中级财务会计第七章

1、中级财务会计教材结构第一章 总论第二章 货币资金第三章 应收款项第四章 存货第五章 投资 第六章 固定资产第七章 无形资产与长期待摊费用第八章 投资性房地产第九章 流动负债第十章 长期负债 第十一章所有者权益 第十二章收入、费用和利润第十三章 财务报表教学目的及要求 通过本章的学习，应了解无形资产的概念、特征和内容，掌握无形资产的取得、价值摊销和处置的核算；了解长期待摊费用的概念和会计处理。重点 无形资产的取得、摊销以及处置的会计核算是本章教学的重点。难点 自行研发的无形资产的核算。 第七章 无形资产与长期待摊费用目 录1234无形资产概述无形资产的取得无形资产的价值摊销无形资产的处置与报废5

2、长期待摊费用 一、无形资产概述（一）概念 无形资产是指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。（二）特征 1、不具有实物形态 2、具有可辨认性 3、以生产经营、出租和管理使用为目的 4、收益的不确定性（三）分类1、按取得方式划分购入、自创、投资人投入等2、按期限划分有期限、无期限第一节 无形资产概述 资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（一）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（二）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。（四）几种主要的无

3、形资产1、专利权：是经国家专利管理机关审定并授予发明创造者在一定年限内对其发明创造所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。2、商标权：是指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称、图案、标记的权利。3、非专利技术：也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、未申请专利、能够带来经济利益的专门技术、诀窍、资料、经验等。 4、著作权：也称版权，是指著作人或文艺作品的创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。 5、土地使用权：是指国家准许某一企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。 已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土

4、地使用权，作为投资性房地产。 6、特许权：又称专营权，是指企业获准在某一区域内以一定的形式生产经营某种特定商品的权利。一、账户的设置 1、“无形资产”账户 借 无形资产 贷 取得成本 注销出售、报废 无形资产的成本 余额：企业持有的 无形资产成本。第二节 无形资产的取得2、“累计摊销”账户 借 累计摊销 贷 注销减少的无形资产 登记摊销额 的已摊销额。 余额：无形资产 的累计摊销额。无形资产 累计摊销无形资产账户余额 账户余额 净值3、“研发支出”账户（成本类账户） 借 研发支出 贷研发过程中的各项支出 结转研发支出余额：正在进行中的 研发项目发生的支出。二、取得的核算1、外购的无形资产 外购

5、的无形资产按取得时的成本入帐（包括买价、税费以及其他相关支出）。 借：无形资产 贷：银行存款2、投资者投入的无形资产 按投资合同或协议约定的价值入帐 借：无形资产 贷：实收资本（或股本）3、自行研发的无形资产 企业自行进行的研究开发项目，区分为研究阶段与开发阶段。（1）研究阶段的核算 研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。 研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益。借：研发支出费用化支出 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等借：管理费用 贷：研发支出费用化支出（2）开发阶段的核算 开发阶段应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。 开发阶

6、段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益。借：研发支出资本化支出 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 例威胜电子有限责任公司是专门研制生产和销售MP3的一家电子公司，公司现已拥有开发MP4的技术，决定对MP4开发后申请专利，进入对MP5的研究。企业自5月份投资于研究MP5的材料及人工费用达到100万元；通过艰苦攻关终于开发MP4成功并申请了专利，其中开发、试制费用为200万元，申请专利费为10万元，该专利技术有效期5年。假设所有费用均由存款支付。（1）MP4研究、开发费： 借：研发支出资本化支出 2000000 贷：银行

7、存款 2000000 开发成功、申请专利时：借：无形资产 2100000 贷：研发支出资本化支出 2000000 银行存款 100000（2）MP5发生研究费用时：借：研发支出费用化支出 1000000 贷：银行存款 1000000期末结转研究费用时：借：管理费用 1000000 贷：研发支出费用化支出 1000000 一、无形资产价值摊销的原则 企业应当在取得无形资产时判断其使用寿命。根据使用寿命是否可确定，无形资产可以分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。 使用寿命有限的无形资产，应当估计其使用寿命的年限。无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定

8、的无形资产。 只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销。第三节 无形资产的价值摊销二、无形资产使用寿命的确定 无形资产的使用寿命包括经济寿命和法定寿命两个方面。经济寿命是指无形资产可以为企业带来经济利益的年限。法定寿命是指无形资产的使用寿命受法律、规章或合同限制的年限。由于受技术进步、市场竞争等因素的影响，无形资产的经济寿命往往短于法定寿命。 无形资产使用寿命的确定方法为：（1）有合同期限或法律期限的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，当有

9、证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。（2）合同或者法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。（3）按照上述方法，仍然确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。三、使用寿命有限的无形资产的价值摊销 使用寿命有限的无形资产的价值应在其有效期限内平均摊销，使无形资产的取得成本与各期收益相配比。摊销的分录：借：管理费用 制造费用（用于产品生产） 贷：累计摊销 仍以上例，分月摊销MP4的价值 2100000512=35000（元）借：管理费用 35000 贷：累计摊销 35

10、000 四、使用寿命不确定的无形资产的减值测试 按照无形资产准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销。但至少应当在每年年度终了，按照有关规定进行减值测试。经减值测试表明已发生减值的，应该计提减值准备。 对于使用寿命有限的无形资产也应当在资产负债表日判断其是否存在可能发生减值的迹象，如有确凿证据表明无形资产的可收回金额低于其账面价值的，应按其差额计提减值准备。借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。一、无形资产的处置 无形资产的处置是指无形资产对外出售、出租以及对外捐赠等。（一）无形资产的出售 出售无形资产表明企业转让无形资

11、产的所有权，因此需要注销无形资产的账面价值，并确定资产处置利得或损失。借：银行存款（取得的转让收入） 累计摊销（注销累计摊销） 贷：无形资产（注销账面价值） 营业外收入（转让收益） 第四节 无形资产的处置和报废 假设威胜公司的MP4专利权在持有3年后将其所有权转让，转让价格100万元，营业税率5%。3年累计摊销额： 35000123=1260000（元）借：银行存款 1000000 累计摊销 1260000 贷：无形资产 2100000 应交税费应交营业税 50000 营业外收入 110000（二）无形资产的出租 出租无形资产转让的是无形资产的使用权，收取的租金收入属于让渡资产使用权取得的收入

12、，应属于其他业务收入。在满足收入准则规定的确认标准的情况下，确认相关的收入及成本。按取得的收入 借：银行存款 贷：其他业务收入按发生的转让费用 借：其他业务成本 贷：银行存款二、无形资产的报废 无形资产的报废是指无形资产无法为企业带来未来经济利益时，应予注销并终止确认。【例】 长江公司的一项专利技术，其账面余额为600万元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销了6年，假定该专利权的残值为0，已累计计提的减值准备为140万元。目前用该专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来经济利益，该专利应予报废。借：累计摊销 3 600 000 无形资产减值准备 1 400 000 营业外支出处置无形资产损失 1 000 000 贷：无形资产专利权 6 000 000一、长期待摊费用的定义和内容 长期待摊费用是指企业已经发生但