三位一体的审计理论结构的构建

1、三位一体的审计理论构造的构建三位一体的审计理论构造的构建 根据辩证唯物主义论，认识是不断深化、开展的，任何理论都是在前人的根底上不断完善由感性认识上升到理性认识，并经过历史的检验而形成的。对于审计理论构造的研究，国内外学者已经从不同的角度提出各自的观点。本文通过对现有文献关于审计理论构造的研究的回忆和评述，旨在从审计本质、审计环境和审计目的三个因素共同影响下建立审计理论构造。 一、学术界关于审计理论构造研究的几种主要观点 一哲学起点论 审计理论研究的开山之作1961年罗伯特-K-莫茨及侯赛因-A-夏拉夫的?审计理论构造?，从哲学的角度出发提出了八项审计假设和五个根本审计概念，直到如今仍值得后人

2、学习和借鉴，但是他们没有将审计目的、审计本质纳入审计理论构成因素，同时他们将历史、数学、逻辑学等科目浸透到审计中，范围过大，因此他们提出的审计理论构造存在一定的缺乏。 二审计假设起点论 持有这一观点的学者认为以审计假设为起点的审计理论研究符合逻辑，只有在一定的假设条件下所施行的审计更标准，从假设出发来推断其他命题建立理论，具有一定的客观性和严密性。但审计假设是人们在理论过程中总结归纳的，具有一定的主观性，而且也不能根据审计假设推断其他审计因素。 三审计目的起点论 持有这一观点的学者认为审计理论构造首先应明确审计目的，有了合理的审计目的，审计活动才能有效开展，不确立审计目的的研究是无意义的、不可

3、想象的研究。但笔者认为，由于审计目的在一定程度上受主、客观环境的影响，因此以审计目的为逻辑起点不够严密。 四审计本质起点论 持有这一观点的学者认为 审计本质对审计理论构造具有决定作用，只有抓住了审计本质这一主要矛盾，把握住审计的内在稳定性，才能把握住审计理论开展的方向。但是由于审计本质比拟抽象，人们在实际工作中无法完全把握其内涵，同时人们对其理解程度不同，因此以其作为理论基石不能令人信服。 五审计环境起点论 持有这一观点的学者认为审计环境是人们在正常情况下做出的合理判断，是经过无数次理论检验的正确认识，是主观见之于客观的桥梁。审计是人们社会理论的反响，任何审计活动都具有时间上的连续性和空间上的

4、继承性，并受到审计环境的影响。将审计理论置于特定审计环境中才能设定审计目的，提出审计假设，把握审计本质，制定审计程序。 综上所述，现对各个时期具有代表性的人物及观点总结如下见表1。 总之，各个时期的审计理论构造在历史进程上各有创新、不断开展，但由于人的主观能动性受到自身素质如知识构造、思维方法、理论才能等及客观规律的制约如经济开展程度、科技程度等，因此我们需要以马克思主义哲学理论为指导、在现有审计理论构造的根底上不断探究、不断深化。 二、现代哲学下的审计理论构造与传统哲学下的审计理论构造的比拟 一传统哲学视角下的审计理论构造的观点 二传统哲学视角下的审计理论构造的弊端 虽然莫茨和夏拉夫两位学者

5、最早勾画出审计理论构造的框架，创始了审计理论研究的先河，但是笔者认为，以辩证角度审视莫氏的审计理论构造发现其有如下缺乏： 1.莫氏提出的审计理论构造将不同知识领域如历史、数学、逻辑学等的知识引入到审计中为构建审计理论构造奠定根底，但是他们没有将各因素之间的互相关系阐述清楚，而由此建立的审计理论构造并不能完全令人信服。 2.莫氏审计理论构造是通过理解;、展望;、洞察;、想象;的研究途径以及分析和估计的哲学方法建立的，他们认为历史、数学、逻辑学等知识领域均属于一般哲学，由此建立使审计构造理论的范围显得过于广泛。 3.根据莫茨与夏拉夫的观点，他们并未在?审计理论构造?一书中提出审计目的、审计本质。

6、4.莫氏审计理论构造的一些假设在当今看来似乎有待商榷，如八大假设中的审计人员和管理者之间没有必然的利害冲突;、财务报表中没有串通作弊和其他不正常的舞弊行为;、审计人员会尽职尽责;，在许多审计失败的诉讼案如安然公司倒闭、银广夏事件、萨蒂扬事件等中可以说明，假如事务所不能查出被审计单位存在的重大错报，而被审计单位存在重大错报或漏报，那么被审计单位与会计师事务所之间就存在利害冲突；假如事务所的主要收入来源是被审计单位，那么很可能受到被审计单位的挟制，或者当会计师没有专业胜任才能和应有的关注，那么可能没有发现财务报表中的舞弊现象。因此，笔者认为上述假设对于构建现代审计理论构造来说存在缺乏。 三现代审计

