05 长期股权投资 2

1、长期股权投资长期股权投资的初始计量成本法的核算权益法的核算长期股权投资的减值与处置主讲人：张琦1中南财经政法大学会计学院长期股权投资的范围下述四种类型属于长期股权投资的核算范围：控制：对子公司投资共同控制：对合营企业投资（存在其他合营方）重大影响：对联营企业投资其他权益性投资：无控制、共同控制、也无重大影响，活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量注意：除上述类别以外的其他权益性投资都视同金融工具（有公允价值）进行处理。主讲人：张琦2中南财经政法大学会计学院长期股权投资的核算初始投资成本的确定：投资方实际支付的价款，扣除已宣告且尚未发放的现金股利或利润。企业合并形成的投资同一控制下企业合并核算

2、原则：账面价值资本公积（差额的确认）主讲人：张琦3中南财经政法大学会计学院借：长期股权投资（合并日，取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）贷：资产（合并方在合并中支付资产的账面价值） 负债（合并方在合并中为被合并方承担债务的账面价值） 股本（合并方采用对被合并方发行权益性证券的面值） 资本公积股本溢价（借贷方差额）如果借贷方差额在借方，而合并企业资本公积（股本溢价）不够冲销，应依次冲合并方的“盈余公积”与“利润分配未分配利润”。同一控制下的企业合并主讲人：张琦4中南财经政法大学会计学院非同一控制下企业合并核算原则：公允价值损益（差额）投资成本的确定：合并方

3、的合并成本合并方的合并成本合并方付出的资产，承担债务或发行权益性证券的公允价值合并方支付的资产如为非货币性资产，其公允价值与账面价值之间的差额，应作为资产处置损益（营业外收支）计入当期利润表。主讲人：张琦5中南财经政法大学会计学院还应注意的是：一次交易实现的企业合并，直接在合并日按合并方支付对价的公允价值确定合并成本多次交易实现的企业合并，合并成本为单次交易之和合并有关的直接费用计入管理费用上述直接相关费用不包括：为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等为合并发行权益性证券而发生的手续费、佣金等合并协议对影响企业合并成本的未来事项作出约定的，如果未来事项对合并成本的影响金额能够可靠计

4、量的，合并方应将其计入合并成本主讲人：张琦6中南财经政法大学会计学院非同一控制下企业合并主要账务处理如下：借：长期股权投资（合并成本的公允价） 应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）贷：资产（合并企业支付资产的账面价值） 负债（合并企业承担债务的账面价值） 银行存款（合并中的直接相关费用） 贷/借：营业外收入（支出）（借贷方差额）营业外收入（支出）表明该项利得或损失已经实现。注意区别同一控制下的“资本公积”。主讲人：张琦7中南财经政法大学会计学院如果上述合并中涉及到存货借：长期股权投资（合并成本，公允价） 应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 贷：主营（其他）业务收入（存货的公允价） 应交税费应

5、交增值税（销项税额）借：主营业务成本（其他业务支出） 贷：库存商品（原材料） 主讲人：张琦8中南财经政法大学会计学院非合并形成的投资现金购入：买价直接相关费用税金其他必要支出（应收股利除外）发行权益性证券取得：投资成本为所发行权益性证券的公允价值证券发行的手续费、佣金等，应从证券溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润其他资产换入：按照非货币性资产交换处理投资者投入的对第三方投资：按照投资合同或协议价作为初始投资成本（不公允除外）主讲人：张琦9中南财经政法大学会计学院1、现金购入：买价借：长期股权投资 贷：银行存款2、发行权益性证券取得：发行证券公允价借：长期股权投资 贷

6、：股本 资本公积股本溢价3、其他资产换入：按照非货币性资产交换处理借：长期股权投资 贷：其他资产 借或贷：营业外收支、主营业务收入等4、收到对第三方投资：按照合同价借：长期股权投资对第三方 贷：股本 资本公积股本溢价主讲人：张琦10中南财经政法大学会计学院成本法适用范围控制（50以上，或具有实质控制权）无控制、共同控制、也无重大影响（无报价，公允价值不能可靠取得）20以下核算原理：投资成本保持不变，关注股利取得重大变化（详见2009年6月颁布的企业会计准则解释第3号 ）：成本法核算下，股利不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。直接， 借：应收股利 贷：投资收益主讲人：张琦11中

