XXXX初级会计实务基础知识讲解

1、.：.；第一章资产主要内容：1.库存现金7.存货2.银行存款8.长期股权投资3.应收票据9.固定资产4.应收账款10.投资性房地产5.其他应收款11.无形资产6.买卖性金融资产一、库存现金现金的清查：假设账款不符，发现的有待查明缘由的现金短缺或溢余，应先经过“待处置财富损溢科目核算。按管理权限报经同意后，分别以下情况处置：1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他缘由，计入管理费用。2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明缘由的，计入营业外收入。【例题判别题】2021年现金清查中，对于无法查明缘由的现金短缺，

2、经同意后应计入营业外支出。正确答案答案解析现金清查中，对于无法查明缘由的现金短缺，经同意后应计入管理费用。【例题单项选择题】企业现金清查中，经检查仍无法查明缘由的现金溢余，经同意后应计入。 A.管理费用B.财务费用 C.营业外收入D.营业外支出正确答案C 答案解析无法查明缘由的现金短款经同意后要计入“管理费用；无法查明缘由的现金溢余，经同意后计入“营业外收入。二、银行存款银行存款的核对：“银行存款日记账应定期与“银行对账单核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应经过编制“银行存款余额调理表调理。所谓未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传送

3、需求时间，呵斥企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因此未能入账由此构成的账款。【例题计算分析题】甲公司2021年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行存款对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：1企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款添加，但银行尚未记账。2企业开出转账支票4 500 000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。3企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。4银行代企业支付费400 000元，

4、银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。计算结果见表：银行存款余额调理表单位：元工程金额工程金额企业银行存款日记账余额5 400 000银行对账单余额8 300 000加：银行已收，企业未收款4 800 000加：企业已收，银行未收款6 000 000减：银行已付，企业未付款400 000减：企业已付，银行未付款4 500 000调理后的存款余额9 800 000调理后的存款余额9 800 000银行存款余额调理表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账根据；经过银行存款余额调理表，调理后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。三、其他货币资金其他货币资金

5、的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信誉卡存款、信誉证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。存出投资款：买股票的资金；比较：存出保证金计入“其他应收款，类似于押金四、应收票据商业汇票的付款期限，最长不得超越6个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。债务人：应收票据，债务人：应付票据比较：银行汇票，记入“其他货币资金。【例题计算题】甲公司2021年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。那么甲公司编制如下会计分录：借：应收账款1 755 00

6、0贷：主营业务收入1 500 000应交税费应交增值税销项税额255 0003月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据1 755 000贷：应收账款1 755 000在本例中，乙公司用银行承兑汇票抵偿前欠货款1 755 000元，应借记“应收票据科目，贷记“应收账款科目。6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 755 000元存入银行。甲公司应作如下会计处置：借：银行存款1 755 000贷：应收票据1 755 000五、应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等运营活动，应向

7、购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【例题计算分析题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款357 000贷：主营业务收入300 000应交税费应交增值税销项税额 51 000银行存款6 000需求阐明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，经过“应收账款科目核算。甲公司实践收到款项时，应编制如下会计分录：借：银行存款 357 000贷：应收账款

8、357 000【例题单项选择题】2007年某企业销售商品一批，增值税公用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为万元。A.60B.62C.70.2D.72.2正确答案D答案解析该企业确认的应收账款=601+17%+2=72.2万元六、其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其他应收款主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财富等蒙受不测损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担

9、的医药费、房租费等； 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。七、买卖性金融资产买卖性金融资产主要是企业为了近期内出卖而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业设置“买卖性金融资产本钱、公允价值变动、“公允价值变动损益、“投资收益等科目核算买卖性金融资产的获得、收取现金股利或利息、处置等业务。【例题计算分析题】2021年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票1 000 000股，划分为买卖性金融资产。购买日公允价值为10 000 000元。另支付买卖费用25 000元。1购入时：借：买卖性金融资产本钱10 000

