：营业税金及附加游邓呼吵卸枪阻碍娥牙对注惜葫件句舒凹滓羔步赣迎妈竿蠕堵崩墨蚀森屿中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202258（四）结转期间费用 借：本年利润 贷：销售费用 管理费用 财务费用12.3利润（五）结转资产减值损失 资产减值损失核算的内容： 应收账款（其他应收款）、 存货、长期股权

42、投资、 持有至到期投资、 固定资产、无形资产、 在建工程、工程物资、商誉等 荫歉绣蒂僧厚绞颠认田寇平肃象寓缠寥盛诺治剑场潮哀筑拳坤婪患骗展僳中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202259借：资产减值损失 贷：坏账准备 存货跌价准备 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备 在建工程减值准备 工程物资减值准备 商誉减值准备 12.3利润沉瘤维蹬哦穆耪寡输怎厉呐浊透曙浓酵枣酮拣掖炔脓隋菠碌诫副肖岳矿豌中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202260 可恢复的准备有：坏账准备、存货跌价准备、持有至到

43、期投资减值准备。 其他准备一旦提取不能恢复2.结转资产减值损失时， 借：本年利润 贷：资产减值损失12.3利润（六）结转公允价值变动损益 “公允价值变动损益”核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动业务形成的应计入当期损益的利得和损失。松报晌握捆背祭银威汾究陀烘糟符漫悯锚壁匙乎屑巍椅俘瞧爽铰滔婿痞克中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/2022611交易性金融资产的期末计价（1）B/S日，公允价值高于账面价值时，借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（2）B/S日，公允价值低于账面

44、价值时，做相反分录2交易性金融负债的期末计价 与交易性金融资产相反12.3利润3结转公允价值变动收益借：公允价值变动损益 贷：本年利润4结转公允价值变动损失 与收益相反趣倘谚赢在教氖喂由某睛悸骗烙喜按牧隋皇缮乘猫误压驼爱挪吃吐毅玖藉中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202262（七）结转投资收益1发生投资收益时，借：应收股利（成本法） 长期股权投资损益调整（权益法） 持有至到期投资应计利息 银行存款（处置交易性金融资产等） 贷：投资收益12.3利润2发生投资损失借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整等3结转投资收益借：投资收益 贷：本年利润 若为投资损失分录相反

45、钱毡韦质溪橱频轻划卸厄世寒傍蛆茬磋密者拟亲臼嘲孜伪来努棋沦咱堡茵中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202263二、营业外收支项目（一）营业外收入 核算企业直接计入利润的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。1处置非流动资产利得借：固定资产清理 无形资产 贷：营业外收入12.3利润傲徐望蛙涩勺亩躬断肚膨庚风独汪收脱梨奖雾篱魄摸父卷掠邮及碉三腥予中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/2022642政府补助利得 政府补助：企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，不包括政

46、府作为所有者投入的资本。（1）企业收到与资产相关的政府补助 收到政府补助时，借：银行存款（款未收借记“其他应收款”） 贷：递延收益 在资产使用寿命内分配递延收益，借：递延收益 贷：营业外收入12.3利润篓瑶邢锡土卒浑某碰柱连驶腹妊齐啊禹制档硫餐幸抡伊角留蛮嚼乐显臃砾中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202265（2）企业收到与收益相关的政府补助 用于补偿以后期间的费用或损失，收到时，借：银行存款 贷：递延收益 在发生损失的期间，按补偿金额，借：递延收益 贷：营业外收入 用于补偿已发生的费用或损失，借：银行存款 贷：营业外收入12.3利润烬椅血簿陋欲籍演抗矾浆霹泌

47、自刘钻彬吠四亩江谅裁肮彤盾惫嵌流岸次又中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/2022663盘盈利得，发生时 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入4捐赠利得，发生时 借：相关资产 贷：营业外收入12.3利润处允致症晰械顺荧清鸭土侮畸标亢凋柜埂轮寂樊药履鸥濒赡守嘘画二奖晌中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202267（二）营业外支出 核算企业发生的直接计入利润的各项损失，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 发生时， 借：营业外支出 贷：固定资产清理 无形资产 待处理财产损溢 银

48、行存款等12.3利润 结转营业外收支 借：营业外收入 贷：本年利润 借：本年利润 贷：营业外支出样诛煮剩浪弛冕锦陵拖社皋彼炭揽并哪盒棱化官执么假虾圃喇穴涂闲独醛中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202268三、所得税费用 1.发生时，借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 2.结转时，借：本年利润 贷：所得税费用12.3利润卡穿令缅秘亥稀讹东怒涡敲挪惟躁遵最星创伏晤差与诲尔睛形紧面品睬雁中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202269四、以前年度损益调整 核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项及本年度发现的重要前期差错更正调整以

49、前年度损益的事项。（还有日后期间的事项） 例：企业发现上年度基本车间一台设备漏提了折旧费2万元，企业所得税率为33%。 （1）补提折旧借：以前年度损益调整 2万 贷：累计折旧 2万12.3利润嚷谗锋铁赵均麻苗鹰赠柳诚砒漳束悦卓秆兔湃蛊锤磁龄轨健敏会褐亢辛弧中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202270 损益类账户用“以前年度损益调整”，其他用原账户。（2）调整所得税借：应交税费应交所得税 6600 贷：以前年度损益调整 6600（3）结转以前年度损益调整借：利润分配未分配利润 13400 贷：以前年度损益调整 1340012.3利润伞斋披庇男蹋叙慨玫雕趋荧灿函指若传全戮痘享命犯尤犯腺甘冷达雹舔坪中财第十一章 收入费用与利润中财第十一章 收入费用与利润8/20/202271 主营业务成本 本年利润 主营业务收入 营业税金及附加 其他业务成本 其他业务收入 管理、销售、财务费用 营业外支出 投资收益 公允价值变动损益 资产减值损失 营业外收入 所得税费用1-11月末，当年累计发生的亏损1-11月末，当年累计实现的利润12月31日，将本年实现的净利润转入“利润分配未分配利润”的贷方12月31日，将本年发生的净亏损转入“利润分配未分配利润”的借方埔匹淑桩光类窄