82第八章个人所得税教学课件

1、第八章 个人所得税会计第1页，共140页。20 八月 2022第一节 个人所得税概述第二节 个人所得税应纳税额的计算第三节 个人所得税的会计处理第四节 个人所得税的纳税申报目录第2页，共140页。20 八月 2022学习目标（一）知识目标了解个人所得税的相关基础知识；掌握个人所得税应纳税额的确定；掌握企业涉及个人所得税业务的会计处理；掌握进行个人所得税纳税申报的方法。（二）技能目标能够灵活运用所学知识，对案例进行分析；具备运用理论知识进行个人所得税会计处理的能力。第3页，共140页。20 八月 2022第一节 个人所得税概述 个人所得税最早诞生于英国。18世纪末英国由于与法国交战使财政吃紧，于

2、是有人提议向高收入者征收所得税，政府采纳了这一建议，并于1799年开始征收个人所得税。然而，战争结束后被停止，直到1842年才重新恢复征收。 第4页，共140页。20 八月 2022 我国最早关于个人所得税的立法是1980年9月10日第五届全国人大第三次会议审议通过并颁布的中华人民共和国个人所得税法。1986年至1987年，国务院先后颁布了中华人民共和国城乡个体工商户所得税暂停条例和中华人民共和国个人收入调节税暂行条例，至此形成了所得税、城乡个体工商户所得税和个人收入调节税三税并存的个人所得税征收制度格局。第5页，共140页。20 八月 2022一、个人所得税的概念 个人所得税是对我国公民、居

3、民来源于我国境内外的一切所得征收的一种税。 它是国家调节个人收入，缓解个人收入差距过分悬殊矛盾的重要手段，体现了国家与个人之间的分配关系。第6页，共140页。20 八月 2022二、个人所得税的特点实行分类征收 我国的个人所得税采用的是分类所得税制，即将个人取得的各种所得划分为11类，分别适用不同的费用减除标准、不同的税率和不同的计税方法。2. 累进税率与比例税率并用 其中，工资、薪金所得适用3%45%的七级超额累进税率；个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包、承租经营所得，个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得，适用5%35%的五级超额累进税率；稿酬所得，劳务报酬，特许权使用费所得

4、，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得等均适用20%比例税率。第7页，共140页。20 八月 20223. 费用扣除额较宽 对工资、薪金所得，每月减除费用3500元； 对劳务报酬等所得，每次收入不超过4000元的减除800元，每次收入4000元以上的减除20%的费用。4. 计算简便 用应税所得的收入减去允许扣除的，剩下的部分作为所得额，乘以规定的税率。5. 采取课源制和申报制两种征纳方法 课源制，支付单位代扣代缴；申报制，有些个人所得税的项目要自行申报纳税。如：没有扣缴义务人的、个人在两处以上取得工资、薪金所得的、不便于扣缴税款的。第8页，共140页。20 八月

5、 2022三、纳税人与扣缴义务人（一）纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年的个人；以及无住所又不居住或居住不满一年但从中国境内取得所得的个人。 包括：中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。第9页，共140页。20 八月 2022自然人：包括中国公民、在中国境内有所得的外籍人员与港澳台同胞、个体工商业户住所居民纳税人有住所或无住所但居住满1年习惯性居住 居住时间纳税义务有限非居民纳税人无住所又不居住或无住所但居住不满1年一个纳税年度住满365天“临时离境”是指在一个纳税年度内一次不超过30天或多次累计不超过90天的离境 临时离境不扣减在华居住天数；多次往返

6、境内外按一天计算在华天数无限第10页，共140页。20 八月 2022（四）所得来源的确定 下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：1、在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得。 2、在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得。3、在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得。4、将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。第11页，共140页。20 八月 20225、转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在中国境内转让其他财产取得的所得。 6、提供专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他各种特许权利在中国境内使用的所得。7、因持有中国的各种债券、股票、股权而

7、从中国境内的公司、企业或者其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所得。第12页，共140页。20 八月 2022在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题居住时间 纳税人性质 境内所得 境外所得 境内支付境外支付境内支付境外支付90日（或183日）以内 非居民 免税90日（或183日）1年 非居民 15年 居民免税5年以上 居民第13页，共140页。20 八月 2022（二）扣缴义务人 个人所得税法规定，凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人。第14页，共140页。20 八月 2022四、征税对象1. 工资、薪金所得2. 个体工商户的生产、经营所得3. 对企事业单位的

