管理会计课件：第三章 变动成本法

1、重点问题1.变动成本法的概念2.变动成本法与完全成本法的主要区别3.两种成本法分期营业利润出现差额的原因4.变动成本法的优缺点 主要内容一、变动成本法的起源二、变动成本法和完全成本法的概念三、变动成本法和完全成本法的理论前提四、变动成本法和完全成本法的主要区别五、两种成本法分期营业利润差额的变动规律六、变动成本法的优缺点七、变动成本法的应用一、变动成本法的起源变动成本法最初称直接成本法 英国称边际成本法 目前也有这种称法完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一

2、种成本计算模式。二、变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。三、变动成本法的理论前提 重新认识产品成本和期间成本的概念 （产品成本应当是产品的成本） 说明产品成本只包括变动生产成本的依据（设想一下完全成本法下产量为零的情况） 说明固定性制造费用作为期间成本的依据 讨论三个问题三、变动成本法的理论前提 产品成本，是那些在生产过程中发生的，随着产品实体的流动而流动，随着产量的变动而变动，只有当产品实现销售收入时才

3、能与相关收入实现配比、得到补偿的成本。 期间成本，是那些不随产品实体的流动而流动，而是随着产品生产经营持续期间的长短而增减，其效益随着时间的推移而消逝，不能递延到下期，只能于发生的当前记入利润表由当前的销售收入补偿的费用。 并非所有的生产成本都应当属于产品成本。比如固定生产成本，在相关范围内，该项费用的发生与实际产品产量的多少或有无并没有因果关系。因此，在变动成本法下，只有变动生产成本才能构成产品成本。 三、变动成本法的理论前提 固定生产成本（即固定制造费用），只是定期地创造了可供企业利用的生产能量，因而与期间的关系更为密切。在这一点上它与销售费用、管理费用和财务费用等非生产成本只是定期地创造

4、了维持企业经营的必要条件一样具有时效性。不管这些能量和条件是否在当期被利用或被利用得是否有效，这种成本发生额都不会受到丝毫影响，其效益随着时间的推移而逐渐丧失，不能递延到下期。因此，在变动成本法下，固定生产成本应当与非生产成本同样作为期间成本来处理。 四、变动成本法与完全成本法的区别 应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同销货成本及存货成本的计价不同损益计算不同提供的信息用途不同（一）应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类 （二）产品成本及期间成本的构成内容不同不同变动成本法完全成本法产品成本构成不同变动生产

5、成本 直接材料 直接人工 变动制造费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间成本构成不同固定制造费用 管理费用 销售费用 财务费用管理费用销售费用财务费用非生产成本： 管理费用 销售费用 财务费用共同的产品成本变动生产成本： 直接材料 直接人工 变动制造费用共同的期间成本两法对固定性制造费用的处理不同完法做为产品成本处理变法做为期间成本处理【例31】 固定性制造费用即固定生产成本（三）销货成本及存货成本的计价不同注意：由于两法单位产品成本不同，因此销售成本、存货成本的水平不同 完全成本法下的期末存货成本含固定性制造费用变动成本法下的期末存货成本没有固定性制造费用注意 销货成本的计算公式不完全相同

6、变法和完法都可以按此公式计算！变法可以采用此公式计算！变法下：期初单位存货成本本期单位产品成本期末单位存货成本b生完法下：期初单位存货成本本期单位产品成本和单位存货成本不一定相等，取决于前后期成本水平及生产量的变动完法不采用此公式计算！（四）损益计算不同营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 计算出来的营业利润有可能不同 营业利润的计算方法不同营业收入-营业成本=营业毛利营业毛利-营业费用=营业利润 变法采用【例33】 营业收入-变动成本=贡献边际贡献边际-固定成本=营业利润完法采用所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 变动成本法使用贡献式利润表；完全成本