7、理论构造的优势 与传统审计理论构造相比，笔者认为，在构建现代审计理论构造时，综合考虑了各个因素后，以审计本质、审计环境和审计目的为逻辑起点，三位一体，以试图建立更加严密、科学的审计理论构造体系。因此，本文在前人的根底上以马克思主义为指导，试图建立现代马克思主义哲学下的审计理论构造，并朝着建立完善的审计理论构造方向不断努力。 三、现代马克思主义哲学下的审计理论构造的构建 一现代马克思主义哲学下的审计理论构造的逻辑起点 通过前面对审计理论的分析可知，各种形式各有缺乏之处，因此要想建立比拟完善的审计理论构造，就应以开展的目光对各个因素进展全面的理解，对审计理论构造的逻辑起点重新认识，从综合的角度去考

8、虑，不拘谨于现有条件的束缚。 辩证唯物主义认为，整个世界是一个普遍联络的统一整体，要以联络、开展、全面的观点对待问题。整体由局部构成，当局部以合理构造形成整体时，整体的功能就会大于各局部功能之和，那么审计理论构造的建立必须首先确立合理的逻辑起点并从全局出发，以开展的目光统筹全局。事物是不断运动、变化、开展的，动中有静、静中有动，逻辑起点随着环境变化不断更新，但在一定时期内具有相对的稳定性，同时其对审计理论构造的建立起到引导性、决定性的作用，它是否科学、正确，直接关系到审计理论构造能否准确把握。 现代审计是多元审计体系，笔者认为现代审计理论构造的建立也应当是多元的，将审计环境、审计本质和审计目的

9、看成一个整体作为审计理论构造的逻辑起点比拟适宜。审计环境在一定程度上影响审计理论的产生，有时甚至可以说有什么样的审计环境，相应会适时产生什么样的审计理论。 环境作为一个客观事物存在，在分析任何理论构造时都离不开对环境的考察，环境是任何经济理论产生和开展的前提，通过对审计环境进展详细分析和总结，以求对审计目的进展透彻分析，并最终探求审计本质，从而形成一个相对稳定的框架体系。脱离环境的理论，是空想的理论，将不能反映环境对审计理论和实务的影响，但环境不是万能的，并不能直接推导出其他的理论范畴，所以审计环境不是唯一起点，还应包含审计目的和审计本质。 审计环境与审计本质互相影响。审计本身是以一项社会经济

10、理论活动的姿态参与经济事务，因此在分析审计理论构造时，也应该考察其在现实环境中产生的内在性质，即审计的本质是什么，谁需要它，它有什么作用，只有准确地提醒并把握了审计的本质，才能把握住审计理论的开展方向。任何事物都不是孤立存在的，联络贯穿于事物开展过程的始终，反过来，审计本质影响审计环境。 审计目的决定和影响审计系统的其他要素，它是在认真研究审计环境和正确地认识和把握事物开展的规律后，对审计系统运行的前提条件进展合理判断。在审计环境约束下的审计目的，一方面反映了审计的出发点和落脚点，另一方面，将二者有机地联络起来，既有利于应对当今世界多变的市场经济和复杂的业务，同时在一定程度上也反映了主体期望，

11、是主观见之于客观的活动。审计目的具有一定的主观性，与审计本质相比缺乏稳定性，因此构建审计理论构造时，要在审计目的和审计本质的共同作用下反映审计业务，这样构成的逻辑起点比拟合理。 总之，影响审计理论构造的要素很多，但笔者认为其逻辑起点并非一个，而是一个复合要素，应当将审计环境、审计目的与审计本质作为一个整体来考虑。在对审计理论构造进展研究时，审计环境与审计本质在审计理论构造中分别以外在因素和内在因素影响着审计目的的制定，三者既要和实务严密相联，及时反映实务的变化，又要对其他要素有推动作用，从而产生对理论具有指导意义的审计理论构造框架。 二现代马克思主义哲学下的审计理论构造的构建 审计理论构造的逻

12、辑起点对确定审计理论构造中的要素及其互相关系起到了根底作用。 首先，就审计假设而言，是为了确保实现目的而将主体置于合理情况下的一种针对性限定，是对审计环境以及审计共识的正式确认。任何理论的形成，都需要先根据环境和特定学科的规律性提出假设，审计理论构造研究也不例外，否那么就会发生本末倒置，缺乏严密的逻辑联络。同时审计原那么在审计理论构造中起着承上启下的作用。审计准那么由审计假设演绎而生，是为了实现审计目的，对审计活动确立根本要求，是执行审计工作的指导标准。 其次，审计程序和方法受制于审计准那么，表达了审计理论与理论的严密结合，从某种意义上说是应用性的理论，是进展审计监视、评价和鉴证手段的总称。审计程序和方法是围绕逻辑起点展开的，同时根据不同审计业务而适用恰当的审计准那么。 第三，审计报告是审计理论构造的最后环节，它是审计人员施行恰当的审计程序后做出的总结。审计理论构造可概括为：将