8、承包经营、承租经营所得 4. 劳务报酬所得5. 稿酬所得6. 特许权使用费所得7. 利息、股息、红利所得8. 财产租赁所得9. 财产转让所得10. 偶然所得11. 其他所得第15页，共140页。20 八月 2022（一）工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 （1）独生子女补贴； （2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补 贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴； （3）托儿补助费； （4）差旅费津贴、误餐补助。第16页，共140页。20 八月 2022（二）个体工商户的生产、经营所得 1、个体

9、工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得。 2、个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。 3、其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。 4、上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。 第17页，共140页。20 八月 20225、个人独资企业、合伙企业的投资者，所取得的生产经营所得，参照个体工商户的生产经营所得项目征税。个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个

10、人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。第18页，共140页。20 八月 2022（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。（七级超额累进税率）承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人交纳一定的费用，交纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税。（五级超额累进税率）第19页，共140页。20 八月 2022第20页，共140页。20 八月 2

11、022（四）劳务报酬所得 劳务报酬所得，是指个人独立从事各种劳务所取得的所得。 包括：从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、以及其他劳务报酬的所得。第21页，共140页。20 八月 2022（五）稿酬所得 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而所得的所得。 作品包括：文学作品、书画作品、摄影作品以作其他作品。作者去世后，财产继续承人取得的遗作稿酬，也应征收个人所得税。第22页，共140页。20 八月 2022任职、受雇于报刊、杂志

12、等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。第23页，共140页。20 八月 2022（六）特许权使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。第24页，共140页。20 八月 2022（七）利息、股息、红利所得 利息、

13、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。自2008年10月9日起，储蓄存款利息、个人结算账户利息所得税暂免。第25页，共140页。20 八月 2022（八）财产租赁所得 财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。第26页，共140页。20 八月 2022（九）财产转让所得 财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 股票转让所得不缴纳个人所得税。 个人出售自有住房，按财产转让所得征税； 个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得免税。第27页，共140页。2

14、0 八月 2022（十）偶然所得 偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 一次中奖不超过1万元的，暂免，超过1万的全额征税。累计消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得属于偶然所得。第28页，共140页。20 八月 2022（十一）其他所得： 1、个人无偿受赠房屋（税法规定不征税的除外）2、个人为单位和他人提供担保获得的报酬3、个人取得解除商品房买卖合同违约金第29页，共140页。20 八月 2022五、个人所得税税率个人所得税的税率按所得项目的不同分别确定为： （一）工资、薪金所得 适用345的7级超额累进税率。第30页，共140页。20 八月 2022（

15、二）五级超额累进税率（5%-35%）: （1）个体工商户的生产经营所得；（2）承包、承租经营所得；（3）个人独资企业和合伙企业的生产经营所得。第31页，共140页。20 八月 2022三、除上述外的所得：20%，应注意的问题：1.稿酬减征30% ； 2.劳务报酬加成征收； 3.按市场价格出租居民住房适用10%的税率；4.储蓄利息：2008年10月9日（含）起暂免征收个人所得税。第32页，共140页。20 八月 2022第二节 个人所得税应纳税额的计算一、个人所得税的计税依据（一）计税依据的一般规定 个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额。应纳税所得额是个人取得的各项收入减去税法规定的扣

16、除项目或扣除金额之后的余额。第33页，共140页。20 八月 20221、收入的形式包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。纳税人的所得为实物的，应当按照所取得实物凭证上所注明的价格，计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。 第34页，共140页。20 八月 20222、每次收入的确定 工资、薪金所得，实行按月计征；个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承 包、承租经营所得，实行按年计征；其他各项应税所

17、得，实行按次计算征税。第35页，共140页。20 八月 20223、费用扣除的方法 我国现行的个人所得税实行：定额、定率和会计核算三种扣除法。第36页，共140页。20 八月 2022（二）计税依据的特殊规定1个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及，遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠未超过纳税人申报的应纳税所得额30的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。 第37页，共140页。20 八月 20222个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、农村义务教育（2001年7月1日）和公益性青少年活动场所的捐赠，在计算缴纳个人所得税时准予全

