政府与事业单位会计5-1

1、第五章 行政单位会计第一节 行政单位会计概述第二节 行政单位会计的收入核算第三节 行政单位会计的支出核算第四节 行政单位会计的资产核算第五节 行政单位会计的负债核算第六节 行政单位会计的净资产核算第七节 行政单位的财务报告一、行政单位会计的含义与范围（一）行政单位的界定1. 国家机关：- 立法机关：各级人大及其所属机构 - 行政机关： - 国务院及其所属机构 - 地方各级政府及其所属机构 - 司法机关：各级公安、法院、检察院等2. 政党组织：各党派、人民团体等【行政单位】是指进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。第一节 行政单位会计概述（二）行政单位会计的含义- 2

2、014年1月1日起全面施行行政单位会计制度（三）行政单位会计的范围1. 各级国家机关、政党组织执行行政单位会计制度2. 参照公务员制度管理的社会团体、事业单位参照执行行政单位会计制度3. 行政单位附属独立核算的事业单位和企业单位不执行行政单位会计制度【行政单位会计】是反映和监督各级各类国家机关、政党组织财务状况、预算执行情况及结果的专业会计。二、行政单位会计的目标与确认计量方法（一）行政单位会计的目标 “双目标”1. 为部门预算管理服务：向决算报告使用者提供预算执行有关信息2. 为单位财务管理服务：向财务报告使用者提供决策有用信息，反应 受托责任履行情况。*“双体系”：政府预算会计、政府财务会

3、计*“双基础”：收付实现制、权责发生制*“双分录”：与预算相关资产、负债项目有关的事项同时进行两项记录 -既反映预算收支、也反应资产负债变动* “双报告”：财政决算报告、综合财务报告（二）行政单位会计的确认基础1. 一般业务：采用收付实现制2. 特殊业务：采用权责发生制 * 资产、负债的核算（三）行政单位会计的计量方法1. 初始计量：以历史成本为主* 其他方法：评估价格、公允价格、名义金额 等2. 后续计量：摊销、折旧* 下列固定资产不得计提折旧：文物和陈列品、动植物、图书档案、以名义金额量的固定资产及所拥有的土地。三、行政单位会计要素与会计科目 1. 会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用

4、2. 会计科目：p107 第二节 行政单位会计的收入核算一、财政拨款收入1. 财政拨款收入的内容：- 从同级财政部门取得的 - 财政预算资金2. 财政拨款收入科目设置财政拨款收入基本支出拨款项目支出拨款人员经费日常公用经费XX项目资金用途二、其他收入1. 其他收入的内容：排他性概念 - 不是从同级财政部门取得 - 不是财政预算资金2. 其他收入科目设置其他收入主管部门 补助收入项目资金非项目资金资金来源、资金类别第三节 行政单位会计的支出核算一、经费支出1. 经费支出的含义：- 用途：行政单位自身业务活动发生的支出 - 来源：财政拨款资金、其他资金2. 经费支出科目设置：经费支出财政拨款支出其

5、他资金支出基本支出基本支出项目支出项目支出资金来源二、拨出经费1. 拨出经费的内容：- 经费拨出对象：本行政单位所属非独立核算单位 - 经费来源：非同级财政拨款 - 资金管理：纳入本单位预算管理2. 拨出经费的科目设置：拨出经费基本支出项目支出XX单位设备采购 等拨出款项类别接受拨出款项单位库存现金银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度应收账款预付账款其他应收款存货固定资产累计折旧在建工程无形资产累计摊销待处理财产损益政府储备物资公共基础设施受托代理资产第四节 行政单位会计的资产核算【资产】是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。货币资金应收及预付款项流动资产非流动资产公共服务与

6、受托代理资产一、货币资金（一） 库存现金-设置“库存现金”科目：核算库存现金的收付与结存-设置“库存现金日记账”：- 按业务发生顺序逐笔登记 - 每日终了，结出余额，账实核对1. 现金日常收支业务：2. 现金盘查：出现现金短缺或溢余（1）有待查明原因：通过“待处理财产损益”科目核算（2）查明原因之后：通过“其他应收款”or“其他应付款”科目核算（3）无法查明原因：经批准予以核销或处理，记入“经费支出（短缺）”或“其他收入（溢余）”【例题】（二）银行存款-设置“银行存款”科目：核算银行存款的收付与结存-设置“银行存款日记账”：- 按业务发生顺序逐笔登记 - 每日终了结出余额 - 至少每月核对一次

