财经法律与职业道德

1、 财经法规与会计职业道德特别提醒对于帐外设账，要具体分析：用于加强内部管理的管理会计帐簿，法律予以保护：用于非法目的的帐外帐，法律予以打击。实际发生的经济业务包括引起或未引起资金增减变动的经济活动。只有当引起资金运动时才进行会计核算。伪造会计凭证等，即无中生有；变造会计凭证等，即篡必事实：提供虚假财务会计报告等，即以假乱真。发生销售退回，不得以退货发票代替收据。职工公出借款凭据，必须附在记帐凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退借据副本，不得退还原借款收据。会计档案保管期限（表一）：一个3年（月季度财务报告）；三个5年（银行余额调节表、银行对帐单、固定资产卡片帐固定资产报废清理后保管5年）：

2、三个永久（年度财务报告（决算）、档案保管清册、档案销毁清册）；一个25年（现金日记账、银行存款日记账）；其他：15年。保管期限从会计年度终了后第一天算起。保管期限为最低保管期限。出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作。出纳担任固定资产帐簿的登记工作是可以的“三位一体“：单位内部的会计监督、会计工作的政府监督、会计工作的社会监督。注意：是政府监督，不是原来的“国家监督”政俯监督：财政部门进行普遍监督：其他部门（审计、税务、中国人民银行、证券监管、保险监管等）从行业管理角度进行监督。）单位和个人检举违反会计法的行为，也属于社会监督的范畴。回避制度厂长的直系亲属不得

3、担任财务科长；财务科长的直系亲属不得担任出纳。移交、监交出纳移交，财务科长监交;财务科长移交，厂长监交；必要时上级派人会同监交。必要时的三种情况：1、因单位撤并，单位负责人不能监交；2、所属单位负责人拖延监交；3、不宜有所属单位负责人单独监交（厂长与财务科长有矛盾）。财务科长任职资格：中级二年（或者以上）：部会计师任职资格：中级三年（或者以上）支付结算三原则：恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的帐，由谁支配；银行不垫款。银行结算账户管理四原则：一个基本存款账户原则：自主选择原则；遵守法律、行政法规原则;信息保密原则。个体工商户开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理；邮政储蓄机构办理银行卡业务开

4、立的账户纳入个人银行结算账户管理。票据行为包括：出票、背书、承兑、保证、付款、追索权。税收三性；强制性；无偿性（权力和义务具有不对等性）；固定性；纳税人（纳税主体）1、法人2、自然人3、其他组织4、代扣代缴义务人5、代收代缴义务人。非应税项目：1、非应税劳务；2、转让无形资产；3、销售不动产；4、固定资产在建工程。视同销售（八项行为）发生时，无直接销售形式，无销售发票，无销售额。怎样确定销售额：当月同类销售价格；最近同类销售价格；组成计税价格。组成计税价格=成本*（1+成本利润率）（成本利润率有税务机关确定）未到纳税期限，有逃避纳税嫌疑，不提供担保，税务机关采取税收保全措施；已到纳税期，责令限

5、期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关采取强制执行措施。偷税：伪造、变造、隐匿、销毁账簿，多列支出，不列少列收入，虚假申报，不缴少缴税款。 抗税：以暴力、威胁方法拒应缴纳税款。 欠税：在规定期限内不缴或少缴应纳税款。要素基本规定特殊规定征税范围销售应税货物提供应税劳务（加工、修理修配）进口货物视同销售8项混合销售行为（销售货物；非应税劳务）针对同一对象，同时发生，难以分开核算，主营业务是否大于50%，合并征收一种税3、兼营非应税劳务（销售货物、应税劳务；非应税劳务）不一定针对同一对象，不一定同时发生，可以分工核算，分开核算，分别征收增值税、营业税；不分开核算，一并征收增值税。纳税人一般纳税人小规模纳

6、税人（生产，50万元以下；批发零售，80万以下）报关进口：收货人代理进口：关税凭证纳税人租赁、承包：租赁人（或承包人）税率基本税率：17%低税率13%（1、粮油；2、水气煤；3、书报；4饲料化肥农药农机（不包括农机零部件17%）农膜；零税率(出口货物)小规模纳税人：征收率：3%应交税额当期应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额当期应纳增值税=销售额*征收率销售额（全部价款+价外费用）（但不包括销项税额）价外费用：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物押金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项、其他。税合计情部下：价税分离（换算）折扣销售（1、同一发票，可

