3账户与复式记账

1、账户与复式记账本章主要阐述了会计账户的概念和基本结构，并介绍了借贷记账法的概念、特点特点以及会计分录的概念、编制方法，详细介绍总账与明细账的平行登记本章学习的重点是：在理解会计账户、复式记账及平行登记的基础上，熟练掌握会计分录的编制方法和平行登记的方法账户设置账户是会计核算的一种专门方法账户是根据会计科目开设的是对会计对象具体内容所作日常归类的形式账户是用来记录会计具体内容中每一项目（会计科目）发生增减变动及其结果的形式账户的主要作用：将收集到的会计信息（原始信息）进行科学地归类和记录会计科目不能直接用来记录根据会计科目开设的账户可以用来记录会计科目只规定内容没有结构账户既有内容又有结构结构账

2、户的基本结构账户用来记录每类资金运动增减变动的账户必须由分别记录增加金额和减少金额的两个基本部分构成账户基本结构增加金额和减少金额账户具有特定的结构，用以记录有关的会计信息账户的基本结构内容1.账户的名称（会计科目名称）2.日期（经济业务发生的日期）3.凭证（记录的依据）4.摘要（经济业务的简要内容）5.增减金额（增减变动情况）6.余额（变动的结果）不要死记硬背结合图示理解账户图示很重要账户名称（会计科目）账户一般结构日期凭证摘要左方右方余额账户结构中的“左方”和“右方”分别登记增加或减少的金额，至于哪一方记增加，哪一方记减少，取决于所采用的记账方法和各账户的性质借贷记账法会计科目类别资产类、

3、负债类、所有者权益类、成本类、损益类账户中记录的金额内容由于会计实行分期核算，因此账户中记录的金额自然分为：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额期末余额期初余额本期增加额本期减少额四个金额在账户中如何记录的（下例）教学中简化的账户结构账户名称（会计科目）左方右方“丁”字形库存现金长江公司2012年9月份日期凭证摘要增加减少余额规定：左方记增加，右方记减少1月初余额10,000略1从银行提取现金备用35,00045,0005购买办公用品 16,00029,00014小王出差预借 18,00011,00021从银行提取现金备用30,00041,00028总经理出差预借20,00021,000

4、30本月发生额合计及月末余额65,000540,00021,000月初余额注意:日期和摘要期末余额注意:日期和摘要10,000+65,000-54,000本期增加发生额本期减少发生额350,000300,00065,000(合计)160,000180,000200,00054,000(合计)统称本期发生额注意:日期和摘要关系红线?如何计算应收账款长江公司2012年9月份日期凭证摘要增加减少余额规定：左方记增加，右方记减少1月初余额600,000略2收回D公司所欠货款210,000390,0006向甲公司销售产品未收款410,000800,00016收回A公司所欠货款260,000540,000

5、19收回C公司所欠货款310,000230,00026向乙公司销售产品未收款330,000560,00030本月发生额合计及月末余额740,000780,000560,000月初余额注意:日期和摘要期末余额注意:日期和摘要600,000+740,000-780,000本期增加发生额本期减少发生额410,000330,000740,000(合计)210,000260,000310,000780,000(合计)统称本期发生额注意:日期和摘要关系红线?如何计算 账户与会计科目之间的关系既有联系又有区别区 别会计科目是会计要素构成内容分类的项目以及每一项目的性质标志会计科目仅是会计要素构成内容的分类的

6、项目名称会计科目不存在结构账户是对会计要素构成内容分类核算的形式和场所账户具有一定的结构格式及其内容联系会计科目是对会计要素内容的分类账户是对会计要素内容的分类核算二者的目的是相同的没有会计科目，设置账户就没有依据没有账户，设置会计科目就无意义会计科目是账户的名称复式记账一、复式记账法重点是借贷记账法的运用根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计要素的增减变动，在有关账户中进行记录的方法记账方法单式记账法对发生的交易或事项，只在一个账户进行记录的方法记账时重点考虑的是现金、银行存款以及债权、债务方面发生的事项是一种比较单位、不完整的记账方法不能

7、全面、完整、系统地反映交易或事项的来龙去脉不便于检查核对账户记录的正确性复式记账法先有单式记账后有复式记账简单了解复式记账法以资产与权益平衡关系为记账基础，对于每一项经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映每一项经济业务所引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法复式记账法能相互联系地记录一项经济业务，如实反映经济业务的来龙去脉复式记账法能使有关账户之间形成清晰的对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理合法复式记账法下，会计账户形成一个完整的体系，并可利用各账户的发生额及余额之间的相互关系进行试算平衡，检查账户记录是否正确目前，国际上

