23.国际会计准则

1、.精品资料网cnshu25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座PAGE ：.；精品资料网cnshu 专业提供企管培训资料对国际会计准那么第8号当期净损益、艰苦过失和会计政策变卦1993年修订的改良建议主译，丁度翻译Invitation to comment, Summary of main changes & Appendix，丁度主校正。国际会计准那么第8号会计政策、会计估计变卦和过失200X年修订备注：虽然本征求意见稿是以“清样稿方式列示，上述标题仍以作出标志的方式列示建议的改动。PAGE 17咨询意见理事会将特别欢迎对以下问题的回答。意见中最好能指明有关的准那么段落，包含明晰的根本原理

2、，并在适宜的地方提出备选措辞的建议。问题1您能否赞同会计政策自愿变卦和过失更正的允许选用的处置方法该当被删除，即这些变卦和更正该当用追溯调整法处置，好像新的会计政策不断在运用或该过失从未发生那样参见第20段、21段、32段和33段？问题2您能否赞同删除艰苦过失和其他重要过失的区别参见第32段和33段？主要改动摘要主要的改动建议有：经过以下方式修正本准那么的范围： 包含的第20至22段，该段详细阐明了会计政策选择的规范；删除IAS8第7至18段涉及到收益表工程列报的要求。这些要求，包括所作的修正，将转入IAS1。因此，本准那么的称号该为。删除艰苦过失和其他重要过失的区别，并在建议的第3段添加过失

3、的定义。艰苦过失的概念被删除删除IAS8第38至40段所列的过失更正允许选用的处置方法。因此，某个实体不再被允许：将过失更正的金额包含在当期损益中；好像在前期财务报表中报告那样列报比较信息。作为替代，过失的更正采用追溯调整法处置。这涉及到以下两者之一：重新表述过失发生前期的比较金额，假设过失在最早的以前列报期间之前发生，那么重新表述该期间留存收益的期初余额以便好像过失从未发生那样列报财务报表参见建议的第32段和33段。修订IAS8的第34段，以便在对过失更正采用追溯调整法时，免除对特定前期比较信息进展重新表述的根据由“无法做到改为“过大的本钱或精神。这项免除只运用于重新表述比较信息导致过大的本

4、钱或精神的特定前期参见建议的第32段和33段。将IASB声明的层次和权威的非强迫性指南相结合，以便在选择会计政策时思索运用于财务报表编制。这涉及到添加建议的第4段和修订IAS1的第20至22段转入IAS8。添加第7段以与中的“结论部分合并，即：实体该当一致地选择并运用其类似买卖、其他事项和现实的会计政策、除非或特别要求或允许对能够适用不同会计政策的工程进展分类；假设或要求或允许对工程进展分类，那么应中选择适当的会计政策并一致地运用于各个类别。SIC-18将被吊销。修订IAS8的第48段，要求而不是鼓励假照实体执行曾经发布但尚未开场生效的新准那么，那么披露未来会计政策变卦的性质。并且要求披露采用

5、该政策的方案日期和对该变卦对实体的财务情况产生影响的估计，除非该估计破费过大的本钱和精神参见建议的第19段。删除IAS8第54至57段所列的会计政策自愿变卦的允许选用的处置方法。因此，实体不再被允许：将由会计政策变卦的追溯调整法产生的调整包含在当期损益中；好像在前期财务报表中报告那样列报比较信息。作为替代，应作由会计政策变卦的追溯调整法产生的调整，即最早的以前列报期间留存收益期初余额以及各以前列报期间的其它比较金额在适当时予以调整，好像新的会计政策不断在运用那样。修订IAS8的第49段，以将免除重新表述会计政策自愿变卦的比较信息的根据由“无法做到改为“过大的本钱或精神。这项免除仅运用于重新表述

6、比较信息破费过大的本钱或精神的特定前期参见建议的第21段。本征求意见稿对IAS8建议改动很大。因此，为了便于阅读，本征求意见稿以“清样稿的方式而不是以“标志改动的方式列示。目录国际会计准那么第8号会计政策、会计估计变卦和过失200X年修订 目 的范 围段 落 1-2定 义3会计政策4-23会计政策的选择4-6会计政策的一致性 7-8会计政策变卦9-23准那么的采用12-19会计政策的自愿变卦20-23会计估计变卦24-30过失31-35过失的披露35生效日期36附 录：结论根据200X年修订版国际会计准那么第号会计政策、会计估计变卦和过失200X年修订本准那么中以粗体标示的段落，应与本准那么中