18、额扣除。 第38页，共140页。20 八月 20223个人的所得(不含偶然所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得)用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，可以全额在下月(工资、薪金所得)或下次(按次计征的所得)或当年(按年计征的所得)计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。 第39页，共140页。20 八月 2022二、应纳税所得额的确定（一）费用减除标准 应税项目扣除方法扣除标准工资、薪金所得定额扣除2011年9月1日起，扣除额为3500元/月个体工商户的生产、经营所得会计核算办法扣除以每一纳税年度的收入总额减除成

19、本、费用以及损失对企事业单位的承包经营、承租经营所得定额扣除以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用收入总额=分得的经营利润+工资、薪金性质的所得第40页，共140页。20 八月 2022应税项目扣除方法扣除标准劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得定额和比例相结合扣除办法每次收入4000元，定额扣除800元每次收入4000元，定率扣除20% 财产转让所得会计核算办法扣除转让财产的收入额减除财产原值和合理费用利息、股息、红利所得偶然所得其他所得无费用扣除以每次收入额为应纳税所得额第41页，共140页。20 八月 2022（二）附加减除费用适用的范围和标准适用的范围（1）在中国境内的外商

20、投资企业和外国企业工作的外籍人员。（2）应聘在中国境内企事业单位、社会团体、国家机关工作的外籍专家。（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金的人个。（4）华侨和香港、澳门、台湾同胞。（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他人员。第42页，共140页。20 八月 20222、附加扣除费用的标准每月工资、薪金所得减除3500元费用的基础上，再减除1300元，共计4800元。 3、计算公式：应纳税所得额月工资薪金收入3500元 1300元 第43页，共140页。20 八月 2022三、个人所得税的计算1. 一般计算（一）工资、薪金所得应纳税额的计算 依照税法规定的适用税率和费用扣除

21、标准，各项所得的应纳税额，应分别计算如下：应纳税所得额月工资、薪金收入3500元应纳税额 = 应纳税所得额适用税率 速算扣除数 第44页，共140页。20 八月 2022【例8-1】 2015年9月在某外商投资企业工作的中国公民王某取得工资收入3800元；美籍专家取得工资收入10000元。分别计算上述两人9月份应缴纳的个人所得税税额。王某应纳税所得额（3 8003 500）3% 9（元）美籍专家应纳税额（10 000-3 500-1 300）20% 555 485（元）第45页，共140页。20 八月 2022【练习】 某商店职员2012年6月份工资总额为其中：小王4250元、小邓3400元、

22、小苏5050元。分别计算出三位职员当月各应纳个人所得税额及商店代缴个人所得税额。小王应纳所得额=4250-3500=750元小邓应纳所得额=3400-35000(不需要交税)小苏应纳所得额=5050-3500=1550元小王应纳个人所得税额=7503%=22.50元小苏应纳个人所得税额=155010% -105 =50元商店当月应代缴个人所得税额=22.50+50=72.50元第46页，共140页。20 八月 2022【练习】 假定在某外商投资企业工作的美国专家（假设为非居民纳税人），2012年9月份取得由该企业发放的工资l0 400元人民币。计算其应纳个人所得税。应纳税所得额10 400（3

23、 5001 300） 5 600元个人所得税应纳税额5 60020%555 565元第47页，共140页。20 八月 20222. 个人取得全年一次性奖金应纳税额的计算 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴：（1）先将雇员当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按适用的税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：第48页，共140页。20 八月 2022 雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数 雇员当月工薪所得不够

24、缴税标准，适用公式为：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数第49页，共140页。20 八月 2022（3）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。（4）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述规定执行。（5）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。第50页，共140页。20 八月 2022【例8-3】 2015年12月取得全年一次性奖金收入20000元。情况1：当月工资:5000元；情况2：当月工资3000。分别计算两种情况应

25、缴纳的个人所得税。情况1：每月奖金20000/121666.67（元）， 适用的税率为10%，速算扣数105一次性奖金应纳个人所得税2000010%105 1895（元）情况2：每月奖金20000（35003000）/12 1625（元） 适用的税率为10%，速算扣数105一次性奖金应纳个人所得税（20000500）10% 105 1845（元）第51页，共140页。20 八月 2022A.在一个纳税年度内，对每一个纳税 人，该计税办法只允许采用一次。B.雇员取得除全年一次性奖金以外的 其它各种名目奖金，如半年奖、季 度奖、加班奖、先进奖、考勤奖 等，一律与当月工资、薪金收入合 并，按税法规定

