金融企业税收风险及防控

1、金融企业税收风险及应对主 题1页目的：通过了解本行业存在的税收风险，掌握防范税收风险的思路和方法，提高对涉税事务的管控水平，提升税法遵从度，促进企业健康发展。金融企业税收风险及应对2页前提：遵纪守法，有依法纳税的愿望。畏惧法律，有化解风险的要求。对财务会计制度和税法有所了解。金融企业税收风险及应对3页目录税收风险的内涵税收风险的成因税收风险的应对金融企业税收风险及应对4页税收风险的内涵税收风险纳税人未承担税收法律、行政法规规定的法定义务和未行使合法权利可能产生的不良后果。“不良后果”包括经济利益损失、商誉损害和承担法律责任。金融企业税收风险及应对5页法定义务纳税人的法定义务共有四类10项：依法

2、纳税义务。包括按时、如实申报和缴纳税款；代扣、代收税款；依法计价核算与关联企业之间业务往来。接受管理义务。依法办理税务登记（设立、变更、停业复业、注销登记）；设置和保管帐簿及有关资料；按规定开具、使用、取得和保管发票；按规定安装和使用税控装置等。一、税收风险的内涵6页法定义务接受税务检查。向税务机关提供相关信息。如报送财务会计制度（处理办法）和会计核算软件备案、及时报告其他相关涉税情况。一、税收风险的内涵7页合法权利纳税人权利共有14项： 税收知情权、保密权、依法申请税收优惠权、陈述与申辩权、税收救济权、税收监督权、申请延期申报权、申请延期缴纳税款权、申请退还多缴税款权、请求回避权、纳税方式选

3、择权、对未出示检查证和检查通知的拒绝检查权、委托税务代理权、索取有关税收凭证权。 一、税收风险的内涵8页本讲侧重狭义的税收风险，即纳税人因未履行法定义务可能产生的不良后果。税收违法行为税收行政处罚违法刑事责任其他不良后果一、税收风险的内涵9页1、税收违法行为 可归纳为二类：违反税收管理妨害税款征收一、税收风险的内涵10页（1）违反税收管理。包括不按规定办理、使用税务登记证；违反帐簿、凭证、账号管理；不按规定安装和使用税控装置；违反发票管理；不按规定期限办理申报；非法印制、使用完税凭证；阻挠税务检查，以及不按规定协助税务工作。 税收风险的内涵税收违法行为11页重点解读：违反发票管理规定。发票管理

4、办法、增值税专用发票使用规定。包括未按规定规定领购、开具、取得、保管发票；未按规定规定接受税务机关对发票的检查。不按规定协助税务工作。包括纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款账户，拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定，接到税务机关书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移存款。税收风险的内涵税收违法行为违反税收管理12页（2）妨害税款征收。包括逃避缴纳税款，不缴或者少缴税款；应扣未扣、应收不收税款；编造虚假计税依据，不申报纳税；逃避追缴欠税；抗税、骗税；以及因违法行为导致他人未缴、少缴或者骗取税款。 税收风险的内涵税收违法行为13页重

5、点解读：因违法行为导致他人未缴、少缴或者骗取税款。包括为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账号、发票、证明或者其他便利，导致未缴、少缴或者骗取国家出口退税款；违反发票管理法规，导致其他单位或个人未缴、少缴或者骗取税款；以及税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款。税收风险的内涵税收违法行为妨害税款征收14页2、税务行政处罚主要有三类：罚款没收违法所得停止出口退税权注：滞纳金不属处罚范畴税收风险的内涵15页重点解读：罚款。（1）违反税收管理的违法行为，情节严重的，必须处以罚款；情节不是十分严重的，则可以处也可以不处罚款。（对发票处罚则比较严厉） （2）妨害税款征收的违法行为，除个

6、别情况，法律上均要求必须处以罚款，罚款幅度设定为不缴或者少缴税款的0.5倍以上5倍以下。税收风险的内涵税收行政处罚16页妨害税款征收的违法行为的重点条款：征管法第63条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者

7、少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 税收风险的内涵税收行政处罚罚款17页3、刑事责任。刑法在第二编第三章“破坏社会主义市场经济秩序罪”下设“危害税收征管罪”和“妨害对公司、企业的管理秩序罪”。解读： （1） “危害税收征管罪” 从第201至212条共设置了12个罪名。这12种犯罪中，前4个罪种是妨害税款征收的犯罪，后8个罪种是妨害发票管理的犯罪。税收风险的内涵18页“危害税收征管罪”重点解读逃避缴纳税款罪（原称偷税罪） 涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉: (一)纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税种应纳

8、税总额百分之十以上，经税务机关依法下达追缴通知后，不补缴应纳税款、不缴纳滞纳金或者不接受行政处罚的; (二)纳税人五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚，又逃避缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上的; (三)扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在五万元以上的。 纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的，不影响刑事责任的追究。税收风险的内涵刑事责任19页（2）“妨害对公司、企业的管理秩序罪”第162条第三款隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，处五年以下有

