08611战略导向下企业预算管理体系的构建及其应用

1、.：.；论文称号：战略导向下企业预算管理体系的构建及其运用【摘 要】目前，我国大多数企业已认识到实施预算管理的重要性，并急迫要求推行预算管理来加强企业内部控制，提高企业运营效率。为使预算管理在我国企业中得到更好的实施，本文在前人研讨的根底上，积极讨论适宜我国国情、表达我国特征的预算管理体系。 【关键词】预算管理；战略预算管理；全面预算管理在我国，虽然有不少企业，如上海宝钢、潍坊亚星等都推行了预算管理制度，获得了一定的效果，但是还有相当一部分企业实施效果不理想，企业预算管理流于方式，不能发扬应有的作用。为更好地指点全面预算管理实际，本文积极讨论适宜我国国情、表达我国特征的预算管理体系，从预算管理

2、组织体系、预算管理目的体系和预算管理考评体系等3个方面展开讨论。 一、预算管理组织体系的构建全面预算管理是在公司治理构造下出资者与经理人的“游戏规那么之一。预算是公司内部一个非常严肃的制度概念。为确保预算的科学制定、严厉控制、公正评价以及合理惩罚，就必需建立一个完善的组织体系。预算组织是预算机制运转的根底环境，它是以企业本身的组织机构为根底的。企业作为一个组织客体，必需不断调整本身构造，在开展过程中不断顺应各种环境变化的需求，实现组织的动态平衡。以组织构造为根底的全面预算管理也相应地随着企业本身构造的变革而调整。预算管理组织机构是指担任预算的编制、审定、协调、调整和反响的机构和人员，是各项全面

3、预算管理职能的执行主体，它的设立与预算管理循环亲密相关 。因此，构建科学的预算管理组织在预算组织体系中占有非常重要的位置。 根据预算管理组织和预算管理循环体系的亲密关系，预算管理循环包括哪些预算管理环节，各环节包括哪些预算管理职能，就需求设立相应的预算管理组织机构。本文以为，预算管理组织应包括预算编制机构、预算监视机构和预算反响机构等预算执行机构属于执行组织的范畴。实际证明，预算管理委员会可以包含预算管理组织的各项根本职能。所以，在某种意义上，预算管理组织的构建就等价于预算管理委员会的构建。我国企业预算管理实际显示，多数企业的预算管理都是由职能性的财务部门兼职担任的；还有一些企业将预算管理作为

4、独立的职能，并设计相应的二级机构予以担任。虽然这两种做法都有利于明确预算管理的责任归属和详细实施，但对于一个大型的公司或企业，由于本身的组织构造庞大且复杂，难以实现企业预算与各级组织间的预算一体化管理，经过企业组织构造体系中的兼职或专职的二级机构难以完成相应的职能。因此，笔者设计一个组织层次更高、协调功能更强、更具权威性的预算管理委员会来实现一体化的企业预算管理任务。预算管理委员会是专门为预算管理而设置的机构，是预算机制运转所必不可少的。预算管理委员会应该是全面预算管理系统的最高指点机构，由董事长担任委员长，下设预算委员会、预算编制组、内部仲裁组、内部审计组和考核评价组，从而构成一个构造多元化

5、的预算管理组织体系。其相应职能如下：预算委员会主要担任市场信息的搜集与反响、价钱政策的制定与协调、实物技术规范的审定、预算调整与修正的同意等重要事项，以保证预算管理的权威性。预算委员会下设价钱小组、技术小组和市场信息小组。预算委员会由主任和委员共同组成，由企业总经理担任主任，由价钱小组、技术小组和市场信息小组部门的担任人担任委员。预算编制组担任预算的编制、预算执行结果的核算调整、汇总等任务。内部仲裁组担任各个部门之间的协调以及分部利益和整体利益的协调，减少或消除矛盾，营造一种公正、调和的气氛。内部审计组担任对预算管理过程中资料的真实性、完好性、科学性进展鉴定，同时对各预算单位编制的预算方案和预

