金融工具四项准则讲解

1、1主要内容简介及范围确认、分类和计量金融资产转移套期保值负债或权益小结 2简介及范围简介及范围确认、分类和计量金融资产转移套期保值负债或权益小结3简介及范围相关准则：CAS22 金融工具确认和计量CAS23 金融资产转移CAS24 套期保值CAS37 金融工具列报4简介及范围准则适用范围：上市公司(金融企业和非金融企业)2007年执行其他企业鼓励执行5简介及范围金融工具定义：形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同6简介及范围符合金融工具定义的资产和负债包括：货币资金应收、应付款项股权、债权投资贷款和借款衍生金融工具担保承诺.不符合金融工具定义的资产和负债包括：实物、无

2、形资产递延、待摊项目应交税费预付、预收款项.7简介及范围准则不涉及以下金融工具：子公司、联营公司、合营公司的投资(CAS2)股份支付(CAS11)债务重组(CAS12) 企业合并中的或有对价(CAS 20)租赁(CAS 21)保险合同和再保险合同(CAS25,26)自身权益工具(CAS37)8简介及范围准则不涉及某些特殊的金融工具：预定购买、销售、使用非金融项目的合同贷款承诺9确认、分类和计量简介及范围确认、分类和计量金融资产转移套期保值负债或权益小结10初始确认时点：成为金融工具合同的一方，如：确认、分类和计量初始确认需要确认？无条件的应收款远期外汇合同确定承诺购买商品(如已下订单)计划中的

3、未来交易否是否是11确认、分类和计量分类金融资产分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产贷款和应收款项持有至到期投资可供出售金融资产金融负债分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债其他金融负债12确认、分类和计量分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性初始指定近期内出售;为获取短期利润；或衍生工具有限制条件的初始指定13确认、分类和计量分类非衍生金融资产回收金额固定或可确定在活跃市场中没有报价并非以交易为目的持有贷款和应收款项14确认、分类和计量分类非衍生金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定有明确意图和能力持有至到期并非贷款和应收款项持有至到期投资15确认、分

4、类和计量分类初始指定为可供出售或除其他三类外的金融资产可供出售金融资产16确认、分类和计量分类以公允价值计量变动计入损益的金融负债交易性初始指定短期内回购；为获取短期利润；或衍生工具有限制条件的初始指定其他金融负债17确认、分类和计量重分类重分类限制以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产/金融负债将尚未到期的持有至到期投资出售或重分类，可能引发惩罚条款违背承诺出售或重分类持有至到期投资金额相对总额较大的，剩余部分应划分为可供出售类，且随后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。惩罚条款的三个例外情况18以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债公允价值（注：交易费用

5、计入当期损益）确认、分类和计量初始计量公允价值加交易费用持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项其他金融负债19以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债公允价值计量变动计入当期损益摊余成本计量（注：按实际利率法）成本法确认、分类和计量后续计量公允价值计量变动直接计入权益（注：内合利息，股利，减值，汇兑损益除外）持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项其他金融负债20确认、分类和计量利润表持有期间：期间取得利息、股利确认为投资收益当期变动计入公允价值变动收益处置时:公允价值与初始计量金额之间差异确认为投资收益同时调整公允价值变动收益公允价值计量变动计入当期损益21确认、分类

6、和计量利润表持有期间：期间取得的利息、股利计入投资收益当期变动计入其他资本公积处置时:取得价款与账面价值之间差异计入投资收益；同时将原直接计入权益的累计额转出，并计入投资收益公允价值计量变动直接计入权益22确认、分类和计量公允价值公允价值公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务请偿的金额不一定等同实际交易对价金融工具公允价值确定级次活跃市场报价最近交易市场报价估值技术23确认、分类和计量公允价值估值技术：技术模型采用的要求市场参数的选择企业特定参数的选择估值技术前后期选择的一致性对公允价值确定的其他几点考虑24确认、分类和计量实际利率法摊余成本摊余成本初始计量金额已偿还的本金折溢价

7、的摊销减值/采用实际利率法摊销，不再允许直线法25确认、分类和计量实际利率法年份012345现金流-1000595959591309企业购入一批可供出售债券：公允价值（假设等同支付对价）990交易费用10票面值1250固定年利率4.70%实际利率（=计算得出内含报酬率）10%26确认、分类和计量实际利率法年份年初摊余成本利息收入现金流年末摊余成本11000100-59104121041104-59108631086109-59113641136114-59119051190119-1309027确认、分类和计量减值减值不适用于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产减值确认计量的三步骤：第

8、一步：客观的减值迹象第二步：计算预计未来现金流量现值第三步：确认减值损失28确认、分类和计量减值迹象(债权）发行者严重的财务困难极有可能破产与借款人达成让步协议出现不利因素影响支付能力违约，例如到期未付利息由于财务困难退出活跃市场29确认、分类和计量减值迹象(股权）被投资人经营所处的技术、市场、经济和法律环境发生重大影响不利权益投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌30确认、分类和计量减值方法摊余成本成本法公允价值计量变动直接计入权益公允价值发生了严重或持续的下跌，考虑采用可观察数据或经验判断减值的金额减记至以初始实际利率计算的未来现金流现值减记至以当时的市场收益率计算的未来现金流量现值可供出售

