高级财务会计 政府补助

1、与收益相关的政府补助政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。（一）企业取得单个项目的政府补助递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用。与国际会计准则相比较，在中国会计准则和企业会计制度中，递延收益应用的范围非常有限，主要体现在租赁准则和收入准则的相关内容中。本科目期末贷方余额，反映企业应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。递延收益是负债类科目，科目编号2401。乙企业为一家储备粮企业，2013年实际粮食储备量10 000万斤。根据

2、国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。乙企业的2013年1月初收到财政拨付的补贴款。2013年1月确认的营业外收入为（）万元。A.390B.130C.260D.0正确答案B答案解析2013年1月确认的营业外收入=10 0000.0393130（万元）。借：其他应收款390（10 0000.039）贷：递延收益3902013年1月初收到财政补贴款借：银行存款390贷：其他应收款390 借：递延收益l30（3903）贷：营业外收入130按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备

3、企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业0.02元斤的轮换费补贴。假设按照轮换计划，丙企业需要在2013年第一季度轮换储备粮l2 000万斤，款项尚未收到。则2013年1月丙企业不正确的会计处理是（）。A.1月初确认递延收益240万元B.1月底确认营业外收入80万元C.1月底尚未分配的递延收益余额160万元D.1月底尚未分配的递延收益余额320万元 正确答案D答案解析借：其他应收款240（12 0000.02）贷：递延收益240将补偿1月份轮换费的补贴计入当期收益：借：递延收益 80（2403）贷：营业外收入 801月底未分配的递延收益余额24080160（万元）（2月

4、和3月的会计分录同上） 2013年4月1日，A粮食企业为购买储备粮从国家农发行借款2 000万元，3个月，同期银行贷款利率为6%。自2013年4月开始，财政部门于每季度初，按照A企业的实际贷款额和贷款利率拨付A企业贷款利息，A企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。A企业按月确认损益。（1）4月1日取得借款借：银行存款2 000贷：短期借款2 000（2）4月，实际收到财政贴息30万元时：借：银行存款 30（2 0006%4）贷：递延收益30（3）计提4月份利息费用借：财务费用 10（2 0006%/12）贷：应付利息10（4）将补偿4月份利息费用的补贴计入当期收益：借：递延收益 l0（30

5、3）贷：营业外收入10 （5）5月和6月的会计分录同上（6）6月末借：应付利息30贷：银行存款 30思考题营业外收入10万元计入应纳税所得额？（二）企业取得针对综合项目的政府补助1.需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行核算。2. 难以区分的，将其整体归为与收益相关的政府补助。视不同情况计入当期损益，或在项目期内分期确认为当期损益。A公司206年12月申请某国家级研发补贴。申请报告书中的有关内容如下:本公司于206年1月启动数字印刷技术开发项目,预计总投资360万元、为期3年,已投入资金120万元。项目还需新增投资240万元（其中,购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、

6、人员费100万元、市场营销20万元）,计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。207年1月1日,主管部门批准了A公司的申请,签订的补贴协议规定:批准A公司补贴申请,共补贴款项120万元,分两次拨付。合同签订日拨付60万元,结项验收时（209年完工）支付60万元（如果不能通过验收,则不支付第二笔款项）。（1）207年1月1日,实际收到拨款60万元借: 银行存款60贷: 递延收益60（2）自207年1月1日至209年1月1日每个资产负债表日,分配递延收益（假设按年分配）借: 递延收益30（60/2）贷: 营业外收入30（3）209年项目完工,假设通过验收,于5月1日实际收到拨付60万元借:

7、 银行存款60贷: 营业外收入60 206年9月,B公司按照有关规定,为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息,申报材料中表明该项目已于206年3月启动,预计共需投入资金2 000万元,项目期2.5年,已投入资金600万元。项目尚需新增投资1 400万元,其中计划贷款800万元,已与银行签订贷款协议,协议规定贷款年利率6%,贷款期2年。经审核,206年11月政府批准拨付B公司贴息资金70万元,分别在2O7年l0月和208年10月支付30万元和40万元。（1）207年10月实际收到贴息资金30万元借: 银行存款30贷: 递延收益30（2）207年10月起,在项目期内分配递延收益（假设按月分配

8、）借: 递延收益 2.5（30/12）贷: 营业外收入 2.5（3）208年10月实际收到贴息资金40万元（项目完工）借: 银行存款40贷: 营业外收入40 与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。（一）企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。（二）如何确定递延收益分配的起点和递延收益分配的终点1.延收益分配的起点是“ 相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。

9、递延收益只能采用直线法分摊。甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。2013年1月2日，甲公司收到政府拨款3 000万元，用于补充厂房建设资金。2013年6月30日新建厂房完工达到预定可使用状态交付使用，成本12 000万元，预计使用年限20年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。2013年固定资产计提折旧=12 000/206/12=300（万元）2013年递延收益分摊转为营业外收入=3 000/206/12=75（万元）假定为无形资产？2013年无形资产摊销=12 000/207/12=350（万元）2013年递延收益分摊转为营业外收入=3 000/207/12=87.5（万元）递延收益

10、分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分配的递延收益余额应当 一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。2012年1月1日，A公司为建造一项环保用的固定资产向银行专门借款1 000万元，期限2年，年利率为6%，每年年末付息。当年1月1日，A公司向当地政府提出财政贴息申请。2012年1月1日支付工程款1 000万元。经审核，当地政府批准按照实际贷款额1 000万元给予A公司年利率3%的财政贴息，共计60万元（1 0003%2），分两次支付。2012年6月15日，第一笔财政贴息资金30万元到账。2012年12月31日，工

11、程完工，支付工程余款为500万元。该固定资产预计使用寿命10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。此外第二笔财政贴息资金30万元到账。（1）2012年1月1日取得长期借款：借：银行存款1 000贷：长期借款1 000（2）2012年6月15日实际收到财政贴息，确认政府补助：借：银行存款30贷：递延收益 30（3）2012年12月31日实际收到财政贴息，确认政府补助：借：银行存款30 贷：递延收益 30 （4）2012年12月31日计提长期借款利息借：在建工程60（1 0006%）贷：应付利息 60（5）支付利息借：应付利息60贷：银行存款 60（6）计算2012年12月31日该固定资产的成本固

12、定资产的成本1 000500601 560（万元）（7）2013年1月开始计提折旧和分配递延收益借：管理费用 13（1 560/1012）贷：累计折旧13借：递延收益0.5（60/1012）贷：营业外收入 0.5 （2011年）201年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值税600万元。（2）6月30日，甲公司以8 000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司2 000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。（3）8月1日，甲公司收到政府拨付的300万元款项，用于正在建造的新型设备。至12月31日，该设备仍处于建造过程中。（4）10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。甲公司201年度因政府补助应确认的收益金额是（）。A.600万元B.620万元C.900万元D.3 400万元正确答案B答案解析甲公司201年度因政府补助应确认的收益金额6002 000/506/12620（万元）课后练习2011年3月1日，政府拨付A公司1 000万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台