7、的背景资料和实施指南以及的内容一并阅读。国际会计准那么不拟运用于不重要的工程参见第12段。目的本准那么的目的是对选择会计政策的规范以及会计政策变卦、会计估计变卦和过失的会计处置及披露做出规定，以便于实体按一致的根底编报财务报表。这提高了实体财务报表前后期的可比性以及该实体与其他实体财务报表之间的可比性。范围1.本准那么适用于会计政策的选择以及会计政策变卦、会计估计变卦和过失的核算。2.过失和会计政策变卦的纳税影响该当按照进展核算和披露。定义3.本准那么运用的以下术语，其含义为：会计政策，指实体编报财务报表时采用的特定原那么、根底、惯例、规那么和做法。过失，指当期发现并与可靠信息相关的，实体前一

8、期或前假设干期财务报表中的脱漏和其他误报，这些可靠信息：1在编制前期财务报表时是可以利用的；2可以合理预期在这些财务报表的编报中曾经获得并且纳入思索。过失包括计算错误、会计政策运用错误、大意大意或曲解现实、以及弄虚作假所产生的影响。追溯调整法，对会计政策变卦和过失更正而言，分别指：1好像过去不断在采用那样将新的会计政策运用于买卖、其他事项和现实；2好像过失从未发生那样对更正后的金额进展确认和披露。未来适用法，对会计政策变卦和确认会计估计变卦的影响而言，分别指：1将新的会计政策运用于政策变卦日以后发生的买卖、其他事项和现实；2在变卦影响的期间内确认和披露会计估计变卦的影响。会计政策会计政策的选择

9、4.当某项国际财务报告准那么或某项解释公告运用于财务报表的某个工程时，在决议运用于该工程的会计政策时该当依次思索：1准那么包括构成准那么一部分的附录；2解释公告；3不构成准那么一部分的准那么附录；以及4发布的关于该准那么的实施指南。5.在缺乏专门适用于财务报表某个工程的特定准那么或解释公告时，管理层该当运用其判别来制定和运用某项会计政策，该政策构成的信息：1对运用者的决策需求是相关的；2是可靠的，表现为财务报表：真实地反映实体的运营成果和财务情况；反映买卖和其他事项的经济本质而不只是法律方式；是中立的，没有偏见；是谨慎的；在一切重要方面是完好的。6.在作第5段所述的判别时，管理层该当依次思索以

10、下来源：1处置类似和相关问题的准那么、解释公告中的要求和指南，以及发布的关于这些准那么的附录和实施指南；2中所设立的资产、负债、收益和费用的定义、确认规范和计量概念；以及3其他运用类似概念框架制定会计准那么的准那么制定团体的公告、其他会计文献以及认可的行业惯例仅当它们与本段中的1和2一致时。会计政策的一致性7.实体该当在某一期间对类似买卖、其他事项和现实一致地选择和运用会计政策，除非准那么或解释公告特别要求或允许对工程进展分类，这些工程能够适宜于采用不同的会计政策。假设准那么或解释公告要求或允许对工程进展分类，那么应中选择适当的会计政策并一致地运用于各个类别。8.类似买卖、其他事项和现实以一致

11、的方式在实体的财务报表中确认、计量和列报。会计政策变卦9.仅当出现以下情况时，会计政策变卦方可进展：1根据准那么或解释公告的要求进展变卦；或者2该变卦能在财务报表中就买卖或其他事项对实体的财务情况、财务业绩或现金流量的影响作出更相关、更可靠地列报。10.运用者需求比较企业一个以上期间的财务报表，以判明财务情况、财务业绩和现金流量的趋势。因此，应在各期采用同样的会计政策，除非会计政策的变卦符合第9段中的条件之一。11.以下情况不属于会计政策的变卦：1对本质上与以前发生的买卖或其他事项不同的买卖或其他事项所采用的某项会计政策；2对以前未出现过或不重要的买卖或其他事项采用新的会计政策。根据或中允许选

12、用的处置方法，初次采用将资产以重估金额入账的会计政策，属于会计政策变卦。但这是根据第16号和第38号国际会计准那么将其作为重估价处置的，而不是根据本准那么处置。因此，本准那么第20至23段不适用于此种会计政策变卦。准那么的采用12.由于采用某项准那么而导致的会计政策变卦，除第13段规定的情况外，该当根据该准那么中的特别过渡性条款假设有的话进展会计处置。13.假设某项准那么的特别过渡性条款要求重新表述比较信息，当重新表述该信息破费过大的本钱或精神时，可以不对某一特定以前列报期间的比较信息进展重新表述。假设没有对某一特定前期的比较信息进展重新表述，该当将新的会计政策运用于下一期间期初资产和负债的余