7、法使用传统式利润表。 贡献式利润表 传统式利润表 营业收入营业收入 减：变动成本减：营业成本 变动生产成本 期初存货成本 变动销售费用 本期生产成本 变动管理费用 可供销售的商品生产成本 变动财务费用 期末存货成本 变动成本合计 营业成本合计 贡献边际 营业毛利 减：固定成本 减：营业费用 固定性制造费用 销售费用 固定销售费用 管理费用 固定管理费用 财务费用 固定财务费用 固定成本合计 营业费用合计 营业利润营业利润贡献式表（标准式）贡献式表（变通式） 贡献式表（简捷式） 营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动生产成本减：变动生产成本 变动生产成本营业贡献边际营业贡献边际 变动销售

8、费用减：变动非生产成本减：期间成本 变动管理费用贡献边际 固定性制造费用费用 变动财务费用减：固定成本 销售费用 变动成本合计 固定性制造费用 管理费用 贡献边际 固定销售费用 财务费用 减：固定成本 固定管理费用 期间成本合计 固定性制造费用 固定财务费用 固定销售费用 固定成本合计 固定管理费用 固定财务费用 固定成本合计 营业利润营业利润 营业利润贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”传统式利润表的中间指标是“营业毛利”计算出来的营业利润有可能不同看【例35】，比较变法、完法不同期间的营业利润. 完法与变法出现不为零的营业利润差异只有可能性，而没有必然性！（五）所提供的信息用途不同完全成本

9、法提供的信息：1.能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归 属关系2.有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极 性 变动成本法提供的信息：2.有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控 制和业绩考核等职能1.能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售 量之间有关量的变化规律五、两种成本法分期营业利润差额的 变动规律（重点）两种成本法分期营业利润差额的含义导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析广义营业利润差额的变化规律广义差额简算法（一）两种成本法分期营业利润差额的含义两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为： 显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于

10、零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。 （二）导致两种成本法分期营业利润 出现差额的原因分析 分析原因主要应考虑单价、销售量、非生产成本、变动生产成本和固定生产成本等因素。 销售收入产生的影响 无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的，不会导致营业利润出现狭义差额。 非生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所以不会对两种成本法分期营业利润是否出现狭义差额产生影响。 变动生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么区别，因而也不可能使分期

11、营业利润出现狭义差额 固定生产成本产生的影响 固定生产成本(固定性制造费用)，分期营业利润出现差额的根本原因是：两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的 水平出现了差异，即两种成本法当期扣除的固定制 造费用不同产生的。 完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异 由此可见，变法下若销售量相同，利润也相同，在售价、 成本水平不变的条件下，利润的大小仅仅取决于销售量；而 在完法下，在售价、成本水平不变的条件下，利润的大小不 仅与销售量有关，还与生产量有关。因而，出现销售量增 加，利润反而减少的奇怪现象。完法当期扣除 期初存货中的 本期发生的 期末存货中 固

12、定制造费用固定制造费用 固定制造费用固定制造费变法当期扣除的固定制造费用本期发生的固定制造费用两法利 期末存货中的 期初存货中的 润差额固定制造费用 固定制造费用 期末存 期末存货中的单 期初存 期初存货中的单 货 量位固定制造费用 货 量位固定制造费用广义差额简算法【例310】 （三）广义营业利润差额的变化规律（2）如果a末a初，则P完P变（3）如果a末a初，则P完P变一般规律（1）如果a末a初，则P完P变a为期末存货吸收或期初存货释放的固定生产成本（1）如果x末0；x初0；则P完P变（x为期末或期初存货量）（2）如果x末0；x初 0；则P完 P变（3）如果x末0；x初0；则P完P变（4）如果x末 0；x初 0 ；且前后期固定成本和产量不变，则差额取决于x末 .vs. x初特殊规律注：特殊规律就是在某些情况下对差额的直接判断六、 变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点 变动成本法的优点 变动成本法能够揭示成本、利润和业务量之间的关系，便于开展本量利分析，进行科学的预测和短期经营决策。 能够促使企业重视市场和销售，防止盲目生产。 便于分清责任，有利于成本分析和业绩评价。 采用变动成本法可以简化成本核算工作变动成本法的缺点变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求 变动成本法