AFP金融理财师企业税收筹划与个人理财页

1、企业税收筹划与个人理财1授 课 内 容第一部分：企业税收筹划第二部分：个人理财万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究2授 课 预 期 收 益改变一些观念（税负、理财）学习一些新知识（新税法）掌握一些逻辑思维（筹划、理财）万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究3第一部分 企业税收筹划纳税误区分析增值税筹划企业所得税筹划个人所得税筹划万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究4美国人说：税收和死亡不可避免 工资、存款、中奖、购房5一、纳 税 误 区 分 析 某企业年终发放奖金时，财务部没有，原因是该年度的税负（收入和成本与上年基本相同）较上年提高了，老板认为是财务人

2、员的责任。问题： 你认为老板的做法是否正确？为什么？万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究6分 析1、税收是怎样产生？ 合同业务税收2、财务与税收关系？ 税收计算交纳小结：税收责任、成本效益、筹划风险7税收筹划的特点1、合法，是前提2、超前，是关键（仓库出租）3、实用，是目标4、集体智慧的体现正确认识：偷税、避税和税收筹划8二、增值税的筹划增值税筹划思路分析： 小规模纳税人纳税义务人 能抵 一般纳税人=销项-进项 不能抵 销售额*税率 如何确定？（销售方式、时间）无弹性万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究9二、增值税的筹划一、纳税人身份的筹划二、如何选择混合销售行为三

3、、销售方式的选择四、平销方式的筹划五、委托代销方式的筹划六、其他方式万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究10二、增值税的筹划一、纳税人身份的筹划 纳税人分类:小规模纳税人和一般纳税人 判断标准:销售额与会计核算 税收筹划依据:通过税负平衡点。万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究11身份的筹划1、“增值率判别法”在适用增值税税率相同的情况下，起关键作用的是企业进项税额的多少或者增值率的高低。增值率与进项税额成反比关系，与应纳税额成正比。假设下面的销售额和购进项目金额均不含税，其计算公式如下：增值率=（销售额购进项目金额）销售额或： 增值率=（销项税额进项税额）销项税额

4、 万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究12身份的筹划 一般纳税人应纳税额 =当期销项税额-当期进项税额 =销售额17%增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额6% 可以计算出应纳税额无差别平衡点： 销售额17%增值率=销售额6% 增值率=6%17%100%=35.29%万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究13身份的筹划分析如下： 当增值率为35.29%时，两者税负相同；当增值率低于35.29%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于35.29%时则一般纳税人的税负重于小规模纳税人，用同样的方法可以计算出一般纳税人增值税税率为13%或小规模纳税人的征收率为4%时

5、的无差别纳税平衡点。见下表：万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究14增值率与纳税身份选择参考表万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究15身份的筹划2、含税购货金额占含税销售额比重判别法 有时纳税人提供的资料是含税的销售额和含税的购货金额，对比使用同样步骤，我们也可算出应纳税额无差别平衡点。假设Y为含增值税的销售额，X为含增值税的购货金额（应税期限相同），则下式成立： Y(1+17%)X (1+17%)17%=Y(1+6%)6% 解得平衡点如下：X=61.04%Y 即： X Y =61.04%万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究16身份的筹划当企业的含税购

6、货额为同期含销售额的61.04%时，两种纳税人的税负完全相同。当企业的含税购货额占同期含税销售额的比重大于61.04%是，一般纳税人的税负轻于小规模纳税人；当企业含税购货额占同期含税销售额的比重小于61.04%时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。 列表如下：万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究17身份的筹划万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究18二、如何选择混合销售行为定义：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。税务处理方法是：从事货物生产批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企

7、业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究19二、如何选择混合销售行为“从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究20二、如何选择混合销售行为税务机关对混合销售的认定（经验）：A、是否签订销售合同 B、销售与服务对象是否统

8、一单位C、发票开具是否统一单位 D、是否从统一单位收取货款E、是否分开核算。万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究21案例某建筑安装公司在提供安装服务的同时，还销售建筑装修材料。预期全年营业收入400万元，其中销售收入220万元，建筑安装劳务收入180万元。购买材料的进项税额23.8万元。由此设计出两种纳税方案：方案一：统一经营，按混合销售纳税。 方案二：分开经营，另设立独立核算的销售公司。 万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究22二、如何选择混合销售行为方案一：统一经营，按混合销售纳税由于其应纳增值税的销售收入超过了收入总额的50%，应一并缴纳增值税。应纳增值税为4