9、期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉: (一)隐匿、故意销毁的会计凭证、会计账簿、财务会计报告涉及金额在五十万元以上的; (二)依法应当向司法机关、行政机关、有关主管部门等提供而隐匿、故意销毁或者拒不交出会计凭证、会计账簿、财务会计报告的; (三)其他情节严重的情形。税收风险的内涵刑事责任20页4、其他不良后果商誉受到损害重大案件公开曝光、上市公司要公开披露。影响企业发展影响上市、信用等级的评定、影响创品牌 、限制当事人出国、甚至导致倒闭等。税收风险的内涵21页目录税收风险的内涵

10、税收风险的成因 税收风险的防控金融企业税收风险及应对22页税收风险的成因通常有三种：物质因素道德因素心理因素金融企业税收风险及应对税收风险成因23页（一）心理因素无偷逃税主观意图的纳税人出现涉税违法行为的原因1、执行财务会计制度不严格或财务会计核算水平不高。 正确的财务会计核算是准确计纳税收的基础，上述二种情况导致会计信息失真，使会计信息不能真实反映经营过程和经营成果。税收风险及防控税收风险成因24页2、财务会计制度处理办法与税收法律法规之间存在差异。 如会计收入与应税收入存在差异、会计成本项目与所得税前扣除项目存在差异、会计记帐与税务对原始凭证的要求存在差异 、财务管理与税务管理要求存在差异

11、；等等。 税法规定：两者存在差异以税法为准。税收风险成因无主观意图企业存在涉税收风险的原因25页3、集团公司内部绩效考核管理制度与税法规定存在差异。 如对成本费用的内部控制与税法规定的往往存在不一致。4、社会上存在大量的代开虚开发票现象，内控制度不够完备。小浙江查获各类非法发8184万余份，抓获犯罪嫌疑人4276人。 税收风险成因无主观意图企业涉税收风险的原因26页5、税收制度本身的复杂性、多变性以及对偷税的从严定义。 税种多。共20个税种，目前开征的税种为19个（货物和劳务税5个、所得税3个、财产税8个、其他3个），其中17个由税务部门负责征收；2个海关征收。 具体规定多、变化快； 是对偷税

12、的定性只考虑事实而不考虑主观意图。税收风险成因无主观意图企业涉税收风险的原因27页税务部门负责征收17个：增值税、消费税、营业税、所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税；海关部门负责征收2个：关税、船舶吨税；停征1个：2000年起暂停征收固定资产投资方向调节税。 税收风险成因无主观意图企业涉税收风险的原因28页6、经办人员对税收法律法规不够熟悉或工作不够细致，申报纳税时未能依照税收法律法规调整差异。税收风险成因无主观意图企业涉税收风险的原因29页（二）近年来检查发现金融行业存在的主要涉税问题（国税）发

13、现的问题主要是集中在中间业务收入和费用列支方面。一、收入的确定方面：1. 将固定资产无偿提供给其他独立企业使用，未按独立企业间的经济业务确定收入，而与之对应的折旧与摊销等直接税前列支。税收风险及应对税收风险成因30页2. 代征、代收、担保等手续费收入未并计应税收入。3 . 表外应收未收利息收入未在核算期内申报。二、费用的列支方面1.固定资产。固定资产折旧年限及残值率不规范，对电子设备类、交通工具以低于税法规定计提折旧。2.呆账损失。如因计算错误多报呆账损失。税收风险成因金融行业存在的涉及国税问题31页3.物管费。向关联的物业公司支付远远高于市场平均水平的物管费。4.工资薪金。以费用的形式替代奖

14、金等工资薪金性收入，即收入费用化。5.财产租赁费。无书面租赁合同或者没有取得合法列支凭据；跨期列支的租金未作纳税调整；长期预提租赁费而不实际支付致使费用列支不实 。6.差旅费。差旅费列支不规范，未按规定注明相关要素；业务招待在差旅费中列支等。税收风险成因金融行业存在的涉及国税问题32页7.会议费。会议费的证明材料不齐全，没有完整列明会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等会议要素；在会议费中列支业务招待费用。8.广告费。列支属于未通过媒体的广告性支出。9.业务宣传费。列支赠送客户的礼品；取得的发票不规范。10.业务招待费。业务招待费超过计提比例；混入会议费、业务宣传费中列支。

15、11.通讯费。通讯费按标准发放现金，又列支购买充值卡的费用。12.住房公积金。住房公积金超标准计提。税收风险成因金融行业存在的涉及国税问题33页13.工会经费。工会经费超标准计提。14. 福利费。非福利性质的费用在福利费科目中列支。15.不得税前扣除项目。罚款、罚金、滞纳金等罚没支出、赞助支出、税法可提取准备金之外的准备金税前列支。16.抵贷资产处置损失不符合税法规定。在担保人有能力以货币形式偿还剩余欠款的情况下，未采取措施向担保人追偿；并且抵押货物为变质、残损货物。17.年金。超标准列支为企业职工缴纳的补充养老保险、补充医疗保险。18.劳动保护费。超标准列支劳动保护费。税收风险成因金融行业存

