银行会计学(张超英)

1、2013年4月银行会计学(张超英)自考课堂笔记(最全)2013年4月银行会计学（张超英）自考笔记第一章总论第一节我国银行体系发展演变历程及现状识记：我国银行体系现状(选择题、判断题)：以中央银行为领导，以国有商业银行为主体，以政策性银行、其他商业银行和外资(合资)银行为补充的银行体系。第二节现代商业银行在国民经济中的地位和作用一、商业银行的性质和职能(其中，五方面的职能需要掌握选择题)二、商业银行在国民经济中的地位和作用(其中，四个方面的作用需要掌握，按照简答题要求掌握)第三节商业银行会计基础理论一、商业银行会计的特点(*五方面的特点可以考查多选或简答题)二、银行会计核算的要素和基本要求(一)

2、 银行会计核算要素(按一般企业会计要素的内容掌握即可。)(二) 银行会计信息质量要求(九方面的要求按多选掌握，另外注意和一般企业会计信息质量要求进行对比，增加一贯性要求)(三) 具体要求*商业银行具体会计核算原则按照简答题掌握。第四节商业银行会计工作的组织一、会计工作的主要任务(了解)二、会计管理体制：统一领导，分级管理三、会计机构和会计人员(了解)第二章基本核算方法本章主线：1、银行会计核算以收付实现制为基础，当期的各项收入和支出按当期实际发生的收支金额确认。2、银行会计基本核算方法包括：会计科目与账户的设置、记账方法的确定与运用、会计凭证填制、账务处理与账务组织、财务报表编制。本章重要知识

3、点：第一节会计科目一、会计科目的分类银行会计科目按科目与财务报表的关系分为表内科目和表外科目两大类。(一)表内科目(重点)(教材46页的会计科目表要求熟悉)1、资产类：核算各类资产、债权和其他权利。2、负债类：核算各项债务和责任。3、资产负债共同类：反映商业银行往来业务，如果期末 有借方余额为资产;如果期末为贷方余额则为负债。期末编制资产负债表时根据余额方向，分别在流动资产或流动负债中反映。4、所有者权益类：核算投资者对银行净资产的所有权。5、损益类：核算一定时期内各项财务收入、财务支出以及经营成果。(二)表外科目：核算不涉及资金实际增减变化的重要业务事项的科目。二、会计科目代号与账号银行会计

4、科目一般有四位数字组成;银行账号由19位数字组成，地区号4位、网点号4位、应用号2位、顺序号7位、校验号2位。第二节记账方法一、复式记账法(掌握)商业银行表内科目采用借贷记账法，部分表外科目采用收付记账法。*借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。一般采用一借一贷、一借多贷或多借一贷的记账方式，商业银行外汇业务还允许采用多借多贷的记账方法。(判断题)【例题】本行向东方公司发放贷款200 000元。该业务使本行一项资产增加，东方公司的一项负债增加，所以编制会计分录如下： 借：贷款-东方公司 200 000贷：吸收存款东方公司 200 000二、单式记账法：在银行会计中，表外业务中所涉及的会

5、计事项以及中央银行的货币发行业务，一般采用单式记账法。登记簿设置收入、付出、余额三栏，会计事项发生或增加时计入收入，销账或减少时计入付出，余额表示结余或尚未结清的会计事项。第三节会计凭证一、银行会计凭证的意义(多选)二银行会计凭证的特点(*多选、简答题)需要理解1、 一般采用单式凭证。由于银行会计结账前首先按科目对记账凭证进行清分、汇总，然后填制科目日结单、登记总账、日计表等特殊会计核算程序，对会计凭证有特殊要求，采用单式凭证。2、 原始凭证代替记账凭证。银行在对外业务中有许多由客户填写的业务单据，这些单据可以直接作为银行记账凭证。3、 凭证传递环节多。银行办理每笔业务，从收到凭证到业务处理完

6、毕，凭证需要在银行内部各个柜组之间多次传递。二、会计凭证的种类按用途划分为基本凭证和特定凭证。(选择题)1、 基本凭证。银行根据有关原始凭证及业务事项自行填制或生成的凭以记账的书面凭证。基本凭证有8种表内凭证(现金收入凭证、现金支出凭证、转账借方凭证、转账贷方凭证、特种转账借方凭证、特种转账贷方凭证、外汇买卖借方凭证和外汇买卖贷方凭证)和两种表外凭证(表外科目收入凭证和表外科目付出凭证)。2、 特定凭证。根据某项业务的特殊需要而填制的专用凭证。第四节账务组织和账务处理一、账务组织(重点)银行的账务组织具体由明细核算和综合核算两大系统组成。(选择题)明细核算是按账户核算，反映每一会计科目下各账户

7、资金增减变化的详细情况。综合核算是按科目进行的核算，反映每一会计科目资金增减变化的总括情况。两大系统的账簿都是根据同一会计凭证进行的登记，并进行双线核算。明细核算是综合核算的具体化，综合核算是对明细核算的概括。(一) 明细核算明细核算有分户账、登记簿、余额表和现金收付日记簿组成。1、 分户账：按单位、个人或资金性质开立账户，根据记账凭证逐笔连续记载。分户账一般有甲、乙、丙、丁四种账簿。(1) 甲种账：设借方发生额、贷方发生额和余额，适用于余额表计息或不计息及内部科目账户。(2) 乙种账：设借方发生额、贷方发生额和余额和积数四栏，适用于在帐页上计息的存款账户、贷款账户。(3) 丙种账：设借方发生