7、南财经政法大学会计学院取得投资时，按照前述处理进行账务处理。被投资企业盈利或亏损时，投资方不做任何处理。被投资企业宣告分派现金股利时，投资方， 借：应收股利 贷：投资收益主讲人：张琦12中南财经政法大学会计学院权益法（完全权益法）注意与“企业合并”购买法的衔接适用范围：共同控制或重大影响（2050）权益法下的明细科目：成本、损益调整、其他权益变动权益法的特点：关注被投资方利润中，投资方的利益（被投资方的真实利润投资方的持股比例）被投资方的真实利润强调公允价值概念，即应按照公允价值对被投资方的利润进行调整。如被投资企业固定资产账面价值的折旧应按照公允价值进行调整。投资方按照调整后的真实利润与持股

8、比例计算“投资收益”。主讲人：张琦13中南财经政法大学会计学院按照被投资方账面价值确定的利润计算投资收益存在下列情况之一，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资收益，但应在附注中应当说明这一事实及其原因。无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值（公允价值难以可靠取得）；投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小（重要性原则的运用）；其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。主讲人：张琦14中南财经政法大学会计学院长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；借：长期股权投资成本（被

9、投资方可辨认净资产公允价值商誉） 贷：银行存款（初始投资成本）注意：投资方支付的价款高于被投资方可辨认净资产的公允价值之和，说明被投资方还有不可辨认资产存在（商誉）。因此，投资的入账价值（被投资方可辨认净资产公允价值商誉）持股比例主讲人：张琦15中南财经政法大学会计学院长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额：借：长期股权投资成本 贷：银行存款（投资方实际支付的款项）注意：投资方支付的款项小于被投资方可辨认净资产公允价值，只能说明投资方在取得投资时有收益。但投资的入账价值不能按照投资方支付的价款予以确认，而应按照被投资企业（可辨认净资产公允价值

10、持股比例）来确认。并编制以下补充分录：借：长期股权投资成本（投资方享有的股权份额大于投资成本的部分） 贷：营业外收入主讲人：张琦16中南财经政法大学会计学院被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分：借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。主讲人：张琦17中南财经政法大学会计学院被投资企业盈利时借：长期股权投资损益调整（真实利润持股比例） 贷：投资收益被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分：借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整此处为难点，详见讲解主讲人：张琦18中南财经政法大学会计学院第一

11、种情况：真实利润 股利确认投资收益时： 借：长期股权投资损益调整（真实利润持股比例） 贷：投资收益宣告股利时：借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整（股利金额）主讲人：张琦19中南财经政法大学会计学院第二种情况：股利真实利润确认投资收益时： 借：长期股权投资损益调整（真实利润持股比例） 贷：投资收益宣告股利时：借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整（真实利润部分） 长期股权投资投资成本（股利大于真实利润的部分）主讲人：张琦20中南财经政法大学会计学院被投资单位亏损时首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账

12、面价值为限继续确认投资损失。注意：“实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”是指无明确清收计划、且在可预见的未来不准备收回的长期性应收项目。第三，在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。主讲人：张琦21中南财经政法大学会计学院借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整借：投资收益 贷：长期应收款等科目在上述投资项目账面价值已经被冲减至0时，如投资方承担着亏损的额外责任。借：投资收益 贷：预计负债如果被投资单位继续亏损，投资方应备查处理主讲人：张琦22中南财经政法大学会计学院发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，如原因按合同或协议约定确认了投资损失，同时作为预计负债的，应首先冲减预计负债的余额，剩余部分再进行下述处理：借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益主讲人：张琦23中南财经政法大学会计学院在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借贷：长期股权投资其他权益变动 贷借：资本公积其他资本公积主讲人：张琦24中南财经政法大学会计学院处置长期股权投资的处理处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借：银行存款等科目 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 应收股