7、以扣除：2、不同发票，不可以扣除：3、现金折扣，不可以扣除（进财务费用）以旧换新（按新货物同期销售价格）还本销售（不得从销售额中减除还本支出）以物易物（双方都应作购销处理）包装物押金（逾期不再退还的押金，计算销项税额：一年以上，都算）。.6、视同销售（当月同类、最近同类、组成计税价格）销项税额销项税额=销售额*税率（一般）不含税销售额=含税销售额1+增值税税率（小规模）不含税销售额=含税销售额1+征收率进项税额准予抵扣：从销售方取得的发票从海关取得的免税凭证期贷交易专用发票从小规模纳税人取得专用发票免税农业产品：13%扣除率进项税额=买价*扣除率运输费用：7%扣除率（运费+建设基金）*扣除率

8、（装卸费、保险费、其他杂费、定额发票不得计算进项税额）不得抵扣：用于非增值税应税项目、免税增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物货应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务部门规定的纳税人自用消费品，如纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇；上述4条规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用.未取得合法凭证。抵扣时限：进项税额：1、专用发票开具之日起90日内到税务机关认证。 2、认证通过的当月核算当期进行税额。 销项税额：收款或收到索款凭证（发货）。纳税期限：1日、3日、5日、10日、15日或1个月（不能按

9、期，按次） 1个月或一个季度为一期，期满之日起15日内申报（一个季度，仅适用于小规模纳税人）； 1、3、5、10、15、日为一期，期满之日起5日内预缴，于次月1日起15日内申报。 进口货物组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格*适用税率企业所得税要素基 本 规 定特 殊 规 定征税范围1、生产经营所得2、其他所得纳税人居民企业（境内所得、境外所得）非居民企业（境内所得）不包括：个人独资企业、合伙企业（征收个人所得税）税率25%20%小型微利企业10%非居民企业（在中国境内未设立机构）15%高新技术企业应纳税额应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除额-准予

10、弥补的经前年度亏损额应纳税额=应纳税所得额*适用税率-减免税额-抵扣税额应纳税所得额的确定征税收入销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费用收入股息收入其他收入可以分期确认的收入：以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。企业委托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，应当按照纳税年度内完成或者完成的工作量确认收入的实现。免税收入：1、国债利息收入；2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3、在中国境设立机构、场所的非居民企业从居民企业取

11、得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4、符合条年的非营利组织的收入。不征税收入财政拔款：依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务规定的其他不征税收入。准予扣除项目（合理的支出）成本费用税金（不包含企业所得税和增值税）损失其他支出工资、薪金支出：合理的部分。工会经费、职工福利费、教育经费三项经费：2%、14%、2.5%（教育经费超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除）。3、社会保险费；国家规定（商业保险费、不得扣除）4、借款利息：向金融机构，照实列支。向非金融机构，同期同类。5、汇兑损失：（计入资产成本、向股东分配部分除外）。6、业务招待费：按照发生额的60%扣

12、除，但最高不得超过当年销售收入的50%（孰低原则）。7、广告费和业务宣传费：不超过当年销售收入的15%的部分。8、环境保护专项资金：按规定提取（改变用途，不得扣除）。9、财产保险费：规定缴纳的部分。10、租赁费：经营租入固定资产，租赁费；融资租入固定资产，折旧费用。11、劳动保护支出：合理的部分。12、公益性捐赠；不超过年度利润总额12%以内的部分。13、其他项目。不 得扣 除1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2、企业所得税税款3、税收滞纳金；4、罚金、罚款和被没收财物的损失；5、本法第九条规定以外的捐赠支出（即超过利润总额12%的公益性捐赠支出和非公益性捐赠支出、直接捐赠）；

13、6、赞助支出；7、未经核定的准备金支出；8、与取得收入无关的其他支出。亏损弥补延续弥补期最长不得超过5年。5年内，不论盈亏。都作为实际弥补期计算。征收管理源定扣缴：对非居民企业来源于境内的所得，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。按月（季）预缴：应纳税额=当月（季）应纳税所得额*适用税率 或=上年应纳税所得额*1/12（1/4）*适用税率年终汇算清缴：全年应纳税额=全年应纳税所得额*适用税率多退少补所得税额：全年应纳税所得额-月（季）已预缴所得税额纳税年度：公历1/1-12/31（实际经营期；清算期间）月度、季度终了之日起15天内，报送报表，预缴所得税年度：终了之日起5个月内，报送报表，汇算清