10、 000贷：其他货币资金存出投资款10 000 000 2支付买卖费用时：借：投资收益25 000贷：其他货币资金存出投资款25 000【例题计算分析题】2021年甲公司2021年有关对外投资资料如下：14月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为买卖性金融资产。支付价款1 600万元其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元，另支付相关买卖费用4万元。25月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行。36月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1 480万元。要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录答案中的金额单位用万元表示。1借：买卖性金额资产本钱

11、 1 560 应收股利40 投资收益 4 贷：其他货币资金 1 6042借：银行存款40 贷：应收股利40 3借：公允价值变动损益80 贷：买卖性金融资产公允价值变动80八、存货一概念及购入本钱存货是指企业在日常活动中持有以备出卖的产废品或商品、处在消费过程中的在产品、在消费过程或提供劳务过程中耗用的资料和物料等，包括各类资料、在产品、半废品、产废品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货的采购本钱，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用。其中：存货的购买价款是指企业购入的资料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额

12、。【例题单项选择题】2021年以下税金中，不应计入存货本钱的是。A.普通纳税企业进口原资料支付的关税B.普通纳税企业购进原资料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原资料支付的增值税D.普通纳税企业进口应税消费品支付的消费税正确答案B答案解析普通纳税企业购进原资料支付的增值税不计入存货本钱，小规模纳税企业购进原资料支付的增值税计入存货本钱。【例题计算分析题】甲公司购入C资料一批，增值税公用发票记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，资料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原资料C资料 501 000应交税费应交增值税进项

13、税额 85 000贷：银行存款586 000【例题计算分析题】甲公司采用汇兑结算方式购入F资料一批，发票及账单已收到，增值税公用发票记载的货款为20 000元，增值税税额3 400元，支付保险费1 000元，资料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录：借：在途物资21 000应交税费应交增值税进项税额 3 400贷：银行存款24 400【例题计算分析题】上述购入F资料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原资料 21 000贷：在途物资 21 000二存货盘盈盘亏的账务处置企业发生存货盘盈时，借记“原资料、“库存商品等科目，贷记“待处置财富损溢科目；在按管理权限报经同意后，借记“待处置

14、财富损溢科目，贷记“管理费用科目。【留意】与库存现金盘盈账务处置的区别。【例题计算分析题】甲公司在财富清查中盘盈J资料1 000公斤，实践单位本钱60元。经查属于资料收发计量方面的错误。甲公司应编制如下会计分录：1同意处置前： 借：原资料 60 000贷：待处置财富损溢 60 0002同意处置后：借：待处置财富损溢 60 000贷：管理费用 60 000企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处置财富损溢科目，贷记“原资料、“库存商品等科目。在按管理权限报经同意后应作如下会计处置：对于入库的残料价值，计入“原资料等科目；对于应由保险公司和过失人的赔偿，计入“其他应收款科目；扣除残料价值和应由保险公司

15、、和过失赔偿后的净损益，属于普通运营损失的部分，计入“管理费用科目，属于非正常损失的部分，计入“营业外支出科目。【留意】与库存现金盘亏账务处置的区别。【例题计算分析题】甲公司在财富清查中发现盘亏K资料500公斤，实践单位本钱200元，经查属于普通运营损失。假定不思索相关税费，甲公司应编制如下会计分录：1同意处置前：借：待处置财富损溢 100 000贷：原资料 100 0002同意处置后：借：管理费用 100 000贷：待处置财富损溢 100 000【例题计算分析题】甲公司在财富清查中发现毁损L资料300千克，实践单位本钱为100元，经查属于资料保管员的过失呵斥的，按规定由其个人赔偿20 000

16、元，残料已办理入库手续，价值2 000元。假定不思索相关税费。甲公司应编制如下会计分录：1同意处置前：借：待处置财富损溢 30 000贷：原资料 30 0002同意处置后：由过失人赔款部分：借：其他应收款 20 000贷：待处置财富损溢 20 000残料入库：借：原资料2 000贷：待处置财富损溢2 000资料毁损净损失：借：管理费用8 000贷：待处置财富损溢8 000【例题计算分析题】甲公司因台风呵斥一批库存资料毁损，实践本钱70 000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50 000元。假定不思索相关税费。甲公司应编制如下会计分录：1同意处置前：借：待处置财富损溢 70

