财务会计-第九章

1、.精品资料网cnshu25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座：.；精品资料网cnshu 专业提供企管培训资料第九章 本钱控制第一节 本钱控制概述本钱控制，是指运用以本钱会计为主的各种方法,预定本钱限额，按限额开支本钱和费用，以实践本钱和本钱限额比较，衡量运营活动的成果和效果，并以例外管理原那么纠正不利差别，以提高任务效率，实现以致超越预期的本钱限额。一、本钱控制系统的组成一个企业的本钱控制系统包括组织系统、信息系统、考核制度和奖励制度等内容。组织系统组织是指人们为了一个共同目的而从事活动的一种方式。在企业组织中,通常将目的划分为几个子目的，并分别指定一个下级单位担任完成。每个子目的可再划分

2、为更小的目的，并指定更下一级的部门去完成。本钱控制系统必需与企业组织机构相顺应，即企业预算是由假设干分级的小预算组成的。每个小预算代表一个分部、车间、科室或其他单位的财务方案。与此有关的本钱控制,如记录实践数据、提出控制报告等，也都是分小单位进展的。这些小单位作为责任中心,必需有十清楚确的、由其控制的行动范围。二信息系统本钱控制系统的另一个组成部分是信息系统,也就是责任会计系统。责任会计系统是企业会计系统的一部分,担任计量、传送和报告本钱控制运用的信息。责任会计系统主要包括编制责任预算、核算预算的执行情况、分析评价和报告业绩三个部分。三考核制度考核制度是控制系统发扬作用的重要要素。考核制度的主

3、要内容有:(1)规定代表责任中心目的的普通尺度。它因责任中心的类别而异,能够是销售额、可控本钱、净利润或投资收益率。(2)规定业绩考核规范的计量方法。例如,本钱如何分摊,相互提供劳务和产品运用的内部转移价钱,运用历史本钱还是运用重置本钱计量等,都应作出明确规定。奖励制度奖励制度是维持控制系统长期有效运转的重要要素。人的任务努力程度受业绩评价和奖励方法的影响。经理人员往往把留意力集中到与业绩评价有关的任务上面,尤其是业绩中可以影响奖励的部分。因此,奖励可以鼓励人们努力任务。二、本钱控制的原那么一经济原那么是指因推行本钱控制而发生的本钱，不应超越因短少控制而丧失的收益。任何管理任务，和销售、消费、

4、财务活动一样，都要讲求经济效果。为建立某项控制,要破费一定的人力或物力付出一定的代价。这种代价不能太大，不应超越建立这项控制所能节约的本钱。经济原那么在很大程度上决议了我们只在重要领域中选择关键要素加以控制，而不对一切本钱都进展同样缜密的控制。经济原那么要求本钱控制要能起到降低本钱、纠正偏向的作用,具有适用性。经济原那么要求在本钱控制中贯彻“例外管理原那么。对正常本钱费用支出可以从简控制,而格外关注各种例外情况。例如,对脱离规范的艰苦差别展开调查,对超出预算的支出建立审批手续等。二因地制宜原那么是指本钱控制系统必需个别设计，适宜特定企业、部门、岗位和本钱工程的实践情况，不可照搬他人的做法。三全

5、员参与原那么企业的任何活动,都会发生本钱,都应在本钱控制的范围之内。任何本钱都是人的某种作业的结果,只能由参与或者有权干涉这些活动的人来控制,不能指望另外的人来控制本钱。任何本钱控制方法,其本质都是设法影响执行作业或有权干涉作业的人,使他们能自我控制。所以，每个职工都应负有本钱责任。本钱控制是全体职工的共同义务,只需经过全体职工的协调一致的努力才干完成。四指点推进原那么由于本钱控制涉及全体员工,并且不是一件令人欢迎的事情,因此必需由最高当局来推进。本钱控制对企业指点层的要求是:(1)注重并全力支持本钱控制。各级人员对于本钱控制能否仔细办理,往往视最高当局能否全力支持而定。(2)具有完本钱钱目的

6、的决心和自信心。管理当局必需认定,本钱控制的目的或限额必需而且可以完成。本钱控制的成败,也就是他们本人的成败。(3)以身作那么,严厉控制本身的责任本钱。三、本钱控制与本钱降低本钱降低,是指为不断降低本钱而作出的努力。竞争对手的不断改良和提高，促使每个企业要为提高业绩而不断降低本钱,进展不断的努力。1、本钱控制以完成预定本钱限额为目的,而本钱降低以本钱最小化为目的。2、本钱控制仅限于有本钱限额的工程,而本钱降低不受这种限制,涉及企业的全部活动。3、本钱控制是在执行决策过程中努力实现本钱限额，而本钱降低应包括正确选择运营方案,涉及制定决策的过程,包括本钱预测和决策分析。4、本钱控制是指降低本钱支出