6、算执行情况报告进展审计。考核评价组担任按预算目的考核各单位，担任贯彻奖惩制度，相应的鼓励机制是预算得以实现的保证。成立由企业高层指点人亲身挂帅、各运营部门担任人牵头、全员参与的预算管理委员会，是全面预算管理推行的根底和保证。 二、预算管理目的体系的构建在企业全面预算管理中，组织体系作为预算管理运转的主体，在预算管理中起着非常重要的作用。假设将全面预算管理系统比作人体，组织体系就相当于人体的骨骼构造，但人体要正常运转，光有骨骼是不够的，还需求一些配套系统支持，如：消化系统、神经系统等等。那么，运转体系在预算管理系统中就相当于这些支持配套系统，为预算管理系统的良好运转起着非常重要的保证作用。其中，

7、最为重要的运转体系就是预算管理目的体系。 预算管理任务的首要环节是预算编制，而预算编制过程中最重要的义务是如何确定预算目的。预算目的确实定及分解就成为预算管理任务的起点，是预算机制造用发扬的关键。虽然企业预算目确实定的中心是目的利润确实定，但利润并不能替代预算目的的全部。为了全面表达企业的目的要求，还需构建一个目的目的体系。这样不同类型的企业，可以从本企业所面临的内外部运营环境出发，经过目的的相互配合来准确表达企业运营目的和开展战略的要求，有效引导运营者行为，从而促使运营者的个人目的和企业目的相一致。 一目的的选择对于大中型国有企业而言，其预算目的目的体系确实定应该表达的要求。作为政府对企业的

8、一种导向，无疑成为企业努力的方向。但是，企业集团为了满足内部管理需求，进一步提高评价结果的客观公正性，应根据实践情况构建顺应集团管理特点的目的体系。笔者以为，预算目的目的体系至少应包括3个方面：根本目的、辅助目的和修正目的。它们的构建应以企业追求利润最大化兼顾根本开展战略为前提，经过综合目的体系的设计，表达效益与规模的兼顾、短期利益与长期开展才干的平衡、内部效率和外部市场开辟的并重以及过程与结果的结合。 在预算目的目的体系中，根本目的作为目的体系中的中心目的，是企业运营目的和开展战略的详细表达。营业利润、营业利润率和营业利润净现金率等均能反映运营效益，而营业利润净现金率作为现金流量目的，能进一

9、步反映财务效益的质量。辅助目的包括边沿奉献、资产周转率和本钱费用收益率等，是根本目的的内容在运营活动过程中的延伸。根本目的和辅助目的规范地反映了企业的运营效益和规模，成为预算目的目的体系的主体。修正目的包括主要商品的市场占有率和剩余收益等。在根本目的和辅助目的的根底上，为突出企业运营和预算管理任务，修正目的是对战略关键要素的补充，是对影响根本目的的客观要素的校正。需求留意的是，本文所设计的预算目的目的体系，是针对普通性质的企业集团的，具有一定 的通用性。不同的企业集团具有不同的特点，所以，在详细运用时应根据本身的特点做出相应的调整。 二目的权数确实定选定目的体系中的目的后，下一步就是确定相应的

10、目的权数。在目的体系中，由于每项目的对企业绩效的影响程度不同，其占有的权重应有所差别。本文根据多层次评价目的体系的特点，在目的权数设置过程中采取分层次的处置方式。 按照国内外的习惯做法，在企业目的权数设定过程中，可按以下步骤进展：一是将目的体系的总权数设定为100，企业一切目的都是最好的，即总分值100分；二是为便于各层次目的的评价计分，先将每个层次目的的权重设定为100分，各层次评价结果前往百分制；三是对第三层次的定性目的如何与定量目的进展结合，即：定量评价结果与定性评价结果应分别占多大权重。对于定量目的与定性目的在最终结果中所占的比重，可以运用“德尔菲法征求专家意见。本文以归类统计结果为根