17、000贷：原资料 70 0002同意处置后：借：其他应收款 50 000营业外支出非常损失 20 000贷：待处置财富损溢 70 000九、长期股权投资长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资的核算方法有两种：一是本钱法；二是权益法。【例题计算分析题】甲公司2021年5月15日以银行存款购买诚远股份的股票100 000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价钱中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7 000元，甲公司应编制

18、如下会计分录：1计算初始投资本钱；股票成交金额100 000101 000 000加：相关税费 7 000减：已宣告分派的现金股利100 0000.220 000 987 0002编制购入股票的会计分录；借：长期股权投资 987 000应收股利20 000贷：银行存款 1 007 0003假定甲公司2021年6月20日收到诚远股份分来的购买该股票时已宣告分派的股利20 000元，此时，应作如下会计处置；借：银行存款 20 000贷：应收股利 20 000【例题计算分析题】上述甲公司假设于2021年6月20日收到长信股份宣揭露放现金股利的通知，应分得现金股利5 000元，甲公司采用本钱法核算长期

19、股权投资。甲公司应编制如下会计分录；借：应收股利 5 000贷：投资收益 5 000长期股权投资在本钱法下，属于长期股权投资持有期间被投资单位宣揭露放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认投资收益，借记“应收股利科目，贷记“投资收益科目。十、固定资产一外购固定资产企业外购的固定资产，应按实践支付的购买价款、相关税费、使固定资产到达预定可运用形状前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效力费等，作为固定资产的获得本钱。普通纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产本钱。【例题计算分析题】甲公司购入一台不需求安装即可投入运用的设备，获得的增值税公

20、用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付，假设甲公司属于增值税普通纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产本钱核算。1计算固定资产本钱固定资产买价30 000加：运输费 300包装费 40030 7002编制购入固定资产的会计分录：借：固定资产30 700应交税费应交增值税进项税额 5 100贷：银行存款35 800【例题计算分析题】甲公司用银行存款购入一台需求安装的设备，增值税公用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税额为34 000元，支付运费10 000元；支付安装费30 000元，甲公司为增值税普通纳税

21、人。甲公司应编制如下会计分录：1购入进展安装时：借：在建工程 210 000应交税费应交增值税进项税额34 000贷：银行存款 244 0002 支付安装费时：借：在建工程30 000贷：银行存款30 0003设备安装终了交付运用时，确定的固定资产本钱=210 000+30 000=240 000元借：固定资产 240 000贷：在建工程 240 000二计提折旧的范围除以下情况外，企业该当对一切固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续运用的固定资产；第二，单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应留意以下几点：固定资产该当按月计提折旧，当月添加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折

22、旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停顿计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续运用，均不再计提折旧；提早报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指曾经提足该项固定资产的应计折旧额。已到达预定可运用形状但尚未办理开工决算的固定资产，该当按照估计价值确定其本钱，并计提折旧；待办理开工决算后，再按实践本钱调整原来的暂估价值，但不需求调整原已计提的折旧额。三固定资产的折旧方法企业该当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、任务量法、双倍余额递减法和年数总和法等。四固定资产盘亏企业在财富清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定

23、资产的账面价值，借记“待处置财富损溢科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧科目，按已计提的减值预备，借记“固定资产减值预备科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产科目。按管理权限报经同意后处置时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出盘亏损失科目，贷记“待处置财富损溢科目。 十一、投资性房地产投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产主要包括：已出租的土地运用权、持有并预备增值后转让的土地运用权和已出租的建筑物。留意：持有并预备增值后转让的建筑物不是投资性房地产。十二、无形资产无形资产主要包括专利权、

24、非专利技术、商标权、著作权、土地运用权、特许权等。第二章负债一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下含1年的各种借款，通常是为了满足正常消费运营的需求。在实践任务中，银行普通与每季末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息普通采用月末预提的方式进展和核算。短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用科目。企业应在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用科目，贷记“应付利息科目；实践支付时，借记“应付利息科目，贷记“银行存款科目。【例题计算分析题】股份于209年1月1日向银行借入一笔消费运营用短期借款，合计120 000元，期限为9个月，年利率为4