8、普遍采用的复式记账方法是借贷记账法复式记账法作用简单了解二、借贷记账法重点掌握内容借贷记账法产生于12世纪的意大利商业资本和借贷资本管理的需要而产生钱庄业发达吸收的存款称为“贷”，表示“欠人”贷出的款项称为“借”，表示“人欠”借贷资本家现代的借贷记账法，“借”和“贷”已经失去原有的字面含义而成为专门的记账符号借贷记账法已成为国际通用的商业语言借：Debit贷：Credit在我国，所有企业、事业单位在进行会计核算时，都必须采用借贷记账法“借”“贷”记账符号及其账户结构借资产增加成本费用损失增加负债减少所有者权益减少收入收益减少贷资产减少成本费用损失减少负债增加所有者权益增加收入收益增加很重要“借

9、”“贷”记账符号对照科目表日期凭证摘要借方贷方a余额账户结构中的“借方”和“贷方”分别登记增加或减少的金额，至于哪一方记增加，哪一方记减少，取决于账户的性质会计科目类别资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类借贷记账法下账户基本结构a：借或贷表示余额方向账户名称（会计科目）很重要 资产类账户结构借方登记增加贷方登记减少资产类账户（资产类会计科目）借方贷方期初余额 XX本期减少额 XXX本期增加额 XXX本期借方发生额 XXXX本期贷方发生额 XXXX期末余额 XXX资产类账户期末余额一般在借方期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额很重要库存现金（资产类）日期凭证摘要借方贷方a

10、余额月初余额借：增加贷：减少长江公司2012年9月份1月初余额20,000借10110日发生95,00091,00024,000借201120日发生112,000118,00018,000借312131日发生128,000121,00025,000借31本月发生合计及余额335,000330,00025,000借略如何计算本月借方发生额95,000112,000128,000335,000(合计)本月贷方发生额91,000118,000121,000330,000(合计)统称本月发生额余额方向月末余额20,000+335,000-330,000资产类账户期末余额一般在借方很重要 权益类账户结构

11、（负债及所有者权益）贷方登记增加借方登记减少权益类账户（权益类会计科目）借方贷方期初余额 XX本期减少额 XXX本期增加额 XXX本期借方发生额 XXXX本期贷方发生额 XXXX期末余额 XXX权益类账户期末余额一般在贷方期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额很重要应付账款（负债类）日期凭证摘要借方贷方a余额月初余额借：减少贷：增加长江公司2012年9月份1月初余额2,000,000贷10110日发生360,0001,640,000贷201120日发生1,120,0001,280,0001,800,000贷312131日发生1,680,0001,210,0001,330,000贷

12、31本月发生合计及余额3,160,0002,490,0001,330,000贷略如何计算本月借方发生额360,0001,120,0001,680,0003,160,000(合计)本月贷方发生额1,280,0001,210,0002,490,000(合计)统称本月发生额余额方向月末余额2,000,000+2,490,000-3,160,000权益(负债)类账户期末余额一般在贷 方很重要 费用类账户结构借方登记增加贷方登记减少费用类账户（费用类会计科目）借方贷方本期减少额 或转销额 XXX本期增加额 XXX本期借方发生额 XXXX本期贷方发生额 XXXX费用类账户期末无余额即本期借方发生额等于本期

13、贷方发生额很重要费用类账户类似于资产类 收入类账户结构贷方登记增加借方登记减少收入类账户（收入类会计科目）借方贷方本期减少额 或转销额 XXX本期增加额 XXX本期借方发生额 XXXX本期贷方发生额 XXXX收入类账户期末无余额即本期借方发生额等于本期贷方发生额很重要收入类账户类似于权益类 借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等很重要具体地说地：在借贷记账法下，对发生每一项经济业务，都必须记入一个账户的借方，同时记入另一个账户或几个账户的贷方或者记入一个账户的贷方，同时记入另一个或几个账户的借方或者记入几个账户的借方，同时记入另几个账户的贷方并且记入借方的金额与记入贷方的金额相等长江公司2

14、012年9月份发生如下经济业务1.收回公司所欠的购货款40万元存入银行2.以银行存款偿还上月所欠材料货款10万元3.购买材料20万元尚未支付，材料已入库4.购入机器价款50万元，以存款支付5.从银行提取现金4万元备用银行存款初余200应付账款初余60原材料初余30固定资产初余560库存现金初余1应收账款初余110404010102020505044借发40贷发64末余176其他账户划红线以下（略）初余：期初余额借发：本期借方发生额贷发：本期贷方发生额末余：期末余额将业务记入相关账户中长江公司2012年8月31日有关账户资料如下账户对应关系与会计分录在借贷记账法下，根据记账规定记录每项经济业务时

15、，在有关账户之间就形成了应借、应贷的相互关系这种应借、应贷的相互关系就是账户对应关系存在对应关系的账户就是对应账户例：购买材料20万元尚未支付，材料已入库应付账款初余60原材料初余302020“原材料”账户与“应付账款”账户存在对应关系“原材料”账户的对应账户是“应收账款”账户“应收账款”账户的对应账户是“原材料”账户账户对应关系会计分录很重要会计分录：简称分录。是对某项经济业务事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录分录三要素：应借应贷方向、对应会计科目、应记金额分录的分类：简单分录和复合分录分录中只涉及两个会计科目一借一贷分录分录中涉及的会计科目至少三个一借多贷分录多借一贷分录多借多贷分录

