第三方医药电子商务网交易平台商业模式

1、第三方医药电子商务网交易平台商业模式 HYPERLINK /blog/ l m=0&t=1&c=fks_087069080085089068083082081095080084083065081085084065 o 商业模式研究 商业模式研究 2009-11-03 13:16:51 阅读79 评论1 字号：大中小订阅 一、背景分析（一）、医药行业市场背景分析1、医改之前，我国医药生产企业基本状况新医改前我国医药市场处于从计划经济向市场经济过渡时期，由于国家宏观调控政策的引导和市场准入条件的放宽，加上地方政策的保护、商业贿赂存在的不平等竞争，给了许多小企业生存空间，使得我国目前医药企业数量多规

2、模小，市场集中度低下。由于竞争加剧导致行业的毛利率持续下降，行业利润率低。2、新医改对药企的影响1）、对生产企业的影响新医改的出台，在国家政策导向和市场竞争的双重压力下行业整合加剧，规模较大的医药企业集团将有较好的发展，首先是企业自身盈利能力将得到提高（规模效应扩大，品牌价值提升）；其次是行业集中度的提高，有利于改善竞争环境，这些都为市场毛利率提升创造了有利的外部环境。同时，2009年新医疗体制改革的两条主干线是向“广覆盖、低水平”发展。对医药行业带来两方面显而易见的变化，首先，医保覆盖面扩大和发展社区医疗将增加城镇居民用药；其次，大力发展农村医疗保障体系将增加农村用药规模。分析生产企业新的市

3、场机会-市场重心目前大多数企业都在主攻第一、二终端，城区第三终端只是附带运营，作为医改重要内容之一的“新农合”将给医药生产企业带来新增的市场空间，广大的农村及社区市场是生产企业新的市场通路，分析如下：（1）、缺医少药的广大农村市场和社区医疗机构将承担80%的人群医疗保障任务,药品需求将增长.医药总体需求将随同步增长，医药生产企业面临较大的发展机遇。（2）、医药生产企业将把抢占农村和社区医疗市场作为首选。随着新农合制度实施，农村市场将打开，医药消费领域的上升潜力被业内看好。（3）、在医改过程中，精准营销新业务会不断涌现，精准营销机构为市场创造更多机会。2）、对终端的影响（1）、新医改将大力发展社

4、区医院，促使药品消费向药店、社区医院分流。（2）、医药流通渠道的变革，医药生产企业将可以直接面对第三终端进行营销活动，这必将颠覆传统的代理制营销模式，生产企业涉足本领域有可能在竞争激烈的医药行业中脱颖而出。3）、对流通渠道的影响流通渠道将扁平化发展，深化医药流通体制改革，就是通过市场自由竞争及行政手段，完成药品流通体系的“瘦身”。医改提速必将加快医药流通秩序规范的步伐，迫使绝大多数中小批发企业退出，将业务让于充当主渠道的大型流通企业或者有整合优势的企业。3、医药营销模式的变化国内现存购药机制基本可归为以下几种： .招标采购：国有卫生院、部分社区服务站等国有医疗机构是由省（自治区）卫生厅牵头开展

5、招标采购活动获得唯一的购药的渠道；.政府指定商业配送（两网配送）：镇卫生院、村卫生所；.药房托管：镇卫生院；药房托管概念解析：指医疗机构通过契约形式，在药房的所有权不发生变化的情况下，将其药房交由具有较强经营管理能力，并能够承担相应风险的医药企业进行有偿的经营和管理。.自主购药；诊所、私人医院、单体药店。营销模式变化（1）、新医改使政府成为医药采购的主体,医院的购药环节将得到约束,药价和医疗价格将大幅度下降,医药经营企业将蜕变为物流。（2）、流通企业控制流通渠道的方式将改变，医药生产企业可以跨过流通渠道，直接面对终端，价格减低、商业贿赂行为将得到规范及严格监管。部分企业开始倾向于以市场为导向的

6、渠道整合和第三终端市场的营销模式的探索并且付诸实施。（3）、以传统广告支撑的OTC市场,随着药品价格下降,及社区医疗服务功能的完善将趋于理性。4、医药行业渠道新模式及发展现状分析1）、采购联盟大量涌现新医改实施，医药企业面临生存危机，部分企业试图利用大规模的集体采购，批量作价，争取享受厂家提供的最低价格优惠和对分销商优惠政策。因此行业中各种采购联盟应势而生，例如各种省级采购联盟、区域采购联盟、单体药店采购联盟等。（1）采购联盟发展现状：一是没有专业的人员进行运作；二是规模小、采购价格并非最低；三是提供低价产品的做法非常容易被别人模仿；四是联盟无法形成规模，不能得到大品牌的重视。五是没有独家品种