13、额，假设可行，还该当对下一期间留存收益的期初余额进展相应调整。14.假设准那么中没有特别过渡性条款，该当根据第20至23段处置睬计政策变卦。15.假设运用准那么中的过渡性条款对当期或以前任何列报期间产生影响，那么实体该当披露以下内容：1根据准那么的过渡性条款进展会计政策变卦的现实，以及对这些条款的阐明；2当期和各以前列报期间的调整金额；3与比较信息所包含期间之前的期间相关的调整金额；以及4对比较信息进展重新表述的现实，或者由于破费过大的本钱或精神而未对某一特定前期进展重新表述的现实。16.假设运用准那么的过渡性条款能够对未来期间产生影响，实体该当披露根据准那么的过渡性条款进展会计政策变卦的现实

14、，以及对这些影响未来期间的条款的阐明。17.加强不同期间信息的可比性，有助于运用者作经济决策，尤其是经过允许根据预测性目的评价财务信息的趋势的方式。因此，出现一个普通假定，即重新表述比较信息所得到的收益超越了所引起的本钱和精神，据此实体应尽一切合理努力重新表述各以前列报期间的比较金额。18.在某些情况下，为与当期作比较，重新表述某一特定前期的比较信息所破费的本钱或精神会超越财务报表运用者获得的收益。例如，以允许重新表述的方式能够无法搜集到前期的数据，且重新产生这些信息会破费过大的本钱和精神。在这种情况下，实体应披露未重新表述比较金额的缘由。19.假照实体尚未采用已发布但尚未生效的新准那么，那么

15、该当披露以下内容：1未来会计政策变卦的性质；2要求采用该准那么的日期；3该实体方案采用该准那么的日期；以及4以下两者之一：对该变卦对财务情况的影响的估计；假设作该估计破费过大的本钱和精神，对该影响的阐明。会计政策的自愿变卦20.根据第12段进展的会计政策变卦以外的变卦，该当采用追溯调整法。除第21段规定的情况外，最早的以前列报期间留存收益期初余额以及各以前列报期间披露的其它比较金额，该当在适当时予以调整，好像新的会计政策不断在运用那样。21.假设破费过大的本钱和精神，特定前期的比较信息可以不用重新表述。当特定前期的比较信息没有重新表述时，该当将新会计政策运用于下一期间期初资产和负债的余额，且该

16、当对下一期间的留存收益期初余额进展相应调整。22.当进展会计政策变卦时，与财务报表列报期间之前的期间相关的调整金额，应调整最早的以前列报期间的留存收益期初余额。任何与以前期间相关的其他信息，例如财务数据历史汇总数，也该当重新表述。当破费过大本钱和精神时，那么不要求对特定前期进展重新表述。23.当会计政策变卦对当期或以前任何列报期间产生影响，或能够对以后期间产生影响时，实体该当披露以下内容：1变卦的缘由；2当期和各以前列报期间的调整金额；3与列报期间的前期相关的调整金额；以及4比较信息已被重新表述的现实，或由于破费过大的本钱或精神，没有对某一特定期间进展重新表述的现实。会计估计变卦24.由于商业

17、活动中内在的不确定要素影响，许多财务报表工程不能准确地计量，而只能加以估计。估计过程涉及以最近可利用的可靠信息为根底所作的判别。需求估计的例子有坏帐、存货的陈旧过时、金融资产的公允价值、应折旧资产的运用年限或其未来经济利益的预期耗费方式。合理运用估计是编制财务报表的根本步骤，并不减弱其可靠性。25.假设据以进展估计的发生变化，或者由于新的信息、更多的阅历或后来的开展能够需求对估计进展修正。按其性质，对估计的修正与前期无关且不属于过失。26.所采用的计量根底或方法变卦并不呵斥会计估计变卦，而应属于会计政策变卦。当难以区分会计政策变卦与会计估计变卦时，该变卦该当视为会计估计变卦，并作恰当的披露。2

