浅谈内部控制制度评价

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2、，是现代企业管理的重要手段。良好的内部控制制度有利于保证会计信息的可靠、财富物资的平安、提高业务处置效率、企业运营目的的实现及国家的宏观控制。在信息产业曾经非常兴隆的当今社会，不断完善企业内部控制制度，对于防备舞弊，减少损失，提高资本的再生才干具有积极的意义。但从目前的内部控制客观环境及内部控制制度本身来看，依然存在着很多局限性，所以我们要积极推行内部控制制度评价，以促进内部控制制度的有效运转。一内部控制制度评价概述(一)简介 内部控制制度评价是现代审计的重要组成部分，在审计任务中，审计人员进驻被审计单位后，即要调查内部控制制度的情况，对被审计单位的内部控制制度进展评价，在了解和评价的根底上，

3、进展符合性测试，以确定内部控制制度的健全程度和得到遵照的程度，进而确定内部控制制度能否可以依赖以及可以依赖的程度，它是审计任务中不可短少的一环。二为什么要提倡内部控制制度评价内部控制制度评价的意义 俗话说：篱笆扎得紧，野狗钻不进。内部控制制度正如一道篱笆，把企业圈在里面。然而，有些企业根本就没有扎篱笆的认识，或者是篱笆疏疏落落不知如何扎好，更有甚者，虽有严密的篱笆，门户却顾自大开。所以我们也见惯了社会上形形色色的公款私挪，白条抵库和贪污舞弊景象。1.产生上述现状的成因简析1没有构成法制制约的大环境。由于我国还没有真正构成有法可依、执法必严、违法必究的大环境，因此，在一个单位也很难构成有章必循，

4、违章必究的局面，使得内部控制制度犹如“空中楼阁，形同虚设。2人为错误。智者千虑，必有一失。任何“完美的内部控制系统，都会因设计人员阅历和知识程度的限制而带有缺陷。内部控制制度的建立执行，必需依赖于每个任务人员的素质，执行人员的越权管理、大意大意、精神分散、以及判别失误等，也能够使内部控制系统陷于瘫痪，其中影响内部控制系统有效性的关键要素是指点要素，企业指点对内部控制系统监视不力，内部控制制度便会流于方式。3企业客观环境的变化。内部控制能够因运营环境、业务性质的改动而减弱或失效。单位已有的内部控制制度普通都是为那些反复发生的业务类型而设计的，因此，能够会对不正常的或未能预料到的业务类型失去控制才

5、干。企业处在经常变化的环境之中，为便于自下而上和坚持竞争才干，势必要经常调整运营战略，或增设分支机构，或添加新的消费线，这就导致原有的控制制度对新增的业务内容失去控制造用。另外，信息技术的高速开展与普遍运用，也会给企业内部控制系统提出新的问题与挑战。内部控制制度评价的作用1健全内部控制制度，改善管理内部控制制度是企业管理制度的一个重要方面。假设内部控制制度存在缺陷，或者没有很好地得到遵照，这会对企业呵斥极大的危害。评价内部控制制度，确定其健全性和遵照程序，是改善管理制度的重要手段。2确定审计的重点和数量 抽样审计在现代审计实务中的运用，在提高审计效率的同时也使审计风险大大添加，不论是采用判别抽

6、样还是统计抽样，审计结论的正确性与抽查重点和数量有着亲密联络。所以，审计人员经过评价内部控制制度来确定抽查重点和数量，可以在一定程度上防止过失和舞弊的发生，假设评价结果阐明内部控制情况良好，那么抽查的数量规模可以小些，反之，抽查的数量规模可以大些，甚至扩展到详细审计。假设某类业务的内部控制情况很差，那么可将该类业务作为审计的重点范围。二、实施内部控制制度评价下面部分最好用言语表述出来一评价的根本规范1控制触角能否摄入企业运营的各个环节；2事权划分能否明确详细，具有很强的操作性；3控制程序能否规范，过程控制能否遭到特别注重；4能否具有良好的控制效果。二评价的程序 1了解和描画内部控制制度1了解内

7、部控制制度 我们可以经过企业的规章制度和程序文件来了解企业组织机构、业务处置流程及内部会计控制程序；可以对企业指点和相关任务人员进展讯问；可以对业务处置过程进展实地察看；还可以参考以前的审计报告和审计档案，使我们对企业的内部控制制度有深化的认识。在了解内部控制制度时应按不同的业务系统进展，并且要留意同一系统中详细业务处置时的不同特征。2描画内部控制制度 所谓描画内部控制制度是按照一定的方法把内部控制的现状以书面的方式加以反映。描画时可以按照各个业务系统分别进展，经过描画可以全面反映企业内部控制的情况；便于鉴定企业业务处置过程能否合理、健全；便于审计人员进展符合性测试；便于企业任务人员更好地执行