7、，快配型医药公司将是中小型采购联盟最大的竞争对手；六是一般的采购联盟无法提供其他服务，而仅凭价格竞争，高毛利很快随着国家药品定价政策的变化而消失。（2）采购联盟发展趋势 一是品类要求多且具有差异化才有市场机会，二、好的产品、及时的快速配送才有竞争优势。2）、第三终端市场有待新模式产生（1）、第三终端概念第三终端是指以常见病、多发病、慢性病的诊断治疗为主，并进行初级预防保健活动的基层医疗卫生服务场所。其范围包括：县以下乡镇卫生院、农村卫生所、诊所以及城市社区卫生服务站、城乡结合部的卫生所、私人诊所、厂矿企业门诊部等。包括了广大农村医药市场以及城市社区卫生服务站。（2）、企业进军第三终端市场面临的

8、主要问题第一是渠道问题，第三终端市场比较分散，消费水平低、用药相对少，但药价水平较高，渠道都靠高利润维持，企业进军第三终端市场在渠道建设和维护需要大量成本投入，要让经销商有利可赚，还要防止渠道的货物反冲到城市，这是个难题；其次，第三终端假药普遍存在，农民只买便宜的，但是便宜的药难以保证质量；最后，企业宣传问题和品牌问题，缺乏品牌认知度。（3）、针对第三终端的企业需要创新的市场策略、企业要选择合适的产品群并制定合适的价格进入第三终端。、整合渠道、企业二级营销新模式将产生通过整合并维护县乡级商业批发资源，药企直接将适合第三终端的例如普药产品输送到县一级的批发企业，借此直接向农村的终端配送。 5、医

9、改背景下新的市场环境决定医药企业竞争力的因素品牌化、规模化、特色化是企业发展之路。品牌是医药生产企业的生命力；渠道是医药生产企业的核心竞争力；规模将成为商业企业生存的基础。对于医药企业来说，品牌和渠道的开拓能力和管理能力决定其核心竞争力。（二）、医药行业电子商务网站市场分析1、目前医药行业电子商务网站业务特征1）、具有媒体特征的资讯信息服务目前国内医药行业电子商务网站大多拥有资讯信息业务，并有一部分网站提供有偿资讯信息业务。资讯信息服务主要由咨询信息和供求信息两类组成。前者区别于媒体内容的新闻性特征，行业电子商务网站资讯侧重商情和价格动态，具备一定的信息咨询特征，如易方达、医药招商在线等网站。

10、2）、有交易服务的网站行业中正式运营的网站，目前海虹医药电子商务网主要作用依然是搭建起买卖双方的洽谈桥梁，盈利模式以发布招标公告、出售标书等为主；医药梦网主做北京社区指定配送服务，属渠道交易模式；阳光采购则为广州省政府招标采购平台；另有用于企业自身经营批发式交易平台例如珍诚医药电子商务网；较有特点的华源医药网，依托安徽华源医药股份有限公司强大的购销网络，通过信息服务提供询价、议价、等洽谈平台，并且开展远程开票业务，整合各地商业公司作为药品配送商；第三方电子商务如快易捷，当前阶段仍以信息服务为主要盈利方式。总之，目前医药行业电子商务网站是通过信息服务、交易订单管理来实现为交易双方提供中介服务，包

11、括网上采购，并利用网络特点提供比传统洽谈更方便快捷的方式促进买卖双方的交易达成，这是国内交易平台型行业电子商务网站的共性特征之一。3、医药行业电子商务网站的营收渠道1）、综合性服务收费-电子商务网站以提供信息服务为主的会员费。2）、广告性收费-电子商务网站广告费。3）、交易佣金-仅有为政府提供招标采购业务的几家医药行业网站可以运作，例如海虹。4）、单项增值服务收入-经营补充和创新服务模式，例如展会定向推广，行业DM直投、邮件营销等等。二、民生医药电子商务网市场机会（一）、第一个机会：渠道交易分账平台新医改实施，面对扩容的市场和产业链的变革，医药行业市场格局将面临重大调整，机遇与挑战并存，受政策

12、限制，国家把“招标采购”定位为公益服务，对于民生医药电子商务网的市场盈利机会仅存为招标采购网站技术供应商，但是民生医药电子商务网现阶段没有成熟的招标采购管理系统，并且这个领域市场盈利机会较小，不建议涉足本领域。随着第三终端市场将成为行业角逐的主战场，尤其第三终端市场存在的问题通过传统市场模式很难解决的前提下，这对于民生医药电子商务网将是很好的机会，可运用电子商务手段以及各种优势资源来整合渠道、整合产品品类、整合产业链，带领医药企业通过广域联盟、渠道交易分账模式，开拓行业第三终端市场。(二)、第二个机会：医药行业信息解决方案供应商-精准渠道推广平台医药行业潜在巨大的信息服务市场机会，到目前为止，