18、7.会计估计变卦的影响该当在未来确以为以下期间的损益：1变卦期间，假设变卦只影响变卦当期；或者2变卦当期和未来期间，假设变卦对两者均有影响。28.未来确认会计估计变卦的影响意味着从估计变卦日开场将变卦运用于买卖、其他事项和现实。会计估计的变卦能够只影响当期，或者对当期和未来期间均产生影响。例如，坏账金额估计的变卦只影响当期,因此在当期确认。但是，应折旧资产估计运用年限或其未来经济利益预期耗费方式的改动，既影响当期剩余期间的折旧费用，又影响该资产剩余运用年限内各未来期间的折旧费用。在这两种情况下，与当期相关的变卦影呼应在当期确认收益或费用。假设对未来期间有影响，该当在未来期间予以确认。29.除第

19、30段规定的情况外，对变卦当期会产生影响，或估计对以后各期产生影响的会计估计变卦的性质和金额，应加以披露。30.假设估算将破费过大的本钱或精神，那么会计估计变卦对以后期间的影响金额可以不作披露。假设由于估算破费过大的本钱或精神没有披露对以后期间的影响金额，那么该当披露这一现实。过失31.过失更正有别于会计估计变卦。就会计估计的性质来说，它是个近似值，随着更多情况的出现，估计能够需求进展修正。例如，前期无法可靠估计的或有事项的利得或损失确实认，不属于过失更正。32.过失更正的金额该当采用追溯调整法进展处置。除第33段规定的情况外，过失该当经过以下方式之一更正：1重新表述过失发生前期的比较金额，2

20、假设过失在最早的以前列报期间之前发生，那么重新表述最早的以前列报期间留存收益的期初余额以便好像过失从未发生那样列报财务报表。33.假设重新表述信息破费过大的本钱或精神，那么可以不重新表述某一特定前期的比较金额。假设没有重新表述某一特定前期的比较金额，那么该当按照该过失在下一期间期初之前的累计影响重新表述下一期间的留存收益期初余额。34.过失依其定义，与一个或数个前期相关的更正不计入发现过失期间的损益。经过在过失发生前期的比较信息中对其进展更正，财务报表可好像过失从未发生的那样列报，除非实体决议对某个特定前期不这样做，由于确定更正金额破费过大的本钱或精神。在财务报表比较信息的列示期间之前期间发生

21、过失的更正金额，经过最早的以前列报期间的留存收益期初余额进展调整。所列报的任何其他前期信息，例如历史财务数据汇总数，也应重新表述，除非重新表述破费过大的本钱或精神。过失的披露35.实体该当披露以下内容：1过失的性质；2各以前列报期间的更正金额；3比较信息列示期间之前期间的更正金额；以及4比较信息已被重新表述的现实，或由于破费过大的本钱或精神，没有重新表述某一特定期间的现实。生效日期36.本准那么对报告期自2003年1月1日或以后日期开场的财务报表有效。鼓励提早采用。假设提早采用对财务报表产生影响，那么实体该当披露这一现实。附录结论根据200X年修订版A1.本结论根据总结了理事会在达本钱征求意见

22、稿中的结论时所思索的要素。个别理事会成员对有些要素较之对其他要素更为看重。A2.理事会于2001年7月宣布，作为其最初的技术工程日程的一部分，它将启动一个工程对假设干准那么进展改良，包括IAS8。理事会改良工程的目的是减少或消除现有准那么中的备选方法、反复以及矛盾，处理协调性问题并进展其他改良。本结论根据讨论了IAS8中存在艰苦改动的规定，没有讨论其他规定。删除会计政策变卦和艰苦过失更正的允许选用的处置方法A3.IAS8包含会计政策自愿变卦第54段至57段和艰苦过失更正第38段至40段的允许选用的处置方法。根据这些允许选用的处置方法：1将由会计政策变卦的追溯调整法产生的调整包含在当期损益中；2

23、将艰苦过失更正的金额包含在当期损益中。A4.在两种情况下，比较信息都好像在前期财务报表中报告那样列报。A5.理事会将删除会计政策变卦和过失更正的可选用的处置方法视作IAS8的重要改良。理事会建议删除允许选用的处置方法并要求运用基准处置方法。根据会计政策变卦和过失更正的基准处置方法，包括建议修正的第20段、21段、32段和33段，这些变卦和更正采用追溯调整法处置。A6.会计政策变卦的追溯调整法涉及到：(1) 调整最早的以前列报期间留存收益的期初余额；(2) 重新表述各以前列报期间的其他比较信息；假设可行，好像新的会计政策不断在运用那样。但是，假设这么作破费过大的本钱和精神，那么不需求重新表述特定前期的比较信息。A7.过失更正的追溯调整法涉及到：(1) 重新表述过失