25、%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份的有关会计分录如下：11月1日借入短期借款：借：银行存款120 000贷：短期借款120 00021月末，计提1月份应计利息：借：财务费用400贷：应付利息400本月应计提的利息=120 0004%12=400元2月末计提2月份利息费用的处置与1月份一样。33月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1 200第二、三季度的会计处置同上。410月1日归还银行借款本金：借：短期借款 120 000贷：银行存款 120 000如上述借款期限是8个月，那么到期日为9月1日，8月末

26、之前的会计处置与上述一样。9月1日归还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：借：短期借款 120 000应付利息 800贷：银行存款 120 800二、应付账款应付账款是指企业因购买资料、商品或接受劳务供应等运营活动应支付的款项。应付账款，普通应在与所购买物资一切权相关的主要风险和报酬曾经转移，或者所购买的劳务曾经接受时确认。【例题计算分析题】乙百货商场于209年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税公用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣假定计算现金折扣时需思索增值税。乙百

27、货商场的有关会计分录如下：借：库存商品 1 000 000应交税费应交增值税进项税额 170 000贷：应付账款A公司1 170 000【例题计算分析题】乙百货商场于209年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司货款。乙百货商场的有关会计分录如下：借：应付账款A公司 1 170 000贷：银行存款1 158 300财务费用 11 700本例中，乙百货商场在4月10日即购货后的第8天付清所欠A公司的货款，按照购货协议可以获得现金折扣。乙百货商场获得的现金折扣=1 170 0001%=11 700元，实践支付的货款=1 170 000-1 170 0001%=1 158

28、300元。企业转销无法支付的应付账款，借记“应付账款科目，贷记“营业外收入科目。【例题计算分析题】208年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4 000元为无法支付的款项，应予转销。该企业的有关会计分录如下：借：应付账款 4 000贷：营业外收入其他 4 000【例题单项选择题】2021年企业发生赊购商品业务，以下各项中不影呼应付账款入账金额的是。A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费正确答案C答案解析现金折扣不影呼应付账款入账金额，现金折扣是在实践发生时冲减财务费用。【例题单项选择题】2021年企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入。A.资本公积B.

29、营业外收入C.其他业务收入D.其他应付款正确答案B答案解析无法支付的应付账款应计入营业外收入。三、应付票据1.企业支付银行承兑汇票手续费该当计入当期财务费用，借记“财务费用科目，贷记“银行存款科目。【例题计算分析题】甲企业为增值税普通纳税人。该企业209年2月6日，开出并承兑一张面值为58 500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批资料，资料已收到，按方案本钱核算。增值税公用发票上注明的资料价款为50 000元，增值税税额为8 500元。该企业的有关会计分录如下：借：资料采购50 000应交税费应交增值税进项税额 8 500贷：应付票据58 500【例题计算分析题】假设上例中的商业

30、汇票为银行承兑汇票，甲企业曾经交纳承兑手续费29.25元。该企业的有关会计分录如下：借：财务费用 29.25贷：银行存款 29.252.归还应付票据【例题】承上例，209年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业承兑汇票到期。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下：借：应付票据 58 500贷：银行存款 58 500四、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。实现的收入，借记“预收账款，贷记“主营业务收入、“应交税费应交增值税销项税额等科目。【例题计算题】甲企业为增值税普通纳税人。209年6月3日，甲公司与乙公司签署供货合同，向其出卖一批产品，货款金额合

31、计100 000元，应交增值税17 000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签署后一周内，该当向甲公司预付货款60 000元，剩余货款在交货后付清。209年6月9日，甲公司收到乙公司交来的预付货款60 000元并存入银行，6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税公用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。 甲公司有关的会计分录如下：16月9日收到乙公司交来的预付货款60 000元：借：银行存款 60 000贷：预收账款乙公司 60 00026 月19日按合同规定，向乙公司发出货物：借：预收账款乙公司117 000贷：主营业务收入100 000应交税费应交增值税销项税额 17 0003收到乙