8、额、贷方发生额、借方余额、贷方余额四栏，适用于借贷双方均需要反映余额的账户。(4) 丁种帐：设借方发生额、贷方发生额和余额以及销账四栏，适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性业务账户。采用手工记账，登记分户账应当注意的问题(了解)2、 登记簿：是一种备查账簿，用以登记分户账中未能记录而又需要查考的业务事实，其格式一般为设有借方发生额、贷方发生额和余额三栏通用格式，并在三栏中加一数量栏。3、 余额表：是明细核算的特殊形式，是根据各科目所属分户账的每日最终余额抄列的，而每一会计科目所属各户余额合计数应与该科目总账余额相符，所以是核对总账与分户账余额和计算利息的重要工具。余额表有两种：计息余额表和一般余额

9、表。(选择题)4、现金收付日记簿：反映现金收入和支出情况的序时账簿。每日营业终了后，结出现金日记簿收、付方合计数，与库存现金科目总账借方、贷方发生额核对相符。(二)综合核算综合核算是根据会计凭证编制科目日结单，根据科目日结单登记总账，根据总账编制日计表。1、科目日结单：每一会计科目当天借、贷方发生额和凭证张数的汇总记录，也是登记总账的依据。每一会计科目编制一张，根据同一会计科目的凭证，分别现金、转账的借方、贷方各种相加填记，并注明凭证张数、附件张数。库存现金科目日结单应根据各科目日结单现金栏借、贷方数据，分别加计后反方向填制。全部科目日结单的借方合计数与贷方合计数相等。2、总帐：按科目设置，是

10、各科目的汇总记录。每日营业终了，根据各科目日结单借方、贷方发生额合计数填记，并结出余额。借、贷双方反映余额的科目，其总账上的本日余额，应根据余额表或分户账各户的借、贷方余额分别加总填记，不得扎差记载。(判断题)3、日计表：起试算平衡表的作用，反映当日业务和财务活动情况，是扎平当日账务的工具。填制方法：每日营业终了，根据总账各科目借、贷方发生额和余额填列，日计表内全部科目的借、贷方发生额和借、贷方余额合计数必须各自平衡。(判断题)二、账务处理：包括账务处理程序和账务核对两项内容。(多选题)(一)账务处理程序(重要简答题已考过)(二)账务核对1、每日核算(每日核算的五项内容按照简答题掌握)2、定期

11、核算(内容了解即可)三、错账更正(四项规定按照简答题掌握，很重要)四、账簿结转(了解即可)。第三章存款业务核算本章属于重点章节，要求重点掌握。本章重点知识点：第一节存款业务概述一、银行存款业务的意义和种类(了解)二、存款账户的设置、开立及管理1、单位人民币结算账户分为基本存款账户(存款人的工资、奖金等现金的支取)、一般存款账户(不能支取现金、基本存款账户开户银行以外开户)、临时存款账户(可以办理现金收付业务)和专用存款账户(不能支取现金)四类。(多选题、判断题)2、存款账户的管理(选择题)第二节单位存款的核算一、单位活期存款的核算(一)存取款的处理1、存入现金的处理借：库存现金贷：短期存款-某

12、单位2、支取现金的处理(与现金存入时相反处理)(二)利息的核算1、计息范围：除国库款项和属于财政预算拨款性质的经费及保证金存款、临时存款不计利息外，其余账户一律计息。(多选)单位活期存款按季度计息，即每季末月20日为结息日，即3月20日、6月20日、9月20日、12月20日;计息时间从上季末月21日开始，到本季末月20日为止。计息天数算头不算尾，即从存入日算至支取的前一日为止。2、利率。利率分为年利率、月利率、日利率三种，其中年利率以百分号表示;月利率以千分号表示;日利率以万分号表示。三者之间可以换算。若遇调整利率，按结息日公布的利率计息。若在结息日前销户，按销户日利息计息。(选择)3、计息方

13、法：账页计息和余额表计息两种，均按实际天数计息。利息=计息积数(日)日利率计息积数=积数和调整积数应加积数=补记贷方(积数)+冲记借方(积数)应减积数=补记借方(积数)+冲记贷方(积数)(1)账页计息法：采用乙种分户账，可以在帐页上计息。发生经济业务时，登记发生额后系统自动结出余额，按上日余额乘以实存天数，计算出计息积数，计入积数栏。实存天数按算头不算尾的计算方法，但尾为结息日的，则应算头又算尾。至结息日，将上季度末月21日至本季度结息日的积数累积起来，求出全季度的积数和，计算利息。会计分录：借：利息支出-某单位贷：短期存款某单位(2)余额表计息法：每日营业终了，将各存款分户账余额按当日最后月

14、填入余额表内，计息时将每日余额进行合计。至结息日累计应计息积数=至上月底未计息积数+本月应计息积数调整积数利息=本期应计息积数日利率二、单位定期存款的核算存期3个月、6个月、1年三档，最低存入金额为1万元，只能转账，不能提现。(一)存入款项的核算借：短期存款-某单位贷：长期存款 某单位(一) 到期支取的核算借：长期存款-某单位(本金)利息支出贷：短期存款-某单位(本金+利息)(二) 利息计算。采用利随本清的办法结息，利息只能转账，不能提现。利率以存入日公布的利率为如遇调整不再变动。(选择)第三节个人储蓄存款的核算一、短期储蓄存款的核算(一) 开户及存入款项的核算我国个人储蓄存款采用实名制，储户

15、第一次到银行办理活期存款时，需携带身份证。 借：库存现金贷：短期储蓄存款-某储户(二) 支取款项的核算借：短期储蓄存款-某储户贷：库存现金(三) 销户的处理借：短期储蓄存款-某储户利息支出贷：库存现金一、长期储蓄存款的核算(一) 整存整取长期储蓄存款的核算1、 特点：利率较高;可约定转存;可质押贷款;可提前支取(多选)2、 利息计算：按存入日挂牌公告的相应期限档次整存整取定期存款利息计息。利随本清，若利息调整，不分段计息。采用逐笔计息法计息。3、 账务处理：(1) 存入时：借：库存现金(短期储蓄存款)贷：长期储蓄存款-整存整取定期存款-某储户(2)到期支取时借：长期储蓄存款-整存整取定期存款-

