政府与非营利组织会计 6

1、第六章 财政总预算净资产的核算 学习目标明确财政总预算会计净资产的基本概念及其构成内容；掌握预算周转金的管理要求；掌握净资产的核算方法。 财政总预算净资产的内容 结余一般预算结余基金预算结余国有资本经营预算结余专用基金结余财政专户管理资金结余预算周转金财政周转基金 一、结余 （一）内容财政总预算会计核算的结余包括预算结余、基金预算结余、国有资本经营预算结余、专用基金结余、财政专户管理资金结余等。预算结余是指一般预算类收入减去一般预算类支出后的差额。 T行账户表示预算结余一般预算支出 一般预算收入补助支出一般预算补助 补助收入一般预算补助上解支出 上解收入 调入资金基金预算结余是指基金预算类收入

2、减去基金预算类支出后的差额，它是各级财政执行政府基金预算的结果。T行账户表示基金预算结余基金预算支出 基金预算收入补助支出基金预算补助 补助收入基金预算补助 调出资金国有资本经营预算结余是指各级财政部门管理的国有资本经营预算收支的年终执行结果。 T行账户表示国有资本经营预算结余国有资本经营预算支出 国有资本经营预算收入专用基金结余是指专用基金收入减去专用基金支出后的差额。它表示财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。T行账户表示专用基金结余专用基金支出 专用基金收入财政专户管理资金结余是指未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支相抵形成的结余，包括教育收费、彩票发行机构和彩票销售机构业务

3、费用等资金的结余。T行账户表示财政专户管理资金结余财政专户管理资金支出 财政专户管理资金收入（二）核算 1.预算结余的核算 财政总预算会计应设置“预算结余”总账账户，用来核算预算结余情况。贷方登记年终转账时，将“一般预算收入”、“补助收入一般预算补助”、“上解收入”、“调入资金”等账户的贷方余额转入数借方登记将“一般预算支出”、“补助支出一般预算补助”、“上解支出”等账户的借方余额转入数；根据本年预算结余增设预算周转金时，借记“预算结余”账户，贷记“预算周转金”账户。 例6-1 某市财政总预算会计进行年终结算，预算结余账户年初贷方余额（上年预算滚存结余）为190万元；本年结账前有关一般预算收支

4、范畴的各账户的余额如表6-1所示。根据上述资料，进行有关预算结余年终结算业务的会计处理。 （1）根据表6-1所列资料，结转“一般预算收入”、“补助收入预算补助”、“上解收入”、“调入资金”等账户全年累计余额。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：一般预算收入 350 000 000 补助收入一般预算补助 20 000 000 上解收入 10 000 000 调入资金 5 000 000 贷：预算结余 385 000 000 （2）根据表6-1资料，结转“一般预算支出”、“补助支出一般预算补助”、“上解支出”等账户全年累计余。根据相关凭证，编制会计分录如下： 借：预算结余 375 000 000

5、贷：一般预算支出 355 000 000 补助支出一般预算补助 16 000 000 上解支出 4 000 000 经过上述会计处理后，可以计算出本年预算滚存结余为1190万元。计算过程如下：190万元+35 000万元+2 000万元+1 000万元+500万元-35 500万元+1 600万元+400万元=1190万元。 2.基金预算结余的核算 财政总预算会计应设置“基金预算结余”账户，用来核算基金预算结余情况。贷方登记年终转账时，将“基金预算收入”、“补助收入基金预算补助”账户的贷方余额转入数借方登记将“基金预算支出”、“补助支出基金预算补助”账户的借方余额转入数。例6-2 某市财政总预

6、算会计年终结算时，“基金预算收入”账户的贷方余额为600 000元；“补助收入基金预算补助”账户的贷方余额为80 000元；“基金预算支出”账户的借方余额为520 000元；“补助支出基金预算补助”账户的借方余额为64 000元；“调出资金”账户的借方余额为2 000元。根据上述资料，有关基金预算结余年终结算业务的会计处理如下： （1）结转“基金预算收入”、“补助收入基金预算补助”等账户全年累计余额。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：基金预算收入 600 000 补助收入基金预算补助 80 000 贷：基金预算结余 680 000 （2）结转“基金预算支出”、“补助支出基金预算补助”、“调出

7、资金”等账户全年累计余额。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：基金预算结余 650 000 贷：基金预算支出 580 000 补助支出基金预算补助 60 000 调出资金 10 000 3.国有资本经营预算结余的核算年终转账时，应将“国有资本经营预算收入”科目余额转入本科目贷方；将“国有资本经营预算支出” 余额转入本科目借方。本科目年终贷方余额，反映本年国有资本经营预算滚存结余，转入下年度。 例6-3某市财政总预算会计年终结算时，“国有资本经营预算收入”账户贷方余额10000000元，“国有资本经营预算支出”账户借方余额8000000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：国有资本经营预算收入

8、 10 000 000 贷：国有资本经营预算结余 10 000 000 借：国有资本经营预算结余 8 000 000 贷：国有资本经营预算支出 8 000 000 4.专用基金结余的核算 财政总预算会计应设置“专用基金结余”账户，用来核算专用基金结余情况。它属于净资产账户，贷方登记年终转账时，将“专用基金收入”账户的贷方余额转入数，借方登记将“专用基金支出”账户的借方余额转入数。年终贷方余额，表示当年专用基金的滚存结余，该结余应逐年转入下年度。 例6-4 某市财政总预算会计年终结算时，“专用基金收入”账户的贷方余额为180 000；“专用基金支出”账户的借方余额为150 000元。根据上述资料