14、缴营业税征税范围（境内）1、提供应税劳务 2、转让无形资产 3、销售不动产纳税人单位个人铁路运费：铁道部.铁路公司其他运输：运输单位租赁承包：承租人、承包人分包转包：分包转包者扣缴义务人（单位或者个人）1.在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人：2.在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣扣缴义务人；3.财政部规定的其他扣缴义务人。税率3%：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业5%：金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%25%：娱乐业应纳税额应纳税额=营业税*税率营业额（全部价款、价外费用）价外费用基本同增值税的价外费用价外费用不包括：政府性基金、行政事业性收费：

15、省级以上财政部门印制的财政票据：所收款项全额上缴财政。运输出境：全程运费减去付给承运企业运费后的余额。境外旅游：全程游费减去付给接团游费后的余额。分包转包：全部承包款减去付给分包、转包人价款后的余额。贷款：贷款利息收入总额。分保险：全部保费减去分给保人保费后的余额。外汇期贷：卖出价减去买入后的余额。境内旅游：收取费用减去房费、交通费、门票等代付费后的余额。演出：全部票价收入减去费用后的余额娱乐业：收取的费用。联运业务：营业额。建筑、装饰：营业额。广告：收取的款项减去广告发布费。价格明显偏低（当月同类：最近同类：计税价格）计税价格=营业成本（工程成本）（1+成本利润率）（1-营业税税率）纳税义务

16、发生时间收到款项或受到索款凭证的当天。纳税期限5日、10日、15日、1个月或一个季度（金融业：1个季度：保险业1个月）：1个月或1个季度，期满之日起15日内申报：5、10、15、日为一期的，期满之日起5日内预缴，于次日1至15日内申报并结清。个人所得税征税对象（11项）工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租凭所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。纳税人居民纳税人（无限义务：境内、境外）；非居民纳税人（有限义务：境内）。税率1、工资薪金：5%45%（9级超

17、额累进税率）表一2、个体工商户生产经营和承租承包：5%35%（五级超额累进税率）表二稿酬：20%，减征30%劳务报酬：20%（2万以下）；加成征收：30%（2万5万）减2000元，40%（5万以上）减7000元特许权使用费用所得；利息、股息、红利所得、财产租凭所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得：20%应纳税额工资（每月）：每人每月减2000元（特殊：减4800元）个体户、个人独资企业生产经营所得（每年）：收入（成本、费用、税金、损失）承租承包（每年）：收入-每月2000元劳务报酬（每次）:4000元以下，定额减800 4000元以上，定率减20%稿酬 （每次）: 4000元以下，定额减80

18、0 减征30% 4000元以上，定率减20%特许权（每次）： 4000元以下，定额减800 4000元以上，定率减20%利息、股息、红利（每次）：20%财产租凭所得（每月）:4000元以下，定额减800 4000元以上，定率减20%财产转让所得（每次）：20%转让财产的收入-（财产原值+合理费用）10.偶然所得（每次）：20%应纳税额=每次收入额*适用税率税收优惠免税项目10项：减税项目（1、残疾、孤老、烈属的所得：2、自然灾害：3、其他）。征收管理 以所得人为纳税义务人：以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人（全员全额扣缴申报）：按月计征，次月7日内缴入国库：年所得12万元以上的纳税人，在纳税

19、年度终了后，应当填写（个人所得税纳税申报表）。税率表项目（假定中国公民）原始收入为3000元原始收入为5000元原始收入为500000元每月工资、薪金（3000-2000）*10%25(5000-2000)*25%125(500002000)*30%3375稿酬（3000800）*20%*(130%)5000*(120%)*20%*(130%50000*（120%）*20%*（130%）劳务报酬（3000800）*20%5000*（120%）*20%50000*（120%）*30%-2000特许权使用费（3000-800）*20%5000*（120%）*20%50000*（120%）*20%偶

20、然所得、利息3000*20%5000*20%50000*20%一、票据结算结算方式使用范围付款期限特点分类会计核算使用科目银行汇票同城异地自出票日起1个月内灵活变现性好：人到票到，多余款及时退回：可以背书转让（现金银行汇票不得转让）。其他货币资金银行汇票商业汇票同城异地最长不超过6个月：提示付款期限自出票日到期日内10天内有贸易背景；可以背书转让；可以贴现；签发人可以是：收款人，付款人承兑人可以是付款人银行。可以背书转让按承兑人不同分为商业承兑汇票（远期汇票）和银行承兑汇票（即期汇票）应收（应付）票据银行本票同城自出票起最长不超过2个月银行签发，信誉高，支付功能强；可以背书转让（现金银行本票不