16、某储户利息支出贷：库存现金(短期储蓄存款)(3)提前支取全部提前支取的账务处理：(按取款日当日挂牌活期储蓄存款利息计息)借：长期储蓄存款-整存整取定期存款-某储户利息支出贷：库存现金部分提前支取的账务处理：采取满付实收、更换新折的账务处理，即对原存单视同一次付出，按规定计付提前支取部分的利息，对未支取部分按原定存期、到期日、利率等内容另开新折，并在开销户登记簿上注明。借：长期储蓄存款-整存整取定期存款-某储户(全部本金)利息支出(支取部分的利息)贷：库存现金(短期储蓄存款)同时 借：库存现金(续存本金=全部本金-提前支取的本金)贷：长期储蓄存款-整存整取定期存款-某储户(二) 零存整取长期储蓄

17、存款的核算1、 特点：积少成多，培养理财习惯;可提前支取;可约定转存;可质押贷款;(多选) 2、 利息计算：按存入日挂牌公告的相应期限档次零存整取定期存款利息计息。利随本清，若利息调整，不分段计息。如中途漏存一次可在次月补齐，未补存款或漏存次数超过一次视同违约，对违约后存入的部分，按活期存款利率计付利息。采用积数计息法计息。账务处理：(1)存入时：借：库存现金(短期储蓄存款)贷：长期储蓄存款-零存整取定期存款-某储户(2)到期支取时借：长期储蓄存款-零存整取定期存款-某储户利息支出贷：库存现金(短期储蓄存款)(三) 整存零取长期储蓄存款的核算1、 特点：多次支取本金，取款灵活;可质押贷款;(多

18、选)2、 利息计算：按存入日挂牌公告的相应期限档次整存领取定期存款利息计息。利随本清，若利息调整，不分段计息。3、 账务处理：(1)存入时：借：库存现金(短期储蓄存款)贷：长期储蓄存款-整存零取定期存款-某储户(2)到期支取时借：长期储蓄存款-整存零取定期存款-某储户利息支出贷：库存现金(短期储蓄存款)(四) 存本取息长期储蓄存款的核算1、 特点：取息日由客户开户时约定，取息日未到不得提前支取利息，取息日未取息，以后可随时取息，但不计复息。2、 利息计算：按存入日挂牌公告的相应期限档次存本取息储蓄存款利息计息。利随本清，若利息调整，不分段计息。提前支取本金的，按照整存整取定期存款的规定计算存期

19、内利息，并扣除多支付的利息。采用逐笔计息法计息。3、 账务处理：(1)存入时：借：库存现金(短期储蓄存款)贷：长期储蓄存款-整存零取定期存款-某储户(2)到期支取时借：长期储蓄存款-整存零取定期存款-某储户利息支出贷：库存现金(短期储蓄存款)(五) 定活两便长期储蓄存款的核算1、特点：存取灵活，流动性较好;可质押贷款。2、利息计算(简答)2013年4月银行会计学(张超英)自考课堂笔记(最全)(1)存期不满三个月的，按天数计付活期利息。(2)存期三个月(含三个月)，不满半年的，整个存期按支取日定期整存整取三个月存款利率打六折计息;(3)存期半年以上(含半年)，不满一年的，整个存期按支取日定期整存

20、整取半年期存款利率打六折计息;(4)存期在一年以上(含一年)，无论存期多长，整个存期一律按支取日定期整存整取一年期存款利率打六折计息;打折后低于活期存款利率时，按活期存款利率计息。(5)采用逐笔计息法计算利息。三、储蓄所结账的处理并账方式下储蓄所结账包括的内容如下(多选)1、 汇总编制储蓄利息凭证;2、 编制科目日结单;3、 编制储蓄营业汇总日报表;对账的内容：核对库存现金;核对余额;核对开销户数;核算空白重要凭证。(多选)第四章贷款与贴现业务核算本章主线：贷款与贴现是商业银行主要资产业务，两类业务的会计处理是学习的重点内容。另外，两类业务的区别点如何体现在账务处理方法上也需要引起关注。本章重

21、点内容：第一节贷款业务概述一、贷款种类1、 按信用程度：信用贷款、担保贷款、票据贴现(多选)2、 按贷款用途：流动资金贷款、国内贸易融资、项目贷款、并购贷款、固定资产支持贷款、房地产开发融资和专业贷款。(多选)二、不同信用程度贷款的特点(一)信用贷款：适用法人资格，信用和财务状况良好的经济实体，需要逐笔申请，银行逐笔审核，确定期限，到期收回。(二)担保贷款 包括保证贷款、抵押贷款和质押贷款(多选)1、保证贷款：作为贷款的保证人必须是具有代为清偿债务能力的法人、其他组织或公民。国家机关、学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业部门(有法人书面授权的除外)不得作为保证人;不具备法人资格和清偿能力的主

22、管部门和行政性公司不得作为保证人。2、抵押贷款：实际工作中，一般抵押率80%以下。(单选)根据我国担保法的规定，可作为抵押物的财产有：(简答)(!) 抵押人所有的房屋和其他地上定着物;(1) 抵押人所有的机器、交通运输工具及其他财产;(2) 抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上定着物;(3) 抵押人有权处分的国有机器、交通运输工具及其他财产;(4) 抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等其他的土地使用权;(5) 依法可以抵押的其他财产。3、 质押贷款：质押分为动产质押和权利质押两种(多选)。以动产质押的，必须将动产移交贷款的银行占有;以权利质押的，应当在合同约