26、缴纳个人所得税。第52页，共140页。20 八月 2022【练习】中国公民赵某2015年12月份在中国境内取得工资收入4100元,同时取得年终一次性奖金12000元。计算赵某12月份应缴纳的个人所得税税额。（1）月工资薪金个人所得税应纳税额 =（4100-3500）3%=18（元）（2）年终奖应纳个人所得税： 每月奖金=1200012=1000（元） 适用税率为3%，速算扣除数为0。 应纳税额= 12000 3%=360（元）赵某2月份合计应缴纳个人所得税=18+360=378（元）第53页，共140页。20 八月 2022【练习】赵某12月工资为1700元，12月份取得年终一次性奖金1200

27、0元。计算12月份应缴纳的个人所得税税额。计算：（1）计算月工资薪金个人所得税：月工资不足3500元，不需纳税。（2）年终奖应纳个人所得税：每月奖金=12000-（3500-1700） 12=850（元）适用税率为3%，速算扣除数为0。应纳税额=（12000-1800） 3%=306（元）第54页，共140页。20 八月 20223、个人因解除劳动合同取得一次性补偿收入征税问题（1）职工从破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。（2）个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入在当地上年职工平均工资3倍以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分，视为一次取得数月工资、薪金收入，以超

28、过部分除以个人工作年限（超过12年按12年计算），以商数作为月工资、薪金收入计算个人所得税。第55页，共140页。20 八月 2022（3）个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。【例8-4】杨某2015年12月31日与企业解除劳动合同。其在企业工作年限为10年，领取经济补偿金80000元，其所在地区上年职工平均工资为12000元，杨某应缴纳的个人所得税。应纳税部分8000031200044000（元）折成月工资44000/104400应纳个人所得税（44003500）3

29、%10270（元） 第56页，共140页。20 八月 2022【练习】李某在某市龙华轴承厂工作16年，现因企业不景气于2015年10月份被买断工龄，龙华轴承厂向李某支付一次性补偿金16万元，同时，从16万元中拿出1万元替李某缴纳“三险一金”。已知当地上年职工平均工资为1.8万元。计算：李某应缴纳的个人所得税额。允许扣除项目金额180003+1000064000元应纳税所税额160000 64000 96000元 9600012 3500 4500元（李某虽然在该企业工作了16年，最多只能按12年分摊，适用税率为10%，速算扣除数为105元）应纳税额（450010% 105） 12 4140 （

30、元）第57页，共140页。20 八月 20224、在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得个人所得税的计算计征方式：先分别由雇佣和派遣单位扣缴，再由纳税人自行申报汇算清缴计算方法：雇佣单位：按税法规定减除费用计算扣缴个人所得税派遣单位：以支付工资薪金全额确定适用税率计算扣缴 个人所得税汇算清缴：合并计税，多退少补特别提醒：有需上缴派遣单位工资的，据合法凭证允许 扣除 第58页，共140页。20 八月 2022【例8-5】李某由中方A企业派往B外商投资企业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付工资2000元和7000元。问：A、B企业每月应分别代扣代缴多少个人所得税

31、？李某自行申报时应补缴多少个人所得税?A企业代扣代缴的个人所得税2 0003%=60（元）B企业代扣代缴的个人所得税（7 0003500） 10%105 245（元）自行申报汇算：应补缴税额（7 0002 0003500）20%555 （60245） 245（元） 第59页，共140页。20 八月 20225、内部退养人员个人所得税的计算办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税领取的一次性收入计税方法：选税率：按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金所得”合并后减除

32、当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率；第60页，共140页。20 八月 2022算税额：将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的工资、薪金，应与其从原任职单位取得的同一月份的工资、薪金合并，依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。第61页，共140页。20 八月 2022【例8-6】李某2015年10月提前3年（36个月）办理了内部退养手续，并从原单位一次取得收入90 000元，办理内部退养后李某月工资为2100元。问：李某10月份应缴纳多少个人所得税？计算：9000036 + 2100

33、 35001100（元）应纳税额（90000+2100 3500）3% 2658（元）第62页，共140页。20 八月 2022【例8-7】李某2011年10月提前3年（36个月）办理了内部退养手续，并从原单位一次取得收入90 000元，办理内部退养后李某月工资为2100元。若李某办理内退手续后，当年11月与其他单位签订聘用合同，合同规定月工资为1500元。请问李某11月份应缴纳多少个人所得税？计算：应纳税额（2100+1500 3500）3% 3（元）第63页，共140页。20 八月 2022（二）个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数或 应纳税额全年