32、公司补付的货款：借：银行存款 57 000贷：预收账款 57 000五、应付职工薪酬核算职工薪酬是指企业为获得职工提供的效力而给予各种方式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬的内容包括：1职工工资、奖金、津贴和补贴； 2职工福利费；3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；向有关单位企业年金基金账户管理人交纳的补充养老保险。此外，以商业保险方式提供应职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。4住房公积金；5工会经费和职工教育经费；6非货币性福利；7因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 8其他与获得职工提供的效力相关的支出。【留意】不包括退休职工工资。【例题多项选择题

33、】2021年以下各项中，应确以为应付职工薪酬的有。A.非货币性福利 B.社会保险费和解雇福利C.职工工资、福利费D.工会经费和职工教育经费正确答案ABCD答案解析应付职工薪酬包括职工工资、资金、津贴和补贴，职工福利费，社会保证费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的效力相关的支出。因此这四项均经过应付职工薪酬科目核算。【例题计算分析题】乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品消费人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11

34、600元。该企业有关会计分录如下：借：消费本钱根本消费本钱 320 000制造费用70 000管理费用60 400销售费用11 600贷：应付职工薪酬工资 462 000【例题计算分析题】A企业根据“工资结算汇总表结算本月应付职工工资总额462 000元，代扣职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费2 000元，实发工资420 000元。该企业的有关会计处置如下：1向银行提取现金：借：库存现金420 000贷：银行存款420 0002发放工资，支付现金：借：应付职工薪酬工资420 000贷：库存现金420 0003代扣款项：借：应付职工薪酬工资 42 000贷：其他应收款职工房租 40

35、000代垫医药费2 000六、应交税费各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建立税、资源税、所得税、房产税、车船税、土地运用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。企业交纳的印花税、耕地占用税等不需求估计应交数的税金，不经过“应交税费科目核算。一应交增值税1.概述增值税是以商品含应税劳务在流转过程中产生的增值额作为计税根据而征收的一种流转税。按照纳税人的运营规模及会计核算的健全程度，增值税的纳税人分为普通纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人应纳增值税税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。【例题计算分析题】A企业购入原资料一批，增值税公用发票上注明货款60 000元，增值税

36、税额10 200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用方案本钱对原资料进展核算。该企业的有关会计分录如下：借：资料采购 60 000应交税费应交增值税进项税额 10 200 贷：银行存款 70 200【例题计算分析题】B企业购入不需求安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300 000元，增值税公用发票上注明的增值税税额51 000元，款项尚未支付。该企业的有关会计分录如下：借：固定资产 300 000应交税费应交增值税进项税额51 000贷：应付账款 351 000企业购入免征增值税货物，普通不能抵扣增值税销项税额。但对于免税的农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项

37、税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。2.进项税额转出企业购进的货物发生非常损失不含自然灾祸呵斥的以及将购进货物改动用途如用于非应税工程、集体福利或个人消费等，其进项税额应经过“应交税费应交增值税进项税额转出科目转入有关科目。购进货物改动用途通常是指购进货物在没有进展任何加工的情况下，对内改动用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原资料等。【例题计算分析题】E企业库存资料因不测火灾非自然灾祸毁损一批，有关增值税公用发票确认的本钱为10 000元，增值税税额1 700元。该企业的有关会计分录如下：借：待处置财富损溢待处置流动资产损溢 11 700贷：原资料 10 000应交税费应交增值税进项税

38、额转出1 700【例题计算分析题】H企业所属的职工医院维修领用原资料5 000元，其购入时支付的增值税为850元。该企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬职工福利 5 850贷：原资料 5 000应交税费应交增值税进项税额转出 8503.视同销售行为视同销售需求交纳增值税的事项:1企业将自产或委托加工的货物用于非应税工程；2集体福利或个人消费；3将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税销项税额【例题计算分析题】N企业将本人消费的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的本钱为200 000元，计税价钱为300 000元。