23、定的期限内将权利凭证交付给贷款的银行;以依法可转让的股票作质押的，应向证券登记机关办理出质登记;以商标权、专利权、著作权等作质押的，应当向出质人的管理部门办理出质登记。(多选)4、 票据贴现：商业银行办理贴现业务后，还可向中央银行申请再贴现。中央银行的再贴现利率低于商业银行的贴现利率三、不同用途贷款的特点1、国内信用证贷款的特点：买方能够依托银行信用，提升信用等级，改善谈判地位，促成贸易往来;减少买方资金占用，加速资金周转;依托单据和信用证条款，控制货权、装期和质量，降低交易风险。(多选)2、信用证项下打包贷款：最大特点是适用于卖方在国内信用证项下备货装运的短期资金融通需求。3、信用证项下卖方

24、融资的特点：(简答)卖方可以提前回笼资金，加速资金周转;无须担保，融资手续简便;灵活分担融资成本，可以由卖方承担，也可以由买方承担;异地客户也可办理，不受地域限制;适用于解决卖方在以信用证结算方式下因赊销造成的临时资金短缺困难。4、信用证项下买方融资的特点：(简答)解决买方遇到资金周转困难，无法按时付款赎单问题;解决买方在付款前遇到新的投资机会，且预期收益率高于融资利率问题。买方通过信用证，将付款期限由延期付款改为即期，相应缩短延期付款的期限，由此可以提高议价能力。5、国内保理的特点：(简答)银行可对购货方进行信用评估并承担其信用风险，承诺在购货方无力付款时承担付款责任，为卖方起到风险保障作用

25、;银行为预支方式提供融资便利，缓解卖方流动资金被应收账款占压的问题，改善企业的现金流;相比流动资金贷款，保理期限更灵活，有效降低客户的财务成本，并通过资信调查、账务管理和账款催收等服务有效降低客户的管理成本;基于保理服务，销货方能够借助赊销方式，扩大下游客户群体，增加营业额，提高利润率。6、商品融资的特点：突破依赖客户综合资信办理融资的瓶颈;商品范围广，适用的群体广泛;所有权不转移，不影响企业正常经营;提供静态和动态两种办理模式，为企业备货或销售提供便利。第二节贷款业务的核算一、会计科目贷款-本金/利息调整/已减值三个明细科目。二、账务处理(一)贷款发放的账务处理当合同利率小于实际利率时，会计

26、分录为：借：贷款-本金(合同本金)贷：吸收存款-某借款人户(实际支付金额)贷款-利息调整(合同本金-实际支付金额)当合同利率大于实际利率时，会计分录为：借：贷款-本金(合同本金)-利息调整(合同本金-实际支付金额)贷：吸收存款-某借款人户(实际支付金额)(二)资产负债表日的账务处理1、未发生减值的会计处理借：应收利息(合同本金乘以合同利率)贷款利息调整贷：利息收入(贷款的摊余成本乘以实际利率)收到利息时：借：吸收存款-某借款人户贷：应收利息2、发生减值的会计处理资产负债表日，确定贷款发生减值的，应减记的金额计提减值准备，借记资产减值损失，贷记贷款损失准备。同时，将贷款本金余额转入已减值科目，借

27、记贷款已准备，贷记贷款本金。【例题】本行于2009年1月1日向本行客户顺龙公司发放贷款1 000 000元，期限2年，到期一次还本，利息按年收取，合同利率为10%，实际利率为10%。2009年12月31日银行如期收到利息，同时，银行对该笔贷款进行减值测试，预计其现金流现值为850 000元。2010年12月31日，贷款到期，银行收到本息950 000元。有关账务处理如下：(1)2009年1月1日发放贷款时 ：借：贷款本金 1000 000贷：吸收存款顺龙公司 1000 000(2)2009年12月31日，计提贷款利息时：利息=1 000 00010%=100 000元借：应收利息 100 00

28、0贷：利息收入 100 000(3)2009年12月31日，收到利息时：借：吸收存款-顺龙公司 100 000贷：应收利息 100 000(4)2009年12月31日，减值测试时：该笔贷款减值额=1 000 000-850 000=150 000元，计提减值准备：借：资产减值损失 150 000贷：贷款损失准备 150 000同时，借：贷款-已减值 1 000 000贷：贷款-本金 1 000 000(5)2010年12月31日，确认减值贷款利息收入，抵减贷款损失准备：利息收入=850 00010%=85 000元借：贷款损失准备 85 000贷：利息收入 85 000(6)2010年12月3

29、1日，收回贷款，转销贷款损失准备，将其差额计入资产减值损失： 借：吸收存款-顺龙公司 950 000贷款损失准备 65 000贷：贷款-已减值 1 000 000资产减值损失 15 000(三)收回贷款的账务处理1、收回未减值贷款时：借：吸收存款-某借款人户贷：贷款-本金利息收入2、收回减值贷款时：借：吸收存款-借款人户贷款损失准备贷：贷款已减值资产减值损失3、确实无法收回贷款时：借：贷款损失准备贷：贷款已减值4、收回已确认并转销的贷款时：借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款-借款人户贷：贷款-已减值(四)抵债资产的账务处理1、取得抵债资产时：借：抵债资产(抵债资产的公允价值)贷款损失