34、收入总额（成本+费用+损失） 适用税率速算扣除数主要扣除项目规定如下：（1）业主的工资支出不得扣除，生计费用扣除标准统一确定为3500元/月，42000元/年。（2）生产经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，按不高于中国人民银行规定的同类同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。第64页，共140页。20 八月 2022（3）工会、福利、教育费用分别在工资薪金总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。（4）公益性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除，直接给受益人的捐赠不得扣除。（5）个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收人15%的部分，可

35、据实扣除；超过部分，准予以后纳税年度结转扣除。第65页，共140页。20 八月 2022（6）个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5（7）个体工商户发生下列支出不得扣除：A、资本性支出；B、被没收的财产、支付的罚款；C、缴纳的各种税收滞纳金、罚金和罚款；D、各种赞助支出；E、自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分；F、分配给投资者的股利；G、用于个人和家庭的支出；H、与生产经营无关的其他支出；I、国家税务总局规定不准扣除的其他支出。第66页，共140页。20 八月 2022（1）核定征收定额征收定率征收应纳

36、税所得额收入总额应税所得率 成本费用支出总额（1 应税所得 率）应税所得率应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数第67页，共140页。20 八月 2022【例8-8】某个体工商户2015年的生产经营情况如下：年度营业收入总额220000元，年度营业成本150000元，发生费用20000元，损失8000元，计算该个体工商户应纳个人所得税额。计算：应纳税额所得额220000-150000-20000 -8000 42000应纳税额4200020%-37504650第68页，共140页。20 八月 2022（2）查账征收全年应纳税所得额本月累计应纳税所得额 （全年月份/当月月份）全年应纳税额全年应纳税所

37、得额适用税率 速算扣除数本月累计应纳税额全年应纳税额（当月月 份/全年月份）本月应预缴税额本月累计应纳税额上月累 计已预缴税额第69页，共140页。20 八月 2022【例8-9】吉祥快餐店为一个体工商户，其税款实行查账征收。2015年7月全月营业额为34000元，当月购进大米、菜、肉、蛋等原料支出为19500元，全月共缴纳水电费、房租、煤气费等4000元，缴纳其他税费合计340元，当月支付雇佣员工工资3000元。假定上述费用均在规定的扣除标准之内。1-6月份累计应纳税所得额为67800元，1-6月份累计已预缴的个人所得税额为18460元。7月份应纳税所得额34000-19500-4000-3

38、40-3000 7160元7月份累计应纳税所得额7160+6780074960元全年应纳税所得额74960712128502.86元全年应纳税额128502.8635%-675038226元7月份应纳税额38226127-184603838.5元第70页，共140页。20 八月 2022（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率 速算扣除数或 应纳税额（纳税年度收入总额必要费用） 适用税率速算扣除数注意： 在一个纳税年度中，承包经营或者承租经营期限不足1年的，以其实际经营期为纳税年度。第71页，共140页。20 八月 2022（1）“收入总额”是指纳税

39、人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得之和。（2）“必要费用”是指按月减除3 500元，即全年减除42 000元。（3）税率:五级超额累进税率 （适用的速算扣除数与个体工商户一样）第72页，共140页。20 八月 2022【例8-10】2015年3月1日，刘某承包一餐馆，规定月工资3000元。2012年餐馆税后利润为86000元，年终刘某从企业所得税后利润中上交承包费50000元，其余经营成果归刘某所有。问题：刘某2015年应缴纳多少个人所得税？计算：纳税年度收入总额300010+86000-50000 66000（元）年应纳税所得额66000-350010 31

40、000（元）应纳个人所得税 3100020%-3750 2450（元）第73页，共140页。20 八月 2022【练习】某承包人承包经营一个加工厂，根据合同规定，年终从该厂经营利润中分得税利润160 000元，该厂为代扣代缴人。计算承包人应交个人所得税并进行会计核算。应纳税所得额=纳税年度收入总额-必要费用 =160 000-350012 =118000（元）应纳税额=11800035%-14750 26550（元）第74页，共140页。20 八月 2022（假设年终从该厂经营利润中分得不含税利润160 000元）应纳税所得额=（不含税收入-费用扣除标准-速算扣 除 数）（1-税率） =（16