13、国内没有一家真正意义上基于电子商务B2B或者B2B2B的医药行业信息解决方案供应商。由于企业长期质疑传统信息、广告服务的效果；另外新医改出台，企业都在寻求新的发展机会，把绝大多数资金放进供应链，因此企业对传统宣传策略（广告招商、品牌推广）上的投入非常谨慎，传统信息服务网站生存堪忧。随着企业对宣传效果要求的增强，精准营销将是行业营销趋势，并且将会逐步占据主流地位，综合信息服务配合渠道推广则是实现精准营销的主要手段之一。作为医药行业电子商务网站，解决信息配对、满足企业个性化需求、应用渠道推广手段开展精准营销服务将是网站开展信息服务核心优势。如果进入民生第三终端渠道开展精准推广活动，将提升渠道盈利机

14、会，实现交易和推广双盈利。（三）、第三个机会：渠道资源再利用，开展公益营销、定向培训服务市场前景看好企业拓展第三终端市场需面向最基层第三终端市场进行的品牌培育、宣传，加强加深产品认知度。1、中国健康宣导指南良好背景支持将在公益营销、渠道推广领域有很好的机会。2、民生医药电子商务网整合后的渠道可植入企业产品培训活动，开展渠道推广服务。例如拜耳医药长期通过医院、社区等的会议培训开展营销活动，奠定了良好的品牌基础，以其“拜阿司匹林”为例其会销投入每年要支付800万资金支持。因此具有民生特色的渠道市场将是渠道培训领域新的利益增长点。(四)、第四个机会：整合社会资源进入民生渠道市场，拓展增值盈利产品整合

15、银行产品、整合各种信息传播渠道，作为网站增值服务，开拓新的盈利机会，同时可增强网站核心竞争力。（五）、远期发展机会-针对消费终端开展OTC药品零售服务民生开拓第三终端市场渠道成熟后，因第三终端市场覆盖大量消费者，其中纳入第三终端的药店资源不仅作为买方会员，网站可以依托药店资源开展OTC药品零售领域的深度营销服务，将低价药品通过药店直销消费者。即运用电子商务手段维护零售市场消费群体，通过直复营销，建立相对稳定的零售买方市场。三、民生医药电子商务网定位（一）、发展战略定位 1、电子商务B2B、B2B2B、B2B2C模式的医药行业综合信息服务平台；2、渠道精准营销平台；3、医药行业渠道分账交易平台。

16、(二)、目标定位1、成为医药行业电子商务B2B、B2B2B、B2B2C模式的门户网站；2、打造医药行业以市场为导向的第三终端渠道分账式电子商务交易平台；3、优质低价的药品零售平台；4、成为医药行业综合解决方案供应商。（三）、产品服务定位1、提高网站通路及管理能力，提供第三终端市场渠道、品牌推广渠道等多种模式的服务，帮助企业扩大市场占有率；2、为医药行业企业提供全面的电子商务资讯、供求信息、产品和企业展示、网上询价与洽谈、电子交易、分账结算管理、各种增值服务、信誉评估等服务；3、为政府提供医药行业政策宣传；4、为消费者提供价格低廉药品、消费者可以网络购药，就近药店负责发货并送货上门；5、建立一个

17、完善的电子商务服务流程，为企业会员带来实际的商业机会和商业利益。（四）、目标客户1、国内大中小型医药生产企业；2、国内外医药行业适合第三终端市场并且有价格优势的医药产品供应商；3、有区域配送优势的中小型商业公司；4、各种采购联合体；5、寻求低价进货渠道的各企业（单体药店、个体诊所、医疗机构等）；6、消费者。四、商业模式（一）、经营模式1、创新地提出“一站式、直复式、分账式”的经营模式，突显渠道供应与维护、渠道交易分账与安全管理、品牌渠道推广在经营中的地位；2、发展电子商务领域较为成熟的业务模式，如供应、求购和交易结算、数据挖掘、网络推广等传统产品；3、创新服务：第三终端渠道市场整合、零售市场整

18、合、渠道分账交易与安全管理、渠道推广市场、各种增值服务。（二）、管理模式加强产品品类、价格管理，合理控制市场行情走势；加强渠道拓展能力，通过合理分账机制激励市场合作成员。（三）、赢利模式作为第三方医药电子商务交易平台，网站是平台，产品是关键，渠道服务是会员长久依托平台的基础。因此通过行业渠道供应与维护、渠道分账交易与管理、综合信息服务等为企业会员提供有偿服务，以网站信息服务引导成交的交易佣金、网站会员费、渠道交易分账、渠道推广费、网站广告性收费、增值服务费等是保障电子商务有效运营的基础。运用电子商务手段和医药行业市场管理机制来强化渠道拓展、管理，提升网站线上、线下服务功能和质量，促进会员的网络