39、增值税税率为17%。该企业的有关会计分录如下：借：在建工程 251 000贷：库存商品 200 000本钱价应交税费应交增值税销项税额51 000售价税率企业在建工程领用本人消费的产品的销项税额=300 00017%=51 000元【例题单项选择题】2021年某企业为增值税普通纳税人，适用的增值税税率为17%，2021年6月建造厂房领用资料实践本钱20 000元，计税价钱为24 000元，该项业务应计入在建工程本钱的金额为元。A.20 000B.23 400 C.24 000D.28 000正确答案B答案解析领用外购的原资料用于建造厂房，厂房是不动产，领用的原资料的进项税额不能抵扣，要做进项税

40、额转出，会计处置：借：在建工程23 400贷：原资料20 000应交税费应交增值税进项税额转出 3 400二应交消费税 消费税是指在我国境内消费、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。【例题计算分析题】某企业销售所消费的化装品，价款2 000 000元不含增值税，适用的消费税税率为30%。该企业的有关会计分录如下：借：营业税金及附加600 000贷：应交税费应交消费税600 000应交消费税额=2 000 00030%=600 000元三应交营业税 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税

41、。不包括加工、修缮、修配劳务等。交增值税借记“营业税金及附加科目，贷记“应交税费应交营业税科目；企业出卖不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理等科目，贷记“应交税费应交营业税科目；实践交纳营业税时，借记“应交税费应交营业税科目，贷记“银行存款科目。四其他应交税费 1.应交城市维护建立税城市维护建立税是以增值税、消费税、营业税为计税根据征收的一种税。【例题计算分析题】某企业本期实践应上交增值税400 000元，消费税241 000元，营业税159 000元。该企业适用的城市维护建立税税率为7%。该企业的有关会计分录如下：1计算应交的城市维护建立税：应交的城市维护建立税=400 000+2

42、41 000+159 0007%=56 000元借：营业税金及附加 56 000贷：应交税费应交城市维护建立税 56 0002用银行存款上交城市维护建立税时：借：应交税费应交城市维护建立税 56 000贷：银行存款 56 0002.应交教育费附加企业按应交流转税的一定比例计算交纳。【例题计算分析题】某企业按税法规定计算，208年第4季度应交纳教育费附加300 000元。款项曾经用银行存款支付。该企业的有关会计处置如下：借：营业税金及附加 300 000贷：应交税费应交教育费附加 300 000借：应交税费应交教育费附加 300 000贷：银行存款 300 0003.应交房产税、土地运用税、车船

43、税和矿产资源补偿费企业应交的房产税、土地运用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用科目，贷记“应交税费应交房产税或应交土地运用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费科目。七、长期借款长期借款利息费用该当在资产负债表日按照实践利率法计算确定，实践利率与合同利率差别较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，该当按以下原那么计入有关本钱、费用：1.属于筹建期间的，计入管理费用；2.属于消费运营期间的，计入财务费用；3.假设长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未到达预定可运用形状前，所发生的该当资本化的利息支出数，计入在建工程本钱；4.固定资产到达预定可运用形状后发生

44、的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。【例题单项选择题】2021年企业每期期末计提一次还本息的长期借款利息，对其中该当予以资本化的部分，以下会计处置正确的选项是。A.借记“财务费用科目，贷记“长期借款科目B.借记“财务费用科目，贷记“应付利息科目C.借记“在建工程科目，贷记“长期借款科目D.借记“在建工程科目，贷记“应付利息科目正确答案C答案解析标题曾经阐明问的是予以资本化部分的利息的会计处置，所以相应分录为借：在建工程，贷：长期借款应计利息应为是一次到期还本付息的，利息计入“长期借款应计利息科目。第三章一切者权益一切者权益是指企业资产扣除负债后由一切者享有的剩余权益。一切

45、者权益包括实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。【例题单项选择题】2021年以下各项中，不属于一切者权益的是。A.资本溢价 B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本 D.应付高管人员根本薪酬正确答案D答案解析选项D经过应付职工薪酬核算。一、实收资本普通企业添加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。【例题计算分析题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需求安装的机器设备一台，合同商定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元。经商定甲公司接受乙公司的投入资本为2 340 000。合同商定的固定资产价值与公允价