9、0017%23.8=44.2万元。 万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究23二、如何选择混合销售行为方案二：分开经营，另设立独立核算的销售公司销售公司就销售收入缴纳增值税22017%23.8=13.6万元建筑安装公司就建筑安装劳务收入缴纳营业税。1803%=5.4万元。合计纳税19万元。并节约所得税 5.433%=1.782万元 二个方案相比：混合销售实际上多纳税：（44.219）1.78225.2+1.782=26.982万元。 选方案二万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究24二、如何选择混合销售行为另例：如果该公司的主要营业收入来自于建筑安装劳务，则纳税情况就大

10、不相同。设其总营业收入400万元不变，进项税额23.8万元不变，销售收入180万元，建筑安装务收入220万元。再看两种纳税方案：方案一：按混合销售纳税。由于其建筑安装劳务收入超过了收入总额的50%，应一并缴纳营业税。应纳营业税为4003%=12万元。 万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究25二、如何选择混合销售行为方案二：分开经营，分别纳税。则应纳增值税为18017%23.8=6.8万元，应纳营业税为2203%=6.6万元。合计纳税13.4万元。 混合销售少纳13.412=1.4万元。此外混合经营可以在计算企业所得税时多税前扣除营业税126.6=5.4万元，相应可少纳企业所得税5

11、.433%=1.782万元。因而混合销售实际上少纳税1.4+1.782=3.182万元。选方案一 万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究26三、销售方式的选择几个应明确的概念1、折扣销售（另开发票、实物）；2、赠送销售（卖一送一、买房送车）；3、追加销售-附带其他商品的销售； （精装修房销售3%和5%）4、通过“挂靠”方式转移（邮电通讯）。万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究27三、销售方式的选择 深圳佳虹商场是增值税一般纳税人，商品销售利润率为40%，销售100元商品，其成本为60元，购货方能取得增值税专用发票，国庆期间为了促销采取以下三种方式：方式一：商品七折销售

12、。方式二：购物满100元者赠送价值30元的商品（成本为18元，均为含税价）。方式三：购物满100元者和、返还30元现金。分析如下：（由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究28三、销售方式的选择方式一：七折销售，价值100元商品售价70 元。应缴增值税额70（117%）17%60（117%）17%1.45元利润额70（117%）60（117%）8.55元应缴所得税额8.5533%2.82元税后净利润8.552.825.73元万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究29三、销售方式的选择方式二：购物满100元，赠送价值3

13、0元的商品。销售100元商品时应缴增值税100（117%）17%60（117%）17%5.81元赠送30元商品视同销售：应缴增值税30（117%）17%18（117%）17%1.75元合计应缴增值税5.81+1.757.56元30三、销售方式的选择 根据国税规定，为其他单位和部门的人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此，赠送该商品时商品需代顾客缴纳的个人所得税额为： 30（120%）20%7.5元利润额100（117%）60（117%）18（117%）7.511.3元万一网

14、制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究31三、销售方式的选择由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此：应纳企业所得税额100（117%）60（117%）33%11.28元税后利润11.311.280.02元32三、销售方式的选择方式三：购物满100元返还现金30元。应缴增值税100（117%）17%60（117%）17%5.81元代顾客缴纳的个人所得税额30（120%）20%7.5元利润额100（117%）60（117%）307.53.31元应缴所得税额100（117%）60（117%）33%11.28元税后利润3.3111.2814.59元上述三方案中，方式一最

15、优。 万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究33三、销售方式的选择某商品零售企业为了扩大影响，增加销售额，决定进行让利促销活动。经过对企业销售状况和客观经营环境的分析，财务部门提出了两个促销方案：一是所有商品均打9折销售；二是赠送购物券，即给购物满100元者赠送10元购物券，可在商场内任意选购货物。下面我们从税后净利润的角度对两个方案进行比较（暂不考虑城建税和教育费附加）。 34三、销售方式的选择打折销售 假设商场每销售100元的商品，其成本为60元，商场为增值税一般纳税人，其所得税率为33。打9折销售，即消费者每购买100元商品，实际只需支付90元，商场实现90元的销售收入，其纳