19、成交率提升，来扩大有偿服务机会，提升在行业内的电子商务门户网站品牌和影响力。（四）、营销模式1、渠道营销开展第三终端渠道营销活动，整合线下第三终端渠道资源；优选产品品类、价格，整合产业链，从而建立并掌控广域的第三终端市场渠道。为医药行业提供低价销售渠道、低价购药渠道。通过渠道控制来打造民生电子商务网核心竞争力。2、行业推广加强网站在行业内宣传，站在行业电子商务应用普及结合民生医药电子商网交易平台的市场定位，运用互动营销模式开展业内推广，快速丰富网站数据库，为合作企业会员（或消费者）提供具有亲和力的服务体验或优惠服务。3、网络营销推广开展有效的网络营销活动，针对合适的网络服务产品、选择合适的时机

20、，通过登录搜索引擎、投放网络广告等多种形式，扩大网站影响。 （五）、营销策略1、渠道策略1）、建立第三终端供货渠道目标：药品生产企业、独家代理商或者区域独家代理商。现阶段药品生产企业实施第三终端市场营销的还未上规模，多数处于观望状态。如上“企业开拓第三终端市场的三个问题”所述，民生的渠道分账交易与管理、品牌推广服务能帮助生产企业向第三终端销售产品、同时保障交易安全；并且可借助渠道帮助企业进行第三终端市场培育品牌。结合企业产品价格政策以及针对民生交易平台的分账管理模式， 此环节需要民生整合行业中适合第三终端市场的产品品类即优选品种、价格。实现与有意向开拓第三终端市场的企业共同建立具有优势价格的第

21、三终端供货体系。2）、整合“区域渠道商”，建立渠道管理分支体系目标：针对商业公司资源上述行业市场背景下，行业内也涌现出各种采购联盟（单体药店采购联盟、县乡级医院采购联盟等多种形式的联盟），到目前为止仅是松散性合作，并未有任何实际交易行为产生，主要是缺乏组织机制，掌控手段和优势产品。尤其是第三终端的这些县乡级商业公司组织的联盟，其成员的分散、购买量小、产品资质信任缺失等问题层出不穷，这些问题运用电子商务的信息配对、信息管理、交易管理能轻松解决。同时，当前阶段各中小型商业公司生存能力下降，其发展趋势将沦为具有药批资质的物流配送公司，前景是或者倒闭或者被兼并。民生的机会就是整合这块资源，并且通过这些

22、商业公司担当渠道分支管理机构，形成战略联盟，这些商业公司将负责所在区域渠道的拓展与维护，即合作的商业公司整合周边第三终端买方联合体市场，作为本地采购联合体的协调管理、拓展机构的同时，又兼有配送、开票任务。交易平台业务渠道上是为这些与合作的商业公司提供低价供货渠道的同时，运用电子交易分账管理来保证渠道交易安全，从而帮助其维护周边相对稳定的买方市场。为有生存危机的商业公司提供市场通路。民生目的是搭建电子商务化、区域垄断化的民生特色的买方市场和配送体系。3）、针对第三终端各买方市场目标：诊所、单体药店、药店、民营医院等等第三终端买方企业。通过交易平台提供低价优质产品、网络订单管理、区域渠道配送、区域

23、联合采购维护、电子交易分账管理保证交易安全等等服务，在区域内整合买方、开展不定期采购、区域联合采购活动。 目的为区域采购商提供低价购货平台，搭建稳定的区域买方市场，为产品供应企业通过交易平台开展直复营销奠定市场环境。4）、针对零售领域-深度营销（B2B2C）目标：单体药店、药店、个体诊所、消费者、OTC产品。民生渠道低价供应产品通过实体药店开网店模式拓展网络药品零售市场。实现生产企业、交易平台、药店互惠互利、消费者多方受益。5）、建立品牌推广渠道针对中国健康宣导指南、搭建完成的第三终端渠道优势，引入社会资源，建立产品品牌推广渠道，帮助企业推广品牌、增强、基层医生、消费者对产品的认知度。 附：关

24、于B2B2C交易平台盈利方式简述（1）、没有资质买方企业通过交易平台购买医药商品解决通路。低价药，通过药店限制最小购买量方式向没有药品经营资质的边远地区小药店或者诊所销售。（2）、网络推广店面零售帮助药店推广低价产品整合药店或者诊所资源（新医保目录出台后，单体药店生存堪忧，优先考虑此合作对象），优选产品并将加价产品以现款现货方式进药店（帮助生产企业将低价药品向药店铺货），交易平台为药店提供网店，展示产品，吸引网民消费者，消费者通过网络推广到指定药店买药。平台赚取药品进店加价部分利益。（3）、实体店面网络售药分账模式零售药店市场延伸服务（远期目标网上药店）通过产品网络推广、消费者网上支付（支付方