30、准备营业外支出贷：贷款已减值应交税费或：借：抵债资产贷款损失准备贷：贷款已减值应交税费资产减值损失2.抵债资产保管期间的账务处理：取得收入：借：吸收存款(或存放中央银行款项)贷：其他业务收入发生费用：借：其他业务成本贷：银行存款(或存放中央银行款项)发生减值，计提准备金：借：资产减值损失贷：抵债资产跌价准备3.抵债资产出售的账务处理(1)抵债资产出售收入不足以弥补抵债资产成本，损失部分首先用抵债资产跌价准备金弥补，借记抵债资产跌价准备科目，弥补后仍有缺损，则将剩余损失计入营业外支出科目。会计分录为：借：吸收存款(或存放中央银行款项)抵债资产跌价准备营业外支出贷：抵债资产应交税费(2)若用抵债资

31、产跌价准备金补亏后有剩余准备金，则按其差额，贷记资产减值损失科目。会计分录为：借：吸收存款(或存放中央银行款项)抵债资产跌价准备贷：抵债资产应交税费资产减值损失(3)若抵债资产出售收入高于抵债资产成本，首先冲减抵债资产跌价准备，冲减后还有剩余，则计人营业外收入。会计分录为：借：吸收存款(或存放中央银行款项)贷：抵债资产应交税费营业外收入借：抵债资产跌价准备贷：资产减值损失4.取得抵债资产后转为自用的账务处理。应在相关手续办妥时，按转换日抵债资产账面余额，借记固定资产科目，贷记抵债资产科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。会计分录为：借：固定资产抵债资产跌价准备贷：抵债资产资产减

32、值损失【例题】2009年1月1日，本行向客户张平发放抵押贷款1 0 000 000元，期限2年，合同利率1 0%，按季度计息、结息(假设不考虑交易费用)。实际利率与合同利率相等，每半年对贷款进行一次减值测试。有关账务处理如下：(1)2009年1月1 日，发放贷款;(2)2009年3月3 1 日、6月30 日、9月30日 、1 2月3 1 日确认贷款利息收入，同时收取利息。(3)2009年1 2月3 1 日，贷款减值测试，确认减值损失1 000 000元;(4)20 1 0年3月3 1日，收到张平利息1 00 000元，并预计第二、三季度末可能收不到利息;(5)20 1 0年4月1日，本行以张平

33、的抵押房产一所充作抵债资产，该房产公允价值为8 500 000元，自此，银行与张平债务关系了结，发生相关税费20 000元。(6)20 1 0年6月30 日，本行处置该房产，在处置前暂时出租，并收到租金75 000元;当日该房产可变现净值为8 400 000元。(7)20 1 0年1 2月3 1 日，收到上述房产租金1 50 000元，本行不再出租。(8)20 1 0年1 2月3 1 日，该房产可变现净值为8 200 000元。(9)20 1 1年1月1 日，本行将该房产处置，取得价款8 200 000元，发生相关税费1 00 000元。答案：(1)2009年1月1 日，发放贷款时：借：贷款本

34、金 1 0 000 000贷：短期储蓄存款张平 10 000 000(2)2009年3月3 1日、6月30 日、9月30 日和1 2月3 1 日确认贷款利息：利息=1 0 000 000 x 1 0%/4=250 000(元)借：应收利息 250 000贷：利息收入 250 000收回利息时：借：短期储蓄存款张平 250 000贷：应收利息 250 000(3)2009年1 2月3 1 日，确认贷款减值损失：借：资产减值损失 1 000 000贷：贷款损失准备 1 000 000同时，将贷款从本金账户转入已减值账户：借：贷款已减值 1 0 000 000贷：贷款本金 1 0 000 000(4

35、)20 1 0年3月3 1 日，收到张平利息，将收到的款项冲减已减值：借：短期储蓄存款张平 100 000贷：贷款已减值 1 00 000按实际利率法，根据贷款摊余成本确认利息收入：摊余成本=1 0 000 0001 000 000=9 000 000(元)利息收入=9 000 000 1 0%/4=225 000(元)借：贷款损失准备 225 000贷：利息收入 225 000贷款损失准备金余额=1 000 000225 000=775 000(元)已减值贷款余额=1 0 000 0001 00 000=9 900 000(元)(5)20 1 0年4月1日，收到抵债资产，公允价值8 500

36、000元。抵债资产公允价值8 500 000元;已减值贷款余额为9 900 000元;用8 500 000元资产补偿后，损失1 400 000(9 900 0008 500 000)元;再用提取的准备金补偿，补偿后损失625 000(1 400 000775 000)元;加上抵债资产转移税费20 000元，共损失645 000(625 000+20 000)元，为营业外支出。作账：借：抵债资产 8 500 000贷款损失准备 775 000营业外支出 645 000贷：贷款已减值 9 900 000应交税费 20 000(6)20 1 0年6月30日，收到租金75 000元：借：存放中央银行款

37、项 75 000贷：其他业务收入 75 000同时，确认抵债资产跌价准备：跌价准备金=8 500 0008 400 000=1 00 000(元)借：资产减值损失 100 000贷：抵债资产跌价准备 100 000(7)20 1 0年1 2月3 1日，收到租金1 50 000元：借：存放中央银行款项1 50 000贷：其他业务收入 1 50 000(8)20 1 0年1 2月3 1日，确认抵债资产跌价损失：跌价准备金=8 400 0008 200 000=200 000(元)借：资产减值损失 200 000贷：抵债资产跌价准备 200 0002013年4月银行会计学(张超英)自考课堂笔记(最全

38、)(9)20 1 1年1月1日，本行处置抵债资产：20 1 1年1月1日处置该抵债资产时，其市值为8 200 000元。抵债资产成本=8 500 000(元)损失=8 500 0008 200 000=300 000(元)加：处置时发生的税费1 00 000元损失合计=400 000(元)计提的抵债资产跌价准备金余额=1 00 000+200 000=300 000(元)补偿后净损失=400 000300 000=1 00 000(元)计入营业外支出，作账：借：存放中央银行款项 8 200 000抵债资产跌价准备 300 000营业外支出 1 00 000贷：抵债资产成本 8 500 000应