16、税情况和获利情况如下：应缴增值税（9060）（117）174.36（元）；毛利润（9060）（117）25.64（元）；应缴所得税25.64338.46（元）；税后净利润25.648.4617.18（元）。 万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究35三、销售方式的选择赠购物券销售 消费者每购买100元商品，商场赠送10元购物券，可在商场购物，实际上是商场赠送给消费者价值10元的商品（其成本为6元）。根据增值税暂行条例规定，这种赠送“视同销售货物”，应缴纳增值税，并且根据所得税法规定，对于非公益性捐赠行为，其捐赠支出不得在企业所得税前扣除，即应把其作为应税所得的调增额，其纳税情况和获

17、利情况如下： 36三、销售方式的选择应缴增值税（10010606）（117）176.39（元）； 毛利润（100606）（117）29.06（元）； 应缴所得税29.066（117）3311.28（元）； 税后净利润29.0611.2817.78（元）。可见每销售100元商品，赠购物券的方式比打折销售的方式多盈利17.7817.180.6元，因此方案二优于方案一，选择方案二可以使企业获得较高利润。 万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究37三、销售方式的选择假设一：该企业每销售100元商品的成本由60元变为70元，其他条件不变。 方案一纳税和获利情况如下： 应缴增值税（9070）（

18、117）172.91（元）； 毛利润（9070）（117）17.09（元）； 税后净利润17.09（133）11.45（元）。 万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究38三、销售方式的选择方案二纳税和获利情况如下： 应缴增值税（10010707）（117）174.79（元）； 毛利润（100707）（117）19.66（元）； 应缴所得税19.667（117）338.46（元）； 税后净利润19.668.4611.20（元）。比较两方案可看出，方案一比方案二多盈利11.4511.200.25（元）打折销售对企业更有利。39三、销售方式的选择假设二：将方案一改为打8折销售，方案二改为

19、每购买100元商品赠送20元购物券，其他条件不变。运用以上计算方法可得：方案一税后净利润为11.45元。计算过程略方案二税后净利润为12.65元。计算过程略方案二比方案一多盈利12.6511.451.2（元），赠送购物券销售对企业更为有利。 万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究40三、销售方式的选择从上面的例子可以看出，虽然打折销售可以获取税收上的优势，但并不是在什么情况下它都是最优选择。商品成本越低，折扣优惠越大时，赠送购物券促销方式的优势就更加明显。因此商品零售企业在选择让利促销方式时，切不可只考虑节税效益，而要从企业整体的盈利能力加以考察。对于不同的促销方式，纳税越少并不意

20、味着获利越大，进行让利促销方式的选择，务必要从企业的实际情况出发，事先做好筹划，选择较优的促销方式，这样才能确保企业利益较大化。万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究41四、平销方式的筹划平销方式：销售企业以经销价或高于经销价的价格销售给另一企业，另一企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，销售企业则以返还利润的方式弥补另一企业的进销差价损失。方式：1、返还资金弥补 2、捐赠实物或以实物投资方式弥补税收规定：任何形式的返还资金，另一方均冲减当期进项税额。万一网制作收集整理，未经授权请勿转载转发，违者必究42案例甲企业以不含税10万元的售价将一批商品售给乙企业，乙企业再以11万

21、元不含税的售价卖给消费者（税率17%） ，甲企业向乙企业支付返还资金1.17万元。甲企业的实际售价为9万元。可见：甲企业销项税额=1.7万元乙企业应纳税额=（11-10）*17%+0.17=0.3443续商业折扣方式：甲企业以9万元售给乙企业甲企业销项税额=1.53万元乙企业应纳税额=（11-9）*17%=0.34现金折扣方式：乙提前付款获折扣1.17万元甲企业销项税额=1.7万元乙企业应纳税额=（11-10）*17%=0.17万元可见：甲采用商业折扣可节税 乙采用现金折扣可节税44五、委托代销方式的筹划代销方式：收取手续费和视同买断甲和乙均是一般纳税人，税率17%，甲有1000件商品拟委托乙