41、0 000-350012-14750）（1-35%） =158846.15（元）应纳税额=158846.1535%-14750 40846.15（元）第75页，共140页。20 八月 2022（四）劳务报酬应纳税额的计算1、计征方式：按次计征。只有一次性收入，以取得收入为一次；同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。2、计税依据：应纳税所得额=每次收入800 =每次收入（120%）第76页，共140页。20 八月 20223、 其他规定：（1）以实际提供劳务地为所得来源地（2）个人兼职所得与退休再任职所得的区别：前者按“劳务报酬所得”计税，后者按“工资薪金所得”计税（3）不在公司任

42、职的董事费、监事费所得按“劳务报酬所得”计税（4）以培训班等名义组织旅游活动对营销业绩突出的非雇佣员工的奖励，以实际费用额按“劳务报酬所得”计税（5）保险营销业务员的展业成本免税，扣除比例为保费收入的40%第77页，共140页。20 八月 20225、税额计算（1） 每次收入不足4 000元的应纳税额应纳税所得额适用税率 （每次收入额800）20%4、税率：基本税率为20%，一次收入畸高的 加成征收，相当三级超额累进第78页，共140页。20 八月 2022（2） 每次收入在4 000元以上的应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额（120%）20%（3） 每次收入的应纳税所得额超过20 00

43、0元的应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 每次收入额（120%）适用税率速 算扣除数第79页，共140页。20 八月 2022（4.）为纳税人代付税款的计算方法不含税收入额不超过3 360元的，其计算公式为：应纳税所得额（不含税收入额800）（1税率）应纳税额应纳税所得额适用税率不含税收入额超过3 360元的，其计算公式为：应纳税所得额（不含税收入额速算扣除数）（1 20%）1税率（120%） （不含税收入额速算扣除数）（1 20%）当级换算系数应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数第80页，共140页。20 八月 2022【例8-10】某大学教授王某于2016年2月份应邀为某企业进行3天

44、的员工培训，取得收入9000元。问题：王教授讲学所得应缴纳多少个人所得税？计算：王教授讲学报酬应“劳务报酬所得”税目计征个人所得税，并以一个月收入为一次。应纳税额9000（1-20%） 20% 1440第81页，共140页。20 八月 2022【练习】某歌星到西安走穴演出，一次性取得劳务收入50 000元，计算其应纳所得税额。应纳税额 =50 000（1-20%）30% -2 000 =10 000（元）第82页，共140页。20 八月 2022【练习】王教授为某企业的员工培训分别在2月份、3月份、4月份分三批完成，分别取得所酬2500元、3000元、3500元。王教授讲学所得应缴纳多少个所得

45、税？提示：王教授的上述所得属于同一事项连取收入，应以1个月内取得的收入为一次计算纳税。2月份：应纳税额（2500-800）20% 340（元）3月分：应纳税额（3000-800）20% 440（元）4月份：应纳税额（3500-800）20% 540（元）第83页，共140页。20 八月 2022两个以上的纳税人共同取得同一项所得个人所得税计算 两个或两个以上的纳税人共同取得同项所得的，应采取“先分后税”的办法计征个人所得税，即可以对每个分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳税款。第84页，共140页。20 八月 2022【例8-11】张某和李某共同承担一项装修工程，双方协议约定装修费所得按4：

46、6分配，工程完成共获得修费5000元，其中，张某分得2000元，李某分得3000元。问题：分析计算上述所得应纳个人所得税。计算：同一项所得由两个或两个以上纳税人完成的应先分配，再按各自所得计算个人所得税。张某应纳的个人所得税（2000-800）20%240李某应纳的个人所得税（3000-800）20%440第85页，共140页。20 八月 2022【练习】某高校胡教授应邀为A公司进行营销策划，合同约定报酬30000元（含税）。问题：计算A公司应代扣代缴的个人所得税额。计算：A公司应按“劳务报酬所得” 项目计算代扣代缴的个人所得税税额。应代扣代缴税额30000（1-20%）30%-2000 52

47、00（元）第86页，共140页。20 八月 20221、计征方式：按次计征。以每次出版发表取得的收入为一次。同一作品再版取得的所得，视为另一次稿酬所得计税。同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，视为两次稿酬所得计税。同一作品在报刊上连载，以连载完后取得的所有收入合并为一次计税。（五）稿酬所得应纳税额的计算第87页，共140页。20 八月 20222、计税依据：应纳税所得额=每次收入800 =每次收入（120%）3、税率：比例税率20%，按应纳税所得额减征 30%4、税额计算：应纳税额=应纳税所得额适用税率（130%） =应纳税所得额14%第88页，共140页。20 八