39、交税费 1 00 000第三节贴现业务的核算一、会计科目按照现行企业会计准则的规定，对贴现业务的核算主要采用贴现资产和贴现负债两个科目。二、贴现业务有关规定基本条件：贴现人必须是在贴现银行开立存款账户的企业法人及其他组织;贴现银行办理的贴现总量必须控制在资产负债管理规定的比例之内;贴现银行必须具有相应的贷款权限;办理其他商业银行及区域性银行承兑的银行票据贴现业务时，该行必须是在当地设有分支机构的银行。(多选)三、贴现业务的账务处理1、资产负债表日：借：贴现资产利息调整贷：利息收入2、贴现票据到期贴现票据到期时，若承兑人为本地人，贴现银行则通过同城票据交换或直接通知承兑人等方式及时从承兑人账户中

40、收回贴现款。具体账务处理为：借：吸收存款承兑户贷：贴现资产一面值借：贴现资产利息调整贷：利息收入3、 贴现利息的计算到期值=面值(1+票面利率票据期限)贴现利息=面值贴现率贴现天数(贴现天数为客户申请日到票据到期日日历天数，外埠票据贴现天数加3天)。贴现额=到期值一贴现利息【例题】 本行于20 1 1年1 2月26日接到岭南商贸公司提交的商业汇票一张，申请贴现。票据面值1 0万元(不带息)，出票人为外省一钢铁公司，期限3个月，出票日为20 1 1年11月1日。本行审核无误后予以办理，贴现利率为1 4.6%。有关账务处理如下：到期值=1 00 000元到期日：20 1 2年2月1日贴现天数=6+

41、3 1+3=40(天)贴现利息=1 00 000 1 4.6%36540=1 600(元)贴现额=1 00 000-1 600=98 400(元)(1)20 1 1年1 2月26日办理贴现时：借：贴现资产面值 100 000贷：短期存款岭南公司 98 400贴现资产利息调整 1 600(2)20 1 1年1 2月3 1日(资产负债表日)：确认利息收入=1 00 000 1 4.6%365 6=240(元)借：贴现资产利息调整 240贷：利息收入 240(3)20 1 2年2月1日收到外省钢铁公司由央行转来票据款1 00 000元：借：存放中央银行款项 1 00 000贷：贴现资产面值 1 00

42、 000结转利息收益：借：贴现资产利息调整 1 3 60贷：利息收入 1 360四、转贴现业务的账务处理(一) 办理转贴现时借：存放中央银行款项(实际收到金额)贴现负债利息调整(差额)贷：贴现负债面值(二) 资产负债表日借：利息支出贷：贴现负债利息调整(三) 贴现票据到期会计分录为：借：贴现负债面值贷：存放中央银行款项借：利息支出贷：贴现负债利息调整第五章电子联行业务核算本章主线：联行往来的含义、要素和特点，电子汇划往来的会计科目及账务处理。 本章重要知识点：第一节电子联行业务概述一、联行往来的含义和要素联行往来基本要素(多选)：联行行号;发报行和收报行;联行专用章;联行密押。二、联行往来的特

43、点：(多选)1、联行往来与资金结算及划拨业务密切联系。2、联行往来有完整的账务核算系统。3、联行往来关系实质是联行之间的债权债务关系。三、联行往来的管理体制：全国联行往来、分行辖内往来、支行辖内往来三级管理体制。第二节电子汇划清算系统的核算一、系统构成：经办行、清算行、总行清算中心。(多选)二、核算模式：实存资金，同步清算，头寸控制，集中监督。三、会计科目和会计凭证(一)会计科目1、清算资金往来待清算辖区往来科目。该科目属于资产负债共同类科目。2、存放同业上存系统内款项科目。该科目属资产类科目。3、同业存放系统内款项存放科目。该科目属负债类科目。(二) 会计凭证资金汇划补充凭证是重要的空白凭证

44、，必须按规定使用和保管，并纳入表外科目核算。四、电子汇划往来的账务处理(一) 发报经办行如为汇兑、异地托收承付等贷报业务，其会计分录为：借：吸收存款付款人户贷：清算资金往来待清算辖内往来如为委托收款、银行汇票存款等借报业务，其会计分录为：借：清算资金往来待清算辖内往来贷：吸收存款收款人户(二) 发报清算行1.同一清算行汇划业务。如果发报经办行与收报经办行同属于一家清算行时，则清算行将汇划信息直接传输给收报经办行。如为贷报业务，其会计分录为：借：清算资金往来待清算辖内往来贷：其他应付款处理汇划款项(收报经办行)借：其他应收款处理汇划款项(发报经办行)贷：清算资金往来待清算辖内往来如为借报业务，其

45、会计分录为：借：其他应收款处理汇划款项(收报经办行)贷：清算资金往来待清算辖内往来借：清算资金往来待清算辖内往来贷：其他应付款处理汇划款项(发报经办行)2.跨行清算业务。如果发报经办行与收报经办行分属两个不同的清算行，则需要通过总行清算。清算行计算机系统将自动更新本行上存总行备付金存款账户余额，并将信息传输给总行清算中心。如为贷报业务，其会计分录为：借：清算资金往来待清算辖内往来贷：存放同业上存系统内款项(上存总行备付金户)如为借报业务，其会计分录为：借：存放同业上存系统内款项(上存总行备付金户)贷：清算资金往来待清算辖内往来(三) 总行清算中心如为贷报业务，其会计分录为：借：同业存放系统内款