46、值相符，不思索其他要素，甲公司进展会计处置时，应编制如下会计会录：借：固定资产 2 000 000 应交税费应交增值税进项税额 340 000贷：实收资本乙公司 2 340 000【例题计算分析题】因扩展运营规模需求，经同意，A公司将资本公积1 000 000元转增资本。A公司会计分录如下：借：资本公积 1 000 000贷：实收资本 1 000 000二、资本公积资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入一切者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价或股本溢价和直接计入一切者权益的利得和损失等。资本公积的用途主要是用来转增资本或股本，不能弥补亏损。发行

47、股票相关的手续费、佣金等买卖费用，假设是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积股本溢价；无溢价发行股票或溢价金额缺乏以抵扣的，应将缺乏抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。【例题计算分析题】B股份初次公开发行了普通股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价钱为4元。B公司与受托单位商定，按发行收入的3收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。B公司的会计处置如下：收到发行收入时：借：银行存款 194 000 00050 000 000413贷：股本50 000 000资本公积股本溢价 144 000 000【例题判别题】2021年企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从

48、溢价中抵扣，溢价金额缺乏抵扣的调整留存收益。正确答案三、留存收益留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或构成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和恣意盈余公积。企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩展消费运营、转增资本或派送新股等。【例题多项选择题】2007年以下各项构成留存收益的有。A.资本溢价 B.未分配利润 C.恣意盈余公积 D.法定盈余公积正确答案BCD答案解析留存收益包括未分配利润与盈余公积。一未分配利润【例题计算分析题】D股份有限责任公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，

49、宣揭露放现金股利800 000元。假定不思索其他要素，D股份会计处置如下：1结转本年利润：借：本年利润 2 000 000贷：利润分配未分配利润 2 000 000如企业当年发生亏损，那么应借记“利润分配未分配利润科目，贷记“本年利润科目。2提取法定盈余公积、宣揭露放现金股利：借：利润分配提取法定盈余公积 200 000应付现金股利 800 000贷：盈余公积 200 000应付股利 800 000同时，借：利润分配未分配利润 1 000 000贷：利润分配提取法定盈余公积 200 000应付现金股利 800 000二盈余公积按照有关规定，公司制企业应按照净利润减弥补以前年度亏损,下同的10%

50、提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超越净利润的10%。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。【例题计算分析题】E股份本年实现净利润为5 000 000元，年初未分配利润为0。经股东大会同意，E股份按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不思索其他要素，E股份的会计分录如下：借：利润分配提取法定盈余公积 500 000贷：盈余公积法定盈余公积 500 000本年提取盈余公积金额5 000 00010%500 000元第四章 收 入收入是指企业在日常活动中构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。收入按企业从事日常活动的性质不同，

51、分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产运用收入。收入按企业运营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。【例题多项选择题】以下各项中，不符合收入会计要素定义，不可以确以为收入的是。A.出卖无形资产收取的价款 B.出卖固定资产收取的价款C.销售资料收到的价款 D.确认的政府补助利得正确答案ABD答案解析销售资料属于日常活动，符合收入会计要素定义。一、普通销售商品业务收入的处置1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。【例题计算分析题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税公用发票上注明售价为600 0

52、00元，增值税税额为102 000元；商品曾经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的本钱为420 000元。甲公司会计分录如下：1借：应收账款 702 000 贷：主营业务收入 600 000应交税费应交增值税销项税额102 0002借：主营业务本钱 420 000 贷：库存商品 420 000二、商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处置一商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价钱扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，该当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。二现金折扣现金折扣是指债务人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣普通用符号“折扣率/付款

53、期限表示，例如，“2/10,1/20,N/30表示。企业销售商品涉及现金折扣的，该当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣实践上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实践发生时计入当期财务费用。【例题计算分析题】甲公司为增值税普通纳税企业，2021年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元不含增值税，每件商品的实践本钱为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时思索增值税。13月1日销售

54、实现时：借：应收账款 210 600贷：主营业务收入 180 000应交税费应交增值税销项税额30 600借：主营业务本钱 120 0001210 000贷：库存商品 120 00023月9日收到货款时：借：银行存款 206 388财务费用 4 2122106002%贷：应收账款 210 600 本例中，假设购货方于3月19日付款，那么享有的现金折扣为2 106 180 000+30 6001% 元。甲公司在收到货款时的会计分录为：借：银行存款 208 494财务费用 2 106贷：应收账款 210 600假设购货方于3月底才付款，那么应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为：借：银行存款