7、的绝对额,故又称为绝对本钱控制；本钱降低还包括统筹安排本钱、数量和收入的相互关系，以求收入的增长超越本钱的增长,实现本钱的相对节约,因此又称为相对本钱控制。第二节 规范本钱系统一、规范本钱系统一规范本钱的概念规范本钱法并不单纯是一种本钱计算方法,而是一种将本钱计算和本钱控制相结合,由一个包括制定规范本钱、计算和分析本钱差别、处置本钱差别三个环节所组成的完好系统。规范本钱法与产品本钱计算的其他方法不同。其他本钱计算方法计算出的产品本钱是产品的实践本钱,即消费过程中实践耗费的各种费用；而规范本钱法下的产品本钱,不是产品的实践本钱,而是产品的规范本钱。因此,规范本钱法更重要的是被用来加强本钱控制,在

8、本质上它是一种本钱管理方法。这是规范本钱法与其它本钱计算方法的本质区别。所谓规范本钱,就是经过仔细调查、分析和技术测定而制定的,在有效运营条件下该当发生的,因此可以作为控制本钱开支、评价实践本钱、衡量任务效率的根据和尺度的一种目的本钱，也称“应该本钱。准确地讲，“规范本钱一词有两种含义:1、指“单位产品的规范本钱,亦称“本钱规范。2、指“实践产量的规范本钱。二规范本钱的分类西方会计学界对应制定怎样的规范本钱这一问题,众说纷纭。这里只引见其中的较为常见的规范本钱有三种：理想规范本钱、正常规范本钱和现实规范本钱三种。1、理想规范本钱理想规范本钱是以现有消费运营条件处于最优形状为根底确定的最低程度的

9、本钱。它通常是根据实际上的消费要素耗用量,最理想的消费要素价钱和能够实现的最高消费运营才干利用程度来制定的。由于这种规范本钱末思索客观存在的实践情况,提出的要求过高,很难实现,故在实践任务中较少采用。2、正常规范本钱正常规范本钱是根据正常的耗用程度、正常的价钱和正常的消费运营才干利用程度制定的规范本钱。这种规范本钱,是根据过去较长时期实践本钱的平均值，剔除其中消费运营活动中的异常情况,并思索未来的变动趋势来制定的。因这种规范本钱是一种经过努力可到达的本钱,且在消费技术和运营管理条件无较大变化的情况下,不用修订,因此,在经济情势稳定的条件下,得到广泛的运用。3、现实规范本钱亦称可到达规范本钱,是

10、在现有消费技术条件下进展有效运营的根底上,根据下一期最能够发生的各种消费要素的耗用量、估计价钱和估计的消费运营才干利用程度而制定的规范本钱。这种规范本钱可以包含管理当局以为短期内还不能完全防止的某些不应有的低效、失误和超量耗费。因其最真实可行,最接近实践本钱,因此不仅可用于本钱控制,也可以用于存货计价。这种规范本钱最适于在经济情势变化多端的情况下运用。三规范本钱的特点主要表达在：以目的本钱(规范本钱)为根底,把实践发生的本钱与规范本钱 进展对比，提示出本钱差别，使差别成为向人们发出的一种“信号，以此为线索，企业可以进一步查明构成差别的缘由和责任，并据以采取相应的措施，稳定成果，抑制缺陷，实现对

11、本钱的有效控制。期终，既可经过一定方法将规范本钱和本钱差别结合起来，又可确定产品的实践本钱。由此可见，以规范本钱为根底构成的规范本钱制度，把本钱的事先规那么、日常控制和产品实践本钱的计算有机地结合起来，从而成为加强本钱管理、全面提高企业经济效益的重要工具。四制定规范本钱的目的建立规范本钱制度、首先必需明确为何要制定规范本钱，规范本钱有何用途。规范本钱制度的主要特点在于把本钱的事先制定、日常控制的产品实践本钱确实订有机地结合起来，成为加强本钱管理、全面提高企业经济效益的重要工具。据此制定规范本钱的重要目的有：l、事先用于编制预算，作为整个企业在预算期内的斗争目的；2、事中用于控制实践发生的经济业

