管理会计课件：第四章 本量利分析

1、第四章 本量利分析第一节 本量利分析概述第二节 单一品种的本量利分析第三节 多品种条件下的本量利分析本章重点问题贡献边际相关指标的计算单一产品条件下的保本点、保利点、保净利点的计算安全边际、保本作业率的计算有关因素变动对相关指标的影响 不同本量利分析图的优缺点多品种条件下本量利分析具体方法的比较案例： 小李计划在校园内开个快餐厅为学生服务。他向学校申请租房，学校要求租金每月2000元。他购买了一些必要的设备，并做了适当的装修，共支出24 000元。聘请两位服务员，每人每月工资500元，聘请一名厨师，每月工资3000元。小李计划快餐厅营业4年。经过调查，在校园的快餐盒饭每份价格6元，小李估计每份

2、盒饭成本是2元。 问：（1）小李的快餐厅每月要卖出多少盒饭才能保本？（2）快餐厅经过试营业后生意红火，厨师提出两个加薪方案：一是每月工资增加到4000元；二是厨师的工资按数量提成，每份1元。小李该如何决策？第一节 本量利分析概述本量利分析的基本假定本量利关系的基本公式贡献边际及其相关指标的计算一、本量分析的基本涵义 本量利分析（ 简称为CVP分析)是成本业务量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。二、本量利分析的假定前

3、提成本性态分析和变动成本法的假定 相关范围及线性假定 产销平衡和品种结构稳定的假定 目标利润的假定三、本量利分析的基本公式营业利润销售收入变动成本固定成本 单价销量单位变动成本销量固定成本 （单价单位变动成本）销量固定成本保本保利公式以其为基础推导四、贡献边际及其相关指标的计算贡献边际总额单位贡献边际贡献边际率变动成本率贡献边际总额（Tcm） 贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额 。贡献边际销售收入变动成本 单位贡献边际销售量 销售收入贡献边际率 固定成本营业利润 单位贡献边际（cm） 单位贡献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。 单位贡献边际单价单位变动成本 贡献边

4、际总额/销售量 销售单价贡献边际率 贡献边际率（cmR） 贡献边际率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。 贡献边际率贡献边际总额/销售收入100% 单位贡献边际/单价100% 1变动成本率变动成本率（bR） 变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率=变动成本/销售收入100% =单位变动成本/单价100% =1贡献边际率 计算以下A、B、C、D四家互不相关公司的资料，要求填写用编号表示的指标数值。公司销售收入变动成本贡献边际率固定成本利润A180,000(1)40%(2)12,000B300,000165,000(3)100,000(4)C(5)(6)30%80,000-5,0

5、00D400,000260,000(7)(8)30,000计算以下A、B、C、D四家互不相关公司的资料，要求填写用编号表示的指标数值。案例销售量销售额变动成本总额单位贡献毛益固定成本利润A（1）50 000 （2） 410 00010 000B8000（3） 40 000 3（4） 9 000C300045 000（5）（6）18 000（3000）D900081 000 45 000（7）20 000（8）第二节 单一品种本量利分析单一品种保本分析单一品种保利分析一、单一品种保本分析 保本分析就是研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法。 收支相等损益平衡不盈不亏利润为零 保

6、本点（BEP）是指能使企业达到保本状态的业务量的总称。保本量保本额 （一）保本点的概念单一品种保本分析 图解法基本等式法贡献边际法（二）保本点的确定方法图解法（1）画销售收入线（2）画总成本线（3）交叉点为保本点y (元)BEP销售收入线y=px总成本线y=a+bxx (件)基本等式法 在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种方法。 贡献边际法单一品种保本分析安全边际指标 保本作业率指标 （三）企业经营安全程度的评价指标 安全边际指标表现形式：安全边际销售量，简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率 安全边际是指现有或预计的销售业务量与

7、保本点业务量之间的差量。它们是正指标。 安全边际计算公式安全边际率10%以下1020%2030%3040%40%以上安全程度危险值得注意比较安全安全很安全企业经营安全性检验标准 安全边际指标越大越好保本作业率指标 保本作业率又叫“危险率”，是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说明越安全。 保本作业率指标安全边际率保本作业率1 二、单一品种保利分析保利点保净利点保利成本保利单价（一）保利点及其计算 保利点是指在单价和成本水平确定情况下，为确保预先确定的目标利润（记作TP)能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。（二）保净利点及其计算 保净利点又称实现目标净利

8、润的业务量。 保本点、保利点与保净利点的计算公式有何异同？请比较（三）保利成本及其计算 保利成本是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润的实现，特定成本应当达到的水平，包括保利单位变动成本和保利固定成本两项指标 。（四）保利单价及其计算 保利单价是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润实现应当达到的单价，又称为目标单价。（五）利润与其他因素的关系利润(单价单位变动成本)销售量固定成本 单位贡献边际安全边际销售量 贡献边际率安全边际销售额 销售利润率贡献边际率安全边际率 有关因素变动对相关指标的影响单价 单位贡献边际 保本点 保利点 安全边际单位变动成本单位贡献边际 保本点 保利点 安全边际

9、固定成本 单位贡献边际不变 保本点 保利点 安全边际销售量 单位贡献边际不变 保本点不变 保利点不变 安全边际单价、销售量上升，利润上升单位变动成本、固定成本上升，利润下降三、本量利敏感性分析 本量利敏感性分析就是研究与分析影响利润的各因素发生多大变动时，会导致企业由盈利转为保本（即各因素向不利方向变动的极限值）以及各因素变动对利润变动的影响程度等问题。（一）保本敏感性分析 保本敏感性分析就是要确定在现有或预计销售业务量上，企业仍能保本，各个因素单独变动所允许达到的水平。（二）利润敏感性分析利润敏感性分析的意义 利润敏感性分析的假定 利润灵敏度指标的计算及其排列规律 利润灵敏度指标的应用 1.

