11.国际会计准则

1、.精品资料网cnshu25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座：.；精品资料网cnshu 专业提供企管培训资料国际会计准那么第20号-政府补助会计和对政府援助的提示1983年4月公布，1994年 11月格式重排 范 围1本号准那么适用于对政府补助的会计处置和提示，以及对其他方式的政府援助的提示。2本号准那么不涉及以下内容：1在反映物价变动影响的财务报表或类似性质的补充资料中,由于对政府补助进展会计处置所产生的特殊问题；2以利益方式提供应企业的政府援助。这种援助可用于确定应税收益,也可在所得税负债的根底上加以确定或限制诸如所得税免征期、投资税减免、加速折旧所产生的税项减免和降低所得税率等。3政

2、府对企业一切权的参与。 定 义3本号准那么所运用的以下术语，具有特定的含义：政府，是指政府、政府机构和地方、国家或国际的类似团体。政府援助，是指政府为了专门对符合一定规范的某个企业或一系列企业提供经济利益而采取的行为。本号准那么所涉及的政府援助，不包括只是经过采取影响企业一段运营环境的行为而间接提供的利益，诸如在开发区内提供根底设备，或者给竞争对手施加贸易限制。政府补助，是指政府以向一个企业转移资源的方式，来换取企业在过去或未来按照某项条件进展有关运营活动的那种援助。这种补助不包括那些无法合理作价的政府援助以及不能与正常买卖分清的与政府之间的买卖。与资产有关的补助，是指这样的政府补助，其根本条

3、件是：有资历获得补助的企业必需购买、建造或以其他方式购置长期资产。还能够有附加的条件，如限制资产的类型或位置，或者购买或持有这些资产的期间。与收益有关的补助，是指除了与资产有关的补助以外的其他政府补助。可免予归还的贷款，是指贷款人赞同在某些规定的条件下不要求归还的贷款。公允价值，是指熟习情况并自愿买卖的买卖双方在一项公平买卖中将一项资产进展交换的金额。 4不论是在所给援助的性质上，还是在援助的普通附加条件上，政府援助都可以采取多种方式。援助的目的能够是为了鼓励企业采取某项行为。而这项行为，假设不提供援助，企业通常不会采取。5企业接受政府援助对于呈报财务报表有以下两个理由：第一，假设资源曾经发生

4、转移，就必需为这种转移的会计处置找出恰当的方法。第二，需求阐明企业由于这些援助在报告期内受害的程度。这样便于将一个企业的财务报表与其前期的财务报表以及与其他企业的财务报表进展比较。 6政府补助有时也有其他称谓，诸如补贴、补助金或奖赏。政 府 补 助7政府补助，包括以公允价值计价的非货币性政府补助,只需在以下两条得到合理的一定时,才干予以确认。1企业将符合补助所附的条件；和2补助即将收到。 8除非具有合理的保证企业能符合补助所附的条件，并且即将收到补助，否那么，政府补助不能予以确认。收到一笔补助本身并不能提供结论性的证据，证明补助所附的条件曾经或即将满足。9收取补助的方式,并不影响对补助采用的会

5、计处置方法。因此，不论是收到现金,还是减少对政府的负债，都应以同样方式对补助进展会计处置。10对于政府提供的可免予归还的贷款，假设可以合理地保证企业将满足免予归还贷款的条件，那么可作政府补助处置。11一旦确认一项政府补助，任何有关的或有事项，都应按国际会计准那么第10号“或有事项和资产负债表日以后发生的事项进展处置。12政府补助应有规那么地在会计期间确以为收益，以便将它们与需求弥补的有关费用相配比。政府补助不该当直接贷记股东权益。13政府补助的会计处置方法主要有两种：资本法，在这种方法下，将补助直接贷记股东权益；收益法，在这种方法下，将补助作为某一期或假设干期的收益。14支持资本法的论点如下：

6、1政府补助是一种财务手段，应该在企业的资产负债表中处置,而不应该经过损益表来抵销其融资的费用工程。由于估计不用归还，补助应直接贷记股东权益；和2在损益表中确认政府补助是不恰当的，由于它们不是赚来的,而是在没有相关费用的情况下由政府给予的一种补助。 15支持收益法的论点如下：1由于政府补助是由股东以外的资金来源获得的，所以不应该直接贷记股东权益,但应该在适当期间内确以为收益；2政府补助很少是无偿的。企业是经过符合补助的条件并履行随之而来的义务而获得这些补助的。 因此，它们应该确以为收益，并与计划用补助来弥补的有关费用相配比；3像所得税和其他税金是从收益中开支的一样,政府补助作为财政政策的一种延伸

7、，在损益表中也对政府补助加以处置是符合逻辑的。 16收益法的根本点在于，按照系统和合理的根底，将政府补助在各会计期间确以为收益，以便将它们与有关费用相配比。政府补助假设以收款为根底，确认收益那么不符合权责发生制的会计假定见国际会计准那么第1号“会计政策的提示。并且，假设收款不是在一个期间发生的,只需当不存在将补助分配到各个期间的根底时，才干以收款为根底来确认收益。17在大多数情况下，企业确认与政府补助有关的本钱或费用的期间，是容易确定的。因此，可以将与费用确实认相配比的补贴额，在确认有关费用的一样期间内确以为收益。类似的，与折旧性资产有关的补助，普通应按这些资产计提折旧的比例在各会计期间内确以