25、式可用信用卡、借记卡等等）来保证交易安全，消费者临近的药店负责发货，如送货上门或者消费者到指定就近药店取药。 优势：针对药店，帮助药店提升形象、增加药品零售渠道；对消费者保证药品质量、保证交易安全、增加购药渠道。劣势：与店面销售有重叠，所以平台盈利机会受到合作药店店面销售行为冲击。解决办法：锁定长期用药人群，建立统一的个人会员制管理系统，通过电子商务平台给予健康咨询、健康管理服务和产品直复式营销；发行民生“药品惠民卡”配合组织网络促销活动，交易平台在帮助店面做客户维护的同时可最大化利用这些消费者会员资源（例如新品营销推广、产品促销等等），盈利方式网上零售药品与要点分账和向企业收取针对消费人群医

26、药商品推广费。远期展望如果民生渠道提供的药品品种多、价格低、网络销售与推广、结合提供零售会员管理系统支持的情况下，民生下一个业务增长点则可做“民生药店”贴牌模式或者加盟模式，为将来做实体打基础。目 录内容提要写作提纲正文一、资产减值准备的理论概述4（一）固定资产减值准备的概念4（二）固定资产减值准备的方法5（三）计提资产减值准备的意义5二、固定资产减值准备应用中存在的问题分析5（一）固定资产减值准备的计提模式不固定5（二）公允价值的获取6（三）固定资产未来现金流量现值的计量7（四）利用固定资产减值准备进行利润操纵8三、解决固定资产减值准备应用中存在的问题的对策10（一）确定积累时间统一计提模式

27、10（二）统一的度量标准11（三）提高固定资产可收回金额确定方式的操作性11（四）加强对固定资产减值准备计提的认识12（五）完善会计监督体系12参考文献15内容提要在六大会计要素中，资产是最重要的会计要素之一，与资产相关的会计信息是财务报表使用者关注的重要信息。然而长期以来，我国的企业普遍存在资产不实、利润虚增的情况，从而使资产减值问题一度成为我国会计规范的热点问题。人们也期望通过会计上的法律法规减少信息的不对称，让企业向广大投资者提供真实有效的信息。在企业生产经营过程中，资产减值是一个不可避免的现象，本文通过对新旧会计准则的对比，针对会计实务中对资产减值准备会计处理，分析资产减值准备在会计实

28、务操作中的存在的问题，并对新会计准则下的会计处理方法进行分析与评价，进而提出解决问题的方法，阐述了资产减值准备提取在实务操作中面临的境况。从资产减值准备入手，对固定资产减值准备进行分析，提出了计提标准不恰当，计提时间未作统一规定等问题，并针对存在的问题提出了分析方法等对策。写 作 提 纲一、资产减值准备的理论概述（一）固定资产减值准备的概念（二）固定资产减值准备的方法（三）计提资产减值准备的意义二、固定资产减值准备应用中存在的问题分析（一）固定资产减值准备的计提模式不固定（二）公允价值的获取（三）固定资产未来现金流量现值的计量（四）利用固定资产减值准备进行利润操纵三、解决固定资产减值准备应用中

29、存在的问题的对策（一）确定积累时间统一计提模式（二）统一的度量标准（三）提高固定资产可收回金额确定方式的操作性（四）加强对固定资产减值准备计提的认识（五）完善会计监督体系固定资产减值准备问题的探讨随着我国经济的发展，市场经济日益完善，大众对企业会计信息披露要求也逐步提高。而市场经济的完善，竞争的加剧，企业对其交易方会计信息要求也提高，国家为了宏观调控的需要，也需要企业提供大量真实的会计信息。新企业会计准则规定，“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”是不可逆性的规定。按照财务会计的谨慎性原则，预期不会带来经济利益的资源就不应列入资产，预期不会带来原预计额的经济利益的资源要折扣后列入资产

30、，即减除预计减值后的部分才是能带来经济利益的资产。本文通过对我国会计准则中的资产减值准备会计问题的研究，理论上提高企业对现行资产减值准则的认识，促进企业完善企业相关会计核算，提高企业财务管理水平，对于完善我国资产减值准备会计准则提出建议，促进我国资产减值准备准则完善。实践中，这一研究旨在加强企业对与资产减值准备会计准则的认识，完善企业会计核算，提示相关部门就准则中不完善的地方加强对企业的监督。以下就是我的论文。一、资产减值准备的理论概述（一）固定资产减值准备的概念固定资产减值准备是指资产的账面价值超过其可回收金额，固定资产可收回金额是指其公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的

31、现值两者之间较高者。其中，处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等判断固定资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。企业的固定资产可按固定资产的账面价值与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。对于可收回金额须以相关技术、管理等部门的专业人员提供的内部或外部独立鉴定报告，作为判断依据。 （二）固定资产减值准备的方法大部分企业的资产减值准备主要包括坏账准备、固定资产减值准备和存货跌价准备。固定资产减值准备，固定资产减值准备计提范围包括市场价格持续下跌