46、项存放(发报清算行)贷：同业存放系统内存放款项(收报清算行)如为借报业务，其会计分录为：借：同业存放系统内存放款项(收报清算行)贷：同业存放系统内存放款项(发报清算行)收到批量汇划业务，生成批量传输数据，于次日传到收报清算行。(四) 收报清算行收报清算行对汇划款项可采用分散管理和集中管理两种方式。(多选)1.分散管理。分散管理是指清算行只负责资金划转和统一清算，各汇划款项均转给各经办行处理。(1)贷报业务。如为贷报业务，实时处理的会计分录为：借：存放同业上存系统内款项(上存总行备付金户)贷：清算资金往来待清算辖内往来批量处理业务，当天的会计分录为：借：存放同业-上存系统内款项贷：其他应付款 待

47、处理汇划款项次日确定后，将汇划数据传输给收报经办行，其会计分录为：借：其他应付款-待处理汇划款项贷：清算资金往来-待清算辖内往来(2)借报业务。实时会计分录为：借：清算资金往来-待清算辖内往来贷：同业存放-上存系统内款项批量处理业务，当天的会计分录为：借：其他应收款待处理汇划款项贷：存放同业上存系统内款项次日确定后，将汇划数据 传输给收报经办行，其分录为：借：清算资金往来-待清算辖内往来贷：其他应收款-待处理汇划款项【例题】 工商银行甲分行A支行办理本行客户龙宇公司委托付款业务，付款金额40 000元，收款人为工商银行乙分行B支行客户祥和公司。工商银行采取分散管理模式，有关行处账务处理如下：A

48、支行发报经办行：借：吸收存款龙宇公司 40 000贷：清算资金往来待清算辖内往来 40 000甲分行发报清算行：借：清算资金往来待清算辖内往来 40 000贷：存放同业上存系统内款项 40 000工商银行总行清算中心：借：同业存放系统内款项存放甲分行 40 000贷：同业存放系统内款项存放乙分行 40 000乙分行收报清算行：借：存放同业上存系统内款项 40 000贷：清算资金往来待清算辖内往来 40 000B支行收报经办行：借：清算资金往来待清算辖内往来 40 000贷：吸收存款祥和公司 40 000若采用集中管理模式，收报清算行乙分行的账务处理如下：借：存放同业上存系统内款项 40 000

49、贷：清算资金往来待清算辖内往来 40 000借：清算资金往来待清算辖内往来 40 000贷：吸收存款祥和公司 40 0002、集中管理。集中管理是指由清算行作为业务处理中心 ，一并处理本身及收据经办行的账务。(1)贷报业务：其会计分录如下：借：存放同业上存系统内款项贷：清算资金往来-待清算辖内往来借：清算资金往来-待清算辖内往来贷：吸收存款-收款人户(2)借报业务，其会计分录如下：借：清算资金往来-待清算辖内往来贷：存放同业上存系统内款项借：吸收存款-付款人户贷：清算资金往来-待清算辖内往来【例题】工商银行甲分行A支行办理本行客户同远公司委托汇款业务，汇款金额20 000.元，收款人为工商银行

50、甲分行B支行客户宏林公司。有关行处账务处理如下：A支行发报经办行：借：吸收存款同远公司 20 000贷：清算资金往来待清算辖内往来 20 000甲分行发、收报清算行：借：清算资金往来待清算辖内往来 20 000贷：其他应付款B支行 20 000借：其他应收款A支行 20 000贷：清算资金往来待清算辖内往来 20 000B支行收报经办行：借：清算资金往来待清算辖内往来 20 000贷：吸收存款B公司 20 000【例题】 工商银行甲分行A支行办理本行客户景泰公司委托收款业务，收款金额30 000元，付款单位为工商银行甲分行B支行客户南粤公司。有关行处账务处理如下：A支行发报经办行：借：清算资金

51、往来待清算辖内往来 30 000贷：吸收存款景泰公司 30 000甲分行发、收报清算行：借：清算资金往来待清算辖内往来 30 000贷：其他应付款A支行 30 000借：其他应收款B支行 30 000贷：清算资金往来待清算辖内往来 30 000B支行收报经办行：借：吸收存款南粤公司 30 000贷：清算资金往来待清算辖内往来 30 000第三节联行汇差清算一、经办行汇差清算如有借方余额，则为应收汇差，会计分录为：借：存放同业上存系统内款项贷：清算资金往来待清算辖内往来如有贷方余额，做相反会计分录。二、管辖分行汇差清算如果全辖轧算为应收汇差，其会计分录为：借：存放同业存放电子汇兑汇差款项总行户贷

52、：同业存放电子汇兑汇差款项存款行户如为应付汇差，做相反会计分录。三、总行汇差清算总行根据各省分行全辖当日电子汇兑往来借、贷方发生额，轧算各省分行的汇差并进行清算。对于某省分行的应收汇差，其会计分录为：借：清算资金往来电子汇兑汇差贷：同业存放电子汇兑汇差款项存放分行户对于某省分行的应付汇差，做相反会计分录。第六章金融企业往来核算本章主线：金融企业往来的概念、内容和会计科目;商业银行跨系统双设机构地区资金汇划的核算程序和方法;同城同业拆借业务的账务处理;汇出行与汇入行均为中央银行双设机构地区的资金汇划业务核算程序与方法及同城票据交换内容。本章重要知识点：第一节金融企业往来概述一、金融企业概念(了解

53、)二、金融企业往来核算的内容(多选)：同业往来;同业拆借;商业银行与中央银行往来;同城票据清算。三、金融企业往来核算的要求(简答)第二节同业往来的核算一、异地跨系统资金汇划的核算商业银行跨系统1 0万元以下的资金划拨，按规定通过相互转汇的办法处理。即汇出行通过一定的方式，将款项转入当地跨系统商业银行办理系统内资金划拨，并在处理过程中随时清算资金。(一)会计科目1.存放同业科目。本科目属于资产类科目。2.同业存放科目。本科目属于负债类科目。(二) 账务处理1.汇出行为双设机构地区的核算程序。汇出行：借：吸收存款单位存款户贷：同业存放行存放款项(转汇行存放)转汇行：借：存放同业存放X X行款项(存