12、务，提示差别及其缘由,保证企业预定目的的实现；3、事后经过对差别的分析研讨,用于评价和考核企业各部门的任务业绩。二、规范本钱的计算程序一制定规范本钱规范本钱应由会计部门会同采购部门、劳开工资部门、行政管理部门、技术部门以及详细消费运营部门等有关责任部门，在对企业消费运营的详细条件进展仔细分析研讨的根底上共同研讨确定。规范本钱的根本方式，是以数量规范乘以价钱规范得到有关工程的规范本钱。由于产品本钱是由直接资料、直接人工和制造费用三个部门组成。因此，规范本钱也应根据这些工程的详细特点分别制定其规范本钱。1、直接资料规范本钱的制定直接资料规范本钱=单位产品的用料规范资料的规范单价2、直接人工规范本钱

13、的制定直接人工规范本钱=单位产品的规范工时小时规范工资率3、制造费用规范本钱的制定(1)变动性制造费用的规范本钱单位产品变动性制=单位产品直接人工 * 单位工时变动性制造 造费用的规范本钱 的规范工时 费用的规范分配率(2)固定性制造费用的规范本钱固定性制造费用规范本钱的制定,应视采用的本钱计算方法而定。如采用变动本钱计算法，那么固定性制造费用将作为期间本钱,直接计入收益表,作为本期销售收入的一个扣减工程,也就不包括在单位产品的规范本钱中。但在采用完全本钱计算法的情况下,固定性制造费用和变动性制造费用一样，也要经过分配计入单位产品的规范本钱中去。4、规范本钱卡规范本钱确定以后,应就不同种类,不

14、同规格的产品,编制规范本钱卡。准本钱卡应分车间、分工程(在完全本钱法下,普通包括直接资料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用四个部分)反映单位产品规范本钱及其所根据的资料、工时的用量规范和规范的价钱、工资率(每工时的工资)、制造费用分配率(每工时应负担的制造费用)。直接资料工程应按所耗资料的种类和规格详细列明；直接人工应按不同工种不同工资率分别列示。二规范本钱的计算和差别分析本钱差别是指实践本钱与规范本钱之间的差额。实践本钱超越规范本钱所构成的差别叫做不利差别、逆差或超支；实践本钱低于规范本钱所构成的差别,叫做有利差别、顺差或节约。本钱差别包括直接资料本钱差别、直接人工本钱差别和制造费用差别

15、三部分。其中,制造费用差别又可分为变动制造费用差别和固定制造费用差别。计算分析本钱差别的主要目的,在于查明差别构成的缘由,以便及时采取措施消除不利差别,并为本钱控制、考核和奖惩提供根据。差别分析1、直接资料本钱差别的计算1直接资料本钱差别的计算直接资料 = 直接资料 -直接资料 本钱差别 实践本钱 规范本钱 = 直接资料 + 直接资料 价钱差别 用料差别 2直接资料本钱差别的分析普通说来，直接资料价钱差别应由采购部门担任。由于资料购买价钱的高低、采购费用的高低,采购部门大体上是可以控制的。但是,决议资料价钱的要素是多方面的，有些引起资料价钱变动要素,会超出采购部门的控制范围。例如，因市场供求关

16、系变化所引起的价钱变动,就是采购部门所不能控制的。又如,因暂时性需求进展紧急采购时，由于改动运输方式(如由陆运改为空运)而引起的价钱差别，也不应由采购部门担任，而应由呵斥这种情况的有关部门担任。直接资料的用量差别普通应由控制用料的消费部门担任。由于在正常情况 下,产品耗用某种资料数量的多少、加工过程中必不可少的资料损耗的大小,生 产部门大体上是可以控制的。但是,影响资料耗用量的要素也是多方面的。除消费部门有关人员的缘由(如能否留意合理用料、能否遵守操作规程、技术的熟练 程度等)会对资料用量差别的构成产生影响外,其他部门的缘由,也能够对资料用量差别的构成产生影响。例如，因资料质量低劣而添加了废品

17、、因资料不符合要求而大材小用等缘由引起的过量用料，就应该由采购部门担任。2、直接人工本钱差别计算1直接人工本钱差别的计算直接人工 =直接人工 -直接人工 本钱差别 实践工资 规范工资 = 直接人工 + 直接人工 工资率差别 效率差别 2直接人工本钱差别的分析工资率差别的构成缘由主要有工资的调整、直接消费工人晋级或降级运用、 出勤率的变化等等。其成因较为复杂,其责任普通应由劳动人事部门或消费部门担任。人工效率差别构成的缘由主要有工人技术的熟练程度和责任感、加工设备的完好程度、作业方案安排的能否缜密、任务环境能否良好、动力供应情况等。人工效率差别的责任根本上应由消费部门担任,但也能够有一部分应由其