8、各自的任务。描画有两种根本的方法，一是文字阐明法，它是完全以文字阐明的方式来记录企业内部控制的实践情况，这种方法较为灵敏，但反映不够直观；另一种是流程图法，这种方法有一定的技术难度，但笼统直观简炼，如：我公司的采购管理程序责任者流程相关部门 部门主管 采购部 采购部 采购部主管 厂商、仓库 品管部 仓库部 3对描画的结果进展复核 由于我们在了解内部控制制度时会疏漏一些重要的控制内容，呵斥描画失误，或业务外理未按规定的要求处置呵斥偏向，为了保证描画的正确性，我们应该对描画结果进展复核。可以抽取一部分业务，看其处置过程和所遭到的控制能否与所描画的情况相一致，假设存在偏向即可予以修正。内部控制制度的

9、初步评价1初步评价的根本内容内部控制制度的健全性企业的各项运营管理活动均应纳入内部控制范围，不留下控制死角。评价内部控制制度的健全性，一是要分析内部控制制度的强点，一是要分析内部控制的弱点。评价健全性的重点是分析控制弱点。思索控制弱点能否会产生严重的后果，和企业对于这些控制弱点能否采取了补救的方法来消除控制弱点的不利影响。一个企业的内控制度能否健全可以从以下几方面评价:工控制 分工控制是指对于企业内不相容的职务必需进展分工担任,不能由一个人同时兼任，使部门之间可以相互制约，相互牵制。分工控制要做到某项业务的授权与执行相分别；执行与审核、记录相分别；保管财富与记录、清查财富相分别；记录总帐与明细

10、帐、日记帐相分别。 我公司自经过ISO9000质量管理体系以来，不断严厉按照程序文件来贯彻执行公司的各类业务，如货款的支付：采购部将采购发票和入库单进展核对，假设无误，在发票背后签字并填写付款恳求单，经财务部审核确认后，递交总经理签字同意后，发票及付款恳求单由财务部长保管，至付款日期，由出纳填写结算票据，并加盖其中一枚银行印鉴章，会计审核无误，再盖另一枚章，至此货款支付完。一项业务的完成流转过四个人，各人各司其职，相互监视，这就是分工控制。应该说，本公司的分工控制做得还不错。2业务记录控制。 所谓业务记录控制，即在对经济业务进展会计帐务记录时必需采取一系列措施和方法，以保证会计记录的真实、及时

11、和正确。它是内控制度最根底的一部分。 我公司的业务记录是这样控制的：本公司财务部由财务部长、出纳和会计三人组成，采用用友财务软件进展电算化核算。任何原始凭证，先由经办人签字，经财务部长审核单据，总经理签字确认，才干做为会计记录的原始根据。现金和银行存款的收付凭证由出纳逐日逐笔登入手工日记帐，月底由会计在电算化软件中编制各类凭证，结出现金及银行存款余额与出纳手工帐相核对，财务部长担任审核记帐凭证的内容能否与原始凭证一致，科目有否做错及会计报表的编制任务，对帐、登录、核对总帐、明细帐的义务计算机可自动完成。 自从采用电算化替代手工记帐后，大大提高了任务效率，简化了会计任务，但是由于计算机处置业务不

12、留痕迹，我公司又没有进展好合理的权限分工，口令设置也只是一种方式，使得它不能像手工方式可以相互牵制，成为我公司的内控弱点，急需制定相应的制度来预防隐患。 3财富平安控制 是指企业为了确保其财富物资的平安完好所采取的各种方法和措施。如我公司制定了资产记录、资产保管、财富清点制度，都属于财富平安控制制度。 4授权控制 是指企业各级任务人员必需经过授权和同意才干对有关的经济业务进展处置。评价一个企业的授权控制能否健全，不仅要看它的普通授权制度，还要看它能否有特殊授权制度，以及它们的范围能否适当。 5人员素质控制 它的主要内容包括：员工的才干和品德能否和任务岗位相符；能否建立了业务考核制度、业绩考评制