21、得转让）不定额本票和定额本票（1000元，5000元，10000元和50000元）其他货币资金银行本票支票同城提示付款期限为自出票日起10天内记名；禁止签发空头支票；可以背书转让（现金支票不得转让）。现金支票；转账支票；普通支票（划线支票和不划线支票）银行存款汇兑异地两个月简便，灵活。信汇，电汇（由汇款人选择）银行存款委托收款同城异地3天水，电，话，煤等公用事业费用。邮寄，电报（由收款人选择）银行存款托收承付异地验单付款3天，验货付款10天足商品交易；合同上注明使用托收承付方式；代销、寄销、赊销不得办理托收承付。托收承付起点：1万元、新华书店系统为1千元。验单付款，验货付款银行存款信用卡同城异

22、地透支期限长为60天允许善意透支；单位卡资金一律从基本存款账户转入；不得交存、支取现金；不得将销售货款存入单位卡。单位卡和个人卡；金卡和普通卡其他货币资金信用卡存款信用证国际结算信誉较好，不可以转让其他货币资金信用证保证金存款二、分类会计法广义会计法各种会计规范狭义会计法中华人民共和国会计法我国会计法律制度的构成会计法律会计法（母法）会计行政法规企业财务会计报告条例、总会计师条例等国家统一的会计制度会计部门规章（财政部门实施会计监督办法、会计从业资格管理办法、代理记账管理办法、企业会计准则-基本准则等）：会计规范性文件（38项具体准则及应用指南、企业会计制度、会计基础工作规范、会计档案管理办法

23、等）地方性会计法规法律责任1、民事责任；2、行政责任；3、刑事责任；会计法中的法律责任1、行政责任；2、刑事责任。行政责任行政处罚（行政管理相对人违法）警告、罚款、没收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证和执照、行政拘留。行政处分（国家工作人员违法）警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看、开除。刑事责任（刑罚）主刑（只能独立使用，不能附加使用）管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑。附加刑（既可独立使用，又可附加使用）罚金、剥夺政治权利、没收财产。罚金与罚款不要混淆，罚款是行政责任对犯罪的外国人，也可以独立或者附加适用驱逐出境。支付结算票据结算汇票（银行汇票、商业汇票

24、（银行承兑汇票、商业承兑汇票）本票、支票非票据结算汇兑、托收承付、委托收款、信用卡、信用证银行结算账户按存款人分单位结算账户1、基本存款账户；2、一般存款账户；3、专用存款账户；4、临时存款账户。（个体工商户开立的账户纳入单位银行结算账户管理）个人结算账户（邮政储蓄机构办理银行卡开立的账户纳入个结算账户管理）票据广义票据狭义票据票据法所指票据：汇票、本票、支票汇票按出票人的不同银行汇票商业汇票按承兑人的不同银行承兑汇票商业承兑汇票按付款期限的不同即期汇票如银行汇票，未记载付款日期的商业汇票视同即期汇票远期汇票如商业汇票票据记载事项绝对记载事项汇票字样、无条件支付的委托、确定的金额、出票日期、出

25、票人签章、付款人名称、收款（本票：收款人名称：支票：付款人名称）相对记载事项付款日期、付款地、出票地（本票、支票：付款地、出票地）任意记载事项（不会影响票据效益）保证一般保证享有先诉抗辩权连带责任保证不享有先诉抗辩权税收1、中央税；2、地方税；3、中央地方共享税。我国税法的主要法律渊源1、税收法律；2、税收授权立法；3、税收行政法规；4、税收地方性法规；5、税收规章. 纳税人（纳税主体）1、法人；2、自然人；3、其他主织。【扣缴义务人、负税人】税率（征税的深度税收制度的中心环节）比例税率（增值税、营业税、企业所得税等）；定额税率（资源税、城镇土地使用税、车船使用税等）；超额累进税率（个人所得税

26、）；超率累进税率（土地增值税）纳税环节一次课征税（消费税）；多次课征税（增值税）。纳税期限按期（1、3、5、10、15日、1个月、一个季度）；按次（不能按期，按次）；按年计算，分次预缴，年末消缴减税、免税税基式减免（起征点【达到或超过，全部征收】、免征额、项目扣除、跨期结转）；税率式减免（重新确定新税率、归入低税率、规定零税率）；税额式减免（全部免征、减半征收、核定减征率、核定减征额）。税法罚则1、加收滞纳金；2、处以罚款；3、追究刑事责任。税收法律关系的主体征税主体1、各级税务机关；2、海关；3、财政机关。纳税主体1、法人；2、个人；社会组织。税收法律关系的内容1、实体性权利义务；2、程序性