22、销售，该批商品进项税额12万元，市场不含税售价1000元。代销方案（以下售价均不含税）：1、收取手续费，按售价1000元的20%；2、买断，甲企业以每件800元出售，乙仍以1000元出售。45分析方案一甲企业应纳增值税=1000*0.1*17%-12=5万元乙企业应纳增值税=0万元乙企业应纳营业税=1000*0.02*5%=1万元方案二甲应纳增值税=1000*0.08*17%-12=1.6万元乙应纳税额=(0.1-0.08)*1000*17%=3.4万元可见：不同代销方式对双方税负有影响。46六、其他方式抵扣时间的合理选择废旧物资采购的税务筹划税收优惠政策的应用进货对象的选择等47三、企业所得

23、税筹划企业所得税筹划思路：应纳税额=（应税收入-可抵扣成本）*25% 会计收入 会计成本 调增调减 调增调减 48新企业所得税法两税合并纳税人身份 ：居民与非居民税率 ：25、20、15 成本费用扣除标准广告费、工资薪金、业务招待费、公益性捐赠49三、企业所得税筹划1、企业利润不变能降低税额的途径2、寻找会计制度和税收规定差别点3、如何“合并”子公司减轻税负4、关联企业借款利息扣除问题5、巧选存货计价方法减轻税负6、选择投资方案应考虑的税收问题7、企业并购的税收问题8、企业改组改制的税收筹划策略9、税收筹划失败案例分析501、企业利润不变能降低税额的途径（1）研究开发费的合理安排（50%）（2

24、）固定资产折旧，会计直线，税法加速扣除办法（2000年84号）规定，对促进科技进步、环保等关键设备，常年处于震动、超强度使用、或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备，可申请缩短折旧年限或加速折旧。（3）投资抵免：会计利润不变，直接抵免51续技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法（99年290号）规定： 凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比上一年新增的所得税中扣除，当年不足抵免的，可连续5年。521、企业利润不变能降低税额的途径（4）亏损弥补（5）投资国债（6）技术转让所得，净收益30万元以下的，免征。532、如何选

25、择优惠年度税收政策：新办的高新技术企业，自投产年度起，两年免征企业所得税。新成立企业当年实际经营期不足六个月，经申请减免期从下一年开始计算。例：某高新技术企业2005年10月开办，当年实现应税利润26万元，2006年实现应税利润160万元，2007年实现应税利润240万元。54续选择05、06作为优惠年度应纳所得税=240*15%=36万元减免所得税=（26+160）*15%=27.9万元选择06、07作为优惠年度应纳所得税=26*15%=3.9万元减免所得税=（240+160）*15%=60万元但：对未来盈利状况做准确预测552、寻找会计制度和税收规定差别点借款利息资本化问题固定资产折旧问题

26、和折旧方法的选择资产减值准备计提和企业税负债务重组中税负问题563、如何“合并”子公司减轻税负 横向“合并”和纵向“合并”（全资子公司） 。是否涉及合并过程的产权变动？（1）国税2000119号关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知的“合并”。指被合并企业将全部资产和负债转让给另一家企业或新设企业，为其股东换取合并企业的股权或其他财产，涉及产权变动，视同按公允价值转让，计算资产转让所得，依法交纳企业所得税，而且被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。573、如何“合并”子公司减轻税负（2）如合并全资子公司，不涉及产权变动，按国税发（1998）97号企业改组改制中若干所得税业务问题的

27、暂行规定的规定，被合并企业以前年度的亏损，可结转到合并企业弥补（按剩余弥补年限）。584、关联企业借款利息扣除问题规定：纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。筹划方案：A：变借款为投资B：变借款为购销往来595、巧选存货计价方法减轻税负A：熟悉政策规定B：具体问题具体分析606、选择投资方案应考虑的税收问题对内投资：考虑技术改造国产设备投资抵免企业所得税优惠政策。对外投资：考虑地区性税收优惠，高新技术企业优惠。617、企业并购的税收问题（G）兼并方购买被兼并方，属买卖行为（税负重）兼并方承担全部债务整体并购，属产权交易行为（税负轻）（不交纳增值、