13、度、培训制度、奖惩制度等。如我公司招聘员工程序非常严厉：应聘人员登记时要填“自评表，经笔试合格后，再由办公室和相关部门进展面试，由主试人员填写“面试表，录取后上岗报到要填“员工登记表，试用期期满填写“新员工试用调查表，转正后，每月进展考评，填写“业绩考核表。它也属于人员素质控制的一种手段。 6书面文件控制 企业应把开展目的、运营方针制成文件下发给各个员工，使他们目的明确；各项规章制度也应制成文件，便于职工遵照；每个员工都应有本人的岗位职责书，工人应有作业指点书；业务处置那么应有专门的程序文件，使职工的各项活动都有文件根据。我公司还将公司文件分为管理文件、外来文件、技术文件、电子文件四类，制定了

14、文件编写指点书，分别规定编写或保管部门，对文件的制定、会签、核准、发放、更改、换版、作废及管理都作出了非常详细的规定。7内部审计控制 内部审计是内部控制的一项重要方式。经过内部审计不仅可以评价会计信息的真实性和可靠性，还可以评价各级管理人员的业绩，提示企业存在的问题，发掘企业的开展潜力。我公司的审计普通是委托审计事务所进展的外部审计，至于内部审计制度可以说是没有，是内部控制制度中最不健全的部分。内部控制制度的合理性即评价内部控制制度的规划能否合理，有没有过多的和不用要的控制。内部控制制度并非越健全越好，控制环节越多越好，而是应该与控制目的、企业规模和运营特点相顺应。如我公司的空白支票领用制度：

15、我公司的现金结算限额为200元，超出200元即以支票结算，当采购部执行零星采购义务时，须先填与支票领用单，经总经理同意签字，交出纳开具支票，出纳在支票上填写日期，收款人称号，并对金额封头，经会计审核，加盖印章，再让领用人在支票领用簿上登记签名后，采购部才干领到一张支票。而当采购金额超越封头金额，或者未在指定供应商采购，此张支票即宣告作废。所以我以为，本公司的空白支票领用制度过于繁琐，出纳填写收款人称号属于多余控制，不够合理。内部控制制度的经济性内部控制的每一个环节都会带来一定的效益和本钱。在评价内部控制制度时，应充分思索本钱效益关系，假设控制的本钱大于控制的效益，那么这一控制是不真实践的。另外

16、，企业控制系统除了健全性、合理性、经济性外还应该具有足够的灵敏性，使其可以顺应不断变化的环境，以满足不同运用者的需求。内部控制的程序应简单易懂，犹如行为规范，操作方便。一个难以了解的控制系统只会产生不用要的失误、误解。 2初步评价的方法 审计人员可以经过将企业实践存在的内部控制制度与理想控制方式加以比较，来分析评价企业内部控制制度中的重要弱点或多余控制。所谓理想控制方式是指最完善的内部控制制度，它具备一切的控制环节和手段。“内部控制问题式调查表是理想控制方式的一种详细的表示方式。审计人员只需根据所了解和描画的内部控制制度的实践情况来回答表内的问题，就很容易提示出内部控制制度中的弱点或多余控制。

17、如：现金收支系统内部控制问题调查表调查询题是否不适用补充控制是否1现金出纳和现金帐记录能否由不同的人担任？ 2现金帐和库存现金能否每天清点核对？ 3现金帐和现金库存发生差别后，能否经指点同意后方能处置？ 4现金收支能否每天记帐？ 5现金收支内容能否都经过审核？ 6库存现金能否符合限额规范，超越限额部分能否每天解缴银行？ 7有无控制现金坐支的措施？ 8领用现金能否经过同意？ 9有无防止白条抵库的措施？ 10收入现金时能否都有措施？ 11收入现金凭证正副联能否复写？ 12凭证能否延续编号？ 13报销费用能否由报销部门审核同意？ 14现金支票和印鉴能否由不同的人保管？ 15现金支票领用能否登记？ 1

18、6现金支票能否按编号号次序先后运用？ 17领用现金支票能否经过同意？ 18现金支票存根能否妥善保管？ 19借用现金后能否填制借款凭证？ 20现金日记帐能否认期与现金总帐核对？ 审计人员根据企业实践情况，对调查询题逐项回答，假设有该项控制，在“是栏作记号，反之在“否栏作记号，假设该控制不适宜该企业，那么在“不适用栏作记号，对于某一个控制弱点，进一步回答能否存在补充控制。这种方法的优点在于表格简便，易于运用，可以简化内部控制制度的评价任务。其缺陷在于表格格式固定，没有弹性，遇特殊情况时，不太适用。3执行情况的评价由于内部控制制度的执行依赖于每个任务人员的素质和指点的素质，即使最完善严密的内部控制制