32、或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致可收回金额低于账面价值的固定资产。计提方法是按单项资产计提。1、计提公式：减值准备=账面价值可收回金额。2、全额计提情况：长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格的固定资产；已遭损毁，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；其它实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。需要注意的是，已经全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。（三）计提资产减值准备的意义固定资产减值是指固定资产在使用过程中，由于存在有形损耗和无形损耗以及其他原因，导致其可收回金额低于其账面价值的情况。当可收回金额

33、低于帐面价值时，确认固定资产发生了减值，这是就要计提固定资产减值准备，从而调整固定资产的账面价值，以使账面价值真实客观地反映实际价值。计提减值准备使得企业的会计信息更加真实、制定的财务政策更加稳健。而从信息的使用者角度出发，适时考虑无形损耗，更精确计量了期末资产的价值，同时也剔除了虚增的利润，降低了财务风险，体现了谨慎性原则。计提减值准备是对固定资产折旧的有益补充，它的实施也体现了实质重于形式的原则，使会计信息更加真实，财务政策更加稳健。现在，企业固定资产的更新速度越来越快，利用固定资产减值准备及时地反映固定资产的减值具有很强的现实意义，的确有助于提高会计信息质量。二、固定资产减值准备应用中存

34、在的问题分析（一）固定资产减值准备的计提模式不固定固定资产在实际运用过程中可以发现，企业对各项资产进行全面检查的时间“年度终了”较好掌握，但是“定期”会计制度没有说明，这就给企业提供了很大的选择空间，使企业在操作的时候具有一定的随意性，财务人员可以随意制定计提时间，造成虚假信息泛滥，误导投资，也使企业之间提供的相关信息缺乏了可比性。企业的会计行为受会计准则等制度规定的约束，但是会计准则在具有统一性和规范指导作用的同时还兼有一定的灵活性，给会计人员区别不同情况留有一定的活动空间和判断余地，如同一会计事项的处理存在多种备选的会计方法或可由会计人员做出不同的判断。准则的灵活性是为了让更多的企业从实际

35、出发，多种会计处理方法并存，为企业进行会计操纵提供了可乘之机，企业可以根据自身利益的需要选择会计方法，操纵会计报表。（二）公允价值的获取对于固定资产减值而言，公允价值的获取有难度，我国新会计准则中对公允价值的定义：“在公平交易，熟悉情况的交易双方自愿的进行资产交换或者债务清偿的金额。” 可见，公允价值计量属性反映的是现值，其本质是一种基于市场信息的评价，是公平交易的市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。公允价值计量属性的引入无疑在很大程度上会提高资产减值会计信息的决策相关性，尽管我国市场经济已经有了长足的发展，但非市场化的因素依然很多，与国际财务报告准则所依赖的“成熟市场经济”相距甚远。部

36、分市场仍然处于垄断状态，竞争不充分，固定资产的市场价格不能反映市场的公允性，我国目前的资产信息、价格市场不健全，不能定期、及时地公开各种资产的最新市价，因此公允价值难以得到合理的确定，不同市场上所反映出来的市场信息存在一定的差异性，价格难以真正反映价值，准则对资产可收回金额的估计规定过于笼统，没有明确划分不同性质的资产所使用的计量属性，企业资产按照其经济利益的实现方式可以划分为两类，一类是待出售和处置或者持有的目的就是为了出售并且有公平市场价值的资产，如可交易性 HYPERLINK /web/licai/ t _blank 金融资产、可供出售的金融资产及投资性房地产等；另一类是基于持续经营的假

37、设，通过持续使用来实现经济利益的资产，这类资产的价值在很大程度上取决于企业的经营管理水平，如企业的生产设备和产房等固定资产，这类资产即使有公平的市场价格，但由于这类资产在正常经营条件下是不会被出售或处置的，因此，其相应的市场价格与其特定主体价值的计量是无关的，其价值取决于其未来所能实现的经济利益的折现值。即同一生产设备在不同企业的不同经营管理水平下其特定主体价值是不一样的。因此，如果笼统的运用公允价值和现值对资产的可收回金额进行估计并取其高者，不仅会降低会计信息的可靠性，也会降低会计信息的相关性。在单个企业的经营环境恶化和经营管理水平下降的条件下，企业固定资产的公允价值减去处置费用后的净额可能

38、会大于账面价值，账面价值可能大于现值，此时，从会计信息的可靠性和相关性的要求来看，企业应该以现值低于账面价值的金额来计提资产减值，这正是投资者决策所需要的会计信息。但是，按照准则规定，企业完全可以已公允价值减去处置费用后的金额大于资产的账面价值为由不计提减值，而不对现值进行估计。而此时，以公允价值为基础计量的资产价值不仅没有真实的反映企业的经营状况，也损害了会计信息的预测价值和反馈价值，所获得的信息本身可能就是不完整的，增加了公允价值计量的难度，造成了投资者的决策失误。 （三）固定资产未来现金流量现值的计量固定资产未来现金流量现值的计量难度较大，新准则规定：“资产预计未来现金流量的现值，应当按