8、为收益。18与不计提折旧的资产有关的补助，能够还需求企业完成某些义务，因此，应在为完成义务而发生费用的有关期间，将这种补助确以为收益。例如，一项对土地的补助能够是以在规定位置上建造建筑物为条件，在建筑物运用期内将这种补助确以为收益，能够是恰当的。19有时，所获得的补助是一揽子财务或财政援助的一部分，并因此而附带着不少条件。在这些情况下，应小心确定消费本钱和费用的情况，因这些本钱和费用是决议补助能否在会计期间获得的根底。有能够需求按一种根底分配一部分补助，而按另一种根底分配另一部分补助。20一项政府补助，假设为了弥补企业已发生的费用或损失而成为应收工程，或是在未来不发生有关费用的情况下，为了立刻

9、向企业提供财务支持而成为应收工程，那么应在该项补助成为应收工程的当期确以为收益。假设适宜的话， 那么应确以为非常工程见国际会计准那么第思号“ 本期净损益、根本错误和会计政策的变卦。21在某些情况下，政府补助能够是为了立刻向一个企业提供财务支持，而不是作为企业承当特定费用的一种奖励。这些补助能够只限于个别企业，而不适用于整类受害人。对于这些情况，能够宜在企业有资历接纳补助的期间内，将补助确以为收益，假设适当的话那么将补助确以为非常工程，并经过提示来保证可以清楚地了解它的影响。22一项政府补助能够作为对企业过去会计期内已发生的费用或损失的补偿，而成为企业的应收工程。对于这种补助，该当在其成为应收工

10、程的时期内确以为收益。假设适当的话那么可确以为非常工程，并经过提示保证可以清楚地了解它的影响。非货币性的政府补助23政府补助能够采用将非货币性资产，诸如土地和其他资源转移给企业运用的方式。在这些情况下，对非货币性资产通常需求确定公允价值，并且对补助和资产均按公允价值进展会计处置。有时还采用一种变通方法，按名义金额记录资产和补助。与资产有关的补助的呈报24在资产负债表中呈报与资产有关的政府补助，包括技公允价值计价的非货币性补助时，既可将补助作为递延收益，也可以在确定资产帐面价值时将补助额扣除。25在财务报表中呈报与资产有关的补助或补助的适当部分时，有两种方法可供选择。26一种方法是将补助列作递延

11、收益，并按照系统和合理的根底，在资产的运用年限内确以为收益。27另一种方法是在确定资产帐面价值时将补助额扣除。经过减少折旧费用的方式，在折旧性资产的运用年限内将补助确以为收益。28资产的购买和有关补助的收入，能够会使企业的现金流量有较大的变动。因此，为了反映在资产上的投资总额，这些变动在企业的现金流量表中通常作为单独工程加以提示，不论在资产负债表的呈报上能否从有关资产中扣除补助。与收益有关的补助的呈报29与收益有关的补助有时可以单独地，或是在“其他收益之类的栏目下，作为损益表中的贷方工程予以呈报。备选的方法是，在报告有关费用时将其减去。30上述第一种方法的支持者以为，将收益工程和费用工程抵销是

12、不恰当的，应将费用和补助分开，以便与不受补助影响的其他费用作出比较。第二种方法的支持者那么以为，假设企业不能得到补助那么不会发生费用，因此，在呈报费用时如不抵销补助，能够会引起误解。31在呈报与收益有关的补助时，上述两种方法都以为是可接受的。为了对财务报表有恰当的了解，提示这种补助能够是必要的。通常，提示这种补助对任何需求单独反映的收益或费用工程的影响是恰当的。政府补助的归还32一项政府补助当其成为该当归还的工程时,应作为对会计估计的修订进展会计处置见国际会计准那么第8号一本期净损益、根本错误和会计政策的变卦归还一项与收益有关的补助，首先应冲减为这种补助设置的递延收益的未摊销余额。假设归还金额

13、超越了未摊销递延收益，或者不再存在递延收益时，归还额应立刻直接确以为费用。归还一项与资产有关的补助，在会计记录上是根据归还额添加资产的帐面金额，或减少递延收益的余额。在没有补助的情况下，本应提取的那些累计折旧补提额，该当立刻确以为费用。33与资产有关的补助需归还的那些情况，要求可以思索对资产新的帐面金额能够发生的损失。政 府 援 助34本号准那么第3段对政府补助所下的定义，不包括那些不能合理确定价值的某些方式的政府援助,也不包括不能与企业的正常买卖加以区分的与政府之间的买卖。35不能合理地给定价值的政府援助的例子，有免费的技术或市场咨询和提供担保等。对企业的一部分销售担任的政府采购政策，那么是

14、不能与企业正常买卖加以区分的政府援助的一个例子。受害的存在也许是毫无疑问的，但是任何企图把企业的买卖活动和政府援助区分开的做法，都是武断的。36由于上述例子中企业受害的重要性，能够需求提示这种援助的性质、范围和期限，以使财务报表不被误解。37无息或低息贷款是政府援助的一种方式，但其受害无法经过推算利息去计算。38在本号准那么中，政府援助不包括由于改善普通运输条件和通讯网络而提供的根底设备，也不包括提供诸如灌溉和水脉等经过改造的设备，这些援助是在继续不断的根底上，为整个地方社会提供的福利。揭 示39以下事项该当予以提示：1对政府补助采取的会计政策，包括在财务报表中所采用的呈报方法；2在财务报表中确认的政府补助的性质和范围,以及关于企业已直接受害的其他方式的政府援助的阐明3已确以