19、度，假设执行人员没有认识去执行和监视，那么内部控制制度便流于方式，无法发扬成效。因此必需对内部控制制度的实践执行情况进展测试，作出评价，退进展符合性测试。进展符合性测试的三种方法：1追踪法 又称检查证据法，审计人员检查与某些业务有关的原始凭证和其它文件，沿着这些凭证和文件上所留下的业务处置的踪迹进展追踪，从而判别业务处置过程能否按内部控制的要求进展。例如业务发生后，有经办、审核、同意人员必需在凭证上签字，审计人员在凭证上没有发现审核、同意人员的签字这就阐明该两项控制能够不存在。 2实验法 又称重做法。按照内部控制制度的要求，审计人员对有关业务重新做一遍，以判别有关人员能否遵照了内部控制制度。例

20、如审计人员反复领料业务。按内部控制制度要求，必需经过审核同意，仓库才干发放资料。审计人员持未经同意的领料单领料，仓库照发不误，阐明该项控制能够不存在。 3察看法 审计人员到任务现场察看任务人员执行业务的情况，了解业务处置程序能否遵照内部控制制度的要求。例如，审计人员可以察看仓库的发料过程，能否和规定的发料程序一致。 符合性测试普通采用抽查的方法进展，对于评价和测试情况，审计人员必需做好审计记录，并撰写评审报告。3、内部控制制度的难点及改善一把握授权的度。 内部控制制度的度量界定成为实际中的一个难点。企业运营管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运转，合理授权是必然的。对于企业法定代表人，

21、既要保证其运营决策的独立决策和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权益的度量界定是关键一环。当今社会大凡出现艰苦舞弊经济案件的企业，根本上均是授权不当引起的，是授权多、权益过大，控制不力的恶果。授权无“度，直接制约内部控制制度效能的发扬：在宏大的权益面前，国家的政策法规都会相形见绌，更何况是一个企业的内部控制制度，这是问题的一个方面；另一方面，对内部控制执行人员授权也有“度的学问，对不同的控制环节要有不同权益授予，才干使内部控制制度有效运转。不论哪个环节，在详细授权时，应先仔细研讨从而准确掌握，这样才干保证运营决策有效运作、管理制度有效贯彻，又能保证权益制衡得到落实。二提高被控对象的受

22、控度。 控是规范、控是约束、控是对舞弊的否认、控是对损失的扼制。越是优秀的企业，规范管理越有无形的作用。企业运营好比一湖清水，管理规范好比千里长堤，水从堤转，才干因此得福，假设大堤本身千疮百孔就会显得非常危险。内部控制对于维护企业的意义非同小可。有效的内部控制制度是对企业运营的如今一切环节和从事运营管理活动的一切个人实施全方位控制。这里就存在一个控制与反控制的问题。如今不少企业内部控制制度形同虚设，舞弊行为时有发生，提高被控对象的受控度显然成为了内部控制制度实施中的难点。普通而言，内部控制的对象是企业的权益支配者，是对权益支配者的权益约束，也是对权益支配者之间的权益制衡。这种独特的控制对象决议

23、了提高受控度的艰巨性。提高被控对象的受控度关键有两点，一是内部控制制度的科学性；二是主要决策者的受控程度。就目前的经济管理现状来看，提高被控对象的受控将任重而道远。 三规范控制程序。 提起内部控制制度，人们往往想起会计任务岗位在设置上管钱不论帐，管报销的不论稽核等，其实内部控制制度内容极为丰富，涉及到企业运营管理的一切方面和一切环节。对于一个复杂系统工程的控制，不能靠人治，也不能靠简单的出纳控制、财务管理来实现目的，而是靠一套科学规范的内部控制制度，用制度来规范管理的行为，这里的重点是管理人员针对企业不同的运营管理活动制定出详细的规范，而要完成这个义务就要有丰富的知识、超前的认识、宽广的视野和

24、扎实的作风。同时，在实施企业内部控制时，如何找准控制点，经过点的控制起到牵一发动全身的作用，是需求仔细对待的问题。企业内部控制的点应该设在三个位置上：1.资金。对企业资金筹资、调度、运用分配等实行严厉控制，防止资金体外循环；2.本钱费用。对企业的各项本钱费用支出实施严厉的监管，防止出现舞弊行为；3.权益运用。对企业各运营环节的经济活动操作者的权益实施有效监控，防止权益乱用，呵斥经济损失。 四提高控制人员的熟练程度。 企业内部控制制度的中心是财务会计控制，承当内部控制执行的主要是财会人员。因此财会人员要能真正担当起内部控制的重担，更新知识、提高操作才干就显得刻不容缓。如上所述，科学的内部控制制度是对企业运营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大突破了财务会计的任务范畴，大大超越