16、一般情况下不得编制多借多贷分录分录的写法借在上贷在下借贷前后错开长江公司2012年9月份发生如下经济业务1.收回公司所欠的购货款40万元存入银行2.以银行存款偿还上月所欠材料货款10万元3.购买材料20万元尚未支付，材料已入库4.购入机器价款50万元，以存款支付5.从银行提取现金4万元备用借：银行存款40贷：应收账款40借：应付账款10贷：银行存款10借：原材料20贷：应付账款 20借：固定资产50贷：银行存款50借：库存现金 4贷：银行存款 4借在上贷在下，借贷前后错开这些都是简单得不能再简单的分录了以后学习的分录会复杂得很多特别是后续会计课程（财务会计等）简单分录：一借一贷初学时，如何编制

17、会计分录会计分录编制步骤根据经济业务（题目）确定所涉及的对应账户（会计科目）判定各会计科目的性质（是资产还是权益），并确定其增减确定各会计科目的借贷方向（是记借方还是记贷方）检查应借应贷的会计科目是否正确，借贷方金额是否相等以上是初学会计分录时的编制方法，经过相关基本经济业务介绍后，应能熟练掌握各项经济业务的分录编制，不能再套用上述编制方法步骤，因为考试时间是有限的，只有熟练才能做得快，做得好怎样做到熟练1.全面理解会计科目（科目性质、科目内容。很重要，是基础）2.借贷记账法（“借”“贷”符号的应用）3.多练（要多动手去做，要反复地去做，不能偷懒，不能光用眼睛看，不动手是不行的，因为会计有技术

18、含量）借贷记账法的试算平衡试算平衡：根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，通过对所有账户（会计科目）的记录进行汇总和计算，来检查各类账户（会计科目）记录是否正确的一种方法发生额试算平衡法余额试算平衡法两种方法用来检查一定时期（10天或一个月）内全部账户的借贷发生额是否相等的方法。理论依据有借必有贷，借贷必相等全部账户借方本期发生额全部账户本期贷方发生额用来检查一所有期末所有账户的期末借方余额和贷方期末余额合计数是否相等的方法。理论依据资产负债所有者权益全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计编制“发生额试算平衡表”编制“余额试算平衡表”编制试算平衡表时的注意点1.必须将所有

19、账户（会计科目）的发生额或余额全部列入试算平衡表，否则会造成不平衡2.如果试算平衡表试算不平衡，可以肯定账户记录有错误，应认真查找，直到到平衡为止3.即使实现了试算，也不能肯定地说账户记录无错误，因为有些错误，不会影响试算平衡记账一定得细心出现错误很烦人试算平衡只能一般说明记账无错误只有在试算平衡后才能进行期末结账以保证账户记录的正确性结账前述账户划红线以下部分期末结账前进行试算平衡很重要试算平衡举例我心不细，拍死我让我长点记性长江公司2012年9月份发生如下经济业务1.从银行提取现金3万元备用2.购进材料50万元尚未付款，材料已验收入库3.从银行借入40万元短期借款，借入款项已存入银行4.收

20、回公司的购货欠款30万元存入银行5.将盈余公积100万元转增资本金6.以存款购进20万元，机器已投入使用7.以存款60万元偿还前欠货款8.以存款偿还到期的短期借款30万元9.以存款购进材料40万元，材料已入库10.收回公司的购货欠款20万元存入银行先根据以上10项经济业务编制分录再根据会计分录登记到相应的账户借：库存现金3贷：银行存款3在“库存现金”账户的借方登记3万元在“银行存款”账户的贷方登记3万元记账过程其他经济业务以此类推长江公司2012年8月31日账户月末余额资料如下应收账款初余220银行存款原材料初余80初余40固定资产初余599库存现金初余1利润分配初余100短期借款初余70应付

21、账款初余90实收资本初余500盈余公积初余180335050404030301001002020505030304040202020贷发50末余30借发90末余130借发20末余619借发90贷发143末余167借发3末余4末余100借发30贷发40末余80借发50贷发50末余90贷发100末余600借发30末余80根据账户中的借贷方发生额、月初月末余额编制试算平衡表发生额试算平衡表账户（会计科目）借方发生额贷方发生额库存现金3银行存款90143应收账款50原材料90固定资产20短期借款3040应付账款5050实收资本100盈余公积100利润分配合计383383将账户中的发生额抄入相等余额试算平衡表账户月初余额本月发生额月末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金134银行存款22090143167应收账款805030原材料4090130固定资产59920619短期借款70304080应付账款90505090实收资本500100600盈余公积18010080利润分配100100合计940940383383950950将账户中的月初余额、发生额和月末余额抄入相等相等相等三、总分类账户与明细分类账户及其平行登记总分类账户：是根据总分类科目设置的，用来对会计要素的具体内