55、 210 600贷：应收账款 210 600三销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等缘由而在售价上给予的减让。已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，假设按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。四销售退回的处置对于未确认收入的售出商品发生的销售退回借：库存商品贷：发出商品假设原发出商品时增值税纳税义务已发生借：应交税费应交增值税销项税额贷：应收账款三、采用预收款方式销售商品的处置预收账款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，阐明商品一切权上的主要风险和报酬只需在收到最后一笔款项时才

56、转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确以为预收账款。四、销售资料等存货的处置企业销售原资料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关本钱，经过“其他业务收入、“其他业务本钱科目核算。“其他业务收入科目包括销售资料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。“其他业务本钱科目包括销售资料的本钱、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的本钱或摊销额。【例题计算分析题】甲公司销售一批原资料，开出的增值税公用发票上注明的售价为 10 000元，增值税税额为1 700元，款项已由银行收妥。该批原资料的实践本钱为9 000元。甲公司会计处置如下：

57、1获得原资料销售收入：借：银行存款 11 700贷：其他业务收入 10 000应交税费应交增值税销项税额1 7002结转已销原资料的实践本钱：借：其他业务本钱9 000贷：原资料9 000【例题多项选择题】2021年以下各项中，工业企业应确以为其他业务收入的有。A.对外销售资料收入 B.出卖专利一切权收益C.处置营业用房净收益 D.转让商标运用权收入正确答案 AD答案解析选项B出卖无形资产一切权和选项C处置营业用房都是非日常运营活动，获得的处置净损益要记入到营业外收支科目中，不记入到其他业务收入科目。五、让渡资产运用权收入让渡资产运用权收入主要指让渡无形资产等资产的运用权构成的运用费收入，出租

58、固定资产获得的租金，进展债务投资收取的利息，进展股权投资获得的现金股利等，也构成让渡资产运用权的收入。【例题计算分析题】甲公司于2021年1月1日向丙公司转让某专利权的运用权，协议商定转让期为5年，每年年末收取运用费200 000元。2007年该专利权计提的摊销额为120 000元，每月计提金额为10 000元。假定不思索其他要素和相关税费。甲公司会计处置如下：12021年年末确认运用费收入：借：应收账款或银行存款200 000贷：其他业务收入200 00022021年每月计提专利权摊销额；借：其他业务本钱 10 000贷：累计摊销 10 000第五章 费 用费用包括企业日常活动所产生的经济利

59、益的总流出，详细包括本钱费用和期间费用。本钱费用包括主营业务本钱、其他业务本钱、营业税金及附加等。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。一、营业本钱营业本钱包括主营业务本钱和其他业务本钱。【例题多项选择题】2021年以下各项中，应列入利润表“营业本钱工程的有。A.出卖商品的本钱 B.销售资料的本钱C.出租非专利技术的摊销额 D.以运营租赁方式出租设备计提的折旧额正确答案ABCD答案解析营业本钱工程包含主营业务本钱和其他业务本钱。选项A计入主营业务本钱；选项B、C、D计入其他业务本钱。【例题多项选择题】2021年以下各项中，工业企业应计入其他业务本钱的有。A.销售资料的本钱 B.出卖单独计价

60、包装物的本钱C.出租包装物的本钱 D.运营租赁出租设备计提的折旧正确答案ABCD答案解析以上四项全部计入其他业务本钱。二、营业税金及附加营业税金及附加是指企业运营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建立税、教育费附加和资源税等。不包括增值税和所得税【例题单项选择题】2021年以下各项中，应列入利润表“营业税金及附加工程的是。A.进口原资料应交的关税 B.购进消费设备应交的增值税C.处置专利权应交的营业税 D.销售自产应税化装品应交的消费税正确答案D 答案解析此题考核营业税金及附加。选项A，进口原资料的关税是计入到资料的本钱；选项B，购进消费设备的增值税的处置是：借：应交税费应交增