16、在的涉及国税问题34页目录税收风险的内涵税收风险的成因 税收风险的应对金融企业税收风险及应对税收风险的应对35页税收风险的应对控制税务风险的基本办法：风险识别风险评估风险应对金融企业税收风险及应对税收风险的应对36页一、风险识别（一）做好基础性工作一、确认纳税事项和义务。 对照税法弄清本单位涉税事项：交哪些税、税收管辖权、报告事项、审批备案事项 等。 金融企业涉及税种主要有：营业税和企业所得税，金银业务、其他货物销售缴纳增值税，抵债资产涉及契税、房产税、印花税等税种，代扣代缴个人所得税和营业税。 金融企业税收风险及应对税收风险的应对37页二、理清财务会计与税法间的差异。 财务会计制度与税收制度

17、的本身差异。 本行业财务会计具体核算方法与税收制度的 差异。 内控制度与财务会计制度、税收法律法规存 在的差异。 内部交易（关联交易）与市场交易是否存在 差异。三、及时掌握重大经营变化 重视经营活动发生重大变化时确认税收义务。往往适用特殊性税务处理规定 。 四、关注中间业务、表外业务税收问题。税收风险的应对风险识别38页（二）掌握基本要求 1、应纳税收入的确认。应税收入的范围。会计收入与应税收入是存在差异的。原则：除特定的不征税收入以外的一切从各种来源取得的收入都应申报纳税。 不征税收入：财政拨款、依法收取并纳入财政行政事业性收费和政府性基金、国务院规定的其他不征税收入（指企业取得的，由财政、

18、税务部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金）。 特别注意的是视同销售行为和其他收入 。税收风险的应对风险识别39页税法确认收入的时点。 税法规定：一般以权责发生制为原则。属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均应作当期的收入和费用。折让。非发票注明的不予认可。特殊交易行为收入确认。如关联交易 的转让定价。税收风险的应对风险识别40页（二）掌握基本要求 2、会计成本费用归集与税法规定税前扣除差异确认。 目前税法规定税前扣除分四类情形：按实扣除、分期扣除、限定条件扣除、不得扣除。税收风险的应对风险识别41页税法规定税前扣除四类情形按实扣除。收益性支出一般可以在发生当期直接扣除，与会计核算基本

19、接近。但允许税前按实列支的成本费用必须符合以下原则：真实、相关；合理、匹配。实质重于形式原则 真实、相关必须是真实发生、且与收入直接相关；与取得收入无关的支出不得扣除。 合理、匹配必须是符合生产经营活动常规的必要和正常支出项目、且与取得的收入成配比。不具有合理商业目的的支出不得扣除。 实质重于形式原则运用要慎重，没有合法发票有较大风险。税收风险的应对风险识别42页税法规定税前扣除四类情形分期扣除：资本性支出应分期扣除或计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。税收风险的应对风险识别43页税法规定税前扣除四类情形限定条件扣除。限定扣除比例和前置审批扣除 限定扣除比例：必须是符合税法规定制定的列支

20、标准。限定比例扣除项目：职工福利费不超工资薪金总额14%；工会费不超2%；教育经费不超2.5%（可递延）；业务招待费60%不超营业收入的5；广告费和业务宣传费不超营业收入15%（可递延） 。税收风险的应对风险识别44页税法规定税前扣除四类情形不得扣除。如滞纳金、罚款和被没收财物损失；非公益性或超过年度利润12%的捐赠、赞助支出；未经核定的准备金支出；非特殊工种的一般性的商业保险费；其他与取得收入无关的支出。税收风险的应对风险识别45页（二）掌握基本要求 3、发票的真实性确认（1）重视发票管理我国是“以票控税”，对发票管理的要求很高。 发票种类繁多，国地税有70余种，存在问题多，管理难度很大。发

21、票管理办法第二十一条：不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒绝。 税收风险的应对风险识别46页(2)国地税发票的分管原则发票的分管是按流转税的征税范围进行划分管理的;属于增值税征税范围的，使用国家税务局监制的发票，国家税务局监制的发票包括有：增值税专用发票、增值税普通发票、普通发票；浙江省国税监制的常用发票9种。属于营业税征税范围的使用地方税务局监制的普通发票。浙江省地税监制的票种有65种。税收风险的应对风险识别47页（二）掌握基本要求 （3）注重发票的真实性 正确使用发票。必须按发票管理办法领取、保管和使用发票。确保票货款一致。取得合法发票。审核三方面： 一是发票本身的真实性 二是业务的真实性 三是填开规范性税收风险的应对风险识别48页（二）掌握基本要求4、减免税适合性确认。 目前税收优惠政策主要有9大类。必须弄清有哪些适合本企业的减免税规定？程序和时效？同一税种符合两种或以上优惠待遇的，只能选择其中一个。税收风险的应对风险识别49页二、风险评估主要检查内控制度是否完善及有效：1、对重大涉税风险有