28、营业税）兼并方以被兼并方的优质资产重新注册一家全资子公司，并承担部分债务，被兼并方破产，然后兼并全资子公司。变资产买卖产权交易优点：支付代价小，购买优质资产。628、企业改组改制的税收筹划策略2000118号，关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知2000119号关于企业合并分主业务有关所得税问题的通知企业整体资产转让的筹划要点（G）企业整体资产置换的筹划要点（G）企业合并业务的筹划要点（G）企业分立业务的筹划要点（G）63企业整体资产转让的筹划要点118号规定：如果企业整体资产转让交易的接受企业支付的交易额中，除接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产（非股权支付额）不高于所支付的股权的

29、票面价值20%的，经税务机关确认，转让企业暂不计算确认资产转让所得和损失。 如果转让企业在以后年度转让该股权： 转让所得=股权转让收入-整体资产的原帐面净值 接受企业允许扣除的折旧，必须以转让企业的原帐面净 值为确定。 要点：递延纳税，只要不转让就不纳税。（B）64企业整体资产置换的筹划要点 如果整体资产置换交易中，作为资产置换交易补价的货币性资产占换入资产的公允价值不高于25%的，经税务机关审核确认，资产置换双方企业均不确认资产转让的所得和损失。（B）65企业合并业务的筹划要点119号规定：如果企业整体资产转让交易的接受企业支付的交易额中，除接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产（非股权

30、支付额）不高于所支付的股权的票面价值20%的，经税务机关确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：（1）被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳 企业所得税，且未弥补亏损可纳入合并企业继续弥补。（2）如被合并企业的资产和负债基本相等，即净资产几乎为零， 合并企业以承担被合并企业全部债务的方式实现吸收合并， 也不计算资产的转让所得，即被合并企业的股东视为无偿 弃所持有的旧股放。（B）66企业分立业务的筹划要点119号规定： 分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中，除分立企业的股权以为的非股权支付额，不高于支付的股权票面价值20%的，经税务确认，可按下列进行所得税处理：（1）

31、被分立企业可不确认分离资产的转让所得或损失，不计所得税（2）被分立企业已分离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立 企业承担，含按比例分离资产的未弥补亏损。（3）分立企业接受被分立企业的全部资产和债务的成本，必须以被 分立企业的帐面净值为基础结转确定，不得按经评估确认的价 值进行调整。67综合案例一 某有限责任公司年税前利润总额250万元，其中投资收益150万元，属房产投资分回利润，经查，该公司资产负债表上没有长期投资项目，该房产账面原值1000万元。投资合同规定，每年被投资公司分回利润是相等的，该公司收到利润时，50%列入“投资收益”，50%列入“累计折旧”，假设房产折旧年限25年，所得税率3

32、3%。问题：（1）该项目是否为投资行为？判断标准？（2）如不是，应该如何计税？68综合案例二销售别墅送宝马 北京某地产开发商为促销别墅，每套售价500万元（原售价400万元），同时赠送价值100万元的宝马车一辆。通过促销，销售100套，已达预期目的。可年终财务提供的利润指标大大出乎管理层的预料之外，利润比预期降低了4000多万元。 为什么？69四、个人所得税及筹划从2008年3月1日起减除费用调高为2000元前提：高薪阶层 具有消费意识1工资、薪金与劳务报酬所得转化可节税判断：是否存在稳定的雇佣与被雇佣关系。2奖金发放问题3月薪制和年薪制的区别70四、个人所得税及筹划4提高公共福利减少个人支出

33、了解政策的有关规定：不属于：A：超标准B：从福利费和工会经费中支付的人人有份的补贴、津贴。C：单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于生活困难补助。71常用的方法：A：提供交通便利；B：提供免费午餐；C：提供教育福利；D：免费外出旅游；E：为单身职工提供宿舍等。72四、个人所得税及筹划5正确核算“包干”奖金有讲究业务员的差旅费列入奖金或实报实销?6劳务报酬所得税的税收筹划对同一项目的连续性收入问题，以“月”为标准项目不同应分别计算个人办班收入分项收取可节税73四、个人所得税及筹划7股息、红利所得的筹划多提留，少分配转化为工资可节税为股东提供资产使用权先设公司后入股（递延纳税）8专利权投资与转让的税收考虑直接转让（税负重）对外投资分股利（税负轻得多）74第二部分 个人理财李嘉诚有句名言：30岁以前要靠体力赚钱；30岁