9、，有关专用基金结余年终结算业务的会计处理如下：（1）结转“专用基金收入”账户的全年累计贷方余额。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：专用基金收入 180 000 贷：专用基金结余 180 000 （2）结转“专用基金支出”账户的全年累计借方余额。根据相关凭证，编制会计分录如下： 借：专用基金结余 150 000 贷：专用基金支出 150 000 5.财政专户管理资金结余的核算年终转账时，应将“财政专户管理资金收入”等有关科目余额转入本科目贷方；将“财政专户管理资金支出”等有关科目余额转入本科目借方。本科目年终贷方余额，反映未纳入预算并实行财政专户管理的资金收支相抵后的滚存结余，转入下年度。例6

10、-5 某市财政总预算会计年终结算时，“财政专户管理资金收入”账户的贷方余额为1 800 000；“财政专户管理资金支出”账户的借方余额为1 500 000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：财政专户管理资金收入 1 800 000 贷：财政专户管理资金结余 1 800 000 借：财政专户管理资金结余 1 500 000 贷：财政专户管理资金支出 1 500 000 二、预算周转金 （一）概念预算周转金是指各级财政为调剂预算年度内预算收支的季节性差异，保证及时供应预算资金而设置的周转资金。（二）设置原因年度内各月份或各季度之间的预算收支通常是不平衡的预算收入逐日收取，预算支出集中在月初拨出

11、财政资金从征收、报解到转拨需要一定的时日。（三）管理要求由于预算周转金是供预算周转使用的，因此，它不能用来安排支出，也不能随意减少，其额度应当逐步达到本级政府预算支出总额的4%。本账户借方一般无发生额，其贷方余额即逐年累计形成的预算周转金总额。预算周转金存入国库存款账户，不另设存款户。若国库存款的余额小于预算周转金的数额，即表明预算周转金已经动用。 动用预算周转金时，直接减少国库存款，而不能借记“预算周转金” 。（四）来源渠道一是从本级财政的年度预算结余中设置或补充，二是由上级财政部门拨入。一般来说，新成立的一级财政，由于原来没有预算周转金，通常由上级财政在财力许可的范围内拨入相应数额的预算周

12、转金。之后，该级财政应从本级的预算结余中逐步补充预算周转金。（五）预算周转金的核算 财政总预算会计应设置“预算周转金”账户，用来核算预算周转金业务。设置和补充预算周转金时，借记“预算结余”账户，贷记本账户。例6-6某乡财政收到上级县财政拨来资金200 000元，用于该乡设置预算周转金。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：国库存款一般预算存款 200 000 贷：预算周转金 200 000 例6-7 某县财政用预算结余300 000元补充预算周转金。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：预算结余 300 000 贷：预算周转金 300 000 三、财政周转基金 （一）概念财政周转基金是指各级财政部

13、门按规定设置供有偿周转使用的资金，它反映一级财政设置的财政周转金的规模。（二）来源渠道一是由财政预算安排，这部分财政周转基金在财政列报预算支出时转入；二是年终结算后由财政周转金收入减去财政周转金支出后的净收入转入。（三）财政周转基金的核算 财政总预算会计应设置“财政周转基金”账户，用来核算财政周转基金业务。它属于净资产账户，贷方登记增补的财政周转基金数，借方登记收回的财政周转基金数，期末贷方余额，表示财政部门设置的财政周转基金总额，年终余额应逐年结转至下年。业务类型：增加：用预算资金增补财政周转基金时，借记有关预算支出账户，贷记“国库存款”账户；同时，借记“其他财政存款”账户，贷记本账户。用财

14、政周转金收入补充财政周转基金时，借记“财政周转金收入”账户，贷记本账户。减少：收回财政周转基金时，做相反的会计分录。核销待处理财政周转金时，借记本账户，贷记“待处理财政周转金”。 例6-8某市财政部门按核定预算拨付某业务主管部门财政周转金500 000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：一般预算支出 500 000 贷：国库存款一般预算存款 500 000 同时：借：其他财政存款财政周转金存款 500 000 贷：财政周转基金 500 000 例6-9某市财政经检查认为,某业务主管部门原设财政周转金规模过大，经核准收回部分财政周转金200 000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：国库

15、存款一般预算存款 200 000 贷：一般预算支出 200 000同时：借：财政周转基金 200 000 贷：其他财政存款财政周转金存款 200 000 例6-10年终结账，全年共发生财政周转金收入370 000元，财政周转金支出250000元。根据有关凭证，编制会计分录如下：借：财政周转金收入 250 000 贷：财政周转支出 250 000借：财政周转金收入 120 000 贷：财政周转基金 120 000 财政周转金业务图 其他财政存款借出财政周转金财政周转金放款财政周转金收入（占用费、利息）财政周转金支出（占用费、业务费）借入财政周转金净收入财政周转基金待处理财政周转金本章小结 本章阐述了财政总预算会计净资产的内容和会计核算方法。净资产是指资产减