9、金融资产贷款和应收款项可供出售金融资产持有至到期投资31确认、分类和计量减值转回摊余成本成本法（a）可供出售金融资产债权投资应转回，并计入损益不得通过损益转回不得转回公允价值计量变动直接计入权益（b）可供出售金融资产权益投资应转回，并计入损益可供出售金融资产权益投资贷款和应收款项持有至到期投资32定义价值随着基础变量变动而变动不要求或要求很少的净投资额在未来结算嵌入衍生工具举例金融主合同：可转债、附有结算货币选择权的债券非金融主合同：租赁确认、分类和计量衍生工具33确认、分类和计量衍生工具是 否 是 否 是 是否将整个金融工具以公允价值计量, 价值变动计入损益?如作为单独的一项工具, 嵌入衍生

10、工具是否满足衍生工具的定义?不需区分嵌入衍生工具主合同与嵌入衍生工具的经济特征及风险是否紧密相关?区分并分别计量否 34金融资产转移简介及范围确认、分类和计量金融资产转移套期保值负债或权益小结35金融资产转移准则不仅应用于合并层面，也用于个别报表。重要概念转移终止确认转移与收取资产现金流的权利整体转移和部分转移终止确认是金融资产在报表内转销 36金融资产转移终止确认过程几乎所有风险和报酬是否已转移（计算分析风险的实质性变化）转移终止确认保留不终止确认如既没转移也没保留几乎所有风险和报酬，考虑控制（分析转入方实际出售资产的能力）已放弃控制终止确认未放弃控制按继续涉入程度确认金融资产和金融负债37

11、金融资产转移终止确认计量终止部分的收到对价与账面价值的差额（加原直接计入权益的公允价值累计变动额）计入当期损益按公允价值确认新获得的金融资产或承担的新金融负债不符合终止确认的计量 继续确认所转移金融资产整体，收到的对价确认为金融负债上述金融资产与相关金融负债不得相互抵销，并按CAS22后续计量38套期保值简介及范围确认、分类和计量金融资产转移套期保值负债或权益小结39正式指定套期关系（套期工具，被套期项目）套期有效性能够可靠地计量套期预计高度有效正式套期文件风险控制策略套期保值符合套期保值条件符合套期保值条件：40套期保值有效性测试和XXX套期预计高度有效开始日每一报告日未来测试(高度有效)追

12、溯测试 (80-125%)41很可能发生的交易确定承诺资产负债境外经营净投资单个项目类似风险特征的组合单个项目或组合的一部分套期保值被套期项目42衍生工具持有至到期投资利率风险和提前还款风险自身权益净头寸非外汇风险的非金融资产负债的其他风险组成部分套期保值被套期项目不能成为被套期的项目：43是不是衍生工具(包括嵌入式衍生工具)发行期权（注：权利在对方）对外汇风险套期的非衍生金融资产负债对非外汇风险套期的非衍生金融资产负债一定比例的衍生工具衍生工具的组成部分xxx套期保值套期工具44套期保值三种套期公允价值套期境外经营净投资套期现金流量套期45套期保值 公允价值套期套期保值会计公允价值套期套期工

13、具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产，也应当按此规定处理46套期保值公允价值套期 当期损益套期工具的公允价值变动被套期项目的被套风险的公允价值变动当期损益无效部分47套期保值 现金流量套期套期保值会计现金流量套期套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映套期工具利得或损失中

14、属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益48套期保值现金流量套期 有效部分无效部分权益当期损益套期工具属于套期风险部分的公允价值的变动49套期保值 境外经营净投资套期套期保值会计境外经营净投资套期仅对境外经营净投资的外汇风险进行套期会计处理类似于现金流量套期会计的规定：套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。处置境外经营时，上述在所有者权益中单列项目反映的套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益套期工具利得或损失中属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益50套期保值

15、 终止应用套期保值会计终止应用套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使该套期不再满足运用规定的套期会计方法的条件预期交易预计不会发生企业撤销了对套期关系的指定51套期保值 终止应用套期保值会计终止应用公允价值套期调整的被套期项目价值：可供出售金融资产未来的公允价值变动计入权益；如果按成本核算，调整的价值保留至处置；持有至到期投资，贷款和应收款项或其他金融负债，保留在未来剩余年限内摊销。现金流量套期权益项目累计金额：待被套期项目影响当期损益后由权益类转入当期损益；如果将来交易不再发生，立即计入当期损益。境外经营净投资套期处置境外经营时，权益中单列反映的套期工具利损计入当期损益。52负债或权益简介