39、照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，来选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。”可见，未来现金流量现值准确性取决于未来现金流量和折现率确定的科学性和合理性。但是，对现金流量和折现率的确定很难把握。主要表现在：1、未来现金流量的预测具有很大不确定性。新准则规定：“固定资产的未来现金流量的取得是需要企业管理层在合理和有依据的基础上对固定资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，其中预计的固定资产未来现金流量应当包括：固定资产持续使用过程中预计产生的现金流入如销售量，以及售价的预测；为实现固定资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使固定资产达到预

40、定可使用状态所发生的现金流出）如设备购置、厂房构建的预测；资产使用寿命结束时，处置固定资产收到或者支付的净现金流量如处置收入、处置费用公允价值的预测。而这些预测，一方面需要建立在一系列假设和估计的基础之上，另一方面需要企业的管理当局具有较高的现金流量管理水平，对于我国而言中小企业占据着市场经营的主体，而中小企业的企业规模小、经营决策权高度集中，但凡是中小企业，基本上都是一家一户自主经营，使资本追求利润的动力完全体现在经营者的积极性上。由于经营者对千变万化的市场反应灵敏，实行所有权与经营治理权合一，既可以节约所有者的监督成本，又有利于企业快速作出决策。其次，中小企业员工人数较少，组织结构简单不会

41、单设部门去管理现金流量，这样一来，对于企业的财务信息就会造成不确定，带来数据失真的后果。2、合理折现率的计量难度大。新准则规定：“折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。”因此合理的折现率必须考虑资金的时间价值和资产特定的风险价值。要求合理折现率的确定必须以能够反映该项资产特定风险的市场利率为依据，如果该项市场利率难以取得，也可以采用替代利率估计折现率。替代利率可以是调整后的加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关借款利率。调整时需要考虑该项资产的特定风险，以及其他有关货币风险和价格风险。这样一来折现率成了一个十分不稳定

42、的因素，对于企业而言，客观估计某项固定资产的特定风险有相当大的难度，不同的会计人员对于固定资产价值的会计估计显然会有差异，这样也容易导致利润操纵，因而计提是否真实合理不易确定。在计提固定资产折旧时，要将计提的减值准备考虑进去。这样做企业将导致固定资产的原始价值一部分进入了产品成本，一部分进入了营业外支出，固定资产的原始价值应该是一个有机的整体，这样做不是强行将本来属于一体的事物拆成了两部分，而对计提减值准备金额估计的大小将使营业费用与非营业费用之间的界限变模糊，进而影响到营业利润与非营业利润的计算结果。由于折旧率和尚可使用年限在固定资产减值准备计提和转回的各期均要做相应的改变，固定资产均要重新

43、计提折旧，不但计算烦琐，而且容易出错。（四）利用固定资产减值准备进行利润操纵固定资产预计未来现金流量的现值、公允价值等是企业确认和计量资产减值准备的很重要的基础。通过上面的分析我们知道，公允价值、未来现金流量、折现率等在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。尽管新准则对公允价值、未来现金流量现值的使用进行了细化和规范，但是要企业真实地计提固定资产减值，还存在一定的难度。利润操纵是公司的管理层为了实现自身的效用少交所得税或实现公司的市场价值最大化目标，进行会计政策的选择，调节公司盈余的行为固定资产减值的计提能够平抑各年度间的利润波动，为踌年度利润调节留出空间，有

44、的企业甚至将视为操纵盈亏的“蓄水池”。企业利用固定资产减值准备操纵利润的表现形式通常有两种形式：少提固定资产减值准备，增加企业利润。企业自身的动机，有些企业为了上市或向银行贷款，少提固定资产减值准备来增加企业利润，不能真实的反映资产价值，反映资产所带来的经济利益，从而来粉饰财务报表，误导了信息使用者的经济决策，从而来得到想要的结果。多提固定资产减值准备，减少企业利润。盈利的公司加速计提，一些企业往往趁着当前生产经营态势较佳、利润大幅增长的经营背景，大额加速计提固定资产减值准备，这样既能集中清算、释放一些历史问题遗留下来的各种潜在风险，又能利用“会计估计”而低估固定资产形成秘密准备金，为以后的会

45、计期间留下足够的“业绩储备”。固定资产减值的计提直接影响企业利润的增减。有些企业人为地多提或少提固定资产减值准备，以达到调节企业利润的目的，这种行为严重的影响了会计信息的真实可靠性，主观随意性较大，留给企业很大的选择空间，计提标准以及比例的确定都可由企业自行根据情况确定，这在客观上也为企业利用计提固定资产减值准备操纵利润提供了方便企业既可以“少提”来掩盖风险，虚增利润，也可以“多提”减少利润，为来年增加利润做准备，从而达到一定的目的。同时需要指出的是，新会计准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，这使得企业想要利用转回资产减值准备调节利润的美梦破灭，避免出现虚列资产，少提减值而