11、底，结合中国现阶段的企业管理实践，思索定性目的对中国企业的影响程度及其定性评价信息的可靠性，可分别赋予定量目的和定性目的80%和20%的权重。需求阐明的是，定量目的与定性目的的权重划分不是固定的，应根据经济环境的变化做出必要的调整。 三、预算管理考评体系的构建在预算管理循环中，预算考评处于承上启下的关键环节。预算考评既是本次循环的终结，又是下一次循环的开场。在预算考评中，要注重各种评价目的的结合，应针对不同分析对象采用不同的方法。只需这样才干合理评价运营业绩，有助于资源的有效配置，提高经济效益。因此，在思索定量目的时要结合定性目的，考核绝对目的时需结合相对目的，关注部分目的时不能忽视总体目的。

12、此外，笔者以为，预算考评是对不同层级的预算责任主体的目的实现和责任履行情况的考核，预算考评目的还应与预算目的目的相对应。 1. 相对目的比率目的和绝对目的总量目的。在预算考评中，相对目的与绝对目的应结合运用。不同的责任中心，其预算目的不同，采用的考核目的也不尽一样。通常，对于本钱费用中心的有关部门，其主要考核目的是本钱费用控制总额、增减变动额和升降率；对于利润中心的消费运营部门，普通采用边沿奉献、营业利润、营业利润率等目的；对于投资中心的子公司，主要考核目的是剩余收益等。 2. 定量目的和定性目的。在预算考评中，普通比较注重定量目的，由于定量目的数据比较容易计算，是看得见的目的。但是，有时定量

13、目的受定性目的的影响，忽视定性目的，能够会降低定量目的的效果。比如在某个制造企业，安装设计时要求采用高质量资料，多年来消费部门资料耗费不断处于先进程度，近年由于高质量资料市场价钱居高不下，产品利润空间大大降低。技术部门以为可以经过改用低质量资料来降低本钱，这样，消费部门的资料耗费量预算目的将会被突破，并失去本人耗费率的先进位置。此时，考核目的确实定就必需思索企业的整体开展。 3. 财务目的和非财务目的。在构建预算考评目的体系时，应该留意财务目的与非财务目的的交融。财务业绩目的通常在预算考评中占主导位置，由于它能与当期业绩直接挂钩，具有数据容易获得、较为规范等优点。但是，随着企业运营环境的变化，

14、单纯用财务业绩目的进展考评，其局限性越来越明显，如会计信息失真导致考评不真实；注重已实现的业绩而忽视未来的开展才干等。非财务业绩目的更注重企业的生长性与战略性，注重收益的稳定性与长期性。因此，在预算考评中，应引入非财务业绩目的。常见的非财务目的主要包括市场占有率、产质量量与效力目的等。在预算考评中引入非财务目的，既强调对财务目的的考核，又注重对非财务目的的评价，这是符合现代市场开展需求的。表1是对5国企业运用非财务目的评价企业业绩的一个陈列。 此外，还有些企业试着引入平衡计分卡等先进的战略管理工具。平衡计分卡从财务finance、顾客 customers、内部业务流程internal busi

15、ness processes、学习与生长learning and growth等4个方面全面评价企业的运营业绩。平衡计分卡对于领先目的的关注，使企业更关注过程，而不仅仅是事后的结果。它从企业的战略，即企业的长期目的开场，逐渐分解到企业的短期目的；既关注企业的长期开展，又关注企业近期目的的完成，使企业的战略规划和年度方案很好地结合起来，处理了企业的战略规划可操作性差等缺陷；同时也使企业的年度方案和公司的长久开展方向一致起来。 当然，预算考评目的体系的构建，除了应思索目的的选择外，还需思索目的权数确实定，在此可以对比预算目的目的体系中目的权数确实定方法进展。 四、小 结本文所构建的企业预算管理体系，即预算管理组织体系、预算管理目的体系和预算管理考评体系，能有效处理企业预算管理实际中存在的问题；将其运用于我国企业预算管理的实际，能进一步推进我国企业的快速开展，极大地提高企业的经济效益。企业预算管理体系是一个复杂的管理体系，在实际与实务中还有许多问题值得去