48、月 2022（1） 每次收入不足4 000元的应纳税额应纳税所得额适用税率（130%） （每次收入额800）20%（130%）（2） 每次收入在4 000元以上的应纳税额应纳税所得额适用税率（130%）每次收入额（120%）20%（130%）第89页，共140页。20 八月 20225、其他规定：（1）不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿等，按“劳务报酬所得”计税（2）多人合作出版作品的，“先分后税”（3） 单位任职记者的作品按“工资薪金所得”计税，特约专业作者撰稿按“稿酬”计税第90页，共140页。20 八月 2022【例8-12】甲、乙二人合著一本书，共获得稿酬10 000元，其中甲分

49、得6 000元，乙分得4 000元。计算甲、乙二人各自应纳的个人所得税。计算：多人合作出版作品应采取“先分后税”的办法计征个人所得税。甲应纳税额=6 000（1-20%）20%（1-30%） =672（元）乙应纳税额=（4 000-800）20%（1-30%） =448（元）第91页，共140页。20 八月 2022【例8-13】作者王某2016年5月出版一部小说，取得稿酬40000元。问题：出版社应代扣代缴多少个人所得税？并作相关的账务处理。计算：应扣个人所得税税额40000（1-20%） 20% （1-30%） 4480（元）第92页，共140页。20 八月 2022【练习】国内某作家的一

50、篇小说先在某晚报上连载三个月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，该作家因此需缴多少个人所得税。（1）同一作品在报刊上连载取得收入应纳个人所得税为：36003（1-20%）20%（1-30%）=1209.6（元）（2）同一作品先报刊连载，再出版（或相反）视为两次稿酬所得，应纳个人所得税为：20000（1-20%）20%（1-30%）=2240（元）（3）共要缴纳个人所得税=1209.6+2240=3449.6（元） 第93页，共140页。20 八月 2022（六）特许权使用费所得应纳税额的计算1、特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以

51、及其他特许权的使用权取得的所得 2、计征方式：按次计税，转让一次所得为一次 3、计税依据： 应纳税所得额=每次收入800 =每次收入（120%）4、税额计算：应纳税额=应纳税所得额适用税率（20%）第94页，共140页。20 八月 2022（1）每次收入不足4 000元的应纳税额应纳税所得额适用税率 （每次收入额800）20%（2） 每次收入在4 000元以上的应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额（120%）20%5、其他规定：（1）转让过程中的中介费凭合法凭证可以扣除（2）转让文字作品手稿原件或复印件按“特许使用费”计税第95页，共140页。20 八月 2022【例8-14】某企业购入王

52、某的一项非专利技术的使用权。合同约定使用费30000元，个人所得税税由王某个承担。问题：计算王某应纳个人所得税税额计算：应纳税额30000（1-20%）20%4800（元）第96页，共140页。20 八月 2022【练习】 A企业采用某高级工程师专利技术一项，支付含税特许权使用费35 000元，该企业为代扣代缴人。计算应交个人所得税并进行会计核算。应纳税额=每次收入额（1-20%）20% =35 000（1-20%）20% =5 600（元） 第97页，共140页。20 八月 2022（七）利息、股息、红利所得应纳税额的计算1、计税依据： 按次计征，应纳税所得额=每次收入额2、税额计算：应纳税

53、额应纳税所得额适用税率 每次收入额20%（或5%）需要注意的是，自2008年10月9日起，储蓄存款利息、个人结算账户利息所得税暂免。第98页，共140页。20 八月 2022【例8-15】甲某从某投资基金管理公司取得派息分红所得1500元，该公司应代扣代缴甲某个人所得税税款多少？ 应纳税额=150020% =300（元）第99页，共140页。20 八月 2022【作业】中国公民王某2015年在一家企业任职，12月份取得月工资性收入5800元，全年一次性奖金13 000元；因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费30 000元。（部分工资、薪金所得税税率表如下所示）级数全月应纳税所得额（含