10、利润敏感性分析的意义 利润敏感性分析是研究当制约利润的有关因素发生某种变化时对利润所产生影响的一种定量分析方法。 那些对利润影响大的因素为利润灵敏度高，反之则称为利润灵敏度低 。2.利润敏感性分析的假定四个因素的假定序号（i）：单价1单位变动成本2销售量3固定成本4因素单独变动的假定利润增长的假定变动率的绝对值为1%的假定3.利润灵敏度指标的计算及其排列规律 利润灵敏度指标又叫利润受有关因素变动影响的灵敏度指标，简称灵敏度指标。 特定因素的灵敏度指标（Si）是指该因素按有关假定单独变动百分之一后使利润增长的百分比指标。利润灵敏度指标的计算公式 说明：单价的中间变量M1 是销售收入px 单位变动

11、成本的中间变量M2 是变动成本总额bx 销售量的中间变量 M 3是贡献边际Tcm 固定成本的中间变量 M4 就是它本身a。 【例46】 利润灵敏度指标的相互关系及排列 盈利条件下利润灵敏度指标的排列规律如下： S1总是最高 S3不可能最低 S1-S2 = S3 S3-S4 = 1% 灵敏度的高低按中间变量大小排列四、本量利关系图传统式本量利关系图贡献式本量利关系图利润业务量式本量利关系 （一）传统式本量利关系图 该图以固定成本为基础，能清晰地反映出固定成本总额不变性的特点；同时能揭示安全边际、保本点、利润三角区与亏损三角区的关系。标准式本量利关系图金额式本量利关系图按坐标图横轴所代表的业务量不

12、同【图41】 【图42】 （二）贡献式本量利关系图 贡献式本量利关系图是一种将固定成本置于变动成本线之上，能直观地反映贡献边际、固定成本及利润之间关系的图形 。【图43】 （三）利润业务量式本量利关系 利润业务量式本量利关系图是一种以横轴代表业务量，纵轴代表利润或贡献边际，能直观地反映业务量与贡献边际、固定成本及利润之间关系的图形。【图44】 如果横轴是销售量，利润线的斜率是cm如果横轴是销售额，利润线的斜率是cmR如果销售量0，企业最大的亏损额是a变化规律一、多品种本量利关系公式二、综合贡献边际率法三、联合单位法第三节 多品种条件下的本量利分析综合贡献边际率法三、联合单位法 联合单位法是指在

13、事先掌握多品种之间客观存在的相对稳定产销实物量比例的基础上，确定每一联合单位的单价和单位变动成本，进行多品种条件下本量利分析的一种方法。 联合单位法计算公式某产品保本量联合保本量该产品销量比 某产品保利量联合保利量该产品销量比 依【例47】资料 确定产品销量比：1:2.5:1.5联合单价= 110+2.521+1.5 25=100 （元）联合单位变动成本= 18+2.514+1.5 18=70 （元）联合保本量=42 000/（100-70）=1400（件）甲产品保本量=1400件乙产品保本量= 1400 2.5=3500 （件）丙产品保本量=1400 1.5=2100（件）练习-单选在贡献式

14、本量利关系图中，总成本线与变动成本线之间的距离所代表的是（ ） A贡献边际 B固定成本 C利润区 D亏损区在利润业务量式盈亏临界图中，若横轴表示销售量，则利润线的斜率表示（ ） A贡献边际率 B变动成本率 C单位贡献边际 D单位变动成本已知A企业生产和销售单一产品，销售单价为20元/件，今年的固定成本总额为40000元，预计明年将增加8000元的酌量性固定成本，其他条件不变，则明年该企业的保本量为（ ） A1000件 B4000件 C5000件 D6000件某企业只生产一种产品，单价为56元/件，单位变动成本为36元/件，固定成本总额为4000元。如果企业要确保安全边际率达到50%，则销售量应

15、达到（ ） A143件 B222件 C400件 D500件根据本量利分析原理，下列措施中，只能提高安全边际而不会降低保本点的是（ ） A提高单价 B增加产量 C降低单位变动成本 D降低固定成本某公司生产的产品，单价为2元，贡献边际率为40%，本期保本量为20万件，其固定成本为（ ） A16万 B50万 C80万 D100万某企业变动成本率为60%，安全边际率为30%，则其销售利润率为（ ） A12% B18% C 28% D42%当企业的贡献边际总额等于利润时，该企业的固定成本总额（ ） A等于0 B不等于0 C大于0 D小于0计算已知某企业上月的保本额为50，000元，假定本月的固定成本增加5，000元，其他指标不变，为实现保本，本月需要增加销售量8，000元。求：（1）上个月的固定