16、及范围确认、分类和计量金融资产转移套期保值负债或权益小结53负债或权益权益定义资产负债权益=-54负债或权益负债特征具有支付现金或其他金融资产的法定义务强制性的赎回条款不能无条件的解除偿付责任可以以非固定数量的自身权益结算由未来不确定事项的发生结果确定的结算55负债或权益权益特征非强制性的、参与分红性质的现金支付合同中所约定的参与分红性质不受下列因素的影响：分配能力、分配意向、对普通股股价的影响等56负债或权益复合工具 可转债负债以不附转换条件的债券的公允价值权益：差额收到的对价+57小结简介及范围确认、分类和计量金融资产转移套期保值负债或权益小结5810点小结分类决定计量衍生工具以公允价值计

17、量活跃市场报价是公允价值的最佳证据客观证据表明资产减值嵌入衍生工具无处不在并非所有嵌入衍生工具都需分拆核算套期会计是一种特权而不是必须套期的无效部分计入损益金融资产转移不等于终止确认根据未来不确定事项的发生确定支付的金额是“负债”59比较金融工具确认和计量(1/12)与现行会计法规（与金融行业相关的除外）的主要差异：新企业会计准则正文现行会计法规用现金或金融工具净额结算的非金融项目买卖合同公允价值计量不确认期货合约的浮动盈余重要概念明确“金融资产”、“金融负债”、“权益工具”、“金融工具”、“衍生工具”等概念未提及 60比较金融工具确认和计量(2/12)与现行会计法规的主要差异：新企业会计准则

18、正文现行会计法规衍生工具的确认时点 成为合同一方即确认未要求 衍生工具的计量 衍生工具按公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。未要求 61比较金融工具确认和计量(3/12)与现行会计法规的主要差异：新企业会计准则正文现行会计法规嵌入衍生工具的分拆要求在符合一定条件下，要求将嵌入衍生工具分拆核算。未要求将嵌入衍生工具的分拆核算金融负债全部和部分合同的实质性修改（财务困难让步的除外） 终止确认现存金融负债或部分，将修改后的

19、金融负债确认为新的金融负债。未明确除子公司、合营、联营公司以外的投资分类投资可以分四类：以公允价值计量变动计入当期损益的投资，持有到期投资，可供出售投资和贷款。将债券投资、股权投资、委托贷款和其他投资按长短期分为长期投资和短期投资。62比较金融工具确认和计量(4/12)与现行会计法规的主要差异：新企业会计准则正文现行会计法规投资的重分类限制以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债类别划分限制；持有至到期的惩罚条款。企业管理当局经营策略的改变，致使改变投资目的，且该改变有合理的理由，并经过内部工作程序，投资可以在期末对外提供财务报告时划转。 63比较金融工具确认和计量(5/12)与

20、现行会计法规的主要差异：新企业会计准则正文现行会计法规初次计量交易费用以公允价值计量变动计入当期损益的金融资产或金融负债，交易费用费用化，其余类别的金融资产或金融负债的交易费用计入成本投资类金融资产的交易费用计入初始投资成本。借款、发行债券负债产生的交易费用按现行的企业会计准则借款费用处理。初次计量金融资产 按公允价值计量 投资按初始投资成本计量；应收预付款项按实际发生额入帐；64比较金融工具确认和计量(6/12)与现行会计法规的主要差异：新企业会计准则正文现行会计法规初次计量金融负债 按公允价值计量 按实际发生额入帐后续计量已公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值计量，公允价值

21、变动计入当期损益。 短期投资在期末以成本与市价孰低计价，市价低于成本的金融计入当期投资损失。65比较金融工具确认和计量(7/12)与现行会计法规的主要差异：新企业会计准则正文现行会计法规后续计量持有到期日投资以及贷款和应收款项 实际利率法，按摊余成本计量债券投资：债券投资溢价或折价，可以采用直线法或采用实际利率法摊销；贷款：按照贷款本金和适用的利率计算应收利息，未明确提及实际利率法；应收款项：带息的应收款项于期末按本金（或票面价值）与确定的利率计算利息增加账面价值，未提及实际利率法。66比较金融工具确认和计量(8/12)与现行会计法规的主要差异：新企业会计准则正文现行会计法规后续计量以公允价值

22、计量且其变动计入当期损益的金融负债 按照公允价值计量未要求按公允价值计量后续计量其他的金融负债（除财务担保合同和贷款承诺外）实际利率法，按摊余成本计量 除应付债券外，未要求按实际利率法摊余成本计量 67比较金融工具确认和计量(9/12)与现行会计法规的主要差异：新企业会计准则正文现行会计法规后续计量可供出售权益金融资产的利息和现金股利 可供出售金融资产的利息，按实际利率法计算，计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，但收到的已记入应收项目的现金股利或利息除外。68比较金融工具确认和计量(

23、10/12)与现行会计法规的主要差异：新企业会计准则正文现行会计法规后续计量应收款项的减值 以摊余成本计量的金融资产发生减值时，将账面价值减记至预计未来现金流量的现值。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。根据期末应收款项的可收回性，预计可能产生的坏账损失。可收回性不考虑时间价值。 69比较金融工具确认和计量(11/12)与现行会计法规的主要差异：新企业会计准则正文现行会计法规后续计量成本法下的长期股权投资 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生减值时，应将该权益工具投资的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。可收回金额