7、1. 款项的存入与提取 2. 外币业务- 发生外币业务时：按业务发生当日或期初的即期汇率折算- 期末时：外币账户期末余额按期末即期汇率折算成人民币- 人民币余额与原账面余额的差额：为汇兑损益，计入当期支出（三）零余额账户用款额度- 设置“零余额账户用款额度”账户：实行国库集中支付的行政单位，用于核算根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。- 用于财政授权支付的结算；年度终了，余额全部注销。* 虽不是实实在在的款项，但是单位可以随时支用的一项特殊流动资产1. 收到授权支付额度到账通知书 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入2. 使用和支出授权支付额度 借：经费支出/库存现金

8、 贷：零余额账户用款额度3. 年终注销与年初恢复 见后续 二、财政应返还额度- 设置“财政应返还额度”科目：实行国库集中支付的行政单位，用于 核算年终注销的，需要在次年恢复的年度未实现的用款额度。- 设置2个明细科目： “财政直接支付”、“财政授权支付”1. 行政单位预算额度=财政直接支付额度+财政授权支付额度-行政单位取得的资金，以预算指标或额度形式存在，实际资金存于财政国库单一账户中，而不是以现金或银行存款的形式存在2. 预算指标数-实际支用数=未使用预算指标数-年终未使用预算指标数，经批准可在次年继续使用，即为财政应返还额度-采用年终注销、年初恢复的管理办法1.财政直接支付 【例题】（1

9、）年终注销借：财政应返还额度财政直接支付 （预算指标数VS实际支用数 差额） 贷：财政拨款收入（2）年初恢复 收到预算恢复通知，不做账务处理，只进行预算登记（3）使用上年用款额度借：经费支出 贷：财政应返还额度财政直接支付 2.财政授权支付 【例题】（1）年终注销 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 （下达数vs实际支出 差额） 财政拨款收入 （预算指标数vs下达数 差额）（2）年初恢复借：零余额账户用款额度 （按额度恢复到账通知书所列额度） 贷：财政应返还额度财政授权支付（3）使用上年用款额度借：经费支出 贷：零与账户用款额度三、应收及预付款项（一）预付账款 “双分录”-

10、 设立“预付账款”科目：核算按合同预付给供应商的款项 1. 预付款项分录一：借：预付账款 贷：资产基金预付账款分录二：借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度 等2. 收到物资或劳务分录一：借：资产基金预付账款 贷：预付账款分录二：借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度 等（二）应收账款- 设立“应收账款”科目：核算出租资产、出售物资等 应收取的款项（三）其他应收款- 设立“其他应收款”科目：核算其他各项应收及暂付款项 （四）坏账的核销- 条件：逾期3年以上、有确凿证据表明无法收回- 批准前：确认的坏账先计入“待处理财产损益”- 批准后：再予以核销，计入相关科目四、存货-

11、 设立“存货”科目：核算开展活动中为耗用而存储的各种 物资。 *“双分录”1. 存货的购入分录一：借：存货 贷：资产基金存货分录二：借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度 等2. 业务活动领用存货 3. 存货对外出售借：资产基金存货 * 属于处置国有资产 贷：存货 * 会计处理同固定资产处置3. 存货清查盘点 将盘盈/盘亏存货账面价值计入“待处理财产损益” 经批准后，计入“资产基金”五、固定资产固定资产确认条件：使用时间1年 单位价值规定限额（一般设备1000元、专用设备1500元）* 单位价值未达到规定限额，但耐用时间超过1年的大批同类物资， 应确认为固定资产-设置“固定资产”科

12、目：核算固定资产的原价 *“双分录”-设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片” 1. 固定资产的购入（1）购入固定资产（不需安装），扣留质量保证金购入固定资产，支付大部分货款 “双分录”分录一：借：固定资产 （固定资产成本） 贷：资产基金固定资产分录二：借：经费支出 （已实际支付价款） 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度 等分期付款或扣留质量保证金借：待偿债净资产 （未支付价款） 贷：应付账款/长期应付款（2）购入固定资产（需安装） 购入固定资产， 支付安装费 分录一：借：在建工程 贷：资产基金在建工程分录二：借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款安装完毕借：固定资产

13、贷：资产基金固定资产借：资产基金在建工程 贷：在建工程2. 固定资产的折旧（1）折旧计提范围- 计提：房屋、设备、家具等- 不计提：文物及成列品、图书档案、动植物、名义金额入账固定资产等（2）折旧计算方法- 年限平均法、工作量法 * 不考虑预计净残值（3）折旧计提模式 *“虚提”，冲减对应的资产基金 借：资产基金固定资产 贷：累计折旧3. 固定资产的处置（1）转出待处置资产 借：待处理财产损益待处理资产价值 累计折旧 贷：固定资产 （2）冲销待处理资产 借：资产基金固定资产 贷：待处理财产损益待处理资产价值（3）取得处置收入 借：库存现金/银行存款 等 贷：待处理财产损益处理净收入（4）支出处