27、权利义务；3、诉讼性权利义务。税收法律关系的客体征税对象：货币、实物、行为。【流转税中的销售收入、所得税中的所得额等】我国现行的税收体系（5类22种）流转税类（增值税、消费税、营业税、关税等）；所得税类（企业所得税、个人所得税）；财产税类（房产税。契税）；特定行为税类（车船使用税、车辆购置税、耕地占用税，印花税等）；资源税类（资源税、城镇土地使用税等）；纳税申报的方式1、直接申报；2、邮寄申报3、数据电文方式。（定期定额纳税简易申报），税款征收方式1、直账征收；2、直验征收；3、查定征收；4、核定征收；5、其他代收（扣）代缴职业道德的主要内容1、爱岗敬业；2、诚实守信；3、办事公道；4、服务群

28、众；5、奉献社会。会计职业道德的主要内容爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务三、法律责任违反会计法规定应当承担的法律责任违返会计制度规定的十项行为伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假的财务会计报告隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿或者财务会计报告授意、指使、强令伪造、变造会计凭证、会计账簿或者财务会计报告打击报复责令限期必证：罚款：对单位：3上5万下对个人；2千上2万以下给予行政处分：吊销会计从业资证构成犯罪、依法追究刑事责任通报：罚款：对单位：5万以上10万以下对个人：3万以上5万以下；给予行政处分；吊销会计从业资格证书：构成犯罪，依法追究刑事责

29、任。提供虚假财务报告，3年以下有期徙刑或拘役2万以上20万以下罚金。通报：罚款：5千元以上5万元以下给予行政处分；吊销会计从业资格证书。构成犯罪依法追究刑事责任，情节严重的，五年以下有期徒刑或拘役2-20万元罚金；涉案金额50万元以上，拒不交出，应以追诉。通报：罚款：5-5万元：给予行政处分；吊销会计从业资格证书；构成犯罪，依法追究刑事责任。通报：罚款：给予行政处分：吊销会计从业资格证书：构成犯罪，依法追究刑事责任。补救措施：应当恢复其名誉：应当恢复其原有职务，级别。违反企业财务会计报告条例的法律责任构成犯罪的，依法追究刑事现任：没有构成犯罪的：1、责令限期改正：2、罚款（对单位、对个人）：3

30、、给予行政处分：4、吊销会计从业资格证书。违反现金管理规定的法律责任开户银行对开户单位处以警告或者罚款；情节严重的停止贷款或者停止现金支付开户单位对处罚不服，向中国人发银行申请复议；对复议不服的，向人民法院起诉。 违返银行结算账户管理法律责任（对存款人）违返规定，开立、撤销账户违返规定，使用账户伪造变造私用开户额非经营性经营性非经营性经营性警告：非经营性：1000元罚款：经营性：1-3万以下罚款警告：1000元罚款警告：1-3万元以下罚款警告：1000元罚款警告：5千-3万元以下罚款开户资料变更未告知，警告、1000元罚款违反税收征收管理法的法律责任违返税务管理基本规定罚款：0.2万元以下；情

31、节严重的：0.2万元1万元罚款，不办税务的，提请工商营业执照。转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务证的，罚款：0.21万；情节严重15万。非法印制、转借、变造、伪造完税凭证的，罚款：02.1万；情节严重15万。扣缴义务人违返账簿凭证管理 罚款：0.2万以下；情节严重0.20.5万。未按规定进行纳税罚款：0.2万以下：情节严重0.21万。偷税追缴税款及滞纳金；并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人同。偷税数额占应纳税额10%以上并且数额在1万元以上，1万元以上不满10万元，两次处罚又犯，3年以下有期徒刑，偷税数额1倍以上5倍以下罚金。.3、偷税数额占应纳税额30%以上，10万以上3年以上7年以下有期徒刑，偷税数额1倍以上5倍以下罚金。虚假申报、不进行申报虚假申报；责令限期改正；5万元以下罚款。不进行申报；追缴税款及滞纳金，不缴或少缴50%以上5倍以下的罚款。逃避追缴欠税妨碍追缴：追缴税款及滞纳金，50%以上5倍以下的罚款，构成犯罪，追究刑事责任。无法追缴：1万元以上不满10万元，3年以下有期徒刑或拘役，1倍以上5倍以下罚金10万元以上，