54、税）税率（%）速算扣除数（元）1不超过1500元的部分302超过1500元4500元的部分10105要求：王某2015年12月份应缴纳的个人所得税税额。第100页，共140页。20 八月 2022工资性收入的应纳税所得额=5800-3500=2300（元）适用税率10%，速算扣除数105元，应纳税额=230010%-105=125（元）全年一次性奖金13 000元，应纳税额=13 0003%=390（元）特许权使用费30 000元，应纳税额=30000（120%）20%（税率）4800（元）第101页，共140页。20 八月 2022（八）财产租赁所得应纳税额的计算1、计征方式：按次计税，一个

55、月收入为一次 2、费用扣除：有4项内容如下（注意必须按顺序扣除）：租赁过程中缴纳的税费，包括营业税、城建税、教育费附加、房产税；向出租方支付的租金（适用于转租业务）；由纳税人负担的为该出租财产实际开支的修缮费用，以每次800元为限分次扣除；税法规定的费用扣除标准。即每次收入不超过4000元的，减除费用为800元；4000元以上的，减除费用为收入额的20%。第102页，共140页。20 八月 20223、计税依据：1. 每次（月）收入不超过4 000元的应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）800元2. 每次（月）收入超过4 000元的应纳税所得额每次（月）收入额准予扣

56、除项目修缮费用（800元为限）（120%）第103页，共140页。20 八月 20225.税额计算： 应纳税额应纳税所得额适用税率（2001年1月1日起暂减按10%）4、税率： 基本税率20%；个人按市场价出租的居民住房所得减按10% 第104页，共140页。20 八月 2022【例8-16】2016年2月李某将一店面出租给王某使用，双方协议月租金为2000元，但交付使用前李某应将房屋进行装修。出租前李某共花去装修费用1500元，租金自2016年3月开始计算，半年收取一次租金，2016年3月1日李某收到租金12000元。暂不考虑其他税金及附 加。问题：李某收取的上述租金应缴纳多少个所得税？计算

57、：根据税法规定，财产租赁所得应按次计税，以一个月的收入为一次。2016年3月纳个人所得税:（2000-800-800）20%=80（元）2016年4月纳个人所得税:（2000-700-800）20%=100（元）2016年6月8月纳个人所得税:（2000-800）20%=240（元）合计应纳个人所得税80+100+2403900（元）第105页，共140页。20 八月 2022【练习】王某1月1日起将其位于市区的一套公寓住房按市价出租，每月收取租金3800元。1月因卫生间漏水发生修缮费用1200元，已取得合法有效的支出凭证。前两个月应纳税。 应纳个人所得税=（3800-800-800）10%+

58、（3800- 400-800）10% =480(元)第106页，共140页。20 八月 2022（九）财产转让所得应纳税额的计算1、财产转让所得是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得 2、计税依据：应纳税所得额=每次收入额-财产原值-合理税费3、相关规定：原值。合理费用。其他。第107页，共140页。20 八月 20224.税额计算：应纳税额应纳税所得额适用税率（20%）【例8-17】中国居民李某于2016年4月将2013年购入的企业债券500份以每份218元的价格全部转让，发生相关税费870元。该债券购价每份200元，申请时共付相关税费350元。

59、问题：计算李某转让有价证券应缴的个人所得税。计算：应纳税额=218500-（200500+350）- 870 20% =1556（元）第108页，共140页。20 八月 2022【练习】刘某于2月转让一台设备，取得转让收入12万元。此台设备购进时的原价为10万元，转让时支付有关费用1 000元。 要求：计算刘某应缴纳的个人所得税。应纳税所得额120 000100 0001 000 19 000(元)应纳税额 19 00020 3 800(元) 第109页，共140页。20 八月 2022（十）偶然所得应纳税额的计算1、应纳税所得额 偶然所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。

60、2、计税依据： 按次计征，应纳税所得额=每次收入额3、税额计算： 应纳税额=应纳税所得额适用税率（20%）第110页，共140页。20 八月 2022【例8-18】2016年王先生购买福利彩票中奖3000元；参加某商场举办的有奖销售活动中奖15000元现金。问：王先生的上述所得是否应纳个人所得税？分析： 王先生购买福利彩票中奖所得不超过10000元，暂免征收个人所得税；参加商场有奖销售活动所得应计征个人所得税。应纳税额=1500020%=3000（元）第111页，共140页。20 八月 2022（十一）个人所得税的特殊计税方法1、扣除捐赠款的计税方法 捐赠扣除限额应税所得额30允许扣除的捐赠额