14、置费用 借：待处理财产损益处置净收入 贷：库存现金/银行存款/应缴税费 等（5）结转处置净损益 处置有收益 借：待处理财产损益处置净收入 贷：应缴财政款 处置有损失 借：经费支出 贷：待处理财产损益处置净收入【例题】七、无形资产- 设置“无形资产”科目：核算无形资产原价 *“双分录” * 会计处理原理同固定资产1.无形资产的取得2. 无形资产的摊销- 摊销范围：除按名义金额计量的无形资产- 摊销方法：年限平均法- 摊销年限：法律年限-合同年限-10年- 摊销模式：虚提，冲减对应的资产基金 借：资产基金无形资产 贷：累计折旧3. 无形资产的处置八、公共服务与受托资产1. 设立“政府储备物资”科目

15、：核算行政单位直接存储管理的 各项政府应急或救灾储备物资 *双分录2.设立“公共基础设施”科目：核算行政单位占有并直接负责 维护管理、供社会公众使用的 工程性公共基础设施资产。 *双分录3.设立“受托代理资产”科目：核算行政单位接收委托方委托 管理的各项资产 eg. 受托指定转赠的物资等 接收委托转赠的物资 借：受托代理资产 贷：受托代理负债将受托转赠物资交付受赠人 借：受托代理负债 贷：受托代理资产应缴财政款应缴税费应付职工薪酬应付账款应付政府补贴款其他应付款长期应付款受托代理负债第五节 负债核算【负债】是指行政单位所承担的能以货币计量，需要以资产等偿还的债务。流动负债非流动负债一、应缴财政

16、款- 设置“应缴财政款”科目：核算行政单位取得的按规定应 上缴财政的款项。 * 按款项类别设置明细科目应缴财政款罚没收入行政事业单位收费政府性基金国有资产处置收入国有资产出租收入1. 依法取得的应缴财政款- 包括：罚没收入、行政事业性收费、政府性基金* 集中汇缴：（1）收取时 借：银行存款 贷：应缴财政款应缴罚没收入 等（2）上交财政 借：应缴财政款应缴罚没收入 等 贷：银行存款* 直接缴库：不需做会计分录2. 处置资产取得的应缴财政款 * 将处置净收入上缴财政 * 包括出售、置换资产（存货、固定资产、无形资产）（1）转出待处置资产 借：待处理财产损益待处理财产价值 累计折旧/累计摊销 贷：存

17、货/固定资产/无形资产（2）冲销待处理资产 借：资产基金存货/固定资产/无形资产 贷：待处理财产损益待处理财产价值 （3）出售资产取得收入 借：银行存款 贷：待处理财产损益处理净收入（4）支付相关税费 借：待处理财产损益处理净收入 贷：银行存款 等（5）结转净收益 借：待处理财产损益处理净收入 贷：应缴财政款应缴国有资产处置收入3. 出租资产取得的应缴财政款 * 将出租净收入上缴财政情况1：出资资产，直接取得租金借：银行存款 贷：应缴税费应交增值税 城建税 教育费附加 应缴财政款应缴国有资产出租收入情况2：资产先出租，后收取租金（1）出租资产，尚未收到租金 借：应收账款XX 贷：其他应付款应缴

18、租金收入（2）实际收到租金 借：银行存款 贷：应收账款XX（3）支付or 计提租赁税费 借：其他应付款应缴租金收入 贷：银行存款/应缴税费（4）结转应上交出租净收益 借：其他应付款应缴租金收入 贷：应缴财政款应缴国有资产出租收入二、应缴税费-设置“应缴税费”科目：核算行政单位应缴的各种税费 * 按应交税费种类设置明细科目1. 资产处置相关税费- 借记“待处理财产损益处置净收入”2. 资产出租相关税费- 冲减“应缴财政款国有资产出租收入”3. 代扣代缴个税- 本单位职工：借记“应付职工薪酬”- 外部人员：借记“经费支出”三、应付职工薪酬- 设置“应付职工薪酬”科目：核算应付给职工和为职工支付的各

19、种薪酬* 包括：工资、津贴、补贴、其他收入、五险一金* 不包括外部人员的劳务费1. 计提应付职工薪酬借：经费支出 贷：应付职工薪酬工资 津贴/补贴 其他个人收入 社会保险费 单位承担部分 住房公积金 单位承担部分2. 代扣个税、社保、公积金；支付职工薪酬借：应付职工薪酬工资 津贴补贴 其他个人收入 贷：应缴税费应缴个人所得税 其他应付款社会保险费 个人承担部分 住房公积金 个人承担部分 财政拨款收入/零余额账户用款额度 差额 3. 缴纳社会保险、住房公积金、个人所得税借：应付职工薪酬社会保险费 单位承担部分 住房公积金 单位承担部分 其他应付款社会保险费 个人承担部分 住房公积金 个人承担部分