46、导致企业利润的虚增，这一项规定大大减少了企业利用资产减值准备进行调节利润的空间。三、解决固定资产减值准备应用中存在的问题的对策(一)确定积累时间统一计提模式新会计准则对计提资产减值准备的时间未作统一规定的问题做出了明确的说明，并规定应当判断资产是否存在发生减值的可能性的迹象。如果存在减值迹象，应进行减值测试，估计资产的可回收金额。当固定资产的可回收金额低于其账面价值时，应当计提减值准备。这一规定统一了资产减值准备计提的时间，避免企业对外报送季报、年报时均应按照准则规定来判断是否存在资产减值的迹象，以便确定是否应该计提减值准备。准则还规定了，对于固定资产的减值损失，一旦确认后，会计期间内均不得转

47、回。1、判断资产减值迹象。资产存在减值迹象是是否进行减值测试的必要前提，资产肯能发生减值的迹象主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。（1）从企业外部信息来源看，资产的市价当期大幅度下跌，其幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生有不利的影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。 （2）从企业内部信息来源看，如果企业有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终

48、止使用或者其实体已经损坏；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。2、确定可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。应当遵循以下原则：（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属该资产处置费用的金额确定；不存在销售协议但存在资产活跃市场时，应当按照资产的市场价值减去处置费用的金额确定。（2）资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。（3）资产的公允价值经济安全处置费用

49、后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再顾及另一项金额。3、由于该企业治理结构、会计准则的不完善以及会计信息市场的不完备，会计政策选择权具有一定的必然性。赋予企业一定的会计弹性，便于企业通过专业判断和会计选择向市场传递企业的特有信息。然而，现在我国资本市场尤其是股票市场的发展时间毕竟还很短，各项措施都极不完善，在这种情况下不宜赋予企业过多的选择权9。因此，应该对资产减值的试用范围作较详细的规定，尽可能缩小会计人员人为估计和判断的范围，避免企业执行会计政策的主观随意性，统一和规范资产减值准备的计提方法和计提比例，尽可能减少同类业务处理

50、方法的多样性和选择权。对于不同的计量模式实际上可以统一起来，就会显得标准得多，好掌握的多了。所以，可借鉴国际会计准则的资产减值计量标准，形成统一规定，从而有利于今后制定该企业的资产减值准则。但这样做，必须要计算现金流量净现值，估计各现金流出、流入量及贴现率、使用期限等，这就对该企业的会计人员的素质提出了更高的要求。（二）统一的度量标准作为企业治理、会计准则市场的不完善和不完整的会计信息，会计政策选择具有一定的必然性。给了企业一定程度的会计适应性，安心的企业通过专业判断与会计选择给市场的特定企业的信息。然而，我国的资本市场，尤其是在股票市场仍然很短的开发时间，这些措施都是很不完美,在这种情况下，

51、不应该有太多的事要让企业期权。因此，我认为审理的范围应是资产减值，为一个更详细的要求,减少会计人员估计的范围和判断的人类，避免企业主观和任意实施会计政策、统一和规范会计资产的减值准备等上述方法、规定比例方法来减少同类业务的多样性和选择。（三）提高固定资产可收回金额确定方式的操作性提高固定资产可收回金额确定方式的操作性，我们应该结合我国的实际情况，制定操作性较强的具体标准，以指导企业的会计实践。固定资产可收回金额的确定由企业根据自身所处的 经济 环境而定。如企业处于市场经济较发达的地区，可鼓励企业建立财务预算或预测制度，根据财务预算或预测数据的反馈情况，看企业是否具备采用在用价值这一计量属性来确

52、立固定资产的可收回金额。（四）加强对固定资产减值准备计提的认识加强内部会计控制，加强对固定资产的管理，为了加强对固定资产的管理，企业应制定固定资产的核算程序和标准，规范固定资产减值的核算，确保企业财务状况的真实性和完整性，实现企业的经营目标。首先要建立固定资产的状态管理，并要对固定资产的使用性能及时分析，掌握固定资产的使用情况，如有确凿证据表明固定资产存在减值迹象的，要及时进行减值测试，正确估计资产的可收回金额。 （五）完善会计监督体系完善会计监督体系，不仅要加强对固定资产减值准备的审计，更要加强以独立审计为核心的外部监督，充分发挥会计师事务所和注册会计师的监督作用。这样才能确保固定资产减值会计的合理运用，保证会计信息的可靠性。1、开发相应的制度和规定虽然对逆转资产减值是一种严重的虐待在中国的政策，但作为一个实际的政策，,其存在的修订的精度可以提高企业财务数据。如果未来的资产价值的逆转恢复，然后要自然减值亏损公认。为了