18、他部门担任，例如，因资料质量不好而影响消费效率，从而产生的人工效率差别，就应该由供应部门担任 。3、变动制造费用差别的计算1变动制造费用差别的计算变动制造 = 实践变动 - 规范变动 费用差别 制造费用 制造费用 =变动制造费用 + 变动制造费用 开支差别 效率差别 2变动制造费用差别的分析变动制造费用是一个综合性费用工程。对其差别的分析,应结合构成变动制造费用的详细明细工程作进一步深化的分析。在实践任务中,通常采用根据变动 制造费用的弹性预算的明细工程,结合同类工程的实践发生数,进展对比分析, 从而找出差别的缘由及责任归属。4、固定制造费用差别,是指一定期间的实践固定制造费用与规范固定制造费

19、用之间的差额,其计算公式为:固定制造费用差别的计算固定制造 = 实践固定- 规范固定 费用差别 制造费用 制造费用 = 固定制造费用+ 固定制造费用 +固定制造费用 开支差别 才干差别 效率差别 2固定制造费用差别的分析固定制造费用也是一个综合性的费用工程,因此,为了较为准确地查明差别产生的缘由,必需按固定制造费用各工程的预算数与其实践发生数进展对比,以便逐项分析缘由和责任。开支差别的出现有外部缘由,但大多数是内部缘由,如暂时购置固定资产 , 超方案雇用管理人员及辅助消费人员,研讨开发费、培训费的添加等。才干差别出现主要是由于产销数量引起的。如经济萧条、产品定价过高,呵斥销路不好和开工缺乏,或

20、原资料、能源供应缺乏呵斥消费才干利用不充分。构成固定制造费用效率差别的缘由与直接人工效率差别的构成缘由一样 , 主要应由人事部门和人工管理部门担任 。三规范本钱法的账务处置1、规范本钱法账务处置的特点规范本钱法的账务处置具有以下几方面的特点:1设置在产品、产废品账户。在规范本钱法下，“在产品、“产废品账户,无论是借方还是贷方均登记实践产量的规范本钱,至于各种差别,那么可另设各个本钱差别账户进展核算。直接资料本钱差别、资料价钱差别、资料用量差别直接人工本钱差别、直接人工工资率差别、直接人工效率差别变动制造费用差别、变动制造费用开支差别、变动制造费用效率差别固定制造费用差别、固定制造费用开支差别、

21、固定制造费用才干差别、固定制造费用效率差别资料价钱差别核算的方法第一种方法是:在购入资料时就计算其价钱差别,将资料的规范本钱记入 “资料账户,而将其价钱差别记入“资料价钱差别账户。在这种情况下，“资料价钱差别账户核算的是购入资料的价钱差别。第二种方法是:购入资料时将其实践本钱记入“资料账户,消费领用资料时才计算价钱差别,将领用资料的规范本钱由“资料账户转入“在产品账户,而将价钱差别由“资料 账户转入“资料价钱差别账户。在这种情况下，“资料价钱差别账户核算的是领用资料的价钱差别。会计期末对本钱差别进展处置第一种方法是将本期的各种本钱差别,按规范本钱的比例分配给期末在产 品、期未库存产废品和本期已

22、售产品。采用这种方法的理由是:本期发生的本钱差别与上述三者均有关系,这样分配差别后,资产负债表中的在产品工程和产废品工程以及利润表中的本期已售产品本钱均反映的是实践本钱。在会计期末对各项差别结转,其账务处置的方法应视差别的程度而定。采用的条件：假设本钱差别数额较大,就应在期末在产品、产废品金额及本期产品销售本钱之间进展分配。直接资料的价钱差别,还要分配一部分结转给期末原资料金额。这样,就将本期产品销售本钱调整成为实践本钱,而且还使期末资产负债表的原资料、在产品和产废品的金额都调整为按实践本钱反映 。2、会计期末对本钱差别进展处置第二种方法是将本期发生的各种差别全部计入当期损益。在这种处置方法下

23、, 资产负债表中的在产品工程和产废品工程只反映规范本钱。采用的条件：假设本钱差别的数额不大,只需将差别的数额全部结转当期的产品销售本钱，把产品销售本钱调整为实践本钱。此时,期末资产负债表上的原资料、在产品和产废品的余额，都按规范本钱反映。采用这种方法的理由是:本期发生的本钱差别是本期本钱控制的功过,该当全部表达在本期的损益之中,只需这样，才干使各期的利润照实地反映各该期消费运营任务的全部效果；规范本钱才是真正的正常本钱,因此,期末资产负债中的在产品工程和产废品工程以规范本钱反映能较为照实地反映资产的价值；防止了繁杂的本钱差别分配任务,使产品本钱的计算大为简化。但是,假设本钱规范曾经陈旧,已显得过高或过低,那么第二种方法那么会使会计报表反映失实。这时,必需对本钱规范进展修订,以使其符合实践。