54、人汇出行)贷：清算资金往来待清算辖内往来(汇入行存放)汇入行：借：清算资金往来待清算辖内往来(存人转汇行)贷：吸收存款X X单位存款户2013年4月银行会计学(张超英)自考课堂笔记(最全)【例题】 建设银行甲分行受A客户委托，将8万元货款汇给工商银行乙分行B客户。 有关会计分录如下：建设银行甲分行(汇出行)：借：吸收存款A企业 80 000贷：同业存放工商银行甲分行 80 000工商银行甲分行(转汇行)：借：存放同业建设银行甲分行 80 000贷：清算资金往来待清算辖内往来 80 000工商银行乙分行(汇入行)：借：清算资金往来待清算辖内往来 80 000贷：吸收存款B企业 80 0002.汇

55、出行为单设机构，汇入行为双设机构地区的核算。汇出行：借：吸收存款X X单位存款户贷：清算资金往来待清算辖内往来转汇行：借：清算资金往来待清算辖内往来贷：同业存放行存放款项汇入行：借：存放同业存放行款项贷：吸收存款单位存款户【例题】工商银行乙分行受A客户委托，将7万元货款汇给建设银行甲分行B客户。 有关会计分录如下：工商银行乙分行(汇出行)：借：吸收存款A企业 70 000贷：清算资金往来待清算辖内往来 70 000工商银行北京分行(转汇行)：借：清算资金往来待清算辖内往来70 000贷：同业存放建设银行甲分行 70 000建设银行甲分行(汇人行)：借：存放同业工商银行甲分行 70 000贷：吸

56、收存款B企业 70 0003、汇出行和汇人行均为单设机构地区的核算。(了解)二、同业拆借的核算同业拆借的主管机构是中央银行，资金拆借以回拆为主，最长期限不得超过1个月，一般不得延期，遇特殊情况可一次性延期7天。(一) 基本做法(了解)(二) 会计科目1.拆出资金。本科目属于资产类科目，核算本行拆借给其他银行的短期资金。2.拆入资金。本科目属于负债类科目，核算本行向其他银行借入的短期或临时性资金。(三) 同城同业拆借的账务处理1.资金拆借时的处理。(1)拆出行的处理。借：拆出资金拆入行户贷：存放中央银行款项(2)中央银行的处理。借：银行存款拆出行准备金户贷：银行存款拆入行准备金户转账后将进账回单

57、转交拆入行。(3)拆人行的处理。借：存放中央银行款项贷：拆入资金拆出行户2.拆借款到期归还的处理。(1)拆人行的处理。借：拆入资金拆出行户金融企业往来支出同业拆借利息支出贷：存放中央银行款项(2)中央银行的处理。借：银行存款拆入行准备金户贷：银行存款拆出行准备金户(3)拆出行的处理。借：存放中央银行款项贷：拆出资金拆入行户金融企业往来收入同业拆借利息收入【例题】 20 x x年6月1日，工商银行A支行因资金紧张向本系统B支行借款20万元，期限1个月，月利率3.4。双方签订借贷协议后，通过央行划款。7月1 日，A支行开出转账支票，本息一并归还B支行。有关会计分录如下：1.借出资金时。(1)20

58、x x年6月1日B支行根据借款协议，填制转账支票和进账单一并提交中央银行，其会计分录为：借：拆出资金A支行 200 000贷：存放中央银行款项 200 000(2)当地央行收到进账单及转账支票后，以此代转账凭证，办理转账，会计分录为： 借：工商银行存款B支行 200 000贷：工商银行存款A支行 200 000转账后将进账回单转交给A支行。(3)A支行根据进账回单，编制转账借、贷方凭证各一联，办理转账，会计会录为： 借：存放中央银行款项 200 000贷：拆入资金B支行 200 0002.归还借款时。(1)7月1 日，A支行开出转账支票提交当地央行，主动归还向B支行的借款，本息合计200 68

59、0元。会计分录为：借：拆入资金B支行 200 000金融企业往来支出-同业拆借利息支出 680贷：存放中央银行款项 200 680(2)央行收到A支行归还借款本息的支票后办理转账，会计分录为：借：工商银行存款A支行 200 680贷：工商银行存款-B支行 200 680(3)B支行根据进账单收账通知书，编制特种转账借方传票一联，贷方传票二联，办理转账，会计分录如下：借：存放中央银行款项 200 680贷：拆出资金A支行 200 000金融企业往来收入-同业拆借利息收入 680第三节商业银行与中央银行往来核算一、会计科目1、存放中央银行款项(资产类);2、向中央银行借款(负债类)二、商业银行跨系

60、统和系统内大额款项汇划的核算商业银行跨系统10万元以上和系统内50万元以上的大额资金汇划，一律通过中央银行转汇合清算资金。1、汇出行和汇入行均为双设机构地区的核算，采用先横后直的方式，先由汇出行将款项划给同城开户的中央银行，再由中央银行通过联行系统划给汇入行开户的中央银行，最后由汇入行的中央银行转划给汇入行。【例题】工商银行甲分行A分理处，其开户单位龙城公司，要求将160万元货款汇往建设银行乙分行B分理处，收款人为在该行开户的清远商贸集团。工商银行甲分行A分理处审核无误后予以办理。(!)工商银行甲分行A分理处首先向同城中央银行划款：借：吸收存款-龙城公司 1 600 000贷：存放中央银行款项