20、 应缴税费应缴个人所得税 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度 四、应付账款- 设置“应付账款”科目：核算行政单位因购买物资或服务、工程建设 等应付的偿还期限1年的款项 * 按债权单位设置明细科目 * 双分录1. 发生应付账款分录一：借：待偿债净资产 贷：应付账款xx分录二：借：存货 等 贷：资产基金存货 等2. 偿付账款分录一：借：应付账款xx 贷：待偿债净资产分录二：借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度五、应付政府补贴款- 设置“应付政府补贴款”科目：负责发放政府补贴的行政单位，核算应当政府给接受者的各种政府补贴* 按政府补贴种类设置明细科目六、其他应付款- 设置“其他应付款

21、”科目：核算除前五种外，其他各项偿还期1年的应付和暂付款项- 如：押金、保证金、代扣代缴职工五险一金七、长期应付款- 设置“长期应付款”科目：核算偿还期限1年的应付款项- 按款项类别和债权单位设置明细科目 * 双分录 *原理同应付账款八、受托代理负债- 设置“受托代理负债”科目：核算行政单位接收委托，取得受托管理资产时形成的负债第六节 净资产核算资产基金待偿债净资产财政拨款结转财政拨款结余其他资金结转结余净资产=资产负债一定期间收入与支出相抵后形成的结转（余）一、资产基金- 设置“资产基金”科目：核算非货币性资产在净资产中占用的金额 * 按非货币性资产类别设置明细科目* 资产基金与非货币性资产

22、相对应，在非货币性资产发生或取得时予以确认，在非货币性资产实现或发出、耗用时予以冲减1. 资产基金的确认 * 确认时间：- 预付账款：发生时 - 其他：取得时借：存货 等 贷：资产基金存货 等2. 资产基金的冲减* 冲减时间：- 预付账款：收到预付账款购买的物资或服务时 - 其他：领用、捐赠、处置、折旧、摊销时借：资产基金xx 贷：存货/预付账款/待处理财产损益/累计折旧 等待冲基金二、待偿债净资产- 设置“待偿债净资产”科目：核算因发生应付账款和长期应付款而需在 净资产中冲减的金额。* 待偿债净资产与应付账款和长期应付款对应，在债务发生时冲减净资产的金额，偿还债务时予以转回。1. 发生应付账

23、款、长期应付款（购入资产、未付款）借：固定资产 等 贷：资产基金固定资产 等借：待偿债净资产 贷：应付账款/长期应付款2. 偿付应付账款、长期应付款借：应付账款/长期应付款 贷：待偿债净资产借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等待补基金三、财政拨款结转一定期间收入与支出相抵后的余额滚存的资金，按后续使用要求不同：- 结转资金：当年预算已执行但未完成or因故未执行，下年度需按原用途继续使用资金- 结余资金：当年预算目标已完成or因故终止，当年剩余的资金财政拨款结转年初余额调整基本支出结转人员经费项目支出结转日常公用经费归集上缴归集调入单位内部调剂剩余结转结余转账收支转账XX项目变动

24、原因主要账务处理：1. 调整以前年度的财政拨款结转 * 差错更正、以前年度支出收回2. 财政拨款结转资金的归集调入、上缴和内部调剂 - 归集调入：从上级单位或主管部门调入财政拨款结余资金，弥补本单位的财政拨款结转资金 - 归集上缴：将本单位的财政拨款结转资金上缴上级单位或主管部门，由上级单位或主管部门统筹使用 - 内部调剂：对本单位的财政拨款结余资金改变用途，转到财政拨款结转资金中，用于本单位其他未完成的项目3. 结转本年度拨款收入和支出* 年末，应将本年度取得的财政拨款收入和发生的财政拨款支出转入财政 拨款结转中。（1）基本支出结转借：财政拨款收入基本支出拨款 本期发生额 贷：财政拨款结转收支转账基本支出结转借：财政拨款结转收支转账基本支出结转 本期发生额 贷：经费支出财政拨款支出基本支出（2）项目支出结转4. 完成项目的结转资金转入财政拨款结余 见“财政拨款结余”科目四、财政拨款结余1. 财政拨款结余的含义：项目支出的结余 （已完成项目或因故终止项目剩余的滚存资金） * 基本经费余额全部结转下年度用于日常工作，不形成结余2. 财政拨款结余的科目设置 财政拨款结余年初余额调整归集上缴单位内部调剂剩余结转结余转账项目支出结转变动原因XX项目主要账务处理：1. 调整以前年度财政拨款结余 * 差错更正、以前年度支出收回2. 财政拨款结余资金的归集上缴和内部